產品決策案例、差量分析法應用案例［例9-11假定A制藥廠使用同一生產設備既可生產甲產品，也可生產乙產品。若機器的最大生產能量為10000機器小時，生產兩種產品所需機器小時及各項成本數據詳見表9-1。要求：根據上述資料為A制藥廠作出生產哪種產品較為有利的決策分析。表9-1生產兩種產品所需機器小時及各項成本數據表9—1 生產兩種產品所需機器小時及各項成本數據摘要甲產品乙產品每件機器小時2025銷售單價1628單位成本：直接材料 r69宜接人工 - n47變動制造費用38固定制造費用2835分析：由于該廠是利用現有生產能量10000機器小時生產甲產品或乙產品，它們的售價與單位變動成本各不相同，需要先算出兩種產品的最大產量，然后通過對預期總收人和總成本的計算進行方案的比較和分析，從而決定取舍。使用Excel求解如下：1．創建一個名為“生產什么產品決策”的工作表。2．在所創建的工作表中設計一個表格，詳見表9-3.3．創建模本。按照表9-2所示在工作表“生產什么產品決策”中輸人公式。這樣便創建了一個模本。4．在所創建工作表的相應單元格中輸人表9-1和案例提供的數據，此時可得到計算結果，詳見表9-3.表9—2 單元格公式單元格公式備注B13計算甲產品最大匹C13=B9/U計算乙產品最大產量B14-SUM（B5：B7）計算甲產品的單動成本C14=SUM（C5：C7）計負乙產品的單位變動成本B17=B3*B13計算甲產品的差量收入B18-B13：B14計算甲產品的差量成本B19=B18-B17計算甲產品的差量收入與差量成本之差C17=C3*C13計算乙產品的差量收入C18=C13*C14計算乙產品的差量成本C19=C18-C18計算乙產品的差量收入與差量成本之差B20=IF（B19〉C19,“生產乙產品”，“生產乙產品”）輸出最后結論ABC1項目甲產品乙產品2每件機器小時20253銷售單價16284單位成本：5直接材料696宜接人工477變動制造費用388固定制造費用2835?9企業生產能力100001011紳夠堿:血12甲產品乙產品13最大產量50040014單位變動成本132415険霽驀rmd：、；，，，，，：：，：、，，，；；16差量收入差量成本17800065001811200960019差量3200310020結論生產乙產品5．保存工作表“生產什么產品決策”。根據上述表9-3計算分析結果可知，企業應生產乙產品。［例9-2】假定B工廠需要甲零件3600個，若向市場購買，每個進貨價包括運費為28元。若該廠有一車間目前有生產能力可制造這種零部件，經會計部門同生產部技術部門進行估算。預計每個零件的成本資料詳見表9-4。又假定該車間如不制造該項零件，生產設備也沒有其他用途。要求：根據上述資料為B工廠作出甲零件是自制還是外購的決策分析。表9一4每個零件的成本資料表9—4 毎個零件的成本資料項目價格（元）直接材料14直接人工6變動制造費用4固定制造費用6單位零件成本30分析：由于該廠有一車間有剩余生產能力可以利用，原有的固定成本不會因自制而增加，也不會因外購而減少。故甲零件的自制成本單內的固定制造費用屬于無關成本，不應包括在內。但是利用現有生產能力10000機器小時生產甲產品或乙產品，它們的售價與單位變動成本各不相同，需要先算出兩種產品的最大產量，然后通過對預期總收人和總成本的計算進行方案的比較和分析，從而決定取舍。使用Excel求解如下：1．創建一個名為“產品自制或外購決策”的工作表。2．在所創建的工作表中設計一個表格，詳見表9-6.3．創建模本。按照表9-5所示在工作表“產品自制或外購決策”中輸人公式。表9一5單元格公式

單元格公式備注B13=B9*SUM(B2：B4)計算自制差量成本B14二B9*B8計算外購差量成本B16=IF（B13<B14,“選擇自制”，“選擇外購”）輸出最后結論這樣便創建了一個模本。4．在所創建工作表的相應單元格中輸人表9-4和案例提供的數據，此時可得到計算結果，詳見表9-6.表9-6 計算結果表AB1自制成本：2直接材料（元）143直接人工（元）64變動制造費用（元）45固定制造費用（元）66單位零件成本（元）3078外購單價（元）289需求數量（個）3600101112差量成本：13自制方案8640014外購方案1008001516結論選擇自制5．保存工作表“產品自制或外購決策”。根據上述表9-6計算分析結果可知，甲零件應采用自制方案。［例9-3］假定C工廠需要甲半成品10000件，銷售單價46元，單位變動成本20元，固定成本總額150000元。如把甲半成品進一步加工為完工產品乙，則銷售價格可提高到80元，但需要追加單位變動成本23元，專屬固定成本80000元。要求：根據上述資料為C工廠作出是生產半成品甲，還是進一步加工使其成為完工產品乙的決策分析。分析：甲半成品進一步加工前所發生的成本，不論是變動成本還是固定成本，在決策分析中均為無關成本，不必加以考慮。如果甲半成品進一步加工后所增加的收人大于進一步加工過程中所追加的成本，則以進一步加工的方案為優；反之，則以出售甲半成品為優。使用Excel求解如下：1．創建一個名為“半成品進一步加工決策”的工作表。2．在所創建的工作表中設計一個表格，詳見表9-8.3.創建模本。按照表9-7所示在工作表“半成品進一步加工決策”中輸入表9_7 單元格公式單元格公式備注B7-B2*(C3-B3)計算差量收入B8=C4*B2+C5計算差量成本B9=B8-B7計算差量B10=IF（B7〉B8,“進一步加工”，“出售半成品產”）輸岀最后結論這樣便創建了一個模本。4．在所創建工作表的相應單元格中輸入案例提供的數據，此時可得到計算結果，詳見表9-8.

ABC1半成品甲半成品乙2年產數量10000100003銷售單價46804單位變動成本20235固定成本150000800006差量分析表7差量收入「3400008差量成本3100009差量-3000010結論 "進一步加工5．保存工作表“半成品進一步加工決策”。根據上述表9-8計算分析結果可知，企業應進一步將半成品甲加工為完工產品乙。［例9一4】假定D工廠在同一生產中可加工出甲、乙兩種聯產品，且這兩種聯產品在分離后既可立即出售，也可繼續加工后再出售。其有關產量、售價及成本的資料詳見表9-9。要求：根據上述資料為D工廠作出甲、乙兩種聯產品是否需要進一步加工的決策分析。分析：聯產品甲進一步加工前所發生的成本，不論是變動成本還是固定成本，在決策分析中均為無關成本，不必加以考慮。如果聯產品進一步加工后所增加的收人大于進一步加工過程中所追加的成本，貝y以進一步加工的方案為優；反之，貝y以出售聯產品甲為優。表— 有關產量、售價及成本的資料聯產品名稱甲產品乙產品產量（千克）100004000銷售單價（元/千克）：分離后26加工后510加工前的聯合成本（元）1400020000加工過程中追加的成本（元）單位變動成本25專屬固定成本50001000使用Excel求解如下：1．創建一個名為“聯產品進一步加工決策”的工作表。2．在所創建的工作表中設計一個表格，詳見表9-11。3．創建模本。按照表9-10所示在工作表“聯產品進一步加工決策”中輸入公式。

單元格公式備注B13=B5*B2計算甲聯產品加工后差量收入B14=B8+B7*B2計算甲聯產品加工后差量成本"B15=D13-D14計算甲聯產品差量收益B17=C5*C2計算乙聯產品加工后差量收入B18=C8+C7*C2計算乙聯產品加工后差量成本B19=D17-D18計算乙聯產品差量收益C13=B4*B2計算甲聯產品分離后差量收入C17=C2*C4計算乙聯產品分離后差量收入D13=B13-C13計算甲聯產品差量收入D14=B14計算甲聯產品差量成本D17=B17-C17計算乙聯產品差量收入D18=B18計算乙聯產品差量成本這樣便創建了一個模本。4.在所創建工作表的相應單元格中輸人案例提供的數據，此時可得到計算結果，詳見表9-11。表9—11 計算結果表ABCD1聯產品名稱甲產品乙產品2產量（千克）1000040003銷售單價（元/千克）：4分離后265加工后5106加工過程中追加的成本（元）:7單位變動成本258專屬固定成本50001000910養量分祈11加工不加工差量12甲產品：13差量收入50000200003000014差量成本2500002500015差量收益500016乙產品：一17差量收入40000240001600018差量成本2100002100019差量收益50005．保存工作表“聯產品進一步加工決策”。根據上述表9-11計算分析結果可知，甲聯產品以分離后繼續加工后出售可獲得較多盈利；乙聯產品則以分離后立即出售為佳，因為若繼續加工再出售反而損失5000元。二、邊際貢獻分析法應用案例【例9-5】假定E公司原設計能力為100000機器小時，但實際開工率只有原生產能力的700,6,現準備將剩余生產能力用于開發新產品A或新產品B。老產品及新產品A,B的有關資料詳見表9-12。要求：根據上述資料為作出開發哪中新產品較為有利的決策。項目老產品新產品A新產品B每件定額機器小時806040銷售單價（元）846058單位變動成本（元）785051固定成本（元）250002500025000分析：由于E公司在生產能力有剩余的情況下開發新產品，并不需要增加固定成本，因而原來的共同性固定成本屬于無關成本，不予考慮。可采用邊際貢獻分析法，看哪種新產品創造的邊際貢獻最多就是最優方案。使用Excel求解如下：1．創建一個名為“聯產品進一步加工決策”的工作表。2．在所創建的工作表中設計一個表格，詳見表9-1403．創建模本。按照表9-13所示在工作表“聯產品進一步加工決策”中輸入公式。表9—13 單元格公式單元格公式備注B9=B4/B5計算新產品A最大產量C9=B4/C5計算新產品B最大產量B10=B6B7計算新產品A單位邊際貢獻C10=C6-C7計算新產品B單位邊際貢獻B11=B9*BIO計算新產品A邊際貢獻C11=C9*C10計算新產品B邊際貢獻這樣便創建了一個模本。4.在所創建工作表的相應單元格中輸人案例提供的數據，此時可得到計算結果，詳見表9-14。表9—14 計算結果表ABC1項目新產品A新產品B2總生產能力（小時）1000003開工率70%4剩余生產能力（小時）300005每件定額機器小時60406銷售單價（元）6058ABC7單位變動成本（元）505189最大產量50075010單位邊際貢獻10711邊際貢獻500052505．保存工作表“聯產品進一步加工決策”。根據上述表9-14計算分析結果可知，開發新產品B可獲得較多的邊際貢獻。［例9-61假定F公司原來專門制造甲產品，年設計能力為100000件，銷售單價為68元，其實際平均單位成本的資料詳見表9-15。若該公司目前每年有35％的剩余生產能力未被利用。現有某客戶在貿易洽談會上要求該公司為他們制造甲產品3000件，并在產品款式上有一些特殊要求，需另購一臺專用設備，預計全年需要支付專屬固定成本4000元，但客戶只愿每件出價46元。要求：根據上述資料作出是否接受該項訂貨的決策。表9-15 實際平均單位成本的資料項目價格直接材料20直接人工 -16制造費用：固定費用12變動費用8單位產品成本 f56分析：按照傳統觀點，接受該項訂貨是不合理的。因為對方出價46元與單位成本56元來比較，明顯每件要損失10元；何況接受訂貨全年需要增加專屬固定成本4000元，更加大了虧損數額。但從會計決策的角度看，由于接受該項訂貨是在剩余生產能力范圍內，除專屬固定成本需要考慮外，至于原有產品的固定成本，并非該項決策的專項成本，不予考慮，只要對方出價高于單位變動成本，并能使專屬成本得到補償即可接受。使用Excel求解如下：1．創建一個名為“接受追加訂貨決策”的工作表。2．在所創建的工作表中設計一個表格，詳見表9-1703．創建模本。按照表9-16所示在工作表“接受追加訂貨決策”中輸人公式。表9—16 單元格公式單元格公式備注B11=B2+B3+B6計算單位變動成本B13=B10-Bll計算單位邊際貢獻B14=B9*B13計算邊際貢獻B16-B14-B15計算剩余邊際貢獻這樣便創建了一個模本。4．在所創建工作表的相應單元格中輸人案例提供的數據，此時可得到計算結果，詳見表9-17。表9-17 計算結果表CAB1項目價格2直接材料203直接人工164制造費用：5固定費用126變動費用87單位產品成本568專屬固定成本40009訂貨數量300010銷售單價4611車檢變動成本4412.13單位邊際貢獻214邊際貢獻600015減：專屬固定成本400016剩余邊際貢獻20005．保存工作表“接受追加訂貨決策”。根據上述表9-17計算分析結果可知，接受追加訂貨可獲得剩余邊際貢獻為2000，故可接受該項訂貨。【例9-7】假定G公司生產A,B,C三種產品，年終按全部成本法算出三種產品的成本與各產品的銷售收人比較，A產品凈利潤5000元，B產品凈虧損2000元，C產品凈利潤1000元，全公司凈利潤合計為4000元。這三種產品的銷售量、銷售單價及成本資料詳見表9-18。要求：根據上述資料為作出B產品是否停產或轉產的決策分析。表9-18 三種產品的銷售量、銷售單價及成本資料項目產品A產品E產品C銷售量（件）1000500400銷售單價（元）206025單位變動成本（元）94615固定成本總額（元）18000①①按各產品的銷售額比例分攤。分析：根據給定的資料，可知產品B全年凈虧損2000元，表面看來該公司為了減少虧損，增加盈利，似乎應停止生產產品B。但若讓產品B停產，則按邊際貢獻分析法分析得出全公司的邊際貢獻總額合計減少了7000元。同時由于不管產品B是否停產，全公司的固定成本（18000元）總是要發生的。若產品B停產，則產品B元分擔的固定成本就要轉移到產品A,C去承擔。最后，通過計算

可發現全公司總的凈利潤將大大減少而出現虧損。使用Excel求解如下：1．創建一個名為“產品停產決策”的工作表。2．在所創建的工作表中設計一個表格，詳見表9-20,,3．創建模本。按照表9-19所示在工作表“產品停產決策”中輸人公式。表9—19 單元格公式單元格公式備注B8,B14=B3*B4計算產品A銷售收入C8=C3*C4計算產品B銷售收入D8,D14=D3*E4計算產品C銷售收入E8,E14=SUM（B8：D8）”計算總銷售收入B9,B15-B3*B5計算產品A變動成本C9=C3*C5計算產品B變動成本D9,D15=D3*D5計算產品C變動成本E9,E15=SUM（B9：D9）計算總變動成本B10=B8-B9計算產品A邊際貢獻CIO=C8-C9計算產品B邊際貢獻D10=D8-D9計算產品C邊際貢獻E10=SUM（BIO：DIO）計算總邊際貢獻B16=B14-B15計算產品A邊際貢獻C16=C14-C15計算產品B邊際貢獻D16=D14-D15計算產品C邊際貢獻E16=SUM（B16：D16）.計算總邊際貢獻B11=E2*B8/E8計算產品A固定成本單元格公式備注C11=E2*C8/E8計算產品E固定成本D11=E2*D8/E8計算產品C固定成本E11=SUM（Bll：Dll）計算總固定成本B17=E2*B14/E14計算產品A固定成本D17=E2*D14/E14計算產品C固定成本E17=SUM（B17：D17）計算總固定成本B12=BIO-Bll計算產品A凈利潤C12=C10-Cll計算產品B凈利潤D12-DIO-Dll計算產品C凈利潤E12=SUM（B12：D12）計算總凈利潤B18=B16-B17計算產品A凈利潤D18-D16-D17計算產品C凈利潤E18=SUM（B18：D18）計算總凈利潤這樣便創建了一個模本。4．在所創建工作表的相應單元格中輸人案例提供的數據，此時可得到計算結果，詳見表9-20.ABCDE1項目產品A產品B產品C合計2固定成本總額（元）180003銷售量（件）10005004004銷售單價（元）2060255單位變動成本（元）9461567不停產的邊際煩和刪滴分析8銷售收人總額200003000010000600009變動成本總額90002300060003800010邊際貢獻總額11000700040002200011固定成本總額6000900030001800012凈利5000-20001000400013停產的邊際貢獻和凈利潤分析14銷售收人總額20000100003000015變動成本總額900060001500016邊際貢獻總額1100040001500017固定成本總額1200060001800018凈利-1000一2000-30005．保存工作表“產品停產決策”。根據上述表9-20計算分析結果可知，產品B不應當停產。三、本量利分析法應用案例［例9-81假定振華汽車制造廠過去制造汽車所需用的活塞，一直依靠外購，購人單價為500元現該廠一車間有不能夠移作他用的剩余生產能力可以自制活塞。經會計部門同生產部技術部門進行估算，自制活塞的單位成本資料詳見表9-21。另外，如果自制每年還需增加專屬固定成本16000元。要求：根據上述資料為該廠作出活塞的需求量在什么情況下采用自制方案為宜？在什么情況下采用外購為宜？表21 自制活塞的單位成本資料項目 1價格（元）直接材料180宜接人工120變動制造費用120固定制造費用130單位零件成本550分析：由于在自制方案中每個活塞分擔的專屬固定成本是隨產量的變化成反比例變動。很顯然，當產量超過一定限度，自制方案較為有利；如低于這個限度，則以外購為宜。因此，這項決策的關鍵因素就是首先通過本量利分析法確定“成本分界點”。另外，自制方案是在一車間有剩余生產能力的情況下進行的，固定成本費用屬于無關成本，不予考慮。設業務量為X,成本分界點業務量為Xo,外購方案預期成本為Y,,單價為P,,自制方案預期成本為Y2，單位變動成本為P2，專屬固定成本為F2，貝V：Yi=PiXXy2—p2+p2xX當丫產丫2時,X=Xo=耳爭使用Excel求解如下：1．創建一個名為“本量利：自制或外購決策”的工作表。2．在所創建的工作表中設計一個表格，詳見表9-23。3．創建模本。按照表9-22所示在工作表“本量利：自制或外購決策”中輸入公式。

單元格公式備注B11=B7/(B9-SUM(B2：B4))計算成本平衡點B13=B7+SUM(B2：B4)*(Bll+1)計算自制預期成本C13