第三節離職后福利的確認與計量離職后福利，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。企業應當在職工提供服務的會計期間確認和計量職工的離職后福利。離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃兩種類型。一、設定提存計劃設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。【教材例10-7】甲企業為管理人員設立了一項企業年金：每月該企業按照每個管理人員工資的5%向獨立于甲企業的年金基金繳存企業年金，年金基金將其計入該管理人員個人賬戶并負責資金的運作。該管理人員退休時可以一次性獲得其個人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負有其他義務，既不享有繳存資金產生的收益，也不承擔投資風險。因此，該福利計劃為設定提存計劃。2×15年，按照計劃安排，該企業向年金基金繳存的金額為1000萬元。賬務處理如下：借：管理費用 10000000貸：應付職工薪酬 10000000借：應付職工薪酬 10000000貸：銀行存款 10000000【例題】甲公司根據所在地政府規定，按照職工工資總額的12%計提基本養老保險費，繳存當地社會保險經辦機構。2×20年5月，甲公司繳存的基本養老保險費，應計入生產成本的金額為120萬元，應計入制造費用的金額為24萬元，應計入管理費用的金額為43.2萬元。甲公司2×20年5月的賬務處理如下：借：生產成本 1200000制造費用 240000管理費用 432000貸：應付職工薪酬—一設定提存計劃 1872000二、設定受益計劃（一）設定受益計劃的含義設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。設定受益計劃與設定提存計劃的區別主要是：企業義務不同 風險承擔主體不同 設定提存計劃在設定提存計劃下，企業的法定義務是以企業同意向基金的繳存額為限精算風險（即福利將少于預期）和投資風險（即投資的資產將不足以支付預期的福利）實質上要由職工來承擔，企業不承擔與基金資產有關的風險 設定受益計劃在設定受益計劃下，企業的義務是為現在及以前的職工提供約定的福利，如果精算或者投資的實際結果比預期差，則企業的義務可能會增加精算風險和投資風險實質上由企業來承擔（二）設定受益計劃的核算步驟設定受益計劃的核算涉及四個步驟：步驟一：確定設定受益義務現值和當期服務成本。企業應當通過下列兩步確定設定受益義務現值和當期服務成本。（1）根據預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統計變量（如職工離職率和死亡率）和財務變量（如未來薪金和醫療費用的增加）等作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。（2）根據資產負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定折現率，將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本。【提示】企業應當對所有設定受益計劃義務予以折現，包括預期在職工提供服務的年度報告期間結束后的十二個月內支付的義務。【教材例10-8】甲企業在2×14年1月1日建立一項福利計劃向其未來退休的管理員工提供退休補貼，退休補貼根據工齡有不同的層次，該計劃于當日開始實施。該福利計劃為一項設定受益計劃。假設一位55歲管理人員于2×14年初入職，年折現率為10%，預計該職工將在服務5年后即2×19年初退休。表10-1列示了企業如何按照預期累計福利單位法確定其設定受益義務現值和當期服務成本，假定精算假設不變。假設該職工退休后直至去世前企業將為其支付的累計退休福利在其退休時點的折現額約為6550元。【板書】設定受益計劃所產生的義務6550（1310x5年）2乂1好2乂15年2*16年2父17年2乂1蟀2乂19年1 1 A 1 1——S90 98。 1OSO1190 1SlO890=1310X（P/F，10%，4）980=1310X（P/F，10%，3）1080=1310X（P/F，10%，2）1190=1310X（P/F，10%，1）表10-1 單位：元 年度 2×14年2×15年2×16年2×17年2×18年福利歸屬于以前年度01310262039305240福利歸屬于當年13101310131013101310當前和以前年度13102620393052406550期初義務0890196032404760利率為10%089=196=324=476=的利息890×10%1960×10%3240×10%4760×10%890=980=1310/（1+10%）31080=11190=1當期服務成本1310/（1310/310/1310+10%）4（1+10%）2（1+10%）期末義務8901959=890+89+9803236=1960+196+10804754=3240+324+11906546=4760+476+1310注：.期初義務是歸屬于以前年度的設定受益義務的現值。.當期服務成本是歸屬于當年的設定受益義務的現值。.期末義務是歸屬于當年和以前年度的設定受益義務的現值。本例中，假設該職工退休后直至去世前企業將為其支付的累計退休福利在其退休時點的折現額約為6550元，則該管理人員為企業服務的5年中每年所賺取的當期福利為這一金額的1/5即1310元。當期服務成本即為歸屬于當年福利的現值。因此，在2×14年，當期服務成本為1310/1.14。其他各年以此類推。2×14年末，企業對該管理人員的會計處理如下：借：管理費用（當期服務成本） 890貸：應付職工薪酬 890同理，2×15年末，企業對該管理人員的會計處理如下：借：管理費用（當期服務成本） 980貸：應付職工薪酬 980借：財務費用 89貸：應付職工薪酬 89以后各年，以此類推。【板書】應付職