2022年中級會計實務-分錄大全會計分錄大全第一章存貨1.計提存貨跌價準備(貸方増加、借方減少)借：資產減值損失貸：存貨跌價準備2.沖回多計提的存貨跌價準備(過去對應原因消失)借：存貨跌價準備貸：資產減值損失3.已售存貨結轉成本(已計提存貨跌價準備)借：主營業務成本/其他業務成本存貨跌價準備貸：庫存商品4.材料初始計量借：原材料應交稅費———應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款/應付賬款/股本(股份有限公司)資本公積———股本溢價5.發出材料借：生產成本(生產領用量×單位成本)管理費用(管理部門領用量×單位成本)貸：原材料【注意】發出材料的單位成本=(月初結存+本月入庫)金額/數量6.存貨盤虧或毀損的處理①自然災害等非常原因借：待處理財產損溢貸：原材料、庫存商品批準后：借：銀行存款（殘料變現）原材料（殘料入庫）其他應收款（應收的賠款）營業外支出（差額）貸：待處理財產損溢②計量收發差錯原因借：待處理財產損溢貸：原材料、庫存商品等借：銀行存款（殘料變現）原材料（殘料入庫）其他應收款（應收的賠款）管理費用（差額）貸：待處理財產損溢③管理不善等原因借：待處理財產損溢貸：原材料、庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）批準后：借：銀行存款（殘料變現）原材料（殘料變現）其他應收款（應收的賠款）管理費用（差額）貸：待處理財產損溢第二章固定資產1.外購固定資產的會計處理(1)購入不需要安裝的固定資產借：固定資產應交稅費———應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(2)購入需要安裝的固定資產①通過在建工程歸集借：在建工程應交稅費———應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料②達到預定可使用狀態購轉入固定資產借：固定資產貸：在建工程2.分期付款固定資產(1)資產和負債的入賬借：在建工程/固定資產(未來本金)未確認融資費用(未來應付利息)貸：長期應付款(未來應付本金和利息)(2)分攤未確認融資費用借：在建工程(滿足借款費用資本化條件予以資本化的部分)財務費用貸：未確認融資費用(3)支付長期應付款借：長期應付款貸：銀行存款3.自營方式建造固定資產的會計處理(1)購入工程物資借：工程物資應交稅費———應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(2)領用工程物資借：在建工程貸：工程物資(3)用銀行存款支付的其他費用借：在建工程貸：銀行存款(4)分配工程人員工資借：在建工程貸：應付職工薪酬(5)工程項目領用本企業產品借：在建工程貸：庫存商品(6)工程項目領用外購原材料借：在建工程貸：原材料(7)工程達到預定可使用狀態借：固定資產貸：在建工程4.高危行業企業按照國家規定提取安全生產費的會計處理專項儲備:期末科目余額在資產負債表所有者權益項目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”科目反映———貸方增加、借方減少(1)提取安全生產費借：生產成本、制造費用(當期損益、相關資產成本)貸：專項儲備(2)使用安全生產費①屬于費用性支出,直接沖減專項儲備借：專項儲備貸：銀行存款②使用提取的安全生產費形成固定資產發生支出時借：在建工程應交稅費———應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款、應付職工薪酬③達到預定可使用狀態時借：固定資產貸：在建工程④同時：按固定資產入賬金額沖減專項儲備并計提折舊,以后期間不再計提折舊借：專項儲備貸：累計折舊5.出包方式建造固定資產的會計處理(1)預付備料款借：預付賬款貸：銀行存款(2)辦理工程價款結算借：在建工程———建筑工程、安裝工程貸：預付賬款(3)購入設備(如：需要安裝的發電設備)、工程材料借：工程物資貸：銀行存款(4)工程物資領用借：在建工程———建筑工程、安裝工程貸：工程物資(5)支付工程管理費借：在建工程———待攤支出貸:銀行存款(6)結轉分攤的待攤支出借：在建工程———建筑工程、安裝工程貸：在建工程———待攤支出(7)工程達到預定可使用狀態借：固定資產貸：在建工程———建筑工程、安裝工程6.存在棄置費用的固定資產借：固定資產貸：在建工程(實際發生的建造成本)預計負債(棄置費用的現值)借：財務費用(每期期初預計負債的攤余成本×實際利率)貸：預計負債借：預計負債貸：銀行存款(發生棄置費用支出時)7.固定資產折舊的會計處理借：制造費用(生產車間)管理費用(企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊)銷售費用(企業專設銷售部門)其他業務成本(企業出租固定資產)研發支出(企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊)在建工程(在建工程中使用固定資產)貸：累計折舊8.固定資產處置的會計處理(1)固定資產、累計折舊、固定資產減值準備轉入清理借：固定資產清理貸：固定資產借：累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產清理(2)支付清理費用借：固定資產清理貸：銀行存款(3)出售固定資產的變價收入、殘料入庫借：銀行存款貸：固定資產清理借：原材料貸：固定資產清理(4)保險公司、責任人賠償借：其他應收款貸：固定資產清理(5)處置凈收益、凈損失凈收益：借：固定資產清理貸：資產處置損益凈損失：借：資產處置損益貸：固定資產清理第三章無形資產1.研發支出的會計處理(1)研究階段①先歸集借：研發支出———費用化支出貸：銀行存款/應付職工薪酬②期末轉入借：管理費用貸：研發支出———費用化支出(2)開發階段①符合資本化條件的支出借：研發支出———資本化支出貸：銀行存款/應付職工薪酬②不符合資本化條件的支出借：研發支出———費用化支出貸：銀行存款/應付職工薪酬借：管理費用貸：研發支出———費用化支出③開發項目達到預定用途借：無形資產貸：研發支出———資本化支出2.無形資產攤銷的會計處理①一般計入當期損益借：其他業務成本/管理費用貸：累計攤銷②無形資產包含的經濟利益通過轉入所生產的產品或其他資產實現(如開發某產品的專利技術)借：資產成本等/制造費用貸：累計攤銷3.使用壽命不確定的無形資產,持有期間不攤銷,至少每年度終了進行減值測試,發生減值時借：資產減值損失貸：無形資產減值準備4.無形資產的處置：出租、出售、報廢(1)無形資產的出租(類似于投資性房地產的出租)①確認轉讓使用權收入(收入確認原則)借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)②轉讓使用權有關的相關費用計入其他業務成本借：其他業務成本貸：累計攤銷銀行存款(2)無形資產的出售(類似于固定資產的處置)借：銀行存款(取得價款)累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)資產處置損益(差額,可能在借方)(3)無形資產的報廢借：營業外支出累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產第四章長期股權投資一、初始計量（一）同一控制下的企業合并1.一次交易實現企業合并借：長期股權投資（合并當日最終控制方合并報表中被投資方凈資產賬面價值份額）應收股利（購買價款中包含的享有被投資方已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）管理費用（審計費、評估費、咨詢費等）資本公積（借方差額，優先沖減部分）盈余公積（借方差額，資本公積不足沖減部分）利潤分配——未分配利潤（借方差額，資本公積不足沖減部分）貸：轉讓資產和承擔債務的賬面價值/股本應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）——應交消費稅資本公積——股本溢價（貸方差額）借：資本公積——股本溢價（發行自身權益時支付給券商的傭金和發行費用）貸：銀行存款2.多次交易，分步實現企業合并的情形（1）原投資采用權益法核算的借：長期股權投資（合并當日最終控制方合并報表中被投資方凈資產賬面價值份額）貸：長期股權投資——投資成本——損益調整——其他綜合收益——其他權益變動新支付對價資產或負債的賬面價值/股本資本公積——股本溢價（或在借方，不足沖減部分沖減留存收益）注：原權益法下確認的相關其他綜合收益和其他所有者權益變動而確認的資本公積，應在處置該項投資時轉入處置期間的當期損益或留存收益。（2）原投資采用金融資產核算的借：長期股權投資（合并當日最終控制方合并報表中被投資方凈資產賬面價值份額）貸：其他權益工具投資——成本——公允價值變動（或在借方）新支付對價轉讓資產和承擔負債的賬面價值資本公積——股本溢價（或資本溢價）（或在借方，差額不足沖減的沖減留存收益）（二）非同一控制下的企業合并1.一次交換交易取得的企業合并借：長期股權投資管理費用（支付的審計評估咨詢費）應收股利累計攤銷貸：主營業務收入/固定資產清理/無形資產等應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）資產處置損益（或在借方）借：主營業務成本貸：庫存商品借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅2.多次交易分步實現的企業合并(1)原投資采用權益法核算借：長期股權投資（購買日被投資方原投資賬面價值+新增投資對價的公允價值）貸：長期股權投資——投資成本——損益調整——其他綜合收益——其他權益變動銀行存款或非現金資產類科目等（新取得股份支付對價的公允價值）注：若新取得股份以非現金資產作為對價，則非現金資產按公允價值計量，確認非現金資產的處置損益。（2）原投資采用金融資產核算借：長期股權投資（原持有的股權投資公允價值+新增投資成本）貸：其他權益工具投資——成本——公允價值變動（或在借方）銀行存款或非現金資產類科目等（新取得股份支付對價的公允價值）借：其他綜合收益貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤（三）以企業合并以外的方式取得長期股權投資借：長期股權投資（支付對價的公允價值+直接相關費用）應收股利（購買價款中包含的應享有被投資方已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）貸：銀行存款/股本資本公積——股本溢價二、長期股權投資的后續計量成本法核算被投資方宣告分配現金股利時借：應收股利（被投資方宣告分配的現金股利×持股比例）貸：投資收益權益法核算1.當初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額時，按照差額借：長期股權投資——投資成本貸：營業外收入2.被投資方實現凈損益時借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益（被投資方調整后的凈利潤×持股比例）3.被投資方發生超額虧損時借：投資收益貸：長期股權投資——損益調整長期應收款預計負債注：仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理。4.被投資方宣告分配現金股利或利潤時借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整5.被投資方發生其他綜合收益變動時借：長期股權投資——其他綜合收益（被投資方其他綜合收益變動×持股比例）貸：其他綜合收益或相反分錄6.被投資方發生除上述以外的其他權益變動時借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積或相反分錄（三）長期股權投資減值借：資產減值損失（賬面價值-可收回金額）貸：長期股權投資減值準備注：長期股權投資減值準備一經計提，持有期間不得轉回。三、長期股權投資成本法、權益法之間的轉換（一）成本法轉換為權益法借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益（差額，或借記）對剩余長期股權投資按權益法進行追溯調整A.初始投資成本追溯調整借：長期股權投資——投資成本貸：營業外收入盈余公積、利潤分配——未分配利潤B.被投資方實現凈損益的調整借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益（享有的被投資方轉換當期期初至轉換日實現的凈損益份額）盈余公積、利潤分配——未分配利潤(享有的被投資方初始投資日至轉換日期初實現的凈損益份額）C.被投資方所有者權益變動的調整借：長期股權投資——其他綜合收益——其他權益變動貸：其他綜合收益資本公積——其他資本公積或編制相反會計分錄因其他投資方增資導致本投資方的持股比例下降①按照新的持股比例計算應享有原子公司因增資擴股而增加的凈資產份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額，計入當期損益借：長期股權投資貸：投資收益權益法轉為成本法（同多次交易分步實現企業合并的內容）公允價值計量轉成本法（非同一控制）借：長期股權投資貸：主營業務收入/固定資產清理/無形資產等銀行存款（付出對價的公允價值）投資收益（公允價值與賬面價值差額，可能在借方）公允價值轉換為權益法核算借：長期股權投資——投資成本貸：交易性金融資產等銀行存款（付出對價的公允價值）投資收益（公允價值與賬面價值差額，可能在借方）權益法轉換為公允價值計量1.處置部分借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益2.將原權益法核算時確認的全部其他綜合收益轉入投資收益或留存收益借：其他綜合收益貸：投資收益（可轉損益部分）盈余公積（不可轉損益部分）利潤分配——未分配利潤（不可轉損益部分）或作相反分錄。3.原權益法核算時確認的全部資本公積——其他資本公積轉入投資收益借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或作相反分錄。4.剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產借：交易性金融資產（剩余部分轉換日公允價值）貸：投資收益（享有的被投資方轉換當期期初至轉換日實現的凈損益份額）（六）成本法轉換為公允價值計量1.確認有關股權投資的處置損益借：銀行存款貸：長期股權投資（出售部分賬面價值）投資收益（差額）2.剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產借：交易性金融資產（剩余部分轉換日公允價值）貸：長期股權投資（剩余部分賬面價值）投資收益（差額）第五章投資性房地產1.投資性房地產改擴建時的會計處理(在開發期間繼續作為投資性房地產,不計提折舊或攤銷)(1)成本模式借：投資性房地產———在建投資性房地產累計折舊/攤銷投資性房地產減值準備貸：投資性房地產(2)公允價值模式借：投資性房地產———在建———公允價值變動(或貸方)貸：投資性房地產———成本———公允價值變動(或借方)2.成本模式后續計量的會計處理(1)計提折舊或攤銷時借：其他業務成本貸：投資性房地產累計折舊/攤銷(2)計提減值準備時借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備(3)取得租金收入時借：銀行存款貸：其他業務收入3.公允價值模式后續計量的會計處理(1)公允價值上升借：投資性房地產———公允價值變動貸：公允價值變動損益(2)公允價值下降借：公允價值變動損益貸：投資性房地產———公允價值變動(3)取得租金收入時借：銀行存款貸：其他業務收入4.成本模式轉為公允價值模式的會計處理借：投資性房地產———成本(變更日公允價值)投資性房地產累計折舊/攤銷(原房地產已計提的折舊或攤銷)投資性房地產減值準備貸：投資性房地產(原價)利潤分配———未分配利潤(差額,或借方)盈余公積(差額,或借方)5.投資性房地產轉換的會計處理(1)成本模式-按賬面價值轉換①自用房地產或存貨→投資性房地產借：投資性房地產累計折舊/攤銷固定資產減值準備/無形資產減值準備貸：固定資產/無形資產投資性房地產累計折舊/攤銷投資性房地產減值準備②投資性房地產轉自用房地產或存貨借：固定資產/無形資產投資性房地產累計折舊/攤銷投資性房地產減值準備貸：投資性房地產累計折舊/攤銷固定資產減值準備/無形資產減值準備(2)公允價值模式①自用房地產或存貨(非投資性房地產)轉為投資性房地產借：投資性房地產———成本(變更日公允價值)累計折舊/攤銷固定資產減值準備/無形資產減值準備公允價值變動損益(公允價值與賬面價值的借方差額,公允價值<賬面價值)貸：固定資產/無形資產其他綜合收益(公允價值與賬面價值的貸方差額,公允價值>賬面價值)②投資性房地產轉為自用房地產或存貨(非投資性房地產)借：固定資產(變更日公允價值)公允價值變動損益(公允價值與賬面價值的借方差額)貸：投資性房地產———成本(原價)———公允價值變動公允價值變動損益(公允價值與賬面價值的貸方差額)6.投資性房地產的處置(1)成本模式計量借：銀行存款貸：其他業務收入借：其他業務成本投資性房地產累計折舊/攤銷投資性房地產減值準備貸：投資性房地產(2)公允價值模式計量(不計提折舊和減值準備)借：銀行存款(出售價)貸：其他業務收入借：其他業務成本貸：投資性房地產———成本———公允價值變動借：其他綜合收益貸：其他業務成本借：公允價值變動損益貸：其他業務成本(或作相反分錄)第六章資產減值1.資產減值損失的賬務處理(持有期間不得轉回)借：資產減值損失貸：固定資產減值準備無形資產減值準備長期股權投資減值準備投資性房地產減值準備(成本計量)商譽減值準備2.商譽減值的會計處理(1)吸收合并下(個別報表)借：資產減值損失貸：商譽減值準備(2)控股合并下(合并報表)借：資產減值損失貸：商譽———商譽減值準備第七章金融資產1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理(1)取得時借：交易性金融資產———成本投資收益(發生的交易費用)應收股利(實際支付款項中包含的已宣告但尚未發放的現金股利,非股票股利)應收利息(實際支付款項中包含的已到付息期但尚未領取的利息)貸：銀行存款等(2)持有期間的股利或利息借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×持股比例)應收利息(分期付息的利息)貸：投資收益(3)收到利息或股利借：銀行存款貸：應收利息應收股利(4)資產負債表日公允價值變動公允價值上升借：交易性金融資產———公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產———公允價值變動(5)出售借：銀行存款(出售時收到的價款扣除出售時相關交易費用的出售凈價)貸：交易性金融資產———成本———公允價值變動(或借方)投資收益(賣價與賬面價值差額,也可能在借方)2.以攤余成本計量的金融資產的會計處理(1)取得時借：債權投資———成本(債券面值,實際利率攤銷的總值)———利息調整(差額也可能在貸方,債券折溢價+手續費、傭金等交易費用)應收利息/債權投資———應計利息貸：銀行存款(2)資產負債表日計算利息借：應收利息/債權投資———應計利息((分期付息債券：面值×票面利率)貸：投資收益(攤余成本×實際利率)債權投資———利息調整(差額也可能在貸方)(3)收到利息借：銀行存款貸：應收利息(4)出售債權投資借：銀行存款債權投資減值準備貸：債權投資———成本———利息調整(可能在借方)———應計利息投資收益(差額也可能在借方)3.應收賬款的會計處理(1)發生時：借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)(2)收回時：借：銀行存款貸：應收賬款(3)代購貨單位墊付包裝費、運雜費等借：其他應收款貸：銀行存款收回時：借：銀行存款貸：其他應收款4.應收票據的會計處理(1)因銷售商品、提供勞務收到商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)(2)票據到期收到款項借：銀行存款貸：應收票據(到期值)(3)企業持未到期商業匯票到銀行貼現借：銀行存款(實際收到款項)財務費用(差額)貸：短期借款(有追索權,實際屬于質押貸款/抵押借款)應收票據(不附追索權)(4)企業將商業匯票背書轉讓取得物資借：原材料/庫存商品(應計入取得物資成本的金額)應交稅費———應交增值稅(進項稅額)貸：應收票據(票面金額)銀行存款(差額,也可能在借方)5.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的會計處理A.股票投資(1)取得時借：其他權益工具投資—成本(公允價值+交易費用)應收股利(實際支付款項中包含的已宣告但尚未發放的現金股利,非股票股利)貸：銀行存款(2)持有期間被投資單位宣告分派現金股利借：應收股利貸：投資收益(3)資產負債表日公允價值變動借：其他權益工具投資———公允價值變動貸：其他綜合收益借：其他綜合收益貸：其他權益工具投資———公允價值變動(4)出售時借：銀行存款(支付交易費用沖減銀行存款)貸：其他權益工具投資———成本———公允價值變動盈余公積利潤分配———未分配利潤同時：借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤分配———未分配利潤或相反分錄B.債券投資(1)取得時借：其他債權投資———成本(面值)———利息調整(差額,可能在貸方)應收利息/其他債權投資———應計利息貸：銀行存款(含交易費用)(2)資產負債表日計算利息借：應收利息/其他債權投資———應計利息貸：投資收益(攤余成本×實際利率)其他債權投資———利息調整(差額也可能在貸方)(3)資產負債表日公允價值變動借：其他債權投資———公允價值變動貸：其他綜合收益借：其他綜合收益貸：其他債權投資———公允價值變動(4)出售時借：銀行存款(支付交易費用沖減銀行存款)貸：其他債權投資———成本———應計利息———利息調整(可借可貸)———公允價值變動投資收益(可借可貸)同時：借：其他綜合收益貸：投資收益或相反分錄6.金融資產減值損失的會計處理借：信用減值損失貸：貸款減值準備壞賬準備合同減值準備債權投資減值準備預計負債其他綜合收益(其他債權投資的減值準備)7.以攤余成本計量且不屬于任何套期關系的一部分的金融負債所產生的利得或損失，應當在終止確認時計入當期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關期間損益。相關會計分錄如下：(1)發行債券借：銀行存款貸：應付債券———面值———利息調整(支付發行費用應沖減債券成本,反映在此科目;溢價發行貸、折價借)(2)期末計提利息借：在建工程、制造費用、研發支出(資本化)、財務費用(費用化,期初攤余成本×實際利率)貸：應付利息(分期付息債券利息———名義利息)應付債券———應計利息(到期一次還本付息)———利息調整(名義利率與實際利率差額)(3)到期歸還本金和利息借：應付債券———面值———應計利息(到期一次還本付息債券利息合計)———應付利息（分期付息債券的最后一期利息）貸：銀行存款第八章職工薪酬與借款費用1.一般短期薪酬的確認和計量(1)貨幣性短期薪酬借：生產成本(生產工人)制造費用(車間管理工人)管理費用(行政管理人員)銷售費用(銷售人員)在建工程(基建人員)研發支出(研發人員)貸：應付職工薪酬———工資———職工福利———社會保險———住房公積金———工會經費———職工教育經費(2)以自產產品發放給職工作為福利A.決定發放時(公允價值+銷項稅額)借：生產成本(生產工人)制造費用(車間管理工人)管理費用(行政管理人員)銷售費用(銷售人員)在建工程(基建人員)研發支出(研發人員)貸：應付職工薪酬———非貨幣性福利B.實際發放時借：應付職工薪酬———非貨幣性福利貸：主營業務收入應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本貸：庫存商品(3)以外購商品發放給職工作為福利A.購入商品時借：庫存商品應交稅費———應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款B.決定發放時借：生產成本(生產工人)制造費用(車間管理工人)管理費用(行政管理人員)銷售費用(銷售人員)在建工程(基建人員)研發支出(研發人員)貸：應付職工薪酬———非貨幣性福利C.實際發放時借：應付職工薪酬———一非貨幣性福利貸：庫存商品應交稅費———應交增值稅(進項稅額轉出)2.辭退福利借：管理費用貸：應付職工薪酬———辭退福利3.長期借款(1)借入長期借款借：銀行存款長期借款———利息調整(交易費用、補償性余額、利息攤銷)貸：長期借款———本金(2)資產負債表日借：在建工程、制造費用、研發支出(資本化)、財務費用(費用化,期初攤余成本×實際利率)貸：應付利息(借款合同金額×合同利率)長期借款———應計利息(到期一次還本付息)———利息調整(名義利率與實際利率差額)(3)歸還借款借：長期借款———本金———利息調整貸：銀行存款第九章或有事項1.未決訴訟或未決仲裁(1)判決前預計借：管理費用(訴訟費)營業外支出(預計賠償支出)貸：預計負債(2)判決后計提借：營業外支出(補償款>預計賠償支出)預計負債(已實現)貸：其他應付款(各項賠款尚未支出)(3)各項賠款和前欠款支付借：其他應付款應付賬款(償還前欠款)貸：銀行存款2.債務擔保借：營業外支出(擔保損失)貸：預計負債3.基本確定從第三方得到補償借：其他應收款貸：營業外支出4.產品質量保證(1)計提保修費借：銷售費用———產品質量保證貸：預計負債———產品質量保證(2)實際發生時借：預計負債———產品質量保證貸：銀行存款/應付職工薪酬(人工費用)5.因重組計劃影響利潤總額(1)影響營業外支出———撤銷租賃合同支付違約金借：營業外支出貸：預計負債(2)影響管理費用———因辭退員工支付補償款借：管理費用貸：應付職工薪酬(3)影響資產減值損失———處置固定資產發生減值損失(非重組直接指出)借：資產減值損失貸：固定資產減值準備第十章收入一、附有銷售退回條款的銷售1.在客戶取得商品控制權時確認收入，同時按照預期銷售退回的金額確認負債借：應收賬款/銀行存款貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）預計負債——應付退貨款借：主營業務成本應收退貨成本貸：庫存商品2.資產負債表日，重新估計未來銷售退回情況，并據此調整收入金額重新估計退貨數量小于銷售時預計退貨數量的借：預計負債——應付退貨款貸：主營業務收入借：主營業務成本貸：應收退貨成本如果重新估計退貨數量大于銷售時預計退貨數量的，則編制與上述分錄相反的分錄3.發生退回時的處理實際退貨數量小于預計退貨數量的借：庫存商品應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)預計負債——應付退貨款貸：應收退貨成本主營業務收入銀行存款借：主營業務成本貸：應收退貨成本中實際退貨數量大于預計退貨數量的，則多退貨部分需要分別沖減主營業務收入和主營業務成本二、附有客戶額外購買選擇權的銷售借：應收賬款/銀行存款貸：主營業務收入（按照分攤至商品的交易價格）合同負債（按照分攤至商品的交易價格）客戶行使選擇權時，比如兌換積分時：借：合同負債貸：主營業務收入（以客戶兌換的積分數占預期將兌換的積分總數的比例為基礎確認的收入）三、附有質量保證條款的銷售1.銷售商品時借：銀行存款貸：主營業務收入合同負債（按照質量保證服務的市價）2.提供質量保證服務的期間應當在延保期間根據延保服務進度確認為收入借：合同負債貸：主營業務收入四、企業因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業享有回購權利（1）回購價格不低于原售價(融資交易)銷售時：借：銀行存款（實際收到的款項）貸：其他應付款應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)若商品已經發出,同時編制以下分錄：借：發出商品貸：庫存商品回購期間按期計提利息借：財務費用[(回購價-原售價/回購期]貸：其他應付款回購商品時借：其他應付款（回購價）財務費用應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：發出商品（2）回購價格低于原售價，屬于租賃交易，按租賃準則的有關規定處理第十一章政府補助一、與資產相關的政府補助總額法：取得時：借：銀行存款（或XX資產）貸：遞延收益攤銷時：借：遞延收益貸：其他收益或營業外收入凈額法將政府補助沖減相關資產賬面價值收到非貨幣性資產時：借：相關資產科目貸：遞延收益在資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益：借：遞延收益貸：其他收益二、與收益相關的政府補助類型總額法凈額法補償以后期間成本收到補助資金時借：銀行存款借：銀行存款等費用或損失貸：遞延收益貸：遞延收益成本費用或損失發生時借：遞延收益等貸：其他收益（與日?；顒酉嚓P）借：遞延收益等貸：生產成本、管理費用營業外收入（與日常活動無關）營業外支出等補償已發生的成本費用或損失借：銀行存款等借：銀行存款等貸：其他收益（與日常活動相關）貸：生產成本、管理費用營業外收入（與日?；顒訜o關）營業外支出等債務重組方式1.以金融資產清償債務（債權人受讓金融資產）2.以非金融資產清償債務（債權人受讓非金融資產）3.債務人將債務轉為權益工具債權人的會計處理借：庫存現金/銀行存款/交易性金融資產（公允價值）/債權投資/其他債權投資（公允價值+交易費用）/其他權益工具投資（公允價值+交易費用）投資收益（交易性金融資產發生的交易費用）壞賬準備貸：應收賬款等銀行存款（支付的交易費用）投資收益（差額，或在借方）借：固定資產等（放棄債權公允價值允許抵扣的增值稅進項稅額+直接相關稅費）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）壞賬準備貸：應收賬款等銀行存款（支付的直接相關稅費）投資收益（放棄債權公允價值與賬面價值的差額，或在借方）借：長期股權投資/交易性金融資產/其他權益工具投資等投資收益（交易性金融資產發生的交易費用）壞賬準備貸：應收賬款等銀行存款（支付的交易費用）投資收益（差額，或在借方）債務人的會計處理借：應付賬款（賬面價值）貸：庫存現金/銀行存款/交易性金融資產/債權投資/其他債權投資/其他權益工具投資（賬面價值）投資收益（差額，或在借方）借：其他綜合收益貸：投資收益（其他債權投資產生的其他綜合收益結轉）留存收益（其他權益工具投資產生的其他綜合收益結轉）或作相反分錄借：應付賬款等貸：庫存商品、固定資產清理（轉讓資產的賬面價值）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）其他收益——債務重組收益（差額）借：應付賬款（清償債務賬面價值）貸：股本（面值）資本公積——股本溢價（權益工具的公允價值或所清償債務公允價值與面值的差額）投資收益（差額，或在借方）第十三章債務重組第十六章租賃一、承租人的會計處理（一）初始計量1.租賃負債的初始計量金額借：使用權資產租賃負債——未確認融資費用貸：租賃負債——租賃付款額2.在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額借：使用權資產貸：預付賬款等[租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）]3.承租人發生的初始直接費用借：使用權資產貸：銀行存款（按發生的初始直接費用）4.承租人為拆卸即移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本。前述成本屬于為生產存貨而發生的，適用《企業會計準則第號——存貨》借：使用權資產貸：預計負債（按預計將發生的拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態等成本的現值（二）后續計量1.確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額借：財務費用/在建工程等貸：租賃負債——未確認融資費用2.支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額借：租賃負債——租賃付款額貸：銀行存款3.因重估或租賃變更等原因導致租賃付款額發生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值當租賃負債增加時：借：使用權資產租賃負債——未確認融資費用貸：租賃負債——租賃付款額當租賃負債減少時：借：租賃負債——租賃付款額（按租賃付款額的減少額）貸：使用權資產（按租賃付款額的減少額）租賃負債——未確認融資費用（差額）（三）使用權資產的后續計量計提折舊：借：制造費用/管理費用等貸：使用權資產累計折舊計提減值：借：資產減值損失貸：使用權資產減值準備二、出租人對融資租賃的會計處理（一）初始計量1.租賃期開始日借：應收融資租賃款——租賃收款額（按尚未收到的租賃收款額）——未擔保余值（按預計租賃期結束時的未擔保余值）銀行存款（按已經收取的租賃款）貸：融資租賃資產（按融資租賃方式租出資產的賬面價值）銀行存款（按發生的初始直接費用）資產處置損益（租出資產的公允價值與賬面價值的差額，也可能在借方）應收融資租賃款——未實現融資收益（差額）2.租賃保證金（以收到租賃保證金為租賃合同生效條件）的會計處理出租人收到承租人交來的租賃保證金借：銀行存款貸：其他應付款——租賃保證金承租人到期不交租金，以保證金抵租金時借：其他應付款——租賃保證金貸：應收融資租賃款承租人違約，按租賃合同或協議規定沒收保證金時借：其他應付款——租賃保證金貸：營業外收入等（二）后續計量1.出租人應當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內各個期間的利息收入借：應收融資租賃款——未實現融資收益貸：租賃收入——利息收入其他業務收入等2.出租人收到租賃收款額時借：銀行存款貸：應收融資租賃款——租賃收款額三、特殊租賃業務的會計處理（一）轉租賃（分類為融資租賃的）轉租賃前：借：使用權資產租賃負債——未確認融資費用貸：租賃負債——租賃付款額借：財務費用等貸：租賃負債——未確認融資費用借：租賃負債——租賃付款額貸：銀行存款借：管理費用等貸：使用權資產累計折舊轉租賃時：借：銀行存款應收融資租賃款——租賃收款額使用權資產累計折舊（二）生產商或經銷商出租人的融資租賃借：應收融資租賃款——租賃收款額貸：主營業務收入（租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現的現值兩者孰低確認收入）應收融資租賃款——未實現融資收益借：主營業務成本（租賃資產賬面價值扣除未擔保余值的現值后的余額結轉銷售成本）應收融資租賃款貸：庫存商品借：銷售費用（融資租賃所發生的成本）貸：銀行存款第十七章持有待售的非流動資產、處置組和終止經營劃分為持有待售類別時1.將各類資產的賬面價值轉入持有待售資產（以固定資產為例）借：持有待售資產累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產2.將負債的賬面價值轉入持有待售負債（以應付賬款為例）借：應付賬款貸：持有待售負債3.比較賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額如果賬面價值大于其公允價值減去出售費用后的凈額借：資產減值損失貸：持有待售資產減值準備第十八章企業合并一、同一控制下的企業合并長期股權投資的確認和計量借：長期股權投資（合并日享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽）應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利）貸：有關資產、負債（支付的合并對價的賬面價值）實收資本或股本資本公積——資本溢價或股本溢價（倒擠）合并日合并財務報表的編制借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資少數股東權益二、非同一控制下的企業合并的會計處理購買日合并財務報表的編制1.將子公司各項資產、負債由賬面價值調整到公允價值以固定資產為例，假定固定資產的公允價值大于賬面價值借：固定資產貸：資本公積2.確認遞延所得稅借：資本公積貸：遞延所得稅負債3.購買日抵消分錄：借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽（借方差額）貸：長期股權投資少數股東權益第十九章財務報告一、按權益法調整對子公司的長期股權投資調整一：初始投資成本的調整如有負商譽：借：長期股權投資貸：留存收益（如調整當年的，則貸“營業外收入”）調整二：被投資方分紅的調整借：投資收益（當年分紅的調整）未分配利潤（以前年度分紅的調整）貸：長期股權投資調整三：被投資方盈虧的調整借：長期股權投資貸：投資收益（當年盈余的調整）未分配利潤（以前年度盈余的調整）如為虧損，則反之如果是非同一控制的背景，需以子公司按公允口徑算得的凈利潤為調整依據調整四：被投資方其他綜合收益的影響借