會計理論專題理論專門講授——俗稱——“專題專講”1ppt課件會計理論專題理論專門講授——俗稱——“專題專講”1ppt課件1.會計理論所有的基本知識理論體系理論基本構架理論方法名稱主要內容會計基本理論會計假設論會計假設、基本原則會計目標論會計目標、會計信息使用者、會計信息質量特征會計對象論資金運動、會計要素、科目與賬戶、復式記賬方法會計環境論會計環境、會計模式分類、會計國際化與國家化2ppt課件1.會計理論所有的基本知識理論體系理論基本構架理論方法名稱理論基本構架理論方法名稱主要內容會計確認理論會計確認一般原則與基礎權責發生制、收付實現制資產確認R&D費用與專利、商譽、金融資產、或有資產負債確認長期應付款、應計負債、或有負債

收益確認收入確認原則、配比原則、資本保持理論1.會計理論所有的基本知識理論體系3ppt課件理論基本構架理論方法名稱主要內容會計確認理論會計確認一權責發理論基本構架理論方法名稱主要內容會計計量理論會計計量一般原則與基礎計量屬性、計量單位、計量模式資產與收益計量折舊攤銷、資產減值準備、利息資本化、資產互換、收入確認、費用配比、。。。外幣業務與外幣報表折算兩項交易觀點、報表折算方法物價變動會計資本保持理論1.會計理論所有的基本知識理論體系4ppt課件理論基本構架理論方法名稱主要內容會計計量理論會計計量一計量屬理論基本構架理論方法名稱主要內容會計報告理論公司治理與內部控制公司治理（契約理論、代理理論）、內部控制、盈余管理與會計造假會計信息披露會計政策、期后事項、會計估計變更與差錯更正、關聯交易。。。。合并報表理論主體理論、業主權益理論合并政策與范圍、1.會計理論所有的基本知識理論體系5ppt課件理論基本構架理論方法名稱主要內容會計報告理論公司治理公司治理理論基本構架理論方法名稱主要內容會計準則理論準則理論制度變遷與會計準則、FASB、IASB、會計原則與準則的爭論實證會計理論實證會計理論有效市場假說、資本資產定價模型、超額收益。。。。其他會計理論政府會計、非營利組織會計、綠色會計、銀色會計。。。。。。會計研究中的經濟學理論信息不對稱、博弈、委托代理理論、契約理論、逆向選擇、道德風險1.會計理論所有的基本知識理論體系6ppt課件理論基本構架理論方法名稱主要內容會計準則理論準則理論制度變遷2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論會計假設：是指會計人員對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物和會計現象，根據客觀的正常情況或趨勢所作出的合乎事理的推斷，而且是日常會計處理的必要前提。會計假設特征：（1）在本質上是普遍的；（2）不言自明或無法正面證明的；（3）假設之間不會相互沖突、重復、交叉（4）是其他會計命題的基礎7ppt課件2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論會計假設：是指會計2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論會計主體：會計為之服務的單位，規定了會計信息的空間范圍。（1）區別不同的會計主體（2）區別企業法人與投資人（3）區別于法律主體【例】某人做買賣蘋果的生意，一天他以1000元成本進貨，以1200元的價格全部賣出，同時，他有花費300元買了一輛自行車。思考問題

（a）該經營者在該天的買賣活動中，陪了還是賺了？（b）他身上的錢是多了還是少了？（c）什么信息促使他明天繼續做該買賣？8ppt課件2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論會計主體：會計為之2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論持續經營：只要不存在相反的終止經營的證據，經濟主體被認為是一直持續不斷經營下去的。反映了同主體有利益關系的各個方面的共同愿望。（1）資產將按原定用途使用【例】汽車是商品還是固定資產？對于汽車銷售公司－汽車是商品；對于出租汽車公司－汽車是固定資產。作為商品的汽車與作為固定資產的汽車其計量方法時不同的。沒有持續經營前提就沒有企業資產的性質，沒有資產的性質就無法計量資產9ppt課件2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論持續經營：只要不存2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論（2）負債將按原先承諾的條件去清償無法履行承諾的償債條件時，企業將被迫破產；企業破產時，可以不按原先承諾的條件去清償負債【例】某公司一筆100萬的應收賬款，因債務人破產，只能按破產清償率5％計算償還。收到法院破產判決書，只得款項5萬元，其余只能作為壞賬損失核銷。【思考】什么是“資不抵債”？為什么資不抵債作為破產的財務標準？10ppt課件2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論（2）負債將按原先2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論會計分期假設，產生了期初、期末；上期、本期、下期；產生了收付實現制和權責發生制會計分期：為了定期考核經營成果，反映財務狀況，需要將連續不斷的持續經營過程人為地劃分為間隔相等的時間階段。每個階段稱為會計期間。下期初

持續經營會計分期本期下期上期本期初本期末上期末本期初上期末相等相等11ppt課件2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論會計分期假設，產生2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論貨幣——記賬本位幣、外幣、本幣幣值——幣值不變或可以忽略不計貨幣計量：以貨幣作為計量單位，并假定幣值不變。持續經營會計分期歷史成本原則謹慎原則權責發生制預提費用待攤費用收入實現原則配比原則收益性支出與資本性支出12ppt課件2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論貨幣——記賬本位幣2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論FASB與IASB的意見13ppt課件2.會計基本理論導讀2.1會計假設理論FASB與IASB2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論會計目標：會計所要達到的目的——提供信息三種理論：受托責任論——向委托人提供反映受托人履行經管責任的信息決策有用論——向外部利益相關者提供決策有用的信息合二為一論——反映了企業所有權與經營權逐步分離過程中會計目標的變化會計目標——提供信息向誰提供信息？提供什么信息？信息質量要求？14ppt課件2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論會計目標：會計所要2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論向誰提供信息——會計信息使用者不同的信息使用者具有不同的信息需求，會計無法滿足所有不同的外部信息使用者，所以只能提供通用的外部信息。通用信息即是包含現金流量在內的報表信息。信息使用者內部信息使用者外部信息使用者內部經管人員外部債權人外部其他利益人外部股東15ppt課件2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論向誰提供信息——會2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論提供什么信息——會計要素資產、負債、所有者權益收入、費用、利得、損失、利潤資產：是指企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

負債:是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

所有者權益:是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

。

16ppt課件2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論提供什么信息——會2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論收入：是指企業在日常經營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。費用：是指在日常經營活動中發生的、會導致企業資產減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。利潤：是指企業在一定會計期問的經營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。17ppt課件2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論收入：是指企業在日2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論利得：是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

損失：是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

利得與損失分為：直接計入所有者權益的利得和損失，以及直接計入當期利潤的利得和損失。

會計要素探討18ppt課件2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論利得：是指由企業非2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論什么質量的要求——會計信息質量特征收益大于成本相關性可靠性預測價值反饋價值及時性可驗證性不偏不倚如實反映可理解性決策有用性可比性和一致性重要性19ppt課件2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論什么質量的要求——2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論如何提供信息——財務會計報告圖表2修正的歷史成本報告模式下會計要素計量價值與時間關系圖

VT圖表1歷史成本報告模式下會計要素計量價值與時間關系圖

VT圖表6公允價值報告模式下會計要素計量價值與時間關系圖

VT20ppt課件2.會計基本理論導讀2.2會計目標理論如何提供信息——財2.會計基本理論導讀2.3會計對象理論會計對象會計要素明細科目資本運動會計科目21ppt課件2.會計基本理論導讀2.3會計對象理論會計對象會計要素明2.會計基本理論導讀2.3會計對象理論會計對象——資金運動會計要素——對會計對象的最基本分類會計科目——對會計要素的基本分類明細科目——對總分類科目的再分類資金運動——來蹤去跡，始點與終點復式記賬——一個賬戶反映始點，一個賬戶反映終點借貸平衡關系——資金在運動過程中不會消失，終點與始點的資金價值相等分類是反映信息的最基本方法22ppt課件2.會計基本理論導讀2.3會計對象理論會計對象——資金運2.會計基本理論導讀2.4會計環境理論會計假設、會計對象、會計目標等理論都是從特定的角度研究會計問題的，而這些特定的方面，均可歸結為會計環境。商品貨幣經濟——貨幣計量、資金運動獨立企業法人——會計主體等假設概念發達資本市場——決策有用信息的會計目標會計環境：是指影響會計發展的社會環境的各個方面，包括地理環境、經濟環境、法律環境、政治環境、文化環境的各個方面。23ppt課件2.會計基本理論導讀2.4會計環境理論會計假設、會計對象2.會計基本理論導讀2.4會計環境理論政治環境：政治體制、民主意識與程度、國家決策體制等；經濟環境：所有制、經濟體制、資本市場、銀行職能、企業形式、經濟發展程度等；法律環境：法律形式（大陸法系、海洋法系）、法律意識、法律健全與遵守程度；文化環境：教育程度、文化價值觀念、道德觀念、行為與思維習慣等；宗教環境：宗教信仰、普及程度；地理環境：地緣關系等。24ppt課件2.會計基本理論導讀2.4會計環境理論政治環境：政治體制2.會計基本理論導讀2.4會計環境理論Abstractfrom<internationalaccounting>STEVELAWRENCEJapanisacountrymadeupofagroupofislandswithapopulationinexcessof120Mpeople.Thispopulationiscrowdedintothe20%ofthecountrythatisnotmountainous…….livingsuchregionstheJapanesehavedevelopedanallembracingsocialcohesionthatinvolvesrecognitionofgroupobligations.……..Whenconsideringtheusefulness,orotherwise,ofpublishedfinancialreportsitisimportanttonotethatJapaneseareconsideredbysometobetheworld’smosthighlyeducatedpeoplewith90%ofthepopulationattending12yearsofschoolingincludingthreeyearsofhigh-schooleducation.Accountantsarethereforereportingahighlyliterate,well-educatedaudience.………ThenationalistictraitoftheJapanese,doingwhatisbestforthecountry,hasinfluencedtosomedegreetheaccountingpracticesemployedintheircountry.Forexamplethepracticeofincomesmoothingisconsideredtobeacceptableifitwillbringstabilizationandenhancelong-termsuccessforthebusiness.25ppt課件2.會計基本理論導讀2.4會計環境理論Abstract2.會計基本理論導讀2.4會計環境理論財務報告慣例微觀基礎宏觀基礎企業經濟學與理論企業實務與實用主義U.K.影響U.S.A影響新西蘭荷蘭澳大利亞南非愛爾蘭英國加拿大日本菲律賓墨西哥美國歐洲大陸政府、稅制與法律政府與經濟學納稅基礎法律基礎西班牙法國比利時意大利德國德國26ppt課件2.會計基本理論導讀2.4會計環境理論財務報告慣例微觀基2.會計基本理論導讀2.4會計環境理論不同國家會計核算的差異公司名稱按本國會計標準按美國GAAPNorskHydro,挪威（百萬挪威克郎）1671763Ericsson,瑞典（百萬瑞典克郎）8861551CadburySchweppes,英國（百萬英鎊）176131NewsCorp.澳大利亞（百萬澳大利亞元）502241Daimler-Benz,德國（百萬德國馬克）615-18931996年數據27ppt課件2.會計基本理論導讀2.4會計環境理論不同國家會計核算的2.會計確認理論導讀2.1會計確認理論一般會計確認：是指通過一定的標準，辨認應予輸入會計信息系統的經濟數據，確認這些經濟數據應記錄的會計要素和列入會計報表的過程。會計確認包括：（1）哪些經濟業務或項目應該進入會計信息系統；（應否）（2）何時確認經濟業務對會計要素的影響；（何時）（3）進入系統的項目，應確認為什么會計要素。（如何）28ppt課件2.會計確認理論導讀2.1會計確認理論一般會計確認：是指2.會計確認理論導讀2.1會計確認理論一般FASB確認標準：（1）可定義性（2）可計量性（3）相關性（4）可靠性IASB確認標準：（1）與該項目有關的未來經濟利益可能會流入或流出企業；（2）該項目具有能夠可靠計量的成本或價值CICA確認標準：（1）該項目具有恰當的紀錄基礎，其金額能夠合理預計（2）對涉及獲取或放棄未來經濟利益的項目而言，這些利益的獲取或放棄將極有可能發生。29ppt課件2.會計確認理論導讀2.1會計確認理論一般FASB確認標2.會計確認理論導讀2.1會計確認理論一般會計確認基礎：（1）收付實現制（2）權責發生制——目前流行的確認基礎（3）現金流動制一般標準：（1）可定義性（2）經濟利益很可能流入或流出企業（3）相關的成本或價值能可靠地加以計量30ppt課件2.會計確認理論導讀2.1會計確認理論一般會計確認基礎：2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題1——R&D費用的確認研究：為獲得新的科學和技術知識而進行的獨創性的、有計劃的調查分析活動。開發：為了創造新的或有實質性改進的產品、材料、設備和工藝等，而在商業生產使用之前所從事的將研究成果或其他知識付諸應用的一系列活動。R&D費用確認問題的實質是“費用化”還是“資本化”問題31ppt課件2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題1——R&D費用2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題1——R&D費用的確認美國、英國等：費用化意大利、荷蘭等：資本化，但攤銷期不超過5年中國：發生時一般費用化，但當形成專利等時的后期費用可以資本化。總體上，R&D是為取得企業以后的經濟利益而發生的，按照配比原則，R&D費用應該先資本化，隨后在一定的受益期內攤銷。但R&D活動又具有高度的不確定性，在費用發生時無法判定其是否能夠活動以后的回報，資本化又不符合謹慎原則。32ppt課件2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題1——R&D費用附錄：企業會計準則第6號——無形資產三、內部研究開發費用的確認和計量（一）研究階段和開發階段的劃分

1.研究階段2.開發階段(二)研究階段與開發階段的區別1.目標不同2.對象不同研究階段不具有針對性；開發階段針對產品、工藝。研究階段很難具體化到特定項目；開發階段則形成對象化的成果。33ppt課件附錄：企業會計準則第6號——無形資產三、內部研究開發費用的確附錄：企業會計準則第6號——無形資產3.風險不同

4.結果不同

(三)內部研究開發費用的會計處理1.企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；2.開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發支出中歸集，期末結轉管理費用）。34ppt課件附錄：企業會計準則第6號——無形資產3.風險不同34ppt附錄：企業會計準則第6號——無形資產例：某企業自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費40000000元、人工工資10000000元，以及其他費用30000000元，總計80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術已經達到預定用途。

35ppt課件附錄：企業會計準則第6號——無形資產例：某企業自行研究開發一附錄：企業會計準則第6號——無形資產借：研發支出——費用化支出30000000——資本化支出50000000

貸：原材料40000000

應付職工薪酬10000000

銀行存款30000000

36ppt課件附錄：企業會計準則第6號——無形資產借：研發支出——費用化支附錄：企業會計準則第6號——無形資產期末：借：管理費用30000000

無形資產50000000

貸：研發支出——費用化支出

30000000——資本化支出5000000037ppt課件附錄：企業會計準則第6號——無形資產期末：37ppt課件附錄：企業會計準則第6號——無形資產(四)開發階段有關支出資本化的條件

1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性

2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖

3.無形資產具有產生經濟利益的方式

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發

5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量38ppt課件附錄：企業會計準則第6號——無形資產(四)開發階段有關支出資2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題2——商譽的確認InUSA,themostfrequentlyreportedintangibleassetsisgoodwill.Thetermgoodwill,asusedbymostbusinesspeople,meansthatthefavorablereputationthatacompanyhaswithitscustomers.Goodwillarisesfromfactorssuchascustomerconfidence,reputationforgoodserviceorqualitygoods,location,outstandingmanagementteam,andfinancialstanding.Althoughanyofsuccessfulcompanyhasitsgoodwill,buttheonlywaytoreportgoodwillasanassetistopurchaseanotherbusiness.foraccountingpurposes,goodwillisdefinedasthedifferencebetweenthepurchasepriceofacompanyasawholeandthefairmarketvalueofitsnetassets:39ppt課件2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題2——商譽的確認2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題2——商譽的確認ItemsBookvalueCash30000Receivable22000Inventory55000Fixedassets180000liabilities(90000)Netassets19700040ppt課件2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題2——商譽的確認2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題2——商譽的確認ItemsBookvalueFairvalueCash3000030000Receivable2200020000Inventory55000100000Fixedassets180000240000liabilities(90000)(90000)Netassets19700030000041ppt課件2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題2——商譽的確認2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題2——商譽的確認ItemsBookvalueFairvaluePurchasepriceCash3000030000Takingallassetsandburdeningallliabilities.Thiskindofpurchaseiscallednetassetspurchase.Receivable2200020000Inventory55000100000Fixedassets180000240000liabilities(90000)(90000)Netassets19700030000035000042ppt課件2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題2——商譽的確認2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題2——商譽的確認ItemsBookvalueFairvaluePurchasepriceGoodwillCash3000030000Takingallassetsandburdeningallliabilities.Thiskindofpurchaseiscallednetassetspurchase.Thedifferencebetweenthepurchasepriceandthefairvalue.350000-300000=50000Receivable2200020000Inventory55000100000Fixedassets180000240000liabilities(90000)(90000)Netassets19700030000035000050000Amortizingperiod:USAGAAP…………lessthan40/25/10YearsIAS………………….Lessthan20yearsChina………………..Lessthan10YearsImpairmenttestatleastannually43ppt課件2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題2——商譽的確認附錄：——asimplecaseDowJonesBalancesheetAsofJan.1.2001AssetsCashandotherC.A.$368InvestmentinIFNews$0PlantandEquipment$761Otherassets$233TotalAssets$1362LiabilitiesandEquityCurrentliabilities$587NoncurrentLiabilities$608Shareholder’sEquity$167TotalL.&S.E$1362IFNewsBalancesheetAsofJan.1.2001AssetsCashandotherC.A.$0InvestmentinIFNews$0PlantandEquipment$30Otherassets$60TotalAssets$90LiabilitiesandEquityCurrentliabilities$10NoncurrentLiabilities$0Shareholder’sEquity$80TotalL.&S.E$9044ppt課件附錄：——asimplecaseDowJones附錄：——asimplecaseOnJanu.12001,DowJonespaid$100(inMillions)cashtobuyallofIFNews’sstock.Dr.InvestmentinIFNews$100Cr.Cash$100Bookvalue$80$80$85$5$15Marketvalue$85Transactionvalue$100Assets’valueincreasingGoodwill45ppt課件附錄：——asimplecaseOnJanu.1附錄：——asimplecaseDowJonesBalancesheetAsofJan.1.2001(afteracquisition)AssetsCashandotherC.A.$268InvestmentinIFNews$100PlantandEquipment$761Otherassets$233TotalAssets$1362LiabilitiesandEquityCurrentliabilities$587NoncurrentLiabilities$608Shareholder’sEquity$167TotalL.&S.E$1362IFNewsBalancesheetAsofJan.1.2001(afteracquisition)AssetsCashandotherC.A.$0InvestmentinIFNews$0PlantandEquipment$30Otherassets$60TotalAssets$90LiabilitiesandEquityCurrentliabilities$10NoncurrentLiabilities$0Shareholder’sEquity$80TotalL.&S.E$90Afteracquisition46ppt課件附錄：——asimplecaseDowJones附錄：——asimplecaseBalancesheet1.1.2001DowJ.IFN.AssetsCashandotherC.A.$268$0InvestmentinIFNews$100$0PlantandEquipment$761$30Otherassets$233$60TotalAssets$1362$90LiabilitiesandEquityCurrentliabilities$587$10NoncurrentLiabilities$608$0Shareholder’sEquity$167$80TotalL.&S.E$1362$901.1.2001ConsolidationentryPurchasepricefor100%oftheShare$100Less:NetassetsMarketP.$80+$5Goodwillpurchased.$15Dr.Plant&E.$5Dr.Goodwill$15Dr.Equity-IFN$80Cr.InvestmentinIFN$10047ppt課件附錄：——asimplecaseBalances附錄：——asimplecase1.1.2001BalancesheetConsolidatedworksheetDowJ.IFN.Dr.Cr.ConsolidatedAssetsCashandotherC.A.$268$0$268InvestmentinIFNews$100$0$100$0PlantandEquipment$761$30$5$796Otherassets$233$60$293Goodwill$15$15TotalAssets$1362$90$20$100$1372LiabilitiesandEquityCurrentliabilities$587$10$597NoncurrentLiabilities$608$0$608Shareholder’sEquity$167$80$80$167TotalL.&S.E$1362$90$80$1372Consolidation48ppt課件附錄：——asimplecase1.1.20012.會計確認理論導讀2.2資產確認問題3——金融工具的確認金融工具（IASB和FASB都下過定義）朱海林金融工具：指形成一個企業的金融資產，又形成另一個企業的金融負債或權益工具的合約。金融資產：指現金、其他企業的權益工具、從其他企業收取現金或其他金融資產的合約權利或與其他企業交換金融工具的合約權利。金融負債：指交付現金或其他金融資產給其他企業或與其他企業交換金融工具的合約義務。權益工具：指能證明對某個企業凈資產的所有權的合約。49ppt課件2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題3——金融工具的2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題3——金融工具的確認金融工具初始確認問題（初始確認、終止確認）：一項“合約”是否可以確認為一項資產？認為資產的定義修改后，金融資產合約已經符合可定義性，經濟利益很可能流入企業，也可以可靠地加以計量，應該進行“初始確認”但非金融合約的商品購銷合約，是否也可以確認？答案并非完全否定！要視重要性程度而定！終止確認：即將以前確認的資產或負債從資產負債表上剔除。終止標準：當企業不再擁有構成金融資產的合約權利或失去了對構成金融資產的合約權利的控制時，應將該金融資產從資產負債表中剔除。50ppt課件2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題3——金融工具的2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題3——金融工具的確認執行價格歐式看漲期權－購買者期權費用損益價格價格歐式看漲期權－出售者期權收入執行價格損益51ppt課件2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題3——金融工具的2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題3——金融工具的確認執行價格歐式看跌期權－出售者期權收入損益價格歐式看跌期權－購買者期權費用執行價格損益價格52ppt課件2.會計確認理論導讀2.2資產確認問題3——金融工具的2.會計確認理論導讀2.3負債確認問題1——確認標準（1）依據法律概念－法定義務（2）依據公平或推定義務－公平義務和推定義務（休假、年終獎金等）（3）依據經濟業務的經濟實質（無條件抵消權合同/unconditionallyoffsettingcontracts）

(待執行供貨合同)（4）依據負債金額的可計量性可明確計量的負債可合理估計的負債或有負債53ppt課件2.會計確認理論導讀2.3負債確認問題1——確認標準（2.會計確認理論導讀2.3負債確認問題2——或有負債的確認如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應將其確認為負債：1、該義務是企業承擔的現時義務2、該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業3、該義務的金額能夠可靠地計量結果的可能性對應的概率區間基本確定95%∠A100%很可能50%∠A≤95%(Probable)可能5%∠A≤50%(Possible)極小可能0∠A≤5%(Remote)54ppt課件2.會計確認理論導讀2.3負債確認問題2——或有負債的2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題1——收益的性質（1）業主權論（以業主為確認主體）資產－負債＝業主權益（2）企業主體理論（以企業法人為確認主體）資產＝負債＋所有者權益（3）企業理論（企業是許多群體利益（包含職工等在內的）的社會機構）（4）剩余權益理論資產－特定權益＝剩余權益（5）基金理論（基金關注的是特定服務的履行情況，收益的確定被置于次要地位）資產＝對資產之使用的限制55ppt課件2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題1——收益的性2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題2——收入的確認Recognizerevenueswhen...（1）Deliveryhasoccurredorserviceshavebeenrendered（2）Thereispersuasiveevidenceofanarrangementforcustomerpayment.（3）Thepriceisfixedordeterminable.（4）Collectionisreasonablyassured.國際會計準則確認標準：（1）企業已經將商品所有權上的主要風險與報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的后續管理權，也沒有對已出售的商品實施實際控制權；（3）收入的金額能可靠地計量；（4）與交易有關的經濟利益極有可能流入企業收入是企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。56ppt課件2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題2——收入的確2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題2——收入的確認具體方法：（1）生產中確認收入——完工百分比法（2）生產結束時確認——貴金屬的生產（3）銷售時確認（4）收現時確認（5）特殊情況下，收入確認條件滿足時確認57ppt課件2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題2——收入的確2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題2——收入的確認通常情況下商品銷售收入確認——涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓——銷售退回2.特殊情況下的銷售確認問題（1）代銷商品

——視同買斷——收取手續費（2）分期收款銷售如果延期收取貨款具有融資性質，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確認收入。合同價款與公允價值之間的差異，應當在合同期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。58ppt課件2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題2——收入的確2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題2——收入的確認2.特殊情況下的銷售確認問題（3）附有退貨條件的商品銷售——能夠合理估計退貨率的——不能合理估計退貨率的（4）售后回購——一般屬于融資性質，收到的價款大于原售價的，在回購期間內計提利息，計入財務費用。——如有證據屬于公允價值回購，則按照銷售與回購兩項獨立交易進行處理（5）售后租回——租回屬于融資租賃——租回屬于經營租賃59ppt課件2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題2——收入的確2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題2——收入的確認[案例1]A企業（房地產企業）于1998年4月20日將一棟已經建造完工的別墅售給中間商B企業，售價500萬元，該別墅的成本為200萬。雙方在合同中訂明：B企業先預付100萬，若在2年內無法將別墅正常銷售出去。則有權將給別墅退回，但必須支付每月1萬元的租金。情況1：B企業在2年內將別墅正常銷售了出去；1交付別墅（98年4月25日）借：發出商品200萬貸：開發產品-庫存200萬2收到款項（98年4月25日）借：銀行存款100萬貸：預收賬款100萬3收到款項（99年2月10日）借：預收賬款500萬貸：主營業務收入500萬4結轉成本（99年2月10日）借：主營業務成本200萬貸：發出商品200萬5收回余款借：銀行存款400萬貸：預收賬款400萬問題：（1）預收賬款融資的利息？（2）出租資產的折舊？（3）收入價值是否公允？（4）公允價值與合同售價之間的差異如何處理？60ppt課件2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題2——收入的確2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題2——收入的確認[案例1]A企業（房地產企業）于1998年4月20日將一棟已經建造完工的別墅售給中間商B企業，售價500萬元，該別墅的成本為200萬。雙方在合同中訂明：B企業先預付100萬，若在2年內無法將別墅正常銷售出去。則有權將給別墅退回，但必須支付每月1萬元的租金。情況2：B企業在2年內無法將別墅正常銷售出去。1交付別墅（98年4月25日）借：發出商品200萬貸：開發產品-庫存200萬2收到款項（98年4月25日）借：銀行存款100萬貸：預收賬款100萬3退貨（00年5月10日）借：開發產品200萬貸：發出商品200萬4扣收租金、退還余款（00年5月10日）借：預收賬款100萬貸：其他業務收入24萬貸：銀行存款76萬問題：（1）預收賬款融資的利息？（2）出租資產的折舊？（3）租金收入的分配？98年？99年？00年？（4）預收款多少與租金收入的聯系？61ppt課件2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題2——收入的確2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題3——費用的配比MarchingPrincipleResourcesconsumedtoearnrevenuesinanaccountingperiodshouldberecordedinthatperiod,

regardlessofwhencashispaid.配比原則因果配比時間配比主營業務收入主營業務成本主營業務稅金及附加營業收入營業費用、管理費用、財務費用62ppt課件2.會計確認理論導讀2.4收益的確認問題3——費用的配3.會計計量理論導讀3.1會計計量原則與基礎會計計量問題涉及到計量屬性、計量單位和計量模式三個方面。計量屬性：即被計量客體的特征或外在表現形式，在財務會計中，是指會計要素可用財務形式定量化的方面。美國SFACNo.5《企業財務報表確認與計量》中指出了適合于資產和負債計量的五種計量屬性。計量屬性時態交換價值類型交易性質可操作性信息質量特征可靠性相關性歷史成本過去購入或取得實際易強弱現行成本現在購入或取得假設現行市價現在出售假設可變現凈值未來出售預期未來現金流量的現值未來使用預期難弱強張文賢《財務會計研究》p24663ppt課件3.會計計量理論導讀3.1會計計量原則與基礎會計計量問題3.會計計量理論導讀3.1會計計量原則與基礎計量單位：即會計計量屬性的表達單位。由于價值量是現代會計計量屬性的共同特征，所以貨幣單位就成為了現代會計的基本計量單位。但是，貨幣單位也存在著多種選擇：（1）名義貨幣－按貨幣面值表示的單位（2）一般購買力單位——按貨幣實際購買力換算以后的單位張文賢《財務會計研究》p25264ppt課件3.會計計量理論導讀3.1會計計量原則與基礎計量單位：即3.會計計量理論導讀3.1會計計量原則與基礎計量模式：會計計量單位與計量屬性的配合模式。可能的計量模式有：（1）歷史成本/名義貨幣單位會計計量模式（2）歷史成本/一般購買力單位會計計量模式（3）現行成本/名義貨幣單位會計計量模式（4）現行成本/一般購買力單位會計計量模式（5）現行市價/名義貨幣單位會計計量模式影響會計模式選擇的主要因素：（1）經濟因素（物價、市場化程度）（2）計量手段的發展程度（3）成本與效益（4）政治、社會文化因素65ppt課件3.會計計量理論導讀3.1會計計量原則與基礎計量模式：會3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題1——固定資產取得成本不同的來源有著不同的成本確定方法:基本原則-----企業為購建某項固定資產達到預定可供使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。（1）外購固定資產（2）自行建造固定資產（3）融資租入固定資產（4）非貨幣性交易中換入的固定資產（5）投資者投入的固定資產（6）債務重組中取得的固定資產（7）接受捐贈的固定資產（8）盤盈的固定資產利息資本化問題——借款費用資本化準則資產換入資產計價問題——非貨幣性交易準則負債換入資產計價問題——債務重組66ppt課件3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題1——固定資產取得3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題1——固定資產取得成本利息資本化問題——借款費用資本化準則利息資本化與費用化嚴重影響到企業會計利潤的確認，所以需要專門的會計準則對之進行規范。借款費用資本化的開始、暫停、終止；以及資本化的方法《借款費用準則》作出了規定，同時滿足下列條件可以資本化：資產支出已經發生（例如，為購建固定資產已經支付了現金、已經轉移了其他資產、已經承擔了帶息債務等）借款費用已經發生（已經發生了利息、折溢價攤銷、匯兌差額）為使資產達到預定可使用狀態或可供銷售狀態所必要的購建活動已經開始（主要指固定資產、長期建造存貨、投資性房地產等）67ppt課件3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題1——固定資產取得3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題1——固定資產取得成本（1）為構建或生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。（2）為構建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額，資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。（3）每個會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。68ppt課件3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題1——固定資產取得3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題1——固定資產取得成本換入資產價值計量問題——非貨幣性交易準則支付補價的，應以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。收到補價的，應按如下公式確定換入資產的入賬價值和應確認的損益：

【該準則99年6月頒布；01年1月進行了修訂】換入資產入賬價值換出資產賬面價值補價應確認的損益應交的相關稅費=_++應確認的損益=換出資產公允價值_換出資產賬面價值_應交的相關稅費×補價公允價值69ppt課件3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題1——固定資產取得3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題1——固定資產取得成本換入資產價值計量問題——非貨幣性交易準則具有商業實質可靠公允價值【該準則99年6月頒布；01年1月進行了修訂；2006年再次修訂，強調公允價值和商業實質】應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本；公允價值與換出資產帳面價值的差額計入當期損益。應當以換出資產的帳面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。是否70ppt課件3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題1——固定資產取得3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題2——折舊、折耗與攤銷對于固定資產，一般采用折舊（Depreciation）概念。對于自然資源，一般采用折耗（Depletion）概念對于預付的費用，一般采用攤銷（Amortization）概念基本原則：采用系統的、合理的程序或方法，將已經發生的形成資產或資源價值的成本，分配到各個收益期中，以達到與收入配比的目的。關于固定資產減值后的折舊問題已經計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。舊準則《固定資產準則》第29條71ppt課件3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題2——折舊、折耗與3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題2——折舊、折耗與攤銷關于固定資產減值后的折舊問題＝＝》新準則企業至少應當在每年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命，預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。＝＝》關于減值準備準則資產的可回收金額低于其帳面價值的，應當將資產的帳面價值減記至可回收金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準則。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。72ppt課件3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題2——折舊、折耗與3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題3——資產減值準備可回收金額：是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組合為基礎確定資產組的可收回金額。73ppt課件3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題3——資產減值準備3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題3——資產減值準備企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎原則的要求，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。。。。但不得計提秘密準備。——舊制度八項資產減值準備：（1）短期投資——按成本與市價孰低，確定跌價準備。（2）委托貸款——按本金與可收回金額孰低，確定減值準備。（3）應收款項——企業確定壞賬準備計提方法（要求明確方法、范圍、賬齡、計提比例等）（4）存貨——按成本與可變現凈值孰低，確定跌價準備。（5）長期投資（6）在建工程（7）固定資產（8）無形資產舊會計制度第51條－第65條74ppt課件3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題3——資產減值準備3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題3——資產減值準備新準則下，資產減值準備概況：（1）存貨——《存貨準則》；成本與可變現凈值孰低計量（2）委托貸款——《金融工具準則》。（3）應收款項——《金融工具準則》企業確定壞賬準備計提方法（要求明確方法、范圍、賬齡、計提比例等）（4）投資性房地產——《投資性房地產》；公允價值模式計量（5）長期投資——成本法核算的按照《金融工具》計量減值；其他按照《資產減值準則》處理。（6）在建工程（7）固定資產（8）無形資產資產減值準則75ppt課件3.會計計量理論導讀3.2資產計量問題3——資產減值準備3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題1——貨幣性負債的計量理論上，負債的量度都應該是未來所清償債務的貼現值。流動負債，待付的時間一般較短，其折現額通常不大，該負債的金額可按為了應付額計量。長期負債，折現的扣除額相對較大，因而其現時價值應是按照合同要求在未來支付的所有款項的折現價值。公司債券折現了嗎？76ppt課件3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題1——貨幣性負債的3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題1——貨幣性負債的計量可轉換債券的計量一般情況下，帶轉換權的債券的初始售價大大高于不帶轉換權的同樣名義利率的債券。（1）認為可轉換債券具有負債和權益雙重特征，發行收入的一部分（超過不帶轉換權類似債券的發行價的部分）應該確認為“資本公積”。（2）認為計算轉換權利和債務價值在實務中主觀因素太大，應該全額作為債務處理。發行收入和利息費用的處理——兩種不同意見：我國原制度采取了后者，參考《可轉換公司債券管理暫行辦法》；新準則采取了前者。77ppt課件3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題1——貨幣性負債3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題1——貨幣性負債的計量公司債券的計量問題P-pervalue100CouponInterestPriceatanytimePVtCouponR=MarketRBondpriceatanytimeIssuingpricePV=10078ppt課件3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題1——貨幣性負債3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題1——貨幣性負債的計量公司債券的計量問題CouponParIssuingpricebonddiscountCouponR<MarketRBondpriceatanytimeCRBondpriceatanytimeMR79ppt課件3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題1——貨幣性負債3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題1——貨幣性負債的計量公司債券的計量問題CouponParIssuepriceCRBondpriceatanytimeBondpremiumCouponR>MarketRBondpriceatanytimeMR80ppt課件3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題1——貨幣性負債3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題2——或有負債的計量或有負債金額，是清償該負債所需支出的最佳估計數最佳估計數的確定：（1）如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數應按該范圍的上下限金額的平均數；（2）如果所需金額不存在一個金額范圍，則最佳估計數按下列方法確定：（a）涉及單個項目時，按最可能發生的金額確定；（b）涉及多個項目時，按各種可能發生額及其發生概率計算。例如，訴訟費用在20萬到24萬之間，最佳估計數為22萬81ppt課件3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題2——或有負債的3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題3——收入的計量一般原則：收入應該以交易中已收到或按照規定應該收取的補償物的公允價值來計量。現銷：收到的貨幣量進行計量；非貨幣性交易：非現金資產的市場價值計量；應收款：時間較長時，應該折現（如應收票據）現金折扣的處理：總價法與凈價法（我國采用總價法）銷售折讓與退回：從收入中扣除商業折扣：不影響收入82ppt課件3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題3——收入的計量3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題4——收益的計量1。經濟學收益概念亞當斯密（AdamSmith）：財富的增加《國富論》費雪爾（IrvingFisher）：精神收益、服務收益、貨幣收益【美國】希克爾（J.R.Hicks）：不變窮情況下的最大可消費金額【英國】資本保持觀念在資本得到維護或成本得到補償以后，企業可以”消費“的最大金額。（1）財務資本保持：保持資本的名義貨幣價值，超過貨幣資本名義價值的部分均確認為收益。（2）一般購買力資本保持：保持資本的購買力，超過部分確認為收益（3）實物資本保持：保持資本的實物，即實際生產能力，超過部分即是收益83ppt課件3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題4——收益的計量3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題4——收益的計量2。會計學收益概念傳統會計學的收益概念是指已實現收入與其相關的歷史成本之間的差額其基礎是：收入確認原則、歷史成本原則、謹慎原則；缺點是：收益并非全部收益（持產利得未考慮）；成本沒有得到全部彌補；會計收益缺乏可比性。綜合收益觀念將企業除業主交易外的所有資源變動，都作為綜合收益。綜合收益，也稱全面收益，是在傳統會計收益基礎上考慮持產利得與損失后的結構。持產利得與損失是會計環境變化，對企業損益的影響。但綜合收益與經濟收益仍有一定的差距，自創商譽、人力資本等仍排除在外。84ppt課件3.會計計量理論導讀3.3負債計量問題4——收益的計量4.會計報告理論導讀4.1會計報告編報1。會計政策在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。具體原則：是指企業按照統一的會計制度規定的原則所制定的、適合于本企業的會計制度中所采用的會計原則。具體會計處理方法：是指企業在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業的會計處理方法。歷史成本原則公允價值原則資產計價具體辨認法FIFO法加權平均法LIFO法重置成本可變現凈值85ppt課件4.會計報告理論導讀4.1會計報告編報1。會計政策歷史4.會計報告理