第八章收入、費用及利潤核算

1課程導入：“小張今年剛上大一，專業學的是會計，剛好他的姑媽在一家公司做會計，為了學好自己的專業，小張暑假就在姑媽的公司里實習，想了解一下公司的收入、費用和利潤到底應該怎么計算。實習一段時間后，他就向姑媽提出了很多問題:公司收入、費用和利潤的計算到底應該遵循什么樣的會計準則？為什么有時候沒有收到錢也確認了收入呢？為什么有時候公司還會有額外的收益呢?課程導入：“小張今年剛上大一，專業學的是會計，剛好他的姑媽在2學習目的與要求理解收入費用等基本概念掌握商品銷售入收入的確認及核算掌握費用構成及其會計處理方法掌握利潤及利潤分配的核算學習目的與要求理解收入費用等基本概念3

本章主要內容收入的概念、收入確認的條件利潤的構成及核算利潤分配的順序及會計核算費用的概念、費用確認的原則本章主要內容收入的概4第一節

收入一、概念

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入有狹義與廣義之分，狹義的收入僅指營業收入，廣義的收入不僅包括營業收入、還包括對外投資所獲得投資收益及公允價值變動損益、營業外收入。第一節收入一、概念5我國會計準則將收入定義為狹義收入。二、分類狹義收入廣義營業收入營業外收入投資收益營業收入主營業務收入其它業務收入投資收益公允價值變動收益公允價值變動收益我國會計準則將收入定義為狹義收入。二、分類狹義收入廣義營業收6營業收入（一）營業收入的概述1.營業收入的概念及特點營業收入是指企業在從事商品銷售，提供勞務和讓渡資產使用權等日常經營活動中所形成的經濟利益的總流入。包括主營業務收入和其他業務收入。營業收入7

營業收入的確認和計量營業收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的收入，分為：主營業務收入：是指企業從事經常性業務取得的收入。如產品銷售收入等。其他業務收入：是指企業從事主營業務以外的其他業務所形成的收入。如包裝物出租收入、銷售材料收入、轉讓技術使用權的收入等。營業收入的確認和計量8銷售收入的確認條件根據《企業會計制度》規定，銷售商品實現的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。銷售收入的確認條件根據《企業會計制度》規定，銷售商品實現的收92、提供勞務收入的確認和計量具備四個條件：1）收入的金額能夠可靠地計量；2）與提供勞務相關的經濟利益很可能流入企業；3）勞務的完成程度能夠可靠地確定；4）相關的成本能夠可靠的計量。3、讓渡資產使用權收入的確認和計量

讓渡資產使用權收入主要是指利息收入和出租固定資產及無形資產取得的收入。其收入的確認一般應同時具備兩個條件：（1）與交易相關的經濟利益很可能流入企業；（2）相關的收入能夠可靠計量。2、提供勞務收入的確認和計量3、讓渡資產使用權收入的確認和10賬戶設置1．“主營業務收入”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的收入。貸方登記：企業銷售商品或提供勞務等所實現的收入；借方登記：發生的銷售退回和期末轉入“本年利潤”賬戶的收入額；期末：將本賬戶的余額結賬后無余額；明細核算：按主營業務種類進行。賬戶設置1．“主營業務收入”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于112．“其他業務收入”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業除主營業務以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、包裝物出租、出租固定資產等。貸方登記：企業實現的其他業務收入；借方登記：期末轉入“本年利潤”賬戶的其他收入額；期末：將本賬戶的余額結賬后無余額；明細核算：按其他業務的種類進行。化工廠的車隊運輸收入是什么收入？2．“其他業務收入”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶123．“應收賬款”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于資產類賬戶，核算企業因銷售商品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。借方登記：由于銷售商品或提供勞務等而發生的應收賬款；貸方登記：已經收回的應收賬款等；期末余額：一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；明細核算：按購貨或接受勞務單位進行。憑什么老欠貨款?!3．“應收賬款”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于資產類賬戶，134．“應收票據”賬戶賬戶性質與作用：該賬戶屬于資產類賬戶，核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。借方登記：企業收到商業匯票時；貸方登記：票據到期收回的金額和持未到期票據向銀行貼現的票面金額；期末借方余額：反映企業持有尚未到期的應收票據金額；明細核算：按購貨單位進行。商業匯票4．“應收票據”賬戶賬戶性質與作用：該賬戶屬于資產類賬戶，145．“預收賬款”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業按照合同向購貨單位預收的款項。貸方登記：預收購貨單位的貨款和當購貨單位補付的貨款時；借方登記：向購貨單位發出商品銷售實現的貨款和當退回給購貨單位多付的貨款時。期末余額：在貸方反映企業向購貨單位預收的款項或應退回給購貨單位多付的預收賬款；在借方反映應由購貨單位補付給企業的款項；明細核算：按購貨單位進行5．“預收賬款”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于負債類賬戶15①錢貨兩清時的產品銷售【例8-1】2014年12月1日，贛昌股份有限公司銷售甲產品2000件給江新公司，單價150元/件，增值稅專用發票上注明價款為300000元，增值稅稅額為51000元，款項已收到存入銀行。贛昌有限公司賬務處理如下：借：銀行存款351000貸：主營業務收入——甲產品300000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）51000①錢貨兩清時的產品銷售16②賒銷時的產品銷售【例8-2】贛昌股份有限公司是增稅一般納稅人，該公司2014年12月6日向江代公司銷售乙產品450件，單價400元/件，增值稅專用發票上注明稅款為30600元，商品已發出，款項尚未收到。贛昌有限公司的賬務處理如下：借：應收賬款——江代公司210600貸：主營業務收入——乙產品180000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）30600②賒銷時的產品銷售17預收貨款時的產品銷售【例8-3】2014年12月1日，贛昌股份有限公司與江代公司簽訂協議，約定以預收款方式銷售甲產品8000件，單價200元/件，該批貨物于12月16日交付，該批甲產品售價為1600000元，款項于12月1日預付售價的70%，其余的于交貨時一次付清。贛昌股份有限公司的賬務處理如下：①12月1日，由于商品沒有交付，贛昌股份有限公司保留了與商品有關的主要風險與報酬，因此12月1日沒有實現收入。借：銀行存款1120000貸：預收賬款——江代公司1120000預收貨款時的產品銷售18②12月16日，商品交付，滿足收入確認條件借：預收賬款——江代公司1872000貸：主營業務收入——甲產品1600000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）272000借：銀行存款752000貸：預收賬款——江代公司752000②12月16日，商品交付，滿足收入確認條件19其他業務收入的核算：【例8-4】由于改產，贛昌有限公司將一批未用的A材料對外銷售，開出的增值稅專用發票上注明售價400000元，增值稅銷項稅額68000元，款項已經收到。該材料成本為180000元。根據上述經濟業務，該企業應作如下賬務處理。贛昌有限公司確認收入時：借：銀行存款468000貸：其他業務收入——A材料400000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）68000其他業務收入的核算：20（1）“營業外收入”賬戶賬戶性質與作用:本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業發生的各項營業外收入，包括盤盈利得、捐贈利得、債務重組利得等。貸方登記：企業發生的各項營業外收入；借方登記：期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入；期末：結賬后無余額；（二）營業外收入的核算1．賬戶設置營業外收入：營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。（1）“營業外收入”賬戶（二）營業外收入的核算1．賬戶設置營212.營業外收入的核算：【例8-5】2014年12月9日，贛昌股份有限公司接受外單位捐贈100000元，款項已存入銀行，賬務處理如下：借：銀行存款100000貸：營業外收入100000【例8-6】2014年12月，贛昌股份有限公司確認所欠甲公司欠款20000元，無法支付。賬務處理為：借：應付賬款——甲公司20000貸：營業外收入200002.營業外收入的核算：【例8-5】2014年12月9日，贛昌22第二節

費用成本

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。一、費用范圍：1、營業成本營業成本是指企業所銷售商品或者提供勞務的成本。營業成本包括主營業務成本和其他業務成本；2、營業稅金及附加營業稅金及附加是指企業經營活動應負擔的相關的價內稅費。3、期間費用包括：銷售費用、財務費用、管理費用第二節費用成本費用是指企業在日常活動中發生的、231．“主營業務成本”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業因銷售商品、提供勞務等日常活動而發生的實際成本。借方登記:已銷售商品等的成本；貸方登記:本期發生銷售退回商品等成本和期末轉入“本年利潤”賬戶的當期銷售商品成本；期末:該賬戶結賬后無余額；明細核算:按主營業務種類進行。二、費用的核算（一）賬戶設置1．“主營業務成本”賬戶二、費用的核算（一）賬戶設置242．“其他業務成本”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發生的相關成本、費用。借方登記：企業發生的其他業務支出；貸方登記：期末其他業務支出轉入“本年利潤”賬戶的數額；期末：結賬后本賬戶無余額。明細核算：按其他業務種類進行2．“其他業務成本”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶253．“營業稅金及附加”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業經營活動應負擔的稅金及附加，包括消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。借方登記：企業按照規定計算應負擔的稅金及附加；貸方登記：減免退回的稅金和期末轉入“本年利潤”賬戶中的稅金及附加；期末：結賬后本賬戶無余額；明細核算：可以按主營業務種類進行，也可不進行明細核算。3．“營業稅金及附加”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬264．“銷售費用”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業在銷售商品過程中發生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等銷售費用。借方登記：企業發生的各種銷售費用；貸方登記：期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用；期末：結賬后本賬戶無余額；明細核算：按費用項目進行。4．“銷售費用”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核27

指企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各種費用，包括行政管理部門職工工資和福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈及其他管理費用。5.“管理費用”賬戶指企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各種283．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶6．“財務費用”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業為籌集生產經營資金等而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。借方登記：企業發生各項財務費用時；貸方登記：發生的應沖減財務費用時，如利息收入、匯兌收益等；期末：月末應將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額；明細核算：按費用項目進行。3．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶29（二）銷售成本、費用的總分類核算[例8-7]公司匯總本月已銷售A產品3000件，單位制造成本為50元；銷售B產品900件，單位制造成本為90元。月末結轉已銷售商品成本。1、月末結轉已銷商品成本的核算A產品銷售成本=3000×50=150000（元）B產品銷售成本=900×90=81000（元）借：主營業務成本—A產品 150000——B產品 81000貸：庫存商品——A產品 150000

——B產品81000（二）銷售成本、費用的總分類核算[例8-7]公司匯總本月30[例8—8]

公司月末計算應交消費稅20000元，應交教育費附加5000元。2、月末計提有關稅金及教育費附加的核算借：營業稅金及附加 25000貸：應交稅費——應交消費稅 20000

——應交教育費附加50003、月末計提銷售人員工資的核算[例8-9]公司本月應付銷售人員工資5000元借：銷售費用 5000貸：應付職工薪酬——工資5000

[例8—8]公司月末計算應交消費稅20000元，應交教育31[4、發生有關銷售費用的核算[例8—10]華安公司以存款支付應由本單位負擔的銷售產品運輸費1300元。借：銷售費用 1300貸：銀行存款 13005、結轉其他業務支出成本的核算[例8-11]

華安公司月末結轉已銷售材料成本9000元。

借：其他業務成本 9000貸：原材料 9000

[4、發生有關銷售費用的核算[例8—10]華安公司以存款支32

【例8-12】2014年12月，贛昌股份有限公司計提行政管理辦公大樓的折舊15000元，賬務處理如下：借：管理費用15000貸：累計折舊15000

【例8-13】2014年12月，贛昌股份有限公司用銀行存款支付業務招待費4000元，賬務處理如下：借：管理費用4000貸：銀行存款4000【例8-12】2014年12月，贛昌股份有限公司計提行政管33【例8-14】贛昌股份有限公司2014年根據以上業務發生的財務費用，進行如下賬務處理：①轉賬支付當月短期借款利息費用12000元。借：財務費用12000貸：銀行存款12000②收到銀行存款利息8000元。借：銀行存款8000貸：財務費用8000【例8-14】贛昌股份有限公司2014年根據以上業務發生的財34賬戶性質與作用:本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業發生的各項營業外支出，包括盤虧損失、非流動資產處置損失、、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失、債務重組損失等。借方登記：企業發生的各項營業外支出；貸方登記：期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出數；期末：結賬后本賬戶無余額；明細核算：按支出的項目進行。三、“營業外支出”賬戶2．總分類核算[例8—15]華安公司開出一張10000元的現金支票用于捐贈某希望小學。借：營業外支出 10000貸：銀行存款 10000賬戶性質與作用:本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業發生的各項35四、所得稅費用的核算1、“所得稅費用”賬戶的核算內容賬戶性質與作用:本賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業計提的所得稅情況。借方登記：企業按稅法規定的納稅所得計算的所得稅額；貸方登記：企業會計期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅；期末：結賬后該賬戶無余額；明細核算：按納稅項目進行。所得稅費用：是企業根據國家稅法的規定，對企業的經營所得，按規定的稅率計算并交納的稅款。其計算公式為：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率四、所得稅費用的核算1、“所得稅費用”賬戶的核算內容所得稅費36

第三節利潤本節核算內容營業利潤利潤總額凈利潤利潤分配原則賬戶的設置利潤分配的核算利潤分配的核算利潤形成的核算第三節利潤本節核算內容營業37

一、凈利潤的組成企業的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三部分。（一）營業利潤營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失±公允價值變動收益±投資收益（二）利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出（三）凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

一、凈利潤的組成38二、賬戶設置賬戶性質與作用：該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算年度內企業實現的利潤總額。貸方登記：期末從“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”、及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉入數；借方登記：期末從“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“投資收益”（投資凈損失）和“所得稅費用”等賬戶的轉入數；（一）“本年利潤”賬戶的核算內容二、賬戶設置賬戶性質與作用：該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來39年末：應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤（或虧損）全部轉入“利潤分配”賬戶。如為貸方余額：則為凈利潤數，應從該賬戶的借方轉入“利潤分配”賬戶的貸方；如為借方余額：則為虧損額，應從該賬戶的貸方轉入“利潤分配”賬戶的借方。年末結賬后該賬戶無余額。特別注意年末余額哦!平時余額：如為貸方余額，則為利潤額；如為借方余額，則為虧損額。年末：應將本年收入和支出相抵后結出的本年特別注意年末余額哦!40[例8—16]

贛昌公司2014年12月末將本月損溢類賬戶的余額轉入“本年利潤”。編制會計分錄如下：1．月末結轉各項收入類賬戶余額借：主營業務收入 480000其它業務收入 10000營業外收入 2000貸：本年利潤 492000（二）月末各損溢類賬戶的結轉492000元，六位數呀!意味著什么?能揣兜里嗎?![例8—16]贛昌公司2014年12月末將本月損溢類賬412．月末結轉各項費用類賬戶的余額借：本年利潤 363750貸：主營業務成本231000營業稅金及附加25000銷售費用7000管理費用50000財務費用18750營業外支出22500其他業務成本9000

2．月末結轉各項費用類賬戶的余額42應納所得稅額=應納稅所得額×適應稅率

=128250×25%=32062.5（元）

借：所得稅費用 320620.5貸：應交稅費—應交所得稅 32062.5待實際交納所得稅時，編制會計分錄如下：借：應交稅費—應交所得稅 32062.5貸：銀行存款 32062.5（三）所得稅費用的核算[例8—17]

應納所得稅額=應納稅所得額×適應稅率借：所得稅費用 43本年利潤492000395812.5余額：96187.5從收益類賬戶轉入從費用類賬戶轉入這是什么？本期實現凈利潤=492000-395812.5=96187.5（元）

這才是實實在在的利潤啰!本年利潤492000395812.5余額：96187.5從44（四）利潤分配的核算

1、利潤分配順序（彌補、提取、支付）根據我國《公司法》及各行業財務制度，企業繳納所得稅后的利潤。除國家另有規定外，按照以下順序分配：（1）彌補以前年度的虧損。在規定的期限內用當期的凈利潤彌補以前年度虧損現規定：企業發生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補，下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續彌補。5年內不足彌補的，用稅后利潤彌補。（四）利潤分配的核算

1、利潤分配順序（彌補、提取、支付）45（2）提取法定公積金。法定盈余公積金按照稅后凈利潤扣除彌補企業以前年度虧損后的10％提取。盈余公積金已達注冊資本50％時可不再提取。盈余公積金有四大用途：（1）擴大再生產(無需做出專門的賬務處理）（2）彌補虧損（3）轉增注冊資本（4）分配股利盈余公積金不得低于企業注冊資本的25％。注意：提取法定公積金的基數，不是可供分配的利潤，而是當年凈利潤彌補虧損后的余額。（2）提取法定公積金。46（3）提取任意公積金

公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經股東大會決議，還可從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制企業經類似權利機構批準，也可提取任意公積金。（4）向投資者分配利潤。

企業彌補虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤，才是可供投資者分配的利潤。對于以前年度沒有分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。（3）提取任意公積金472、利潤分配業務的總分類核算[例8—1