第一章概述學(xué)習(xí)目的◆理解會計(jì)的概念。

◆能說出會計(jì)的對象。

◆能說明會計(jì)的根本職能及各職能之間的互相關(guān)系。

◆理解我國現(xiàn)階段會計(jì)管理體制構(gòu)造。

◆能區(qū)分集中核算及非集中核算的關(guān)系。

◆能舉例說明會計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部牽制制度。

◆能說出會計(jì)崗位的劃分。

◆理解會計(jì)法規(guī)的組成，能說出會計(jì)法的根本內(nèi)容。

◆能說明會計(jì)人員應(yīng)具備的根本素養(yǎng)。學(xué)習(xí)時(shí)數(shù)◆講授：4學(xué)時(shí)。第一節(jié)會計(jì)的概述什么是會計(jì)會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成局部，它是以貨幣計(jì)量為根本形式，運(yùn)用特地的方法，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展核算和監(jiān)視的一種管理活動(dòng)。

任何社會的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，都離不開會計(jì)，經(jīng)濟(jì)更加展，管理越要加強(qiáng)，會計(jì)就越重要。

會計(jì)是一門經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)，它的理論及方法體系隨著社會政治、經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的開展以及經(jīng)濟(jì)管理的須要而不斷開展和創(chuàng)新。會計(jì)學(xué)科的分類會計(jì)的核算職能會計(jì)管理是通過會計(jì)的職能來實(shí)現(xiàn)的。會計(jì)的職能就是會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中固有的、內(nèi)在的客觀功能。會計(jì)的核算職能亦稱會計(jì)的反映職能。會計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。從核算的時(shí)間看，它既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；從核算的內(nèi)容看，它既包括記賬、算賬、報(bào)賬，又包括預(yù)料、分析和考核。會計(jì)的根本職能可歸結(jié)為核算和監(jiān)視兩個(gè)方面。會計(jì)的監(jiān)視職能會計(jì)監(jiān)視就是會計(jì)人員通過會計(jì)工作對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展監(jiān)視。監(jiān)視的核心就是要干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之遵守國家法令、法規(guī)，保證財(cái)經(jīng)制度的貫徹執(zhí)行，同時(shí)還要從本單位的經(jīng)濟(jì)效益動(dòng)身，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性進(jìn)展事前、事中監(jiān)視，以防止損失奢侈。會計(jì)監(jiān)視的具體內(nèi)容主要包括以下幾項(xiàng)：

第一，以國家的財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對即將進(jìn)展或已經(jīng)進(jìn)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性進(jìn)展監(jiān)視。

第二，從單位內(nèi)部進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益動(dòng)身，將監(jiān)視貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，以評價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有效，能否進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。

第三，對貪污盜竊、假公濟(jì)私等違法犯罪活動(dòng)進(jìn)展監(jiān)視，以愛護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的平安完好。會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)視兩項(xiàng)職能關(guān)系非常親密，兩者是相輔相成的。核算是監(jiān)視的根底，沒有核算就無法進(jìn)展監(jiān)視，只有正確地核算，監(jiān)視才有真實(shí)牢靠的根據(jù)。而監(jiān)視則是核算的接著，假如只有核算而不進(jìn)展監(jiān)視，就不能發(fā)揮會計(jì)應(yīng)有的作用，只有嚴(yán)格地進(jìn)展監(jiān)視，核算所供給的數(shù)據(jù)資料，才能在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮更大的作用。會計(jì)的特點(diǎn)1.會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量尺度會計(jì)的特點(diǎn)2.會計(jì)具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性和全面性的特點(diǎn)會計(jì)的特點(diǎn)3.會計(jì)具有一整套科學(xué)好用的特地方法為了正確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會計(jì)在長期開展過程中，形成了一系列科學(xué)好用的特地核算方法，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的依次進(jìn)展連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和計(jì)算，為企業(yè)經(jīng)營管理供給必要的經(jīng)濟(jì)信息。這些特地核算方法互相聯(lián)絡(luò)，互相協(xié)作，構(gòu)成一個(gè)完好的核算和監(jiān)視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果的方法體系，是會計(jì)管理區(qū)分于其他經(jīng)濟(jì)管理的重要特征之一。第二節(jié)我國會計(jì)工作的管理體制我國會計(jì)管理體制構(gòu)造國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作。財(cái)政部的管理職責(zé)1.主要任務(wù)

在我國，由財(cái)政部的會計(jì)事務(wù)管理司管理全國的會計(jì)工作。財(cái)政部會計(jì)事務(wù)管理司的主要任務(wù)是在財(cái)政部指導(dǎo)下管理全國會計(jì)工作，制定全國性的會計(jì)法令、制度、規(guī)劃和組織會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

財(cái)政部的管理職責(zé)

2.具體職責(zé)

（1）制定全國的會計(jì)法令、規(guī)章、制度，組織貫徹施行國家的有關(guān)會計(jì)法令、法規(guī)，審查各地區(qū)、各部門制定的會計(jì)制度、方法。

（2）理解、檢查全國的會計(jì)工作狀況，總結(jié)、溝通會計(jì)工作閱歷，探討、制定改良會計(jì)工作的措施。

（3）制定全國會計(jì)干部培訓(xùn)規(guī)劃，推動(dòng)和幫助各地區(qū)、各部門做好會計(jì)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。

（4）管理、監(jiān)視注冊會計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)工作，組織注冊會計(jì)師資格的考試，批準(zhǔn)注冊會計(jì)師，頒發(fā)注冊會計(jì)師證書。

（5）同有關(guān)部門一起制定有關(guān)會計(jì)干部專業(yè)技術(shù)職務(wù)制度的方法，并貫徹施行。

（6）管理報(bào)批外國會計(jì)公司在我國設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)，并依法對其業(yè)務(wù)進(jìn)展管理、監(jiān)視。按國家有關(guān)規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市的財(cái)政廳、局也設(shè)置會計(jì)事務(wù)管理處，作為管理省、市、自治區(qū)會計(jì)工作的辦事機(jī)構(gòu)。

財(cái)政部的管理職責(zé)

3.會計(jì)管理體制原則第三節(jié)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在日常經(jīng)營中，企業(yè)沿著供給、消費(fèi)、銷售三個(gè)經(jīng)營過程，會發(fā)生一系列及現(xiàn)金、銀行存款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其中，現(xiàn)金或銀行存款都是貨幣資金，從貨幣資金開場，又回到貨幣資金，這是一個(gè)資金循環(huán)過程。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指通過會計(jì)來核算和監(jiān)視的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的具體事項(xiàng)，又稱會計(jì)事項(xiàng)。會計(jì)對象

通常，但凡特定對象中可以以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會計(jì)對象，它是會計(jì)核算和監(jiān)視的內(nèi)容。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只要是真實(shí)、合法、合理的，就應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)展會計(jì)處理。第四節(jié)會計(jì)機(jī)構(gòu)及會計(jì)人員會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置要求

會計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)、行政事業(yè)單位組織處理睬計(jì)工作的職能部門。各企業(yè)、行政事業(yè)單位都應(yīng)按《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員。會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置原則

1.根據(jù)企業(yè)單位的規(guī)模大小、會計(jì)工作的繁簡來確定會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式。

2.會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)建立在科學(xué)組織、合理分工的根底上。

3.應(yīng)按“內(nèi)部牽制”的原則做好會計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)局部工。企業(yè)會計(jì)工作組織形式會計(jì)從業(yè)資格

在我國，各單位都必需根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的須要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員。同時(shí)，但凡從事會計(jì)工作的人員，必需獲得會計(jì)從業(yè)資格，持有會計(jì)從業(yè)資格證書。這是從事會計(jì)職業(yè)的“準(zhǔn)入證”。會計(jì)人員職責(zé)

《中華人民共和國會計(jì)法》將會計(jì)的主要職責(zé)規(guī)定為進(jìn)展會計(jì)核算和實(shí)行會計(jì)監(jiān)視兩個(gè)重要方面。《會計(jì)人員職權(quán)條例》中明確了會計(jì)人員的具體職責(zé)：

(1)會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，仔細(xì)編制并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)安排、預(yù)算，遵守各項(xiàng)收支制度、費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，合理運(yùn)用資金，正確計(jì)算各項(xiàng)稅金并保證剛好入庫。

(2)按《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，仔細(xì)進(jìn)展會計(jì)核算，即記賬、算賬、報(bào)賬，做到手續(xù)完備，內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字精確，賬目清晰，日清月結(jié)，按期報(bào)賬。

(3)根據(jù)銀行結(jié)算制度的規(guī)定，合理運(yùn)用貸款，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，做好貨款的結(jié)算工作。

(4)根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求，定期檢查、分析財(cái)務(wù)安排、各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行狀況，挖掘增收節(jié)支的潛力，考核企業(yè)資金的運(yùn)用效果，剛好發(fā)覺經(jīng)營管理中存在的問題，并向單位指導(dǎo)提出建議。

(5)根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》中的要求，妥當(dāng)保管會計(jì)憑證、賬簿及會計(jì)報(bào)表等檔案資料。

(6)遵守、維護(hù)國家財(cái)經(jīng)制度及財(cái)經(jīng)紀(jì)律，同一切作奸犯科行為作斗爭。會計(jì)人員的工作權(quán)限

《會計(jì)人員職權(quán)條例》中明確規(guī)定了會計(jì)人員具有下列工作權(quán)限：

(1)有權(quán)參及本單位編制安排，制定定額，簽訂經(jīng)濟(jì)合同，參與有關(guān)的消費(fèi)、經(jīng)營管理睬議。

(2)有權(quán)要求本單位有關(guān)部門、人員仔細(xì)執(zhí)行國家批準(zhǔn)的安排、預(yù)算，遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)制度。

(3)有權(quán)監(jiān)視、檢查本單位有關(guān)部門的財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)用和財(cái)產(chǎn)保管、收發(fā)、計(jì)量、檢驗(yàn)等狀況。會計(jì)人員的職業(yè)道德可供選擇的會計(jì)工作崗位

根據(jù)《會計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)須要設(shè)置會計(jì)工作崗位。開展會計(jì)電算化和管理睬計(jì)的單位，可以根據(jù)須要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以及其他工作崗位相結(jié)合。第五節(jié)會計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)體系我國現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)體系

根據(jù)我國法律標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成和層次，現(xiàn)階段我國會計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)成和層次如下圖所示。會計(jì)法律

會計(jì)法律，即會計(jì)法，是指調(diào)整社會經(jīng)濟(jì)生活關(guān)系中會計(jì)關(guān)系的法律總標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過肯定立法程序制定的有關(guān)會計(jì)工作的法律。它是我國會計(jì)法規(guī)體系的最高層次，是制定其他會計(jì)法律的根據(jù)，也是指導(dǎo)會計(jì)工作的最高準(zhǔn)則，是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)工作、會計(jì)人員的根本大法。會計(jì)法規(guī)

會計(jì)法規(guī)是指調(diào)整社會經(jīng)濟(jì)生活關(guān)系中某些方面會計(jì)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國法規(guī)體系的構(gòu)成,根據(jù)制定或批準(zhǔn)的機(jī)關(guān)不同，會計(jì)法規(guī)也可分為會計(jì)行政法規(guī)、地方性會計(jì)法規(guī)和自治會計(jì)法規(guī)。其中，會計(jì)行政法規(guī)由國務(wù)院制定發(fā)布或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬定經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，是會計(jì)法律的補(bǔ)充和具體化，法律效力上僅次于會計(jì)法，如《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《總會計(jì)師條例》、《會計(jì)職稱條例》等。地方性會計(jì)法規(guī)由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會制定發(fā)布，制定的根據(jù)是會計(jì)法，并要及會計(jì)行政法規(guī)不相抵觸。會計(jì)規(guī)章

1.會計(jì)規(guī)章的概念

會計(jì)規(guī)章主要是指由主管全國會計(jì)工作的行政機(jī)關(guān)——財(cái)政部就會計(jì)工作中的某些方面所制定的標(biāo)準(zhǔn)性文件。國務(wù)院其他各部門根據(jù)其職責(zé)制定的有關(guān)會計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)性文件也屬于會計(jì)規(guī)章，但必需報(bào)財(cái)政部審核或者備案。會計(jì)規(guī)章的制定根據(jù)是會計(jì)法律和會計(jì)行政法規(guī)。

2.會計(jì)規(guī)章的分類第二章會計(jì)要素及會計(jì)平衡公式學(xué)習(xí)目的◆理解會計(jì)要素的概念。

◆能嫻熟地說出會計(jì)要素的構(gòu)成。

◆能說明會計(jì)根本等式。

◆能根據(jù)會計(jì)平衡公式中各要素之間的關(guān)系，分析不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型對會計(jì)要素的影響。

◆能嫻熟地說出會計(jì)各要素的具體內(nèi)容。學(xué)習(xí)時(shí)數(shù)◆講授：4學(xué)時(shí)◆實(shí)訓(xùn)：2學(xué)時(shí)第一節(jié)會計(jì)要素會計(jì)要素的概念和組成內(nèi)容會計(jì)要素是會計(jì)對象要素的簡稱。會計(jì)要素是指對會計(jì)對象的個(gè)體內(nèi)容所做的根本分類，是會計(jì)對象的組成局部，是會計(jì)報(bào)表內(nèi)容的根本框架，也是賬戶的歸并和概括。

企業(yè)會計(jì)的根本要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)方面。

資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者限制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的組成內(nèi)容負(fù)債的概念負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的組成內(nèi)容全部者權(quán)益的概念全部者權(quán)益，又稱為股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由全部者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的全部權(quán)。

全部者權(quán)益的來源包括全部者投入的資本、干脆計(jì)入全部者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

全部者權(quán)益的組成內(nèi)容全部者權(quán)益具體表現(xiàn)為實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未安排利潤等。收入的概念收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會導(dǎo)致全部者權(quán)益增加的、及全部者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的組成內(nèi)容費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)發(fā)生的、會導(dǎo)致全部者權(quán)益削減的、及向全部者安排利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的組成內(nèi)容利潤的概念利潤是指企業(yè)在肯定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、干脆計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤的組成內(nèi)容第二節(jié)會計(jì)核算方法會計(jì)核算方法的內(nèi)容會計(jì)核算方法是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，為經(jīng)營管理供給必要的信息所應(yīng)用的方法，它是整個(gè)會計(jì)方法體系的根底。會計(jì)核算方法一般包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、本錢計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告七種方法。會計(jì)核算方法體系第三節(jié)會計(jì)要素的互相關(guān)系及會計(jì)平衡公式靜態(tài)等式關(guān)系動(dòng)態(tài)等式關(guān)系會計(jì)根本等式會計(jì)根本等式的運(yùn)用資產(chǎn)、負(fù)債及全部者權(quán)益的平衡關(guān)系是復(fù)式記賬、賬戶試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論根據(jù)，也是會計(jì)核算方法體系的理論根底。

某公司2011年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表如下:該公司一月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

【例1】1月5日，公司承受投資單位投入大型設(shè)備一臺，價(jià)值200000元。

【例2】1月10日，公司以銀行存款100000元?dú)w還短期借款。

【例3】1月14日，公司以銀行存款購入原材料100000元。

【例4】1月20日，公司開出商業(yè)承兌匯票一張，金額為50000元，以抵付前欠應(yīng)付賬款。會計(jì)根本等式對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響任何企業(yè)發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)及權(quán)益的改變關(guān)系無非是這樣的四種類型，即：1.資產(chǎn)及權(quán)益同時(shí)增加；

2.資產(chǎn)及權(quán)益同時(shí)削減；

3.資產(chǎn)之間有增有減；

4.權(quán)益之間有增有減；以上四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)根本等式的影響如下圖所示：第三章賬戶和復(fù)式記賬學(xué)習(xí)目的◆理解會計(jì)科目的概念。

◆能說出會計(jì)科目的分類。

◆理解賬戶的概念。

◆能根據(jù)賬戶設(shè)置原則，嫻熟地設(shè)置賬戶。

◆能正確地識別賬戶的根本構(gòu)造。

◆明確會計(jì)科目及賬戶之間的區(qū)分及聯(lián)絡(luò)。

◆能說明復(fù)式記賬的根本原理。

◆能說出借貸記賬法的概念和根本內(nèi)容。

◆明確賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶的含義。

◆能借助試算平衡原理編制試算平衡表。

◆能說出賬戶的平行登記方法的要點(diǎn)。

◆能嫻熟地編制簡潔的會計(jì)分錄。學(xué)習(xí)時(shí)數(shù)◆講授：6學(xué)時(shí)◆實(shí)訓(xùn)：2學(xué)時(shí)第一節(jié)會計(jì)科目及賬戶會計(jì)科目的概念會計(jì)科目是對會計(jì)要素根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和管理須要進(jìn)展分類的工程。通常，在實(shí)際工作中，會計(jì)科目也可簡稱為科目。會計(jì)科目設(shè)置的原則(1)既要符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，又要合適企業(yè)的特點(diǎn)；

(2)既要便于反映會計(jì)要素的總括狀況，又要便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容；

(3)既要滿意本單位經(jīng)濟(jì)管理的須要，又要滿意國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控對會計(jì)信息的要求；

(4)既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的須要，又要保持相對穩(wěn)定。會計(jì)科目的分類1.會計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類如下

會計(jì)科目的分類2.會計(jì)科目按其所供給信息的具體程度分類如下設(shè)置賬戶賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，具有肯定格式和構(gòu)造，用于分類反映會計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種載體。它由賬戶的名稱(即會計(jì)科目)和賬戶的構(gòu)造兩局部組成。會計(jì)科目和賬戶在會計(jì)學(xué)中是兩個(gè)不同的概念，兩者之間既有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)分。賬戶的根本構(gòu)造賬戶的根本構(gòu)造可分為兩個(gè)根本局部，即左右兩方，一方登記增加額，一方登記削減額，增減相抵后的差額為余額。賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的削減，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。賬戶的這種構(gòu)造也可以用“T”形賬戶這種簡化形式來表示。賬戶的正規(guī)格式賬戶的正規(guī)格式一般包括賬戶名稱(會計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、記賬憑證的編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增加額和削減額及余額等。第二節(jié)復(fù)式記賬及借貸記賬法復(fù)式記賬借貸記賬法的特點(diǎn)借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

借貸記賬法的特點(diǎn)1.以“借”和“貸”作為記賬符號

2.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

3.對賬戶不要求固定分類

4.以“借方金額等于貸方金額”作為試算平衡公式借貸記賬法的賬戶構(gòu)造在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，其根本構(gòu)造如圖所示。資產(chǎn)類賬戶的賬戶構(gòu)造和格式

資產(chǎn)類賬戶以借方登記資產(chǎn)的增加，貸方登記資產(chǎn)的削減，余額一般在借方，表示資產(chǎn)的結(jié)存額。

資產(chǎn)賬戶的構(gòu)造如圖所示。資產(chǎn)賬戶的期末借方余額及本期發(fā)生額之間的關(guān)系，可用下列公式表示：收入類賬戶的賬戶構(gòu)造和格式收入類賬戶的構(gòu)造及權(quán)益類賬戶根本一樣，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的削減額和結(jié)轉(zhuǎn)額，期末一般沒有余額。

收入賬戶的構(gòu)造如下圖所示。費(fèi)用類賬戶的賬戶構(gòu)造和格式費(fèi)用類賬戶的構(gòu)造及資產(chǎn)賬戶根本一樣，借方登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的削減額和結(jié)轉(zhuǎn)額，期末一般沒有余額。

費(fèi)用賬戶的構(gòu)造如下圖所示。確定會計(jì)分錄為了精確地將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)剛好地登記到相應(yīng)賬戶中去，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，須要先確定會計(jì)分錄。所謂會計(jì)分錄，就是根據(jù)借貸記賬法的規(guī)則，確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。

會記分錄的三個(gè)要素是：確定賬戶名稱、確定記賬方向、確定應(yīng)記金額。

每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所登記的賬戶之間，存在著互相依存的關(guān)系，有時(shí)是一個(gè)賬戶的借方對另一個(gè)賬戶的貸方；有時(shí)是一個(gè)賬戶的借方（或貸方）對幾個(gè)賬戶的貸方（或借方）。賬戶之間這種互相依存的關(guān)系，稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系，存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。登記賬戶各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄以后，還應(yīng)將會計(jì)分錄的數(shù)據(jù)記入各有關(guān)賬戶中去，這個(gè)記賬過程通常稱為“過賬”。過賬以后，一般要在月末進(jìn)展結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。

試算平衡在借貸記賬法下，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是用借、貸相等的金額來記錄的，因此全部賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額也必定相等，從而全部賬戶的借方余額及貸方余額也必定相等。這就形成了賬戶之間的一系列平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系主要包括以下三個(gè)方面：(1)全部賬戶的期初借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)數(shù)；

(2)全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；

(3)全部賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)。

利用三個(gè)方面的平衡關(guān)系可進(jìn)展試算平衡。

第三節(jié)總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬及明細(xì)分類賬的關(guān)系為滿意經(jīng)濟(jì)管理對會計(jì)資料的不同要求，會計(jì)上同時(shí)設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶之間的關(guān)系是：總分類賬戶對其所屬的明細(xì)分類賬戶起著限制、統(tǒng)馭的作用；明細(xì)分類賬戶對其歸屬的總分類賬戶則起著補(bǔ)充、具體說明的作用。二者相輔相成，只是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體程度不同，但是二者登記的原始根據(jù)是一樣的，核算的內(nèi)容也是一樣的。總分類賬及明細(xì)分類賬的平行登記的要點(diǎn)

通過平行登記，總分類賬及明細(xì)分類賬之間在登記金額上就形成了如下關(guān)系：以上這種金額上的關(guān)系也稱為總分類賬及明細(xì)分類賬的勾稽關(guān)系，這一勾稽關(guān)系也是總分類賬及明細(xì)分類賬互相核對的理論根據(jù)。

總分類賬及明細(xì)分類賬的平行登記的要點(diǎn)假設(shè)虹宇工廠“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶期初結(jié)存額如下表所示。本月材料收發(fā)及應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)如下：

根據(jù)上述資料，進(jìn)展平行登記：

1.“原材料”總分類賬戶及所屬明細(xì)賬戶的平行登記

(1)在“原材料”總分類賬戶，先登記期初余額180000元；同時(shí)在“甲材料”、“乙材料”明細(xì)分類賬戶，分別按數(shù)量、單價(jià)和金額登記期初余額。

(2)將本月收入的材料逐筆記入總分類賬戶的借方；同時(shí)將收入的各種材料分別按數(shù)量、單價(jià)和金額，記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶的借方。

(3)將本月發(fā)出材料的合計(jì)數(shù)522000元，記入“原材料”總分類賬戶的貸方；同時(shí)將發(fā)出的各種材料分別按數(shù)量、單價(jià)和金額，記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶的貸方。

(4)月末，對“原材料”總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)展結(jié)賬，結(jié)出本期發(fā)生額和月末余額，并進(jìn)展互相核對。

“原材料”總賬及所屬明細(xì)賬平行登記的結(jié)果:原材料，甲材料、乙材料、丙材料。總分類賬及明細(xì)分類賬的平行登記的方法假設(shè)虹宇工廠“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶期初結(jié)存額如下表所示。本月材料收發(fā)及應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)如下：2.“應(yīng)付賬款”總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶的平行登記

(1)在“應(yīng)付賬款”總分類賬戶及所屬明細(xì)分類賬戶，先登記期初余額。

(2)將本期發(fā)生的新債務(wù)和清償負(fù)債，按發(fā)生日期先后記入“應(yīng)付賬款”總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶。

(3)月末，對“應(yīng)付賬款”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)展結(jié)賬，結(jié)出本期發(fā)生額和月末余額，并進(jìn)展互相核對。

“應(yīng)付賬款”總賬及所屬明細(xì)賬平行登記結(jié)果：應(yīng)付賬款，紅旗工廠、興華工廠、通達(dá)工廠。

總分類賬及明細(xì)分類賬的平行登記的方法從上述平行登記的結(jié)果可以看出，“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類賬戶的期初、期末余額及本期借、貸方發(fā)生額，及其所屬明細(xì)分類賬戶的期初、期末余額之和及本期借、貸方發(fā)生額之和都是相等的。利用這種相等的關(guān)系，可以核對總分類賬和明細(xì)分類賬的登記是否正確。如有不同，就說明記賬出現(xiàn)過失，即應(yīng)查明予以更正。核對的方法，可將各明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額及余額相加，及總分類賬干脆核對，也可以編制本期發(fā)生額及余額明細(xì)表及總分類賬戶核對。根據(jù)本例，編制“原材料”和“應(yīng)付賬款”的本期發(fā)生額及余額明細(xì)表，如表5、表6所示。第四章會計(jì)憑證學(xué)習(xí)目的◆理解會計(jì)憑證的概念。

◆能說出會計(jì)憑證的種類。

◆能嫻熟地填制和審核記賬憑證。

◆知道會計(jì)憑證的傳遞程序和保管方法。

◆能獨(dú)立地裝訂會計(jì)憑證。

學(xué)習(xí)時(shí)數(shù)◆講授：4學(xué)時(shí)◆實(shí)訓(xùn)：2學(xué)時(shí)第一節(jié)會計(jì)憑證概述會計(jì)憑證的概念會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的根據(jù)。填制和審核會計(jì)憑證是進(jìn)展會計(jì)核算的一種特地方法，是會計(jì)核算工作的起始環(huán)節(jié)。會計(jì)憑證的種類第二節(jié)原始憑證原始憑證的概念原始憑證是企業(yè)、行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)獲得或填制的，是進(jìn)展會計(jì)核算、具有法律效力的原始書面證明。外來原始憑證外來原始憑證是指本企業(yè)在同外單位或個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來過程中，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從外單位或個(gè)人手中獲得的原始憑證。如購物時(shí)收到的一般發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、提貨單；企業(yè)送交款時(shí)，收到的收款收據(jù)；銀行開出的收款、付款的結(jié)算憑證；各種車票、船票、機(jī)票等。自制原始憑證自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門或個(gè)人自行填制的原始憑證。如購入材料驗(yàn)收入庫時(shí)，由倉庫保管人員根據(jù)規(guī)定手續(xù)填制的收料單；車間或部門向倉庫領(lǐng)用材料時(shí)，按要求填寫的領(lǐng)料單；還有產(chǎn)品驗(yàn)收入庫的入庫單，出差人員填報(bào)的差旅費(fèi)報(bào)銷單，工資結(jié)算的工資表等。一次原始憑證一次原始憑證是指一次只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時(shí)記錄若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

一次原始憑證填制時(shí)，一次性完成各項(xiàng)手續(xù)，如各種外來原始憑證以及自制原始憑證中的入庫單、領(lǐng)料單等。累計(jì)原始憑證累計(jì)原始憑證是指在肯定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

累計(jì)原始憑證有效運(yùn)用屢次，接連完成手續(xù)，到期滿后，結(jié)出累計(jì)總額，再以此作為會計(jì)核算的原始根據(jù)。如自制原始憑證中的限額領(lǐng)料單、累計(jì)銷售憑證等。

對于平日經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁忙，收發(fā)、填寫原始憑證數(shù)量較大的企業(yè)，也可以通過編制匯總原始憑證，來簡化核算手續(xù)，進(jìn)步工作效率和質(zhì)量，也便于對原始憑證的運(yùn)用和核對。匯總原始憑證是指定期根據(jù)若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，根據(jù)有關(guān)要求整理編制匯總完成的一種原始憑證。如材料耗用匯總表、收發(fā)料憑證匯總表等。原始憑證的根本內(nèi)容原始憑證是會計(jì)核算的起點(diǎn)和根底，是記賬的原始根據(jù)。任何一張?jiān)紤{證都必需同時(shí)具備一些一樣的內(nèi)容，這些內(nèi)容被稱為原始憑證的根本內(nèi)容或根本要素。原始憑證包括的根本內(nèi)容如圖所示。原始憑證的填制要求為保證會計(jì)根底工作和全部會計(jì)核算的質(zhì)量，真實(shí)、精確、剛好地反映和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，在原始憑證填制過程中應(yīng)遵守的填制要求如圖所示。原始憑證的填制要求原始憑證填制舉例：1.2010年6月5日，新南公司從宏大貿(mào)易公司購進(jìn)辦公用品一批，共計(jì)2400元，開出轉(zhuǎn)賬支票付清款項(xiàng)。

新南公司開出的“轉(zhuǎn)賬支票”的填制方法：

宏大貿(mào)易公司開出的“零售業(yè)專用發(fā)票”的填制方法：2.2010年6月8日，新南公司從天津恒源公司購進(jìn)原材料一批到貨，閱歷收入庫，貨款上月已付款。

新南公司填制的“材料入庫單”填制方法：

原始憑證的審核要求原始憑證必需經(jīng)過會計(jì)主管人員或指定人員進(jìn)展仔細(xì)嚴(yán)格的、逐項(xiàng)審查核實(shí)后，方能作為編制記賬憑證和登記賬簿的根據(jù)。審核原始憑證主要從以下兩方面進(jìn)展：原始憑證的審核內(nèi)容第三節(jié)記賬憑證記賬憑證的概念記賬憑證是由企業(yè)財(cái)會部門根據(jù)已審核的原始憑證填制的、載有會計(jì)分錄并作為記賬根據(jù)的書面文件。記賬憑證的種類記賬憑證根據(jù)其記錄反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可分為四種形式，如圖所示。記賬憑證的內(nèi)容根據(jù)會計(jì)核算的要求，通過記賬憑證來確定所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)登記的賬戶的名稱、應(yīng)借應(yīng)貸的金額等，因此記賬憑證也是用來確定會計(jì)分錄的一種核算形式。所以，不管采納何種格式，記賬憑證都必需具備一樣的根本內(nèi)容，如圖所示。

企業(yè)若以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表替代記賬憑證的，則替代單證也必需具備記賬憑證應(yīng)有的工程。記賬憑證填制的要求記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，是登記賬簿的干脆根據(jù)。但記賬憑證本身并不是原始單據(jù)，不完全具備法律效力，因此，一般不能用記賬憑證來代替原始單據(jù)。記賬憑證作為進(jìn)展下一步會計(jì)核算的根據(jù)，必需保證記賬憑證的質(zhì)量，以確保賬簿記錄的精確性。在填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)留意以下幾方面：

1.審核原始憑證

2.確定采納何種記賬憑證

3.填寫記賬憑證的日期

4.填寫記賬憑證編號

5.填寫記賬憑證的內(nèi)容摘要

6.填寫會計(jì)科目和編制會計(jì)分錄

7.填寫金額欄數(shù)字

8.注銷記賬憑證中空行

9.注明所附原始憑證的件（張）數(shù)

10.記賬憑證的簽章分?jǐn)?shù)編號法；記賬憑證編號法；記賬憑證附件張數(shù)的計(jì)算方法；記賬憑證附件的處理收款憑證填制的方法收款憑證是根據(jù)有關(guān)反映庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

1.收款憑證的左上方“借方科目”應(yīng)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

2.正上方“年、月、日”應(yīng)按收款憑證的編制日期填寫。

3.右上方“字第號”是收款憑證的編號，應(yīng)按收款憑證的填制依次填寫，如現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，應(yīng)按其本期編制的收款憑證依次填寫“現(xiàn)收字第1號”、“現(xiàn)收字第2號”……，銀行存款收款業(yè)務(wù)按依次填寫“銀收字第001號”、“銀收字第002號”……，依此類推，自成系統(tǒng)順延編號，按月編制，并留意不要錯(cuò)號、重號、漏號。

4.“摘要”欄填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，要求簡明扼要。

5.“貸方總賬科目”欄及“明細(xì)科目”欄，應(yīng)填寫及“借方科目”（銀行存款或庫存現(xiàn)金）相對應(yīng)貸方的會計(jì)一級科目及其所屬的子目或細(xì)目名稱。

6.在“金額”欄相對應(yīng)的行次填寫貸方總賬科目及其所屬子目或細(xì)目的金額。

7.“合計(jì)”行金額表示借方科目“現(xiàn)金”或“銀行存款”的總金額，金額計(jì)算要求精確無誤。

8.“√”（或“過賬”)欄填寫已記入有關(guān)的總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬、“現(xiàn)金（或銀行存款）日記賬”的頁碼，或用“√”表示已經(jīng)入賬（過賬完畢）。

9.“附件”填寫該編號收款憑證所根據(jù)的原始憑證的張數(shù)，以備查核。

10.有關(guān)經(jīng)手人員要在表格下面的相應(yīng)工程后簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。付款憑證填制的方法付款憑證是根據(jù)有關(guān)反映庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

付款憑證的格式和填制方法及收款憑證根本一樣。

1.付款憑證的左上方“貸方科目”填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

2.正上方“年、月、日”按付款憑證的填制日期填寫。

3.右上方填寫“現(xiàn)付字（庫存現(xiàn)金付款憑證）第ｘ號”或“銀付字（銀行存款付款憑證）第ｙ號”，也是自成系統(tǒng)順延編號。

4.“借方總賬科目”欄及“明細(xì)科目”欄填寫及“貸方科目”(庫存現(xiàn)金或銀行存款)相對應(yīng)的借方會計(jì)總賬科目及其所屬子目或細(xì)目的名稱。轉(zhuǎn)賬憑證填制的方法轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)除現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)以外的轉(zhuǎn)賬類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

1.正上方“年、月、日”按轉(zhuǎn)賬憑證的填制時(shí)間填寫。

2.右上方的編號按轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的依次填寫。

3.“總賬科目”欄、“明細(xì)科目”欄分別填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的全部總賬科目名稱及其所屬的明細(xì)科目名稱。

4.“摘要”欄書寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容。

5.在“借方金額”欄和“貸方金額”欄相應(yīng)的行次內(nèi)計(jì)算填列及前面總賬科目及所屬明細(xì)科目對應(yīng)的應(yīng)借或應(yīng)貸的金額。

6.最終一行“合計(jì)”填列借方科目金額合計(jì)和貸方科目金額合計(jì)，且二者應(yīng)相等。通用記賬憑證填制的方法對于在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收款、付款業(yè)務(wù)較少的單位，可采納一種格式統(tǒng)一的通用記賬憑證，替代收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

記賬憑證的填制方法及前述轉(zhuǎn)賬憑證根本一樣。記賬憑證的審核為了使記賬憑證可以真實(shí)、精確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，保證賬簿記錄的質(zhì)量，在根據(jù)記賬憑證登記賬簿之前，必需由有關(guān)人員對已填制完畢的記賬憑證進(jìn)展仔細(xì)、嚴(yán)格的審核。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的根據(jù)。

審核記賬憑證的主要內(nèi)容有：

1.審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的張數(shù)及記賬憑證上填寫的附件張數(shù)是否一樣，記賬憑證上填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及原始憑證上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，記賬憑證上的金額及所附原始憑證上的金額是否相等。審核時(shí)，必需留意：沒有附原始憑證的記賬憑證無效（除特別狀況外），它不能作為登記賬簿的根據(jù)。

2.審核記賬憑證中確定的會計(jì)分錄是否正確。其中：運(yùn)用的會計(jì)科目是否精確，會計(jì)科目之間的對應(yīng)關(guān)系是否清晰；借方金額及貸方金額的計(jì)算是否精確無誤，兩者的合計(jì)是否平衡相等；總賬科目的金額及其所屬明細(xì)科目的金額之和是否相符。

3.審核記賬憑證中所列示的各個(gè)工程是否已經(jīng)填寫齊全、完好，有關(guān)經(jīng)辦人員是否根據(jù)規(guī)定的手續(xù)和程序在記賬憑證上簽章。

4.在期末結(jié)算轉(zhuǎn)賬和更正錯(cuò)賬等類型的業(yè)務(wù)中，所填制的記賬憑證沒有原始憑證作根據(jù)，會計(jì)主管人員必需在所填制的這些記賬憑證上簽章加以證明，然后才能作為登記賬簿的根據(jù)。因此，還要審核記賬憑證是否具備了規(guī)定的手續(xù)，并理解其是否真實(shí)。第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞、裝訂和保管會計(jì)憑證的傳遞會計(jì)憑證的傳遞是指從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)獲得或填制原始憑證開場，直到會計(jì)憑證歸檔保管為止，會計(jì)憑證在企業(yè)、行政事業(yè)單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間，根據(jù)規(guī)定的手續(xù)、時(shí)間和傳遞路途，進(jìn)展處理、移交的程序。

在設(shè)計(jì)會計(jì)傳遞程序上應(yīng)留意以下兩個(gè)方面：

1.制定科學(xué)合理的傳遞程序

2.確定合理的停留處理時(shí)間會計(jì)憑證的裝訂會計(jì)憑證是企業(yè)、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的見證和重要的歷史資料，作為會計(jì)檔案的重要組成局部，必需妥當(dāng)加以愛護(hù)和管理。每個(gè)經(jīng)手會計(jì)憑證的人員都有責(zé)任保管好手中的各項(xiàng)資料、單據(jù)，保持其完好、齊全。

當(dāng)期完成會計(jì)憑證的各項(xiàng)工作后，會計(jì)人員應(yīng)將各種會計(jì)憑證加以匯總、整理，按記賬憑證的編號依次，連同所附的原始憑證或原始憑證匯總表，折疊一樣，排列整齊，并加具封面、封底，裝訂成冊，在裝訂線上加蓋封簽。

假如原始憑證的數(shù)量過多，不便一起裝訂的，可以不附在記賬憑證后面，單獨(dú)抽出來，裝訂成冊保管。在裝訂成冊的封面注明記賬憑證的日期、種類、編號，同時(shí)在記賬憑證的封底注明“附件另訂”以及原始憑證的名稱、編號。

記賬憑證封面如圖所示。會計(jì)憑證裝訂的方法會計(jì)憑證的保管會計(jì)憑證是企業(yè)、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的見證和重要的歷史資料，作為會計(jì)檔案的重要組成局部，必需妥當(dāng)加以愛護(hù)和管理。保證會計(jì)憑證的平安及完好是全體財(cái)會人員的共同職責(zé)，在立卷存檔之前，會計(jì)憑證的保管有財(cái)會部門負(fù)責(zé)。保管過程中應(yīng)留意以下問題：

1.會計(jì)憑證應(yīng)剛好傳遞，不得積壓。

2.憑證在裝訂以后存檔以前，要防止受損、弄臟、霉?fàn)€以及鼠咬蟲蛀等。

3.對于性質(zhì)一樣、數(shù)量過多或各種隨時(shí)須要查閱的原始憑證，如收、發(fā)料單，工資卡等，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證種類、日期、編號，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證的名稱及編號。各種經(jīng)濟(jì)合同和涉外文件等憑證，應(yīng)另編書目，單獨(dú)裝訂保存，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”。

4.原始憑證不得外借。

5.從外單位獲得的原始憑證遺失的處理

6.會計(jì)憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必需嚴(yán)格執(zhí)行國家會計(jì)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律。第五章會計(jì)賬簿學(xué)習(xí)目的◆理解會計(jì)賬簿的概念。

◆能說出會計(jì)賬簿的種類。

◆能獨(dú)立地選擇各種賬簿。

◆能區(qū)分會計(jì)賬簿及憑證之間的關(guān)系。

◆能說出對賬的根本內(nèi)容和結(jié)賬的方法。

◆根據(jù)賬簿啟用規(guī)則建立各種賬簿體系。

◆運(yùn)用賬簿登記規(guī)則進(jìn)展各種賬簿的登記。

◆根據(jù)錯(cuò)賬更正方法的原理進(jìn)展錯(cuò)賬更正。

學(xué)習(xí)時(shí)數(shù)◆講授：4學(xué)時(shí)◆實(shí)訓(xùn)：4學(xué)時(shí)第一節(jié)賬簿概述賬簿的概念賬簿是由具有肯定格式，按肯定形式互相聯(lián)結(jié)的賬頁組成的，以會計(jì)憑證為根據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄和反映各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益增減變動(dòng)狀況和結(jié)果的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是進(jìn)展會計(jì)核算的特地方法之一。

會計(jì)法規(guī)中明確規(guī)定，企業(yè)、行政事業(yè)單位在消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)中，對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必需通過會計(jì)憑證進(jìn)展記錄反映。會計(jì)憑證雖能具體具體地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，但會計(jì)憑證零星分散、數(shù)量多且缺乏系統(tǒng)性，每張憑證只能反映個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，因此，在會計(jì)核算過程中，根據(jù)賬簿核算的特點(diǎn)，在完成會計(jì)憑證的填制和審核之后，將會計(jì)憑證中記載的內(nèi)容過到相應(yīng)的賬簿中，通過賬簿記錄將會計(jì)憑證供給的資料進(jìn)展整理、歸納、分類、匯總，將同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映出來。賬簿按用處分類賬簿根據(jù)用處可以劃分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。賬簿按外表形式分類賬簿根據(jù)外表形式可以劃分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿三種。賬簿根據(jù)運(yùn)用的賬頁格式分類賬簿根據(jù)所運(yùn)用的賬頁的格式可以劃分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿、橫線登記式賬簿。第二節(jié)賬簿運(yùn)用規(guī)則賬簿應(yīng)具備的根本內(nèi)容

登記賬簿是會計(jì)核算的內(nèi)容之一，為保證會計(jì)核算資料的剛好供給和內(nèi)在質(zhì)量，企業(yè)、行政事業(yè)單位在運(yùn)用賬簿時(shí)必需遵循有關(guān)原則，仔細(xì)地做好賬簿登記工作。賬簿應(yīng)具備封面、扉頁和賬頁三大根本內(nèi)容。賬簿啟用規(guī)則為了保證賬簿記錄的合法性和會計(jì)資料的完好性，明確記賬責(zé)任，在啟用會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上附“賬簿運(yùn)用登記表”，包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員調(diào)開工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或蓋章，以明確雙方經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

啟用訂本式賬簿，從第一頁到最終一頁應(yīng)依次編寫頁數(shù)，不得跳頁、缺號。運(yùn)用活頁式賬頁，應(yīng)按賬戶依次編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實(shí)際運(yùn)用的賬頁依次編定頁碼。另加書目，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。賬簿登記規(guī)則賬簿記錄是否客觀、精確，內(nèi)容是否清晰、完好，干脆影響到會計(jì)核算的順當(dāng)進(jìn)展和會計(jì)資料的質(zhì)量，也影響到會計(jì)職能作用的正常發(fā)揮。因此，會計(jì)人員在登記賬簿時(shí)必需遵循下面的規(guī)則：

1.登記剛好。會計(jì)人員必需根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證，剛好完成登賬工作，不得拖延、遲辦。

2.內(nèi)容精確、清晰、完好并標(biāo)明記賬符號。登記賬簿時(shí)，必需將記賬憑證的填寫日期、種類和編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)填寫入賬。同時(shí)，每當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬完畢，要在相應(yīng)的記賬憑證上簽名或者蓋章并，注明賬簿的頁數(shù)或用“√”符號表示已登記入賬，以此防止重記、漏記，并便于查閱、核對。

3.登記賬簿必需運(yùn)用藍(lán)黑或者碳素墨水書寫，不得運(yùn)用鉛筆或圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）。紅色墨水筆必需根據(jù)規(guī)定運(yùn)用。

4.賬簿上記錄的文字必需清晰、端正，摘要內(nèi)容清晰、簡潔明了；數(shù)字書寫要標(biāo)準(zhǔn)化，并排列整齊，大小一樣，上下位置對齊。文字、數(shù)字書寫時(shí)，不占滿格，緊靠本行底線，一般為行寬的二分之一。

5.依次、連續(xù)登記。各種賬簿必需根據(jù)編定的頁次，連續(xù)記錄，不得隔頁跳行。如不慎發(fā)生隔頁、跳行時(shí)，應(yīng)將空頁或空行劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員在空白處簽名或蓋章。

6.結(jié)出余額。凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。

7.過次承前。每一張賬頁記錄完畢，轉(zhuǎn)入下一頁登記，在本賬頁最末一行和下一張賬頁的第一行辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。即在本賬頁最末一行加計(jì)本頁借方、貸方發(fā)生額合計(jì)并結(jié)出余額，在“摘要”欄內(nèi)注明“過次頁”，同時(shí)將計(jì)算出的借、貸方發(fā)生額合計(jì)和余額記入下一頁的第一行內(nèi)的“借方”、“貸方”、“余額”欄內(nèi)，并在“摘要”欄注明“承前頁”。辦完轉(zhuǎn)頁手續(xù)后，再開場登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以此保證賬簿記錄連續(xù)進(jìn)展，互相連接。

8.賬簿記錄假如發(fā)覺錯(cuò)誤，不得隨意涂改，更不能進(jìn)展刮擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改消退字跡。發(fā)覺錯(cuò)誤后，應(yīng)剛好查找緣由視錯(cuò)賬的具體內(nèi)容，根據(jù)規(guī)定的手續(xù)和更正錯(cuò)賬的方法予以更正。第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記方法日記賬即是序時(shí)賬。日記賬的分類如圖所示。現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后依次，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證或提取現(xiàn)金的銀行存款付款憑證，逐日逐筆進(jìn)展登記的賬簿。

現(xiàn)金日記賬通常運(yùn)用訂本式賬簿，采納設(shè)有“借方（或收入）”、“貸方（或支出）”、“余額(或結(jié)余)”三欄式構(gòu)造的賬頁。每日，出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬，并結(jié)出余額，每日終了應(yīng)將余額數(shù)及庫存現(xiàn)金進(jìn)展核對，以檢查賬實(shí)是否相符，做到日清日結(jié)。

銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法銀行存款日記賬是出納人員根據(jù)有關(guān)銀行存款的收款憑證、付款憑證，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間依次，逐日逐筆地記錄和反映銀行存款的增減改變及其結(jié)果的賬簿。

銀行存款日記賬，應(yīng)按存款種類，開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)分別設(shè)置。其格式及現(xiàn)金日記賬根本一樣，一般采納訂本式賬簿，運(yùn)用設(shè)有“借方(或收入)”、“貸方(或支出)”、“余額(或結(jié)余)”三欄式根本構(gòu)造的賬頁。期末，應(yīng)將本單位的銀行存款日記賬及開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)展逐筆核對，以檢驗(yàn)企業(yè)銀行存款日記賬的記錄是否正確。

為簡化登賬工作，清晰地說明賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，理解貨幣資金的增減改變，“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”可以采納多欄式賬頁。總分類賬的設(shè)置和登記方法總分類賬簡稱總賬。通過總賬可以集中、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體狀況，為進(jìn)一步進(jìn)展會計(jì)核算供給總括的信息資料。每個(gè)企業(yè)、行政事業(yè)單位都要根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況設(shè)置相關(guān)的總分類賬。1.總分類賬賬頁格式

總分類賬只采納貨幣計(jì)量單位進(jìn)展登記，一般采納“三欄式賬頁”，其根本構(gòu)造為：“借方”、“貸方”和“余額”三欄。

總分類賬的設(shè)置和登記方法2.總分類賬的登記方法

總分類賬的登記方法，由于企業(yè)、行政事業(yè)單位采納的會計(jì)核算組織程序的不同而有所差異。

會計(jì)人員可以干脆根據(jù)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及所附原始憑證逐日逐筆進(jìn)展登記，也可以按不同的匯總方法，定期將有關(guān)的記賬憑證進(jìn)展歸類匯總，編制成“記賬憑證匯總表(科目匯總表)”，然后再根據(jù)記賬憑證匯總表在相應(yīng)的總分類賬簿中進(jìn)展登記。總分類賬的設(shè)置和登記方法3.總分類賬登記方法舉例例題：某企業(yè)2005年6月初“銀行存款”總賬期初余額150000元，本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求根據(jù)發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證登記“銀行存款”總分類賬并進(jìn)展結(jié)賬。6月3日，以銀行存款購置辦公用品3000元。編制會計(jì)憑證

6月10日，向銀行借入一年期借款100000元，存入銀行賬戶。編制會計(jì)憑證

6月18日，歸還前欠A公司貨款20000元，以銀行存款支付。編制會計(jì)憑證明細(xì)分類賬的設(shè)置明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬。它是企業(yè)、行政事業(yè)單位分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體狀況的賬簿。明細(xì)分類賬供給具體、具體的會計(jì)核算資料，對總賬中記載的總括資料起補(bǔ)充、協(xié)助作用。通常對財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用等總分類賬根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際須要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)分類賬。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)及記載反映的須要，明細(xì)分類賬的賬頁格式有四種，如圖所示。三欄式明細(xì)分類賬1.三欄式明細(xì)分類賬的格式

三欄式明細(xì)分類賬的格式及總分類賬的格式一樣，也運(yùn)用“借方”、“貸方”、“余額”三欄式賬頁。如圖所示。2.三欄式明細(xì)分類賬適用業(yè)務(wù)

三欄式明細(xì)分類賬適用于如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“短期借款”、“長期借款”等只須要對金額進(jìn)展核算分析的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3.三欄式明細(xì)分類賬登記方法

會計(jì)人員應(yīng)干脆根據(jù)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及所附原始憑證逐日逐筆進(jìn)展登記。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬1.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬頁格式

數(shù)量金額式明細(xì)分類賬也采納“借方”、“貸方”、“結(jié)存”三欄式的根本構(gòu)造，但在每欄下面，又分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”三個(gè)小欄目。如圖所示。2.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬頁適用業(yè)務(wù)

數(shù)量金額式明細(xì)分類賬適用于如“原材料”、“庫存商品”等既須要進(jìn)展金額核算，又須要進(jìn)展具體的實(shí)物數(shù)量核算分析的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬頁登記方法

登記數(shù)量金額式明細(xì)分類賬時(shí)，首先將明細(xì)科目名稱、實(shí)物單位、規(guī)格、編號等填寫在對應(yīng)的工程內(nèi)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)記賬憑證及所附原始憑證上記載的具體內(nèi)容，登記明細(xì)科目的增減數(shù)量、單價(jià)，并計(jì)算出總金額，然后根據(jù)選定的核算方法計(jì)算出結(jié)余的數(shù)量、單價(jià)和金額。4.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬頁登記舉例多欄式明細(xì)分類賬1.多欄式明細(xì)分類賬的格式

多欄式明細(xì)分類賬，一般在“借方”或“貸方”欄下設(shè)立若干專欄，也可在借、貸雙方欄下分別設(shè)立若干欄，以便具體、具體地記錄反映某項(xiàng)資金的增減變動(dòng)狀況。

企業(yè)、行政事業(yè)單位可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和對所供給的數(shù)據(jù)資料的要求選擇相應(yīng)的多欄式賬頁，設(shè)立合理地多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬適用于有關(guān)本錢、費(fèi)用和收入、成果等須要具體核算分析其組成、消耗狀況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如：“消費(fèi)本錢”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“本年利潤”等明細(xì)分類賬。

多欄式明細(xì)分類賬的格式多種多樣，下面是其中的三種，如圖所示。2.多欄式明細(xì)分類賬適用業(yè)務(wù)

多欄式明細(xì)分類賬適用于本錢、費(fèi)用等須要具體核算分析其組成、消耗狀況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。橫線登記式明細(xì)分類賬1.橫線登記式明細(xì)分類賬的格式

橫線登記式明細(xì)賬采納在同一賬頁的同一行分設(shè)若干欄，具體地記載一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到完畢的有關(guān)內(nèi)容。

橫線登記式明細(xì)賬借方一般應(yīng)按會計(jì)憑證的編號依次逐日逐筆進(jìn)展登記，而貸方應(yīng)在其借方記錄的同一行內(nèi)進(jìn)展登記。同一行內(nèi)借、貸方均有記錄時(shí)，表示該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已處理完畢。如只有借方記錄，而無貸方記錄，則表示該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還未完畢。如圖所示。2.橫線登記式明細(xì)分類賬適用業(yè)務(wù)

橫線登記式明細(xì)分類賬適用于須要進(jìn)展逐筆對應(yīng)反映的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等明細(xì)分類賬。備查賬的設(shè)置和登記方法備查賬簿又稱備查登記賬簿，它是協(xié)助賬簿。通過這種賬簿可以為企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營管理的須要供給必要的補(bǔ)充資料。它一般沒有固定的格式，各單位可以根據(jù)實(shí)際管理須要設(shè)計(jì)相應(yīng)的工程內(nèi)容。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。

“租入固定資產(chǎn)登記簿”的格式如圖所示。備查賬的設(shè)置和登記方法備查賬又稱備查登記賬簿，它是協(xié)助賬簿。通過這種賬簿可以為企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營管理的須要供給必要的補(bǔ)充資料。

備查賬沒有固定的格式，各單位可根據(jù)實(shí)際管理須要設(shè)計(jì)相應(yīng)的工程內(nèi)容。備查賬的記錄不列入本單位的會計(jì)報(bào)告。錯(cuò)賬更正方法查找錯(cuò)賬的技術(shù)方法賬簿登記通常發(fā)生的錯(cuò)誤，有串戶、反方、寫錯(cuò)、錯(cuò)位和倒碼等。如發(fā)覺以上錯(cuò)誤，一是要確認(rèn)錯(cuò)誤的金額；二是要確認(rèn)錯(cuò)在借方還是貸方；三是根據(jù)過失產(chǎn)生的具體狀況，分析可能產(chǎn)生過失的緣由，實(shí)行相應(yīng)的查找方法，以便縮短查找過失的時(shí)間，削減查賬工作量。現(xiàn)介紹幾種常用的簡便有效的查找錯(cuò)賬的技術(shù)方法。

1.差數(shù)法

差數(shù)法查找就是先確定錯(cuò)誤的差額，找出差數(shù)所在的范圍，干脆從賬賬之間的差額數(shù)字來查找錯(cuò)誤的方法。這種方法主要適用于漏記、重記等緣由形成的過失。舉例查找錯(cuò)賬的技術(shù)方法2.尾數(shù)法

假如賬簿記錄發(fā)覺金額錯(cuò)誤，且過失是角、分，可以只檢查元以下的尾數(shù)即可，以進(jìn)步查錯(cuò)的效率。查找錯(cuò)賬的技術(shù)方法3.除2法

假如在記賬過程中出現(xiàn)將記賬方向記反了，即借方記入貸方，貸方記到了借方，這種過失會導(dǎo)致該賬戶一方（借或貸）合計(jì)數(shù)增多，而另一方（借或貸）合計(jì)數(shù)削減的狀況，而差額正好是記錯(cuò)方向金額的兩倍，且差數(shù)應(yīng)當(dāng)為偶數(shù)，能被2整除。對于這種錯(cuò)誤的查找可以采納除2法。舉例

查找錯(cuò)賬的技術(shù)方法4.除9法

除9法是指用差數(shù)除以9來查找錯(cuò)賬的方法。這種方法主要適用于查找數(shù)字錯(cuò)位和相鄰數(shù)字顛倒所引起的過失，有以下三種狀況：

一是將數(shù)字寫小。舉例

二是將數(shù)字寫大。舉例

三是數(shù)字顛倒。舉例畫線更正法畫線更正法適用范圍在結(jié)賬前，發(fā)覺記賬憑證填制無誤而賬簿記錄上文字或數(shù)字錯(cuò)誤。具體做法先在錯(cuò)誤的文字或全部數(shù)字正中畫一條紅線，表示錯(cuò)誤內(nèi)容已被注銷，但應(yīng)保持原記錄文字或數(shù)字的內(nèi)容清晰易于分辨。然后，將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)、黑色墨水書寫在被注銷的文字或數(shù)字上端的空白處，并由記賬人員在更正處簽章。以保證以后會計(jì)核算的正確，同時(shí)明確相關(guān)人員責(zé)任。更正方法舉例：1.如系文字寫錯(cuò)，可以只更正個(gè)別錯(cuò)字，如圖所示。

2.若系數(shù)字寫錯(cuò)，必需將錯(cuò)誤數(shù)字全部注銷，不能只更正該數(shù)字中的個(gè)別錯(cuò)誤數(shù)碼，如圖所示。

3.假如是記錯(cuò)賬簿或記錯(cuò)方向時(shí)，可將錯(cuò)誤內(nèi)容畫紅線注銷，然后將正確的文字記錄和數(shù)字重新過入應(yīng)記的賬簿或方向欄內(nèi)，同時(shí)在注銷處加蓋記賬人員印章,如圖所示。紅字沖銷法紅字沖銷法又稱紅字更正法、赤字沖銷法。當(dāng)出現(xiàn)以下兩種狀況之一時(shí)，可采納紅字沖銷法：

下面舉例說明紅字沖銷法的運(yùn)用方法。

【例1】業(yè)務(wù)員李華報(bào)銷差旅費(fèi)1000元。【例2】某廠受到外單位歸還的貨款70200元，入銀行存款賬。補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法適用范圍記賬或結(jié)賬后，經(jīng)核對發(fā)覺記賬憑證中運(yùn)用的會計(jì)科目，應(yīng)借、應(yīng)貸方向沒有錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已據(jù)此登記入賬，造成賬簿記錄錯(cuò)誤。具體做法核對時(shí)發(fā)覺記賬憑證上記載的金額小于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際金額，并已在相應(yīng)的賬簿中記載下來，此時(shí)可根據(jù)少記的金額，填制一張及原記賬憑證中的會計(jì)科目，應(yīng)借、應(yīng)貸方向完全一樣的記賬憑證，在“摘要”欄注明“補(bǔ)充×月×日×字×號憑證少記金額”，依此憑證過入相應(yīng)的賬簿中，在賬簿的“摘要”欄注明“補(bǔ)充×月×日少記金額”。

例3某廠開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付上月欠外廠的貨款86000元。

(1)根據(jù)有關(guān)原始憑證，填制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。

原記賬憑證填制如下：

借：應(yīng)付賬款——某單位68000

貸：銀行存款68000(2)核對時(shí)，發(fā)覺原記賬憑證記錄中錯(cuò)誤。按規(guī)定手續(xù)進(jìn)展更正。第五節(jié)對賬及結(jié)帳對賬對賬是指企業(yè)、行政事業(yè)單位定期對會計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字及相關(guān)的會計(jì)憑證、庫存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來單位或者個(gè)人等進(jìn)展互相核對，以保證賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。

對賬主要包括以下幾方面的內(nèi)容，如圖所示。賬證核對賬賬核對賬實(shí)核對結(jié)賬工作的內(nèi)容結(jié)賬是指在把肯定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的根底上，將各類賬簿記錄核算完畢，結(jié)出各種賬簿本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額的一項(xiàng)會計(jì)核算工作。結(jié)賬工作主要包括以下幾方面內(nèi)容：

1.結(jié)賬前，查明是否已將本期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按規(guī)定程序全部登記入賬，有無錯(cuò)記、漏記。若發(fā)覺登記工作有失誤，要?jiǎng)偤冒匆?guī)定手續(xù)進(jìn)展更正、補(bǔ)記。

2.根據(jù)“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底”、“收入及其相關(guān)的本錢、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)互相配比”的原則，進(jìn)展賬項(xiàng)調(diào)整；劃清收入、本錢、費(fèi)用的時(shí)期界限，以便正確計(jì)算當(dāng)期的各項(xiàng)收入、本錢及費(fèi)用開支，真實(shí)地反映當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果。

3.在完成上述兩項(xiàng)工作之后，分別結(jié)算出各種日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并按規(guī)定在賬簿上辦理結(jié)賬手續(xù)。

結(jié)賬的方法結(jié)賬，即結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。結(jié)賬可分為月度結(jié)賬、季度結(jié)賬、年度結(jié)賬。更換賬簿年度終了須更換新的賬簿。年度結(jié)賬以后，將本年度賬簿中的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計(jì)年度對應(yīng)的新賬簿中去，然后將本年度的全部賬簿整理歸檔。更換賬簿的方法：

結(jié)轉(zhuǎn)賬簿年度余額時(shí)在本賬簿中最終一筆記錄（即本年累計(jì)）的下一行“摘要”欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，將計(jì)算出的年末余額記入及余額方向相反的“借方（或貸方）”欄內(nèi)。

如：“銀行存款”總分類賬簿年末余額方向?yàn)榻璺剑凇敖Y(jié)轉(zhuǎn)下年度”行，將余額列入“貸方”欄，在“余額”欄內(nèi)注明“0”，在“借或貸”欄注明“平”。至此本賬簿年末余額結(jié)轉(zhuǎn)完畢。下一個(gè)會計(jì)年度要對全部賬簿進(jìn)展重新開設(shè)。登記第一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之前，應(yīng)首先將本賬簿的上年余額列示出來。其方法是：在新建的有關(guān)會計(jì)賬簿的第一行填寫“×月×日、上年結(jié)轉(zhuǎn)”，將上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額列入“余額”欄，并標(biāo)明余額借貸方向，余額方向應(yīng)同上一個(gè)會計(jì)年度本賬簿的余額方向一樣。

如：在新建的“銀行存款”總分類賬的第一行填寫“1月1日”、“上年接轉(zhuǎn)”，將上年接轉(zhuǎn)的余額列入“余額”欄，并標(biāo)明余額方向。第六章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目的◆理解工業(yè)企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營過程總分類核算主要賬戶的用處、構(gòu)造。

◆能正確編制企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根本會計(jì)分錄。

◆能界定利潤總額的組成內(nèi)容及其計(jì)算方法。

◆能區(qū)分本錢及費(fèi)用的關(guān)系。

◆理解物資選購 本錢和產(chǎn)品制造本錢的根本構(gòu)成，學(xué)會主要費(fèi)用的安排方法。

◆理解產(chǎn)品制造本錢的計(jì)算方法。學(xué)習(xí)時(shí)數(shù)◆講授：12學(xué)時(shí)◆實(shí)訓(xùn)：10學(xué)時(shí)第一節(jié)企業(yè)籌集資資金的核算企業(yè)籌集資金的核算內(nèi)容企業(yè)進(jìn)展消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)所須要的資金，其主要來源渠道是企業(yè)全部者的投資和從銀行獲得的借款。另外，還有臨時(shí)占用其他單位或個(gè)人的資金以及其他來源。

企業(yè)的投資者包括國家、法人單位、個(gè)人和外商，投資方式有貨幣資金、固定資產(chǎn)、材料物資及無形資產(chǎn)等。投資者投入的資本是企業(yè)在工商行政管理部門注冊登記的資本金，是國家批準(zhǔn)企業(yè)從事消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)的首要條件。企業(yè)從銀行獲得的借款按歸還期不同分為短期借款和長期借款，不管期限長短，都必需按期歸還，并按規(guī)定利率支付借款利息。設(shè)置的主要賬戶為了進(jìn)展籌集資金的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下賬戶：

1.“實(shí)收資本”賬戶2.“資本公積”賬戶

3.“短期借款”賬戶4.“長期借款”賬戶舉例說明籌資過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

康華公司2010年12月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：【例1】1日，收到甲投資者投入貨幣資金500000元，存入銀行。

【例2】3日，承受乙工廠投入的原材料倉庫一幢，雙方協(xié)商按賬面原始價(jià)值200000元作為投入資本入賬。【例3】3日，收到丙公司投入的專利權(quán)，雙方協(xié)商以150000元作為投入資本入賬。

【例4】5日，向銀行借入期限為六個(gè)月的借款50000元，存入公司銀行賬戶：

【例5】10日，向銀行借入期限為三年，年利率為6.45％的借款100000元，存入公司銀行賬戶。

【例6】15日，用銀行存款歸還期限為三個(gè)月的到期借款40000元。

【例7】18日，經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)確認(rèn)，甲投資者在投入500000元之外還需再投入120000元，才能享受有及原投資者同等的投資比例。

【例8】31日，經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)的資本公積100000元轉(zhuǎn)增注冊資本。

企業(yè)籌集資金的核算程序

第二節(jié)供給過程的核算供給過程的核算內(nèi)容供給過程是消費(fèi)經(jīng)營過程的第一階段，主要任務(wù)是進(jìn)展選購 物資，儲藏消費(fèi)須要的各項(xiàng)材料物資。因此，核算的主要內(nèi)容是：購入物資，及供貨單位辦理價(jià)款結(jié)算，確定物資的選購 本錢，將物資驗(yàn)收入庫形成物資儲藏。設(shè)置的主要賬戶為了進(jìn)展供給過程的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下賬戶：

1.“在途物資”賬戶2.“原材料”賬戶

3.“應(yīng)付賬款”賬戶4.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶供給過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例9】2日，從成功工廠購入A材料5000千克，買價(jià)50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元。款項(xiàng)用銀行存款支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫。供給過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

【例10】5日，從光明工廠購入B材料2000千克，買價(jià)40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6800元；購入C材料1000千克，買價(jià)5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，款項(xiàng)暫未支付，材料已驗(yàn)收入庫。供給過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

【例11】8日，從紅光工廠購入D材料5000千克，買價(jià)20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。供給過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

【例11】8日，從紅光工廠購入D材料5000千克，買價(jià)20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。

供給過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

【例12】10日，用銀行存款支付前欠光明工廠購料款52650元。【例13】20日，從紅光工廠購入的D材料5000千克到達(dá)，并已驗(yàn)收入庫。【例13】20日，從紅光工廠購入的D材料5000千克到達(dá)，并已驗(yàn)收入庫。

供給過程的核算程序供給過程是消費(fèi)經(jīng)營過程的第一階段，主要任務(wù)是進(jìn)展物資選購 ，儲藏消費(fèi)須要的各項(xiàng)材料物資。因此，核算的主要內(nèi)容是購入物資，及供貨單位辦理價(jià)款結(jié)算，確定物資的選購 本錢，將物資驗(yàn)收入庫形成物資儲藏。供給過程的核算程序如下：第三節(jié)消費(fèi)過程的核算消費(fèi)過程的核算內(nèi)容工業(yè)企業(yè)的根本任務(wù)是消費(fèi)社會須要的產(chǎn)品,因此產(chǎn)品的消費(fèi)過程是企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié).為了消費(fèi)產(chǎn)品,必定要發(fā)生各種消耗,如材料的消耗、固定資產(chǎn)的磨損、支付職工薪酬和其他費(fèi)用等，這些消費(fèi)消耗最終歸集安排到各種產(chǎn)品本錢中去，構(gòu)成產(chǎn)品本錢。對于消費(fèi)經(jīng)營過程中發(fā)生的及產(chǎn)品消費(fèi)無干脆關(guān)系的各項(xiàng)費(fèi)用，如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)干脆計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入產(chǎn)品本錢。因此，消費(fèi)過程核算的主要內(nèi)容是歸集和安排各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品消費(fèi)本錢。

設(shè)置的主要賬戶為了進(jìn)展消費(fèi)過程的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下賬戶：

1.“消費(fèi)本錢”賬戶2.“制造費(fèi)用”賬戶3.“管理費(fèi)用”賬戶4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶消費(fèi)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例14】5日，從銀行提取現(xiàn)金50000元，打算發(fā)放工資。

【例15】5日，用現(xiàn)金50000元發(fā)放職工工資。【例16】8日，用現(xiàn)金購入辦公用品，其中消費(fèi)車間100元，管理部門300元。【例17】10日，用銀行存款預(yù)付明年上半年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3000元。【例18】12日，選購 員于寧出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。【例19】20日，于寧出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)465元，退回現(xiàn)金35元。【例20】31日，預(yù)提本月短期借款利息2100元。【例21】31日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，本月領(lǐng)用材料如圖表所示。【例22】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資50000元，其中:消費(fèi)甲產(chǎn)品工人工資2000元，消費(fèi)乙產(chǎn)品工人工資15000元，消費(fèi)車間管理人員工資5000元，企業(yè)管理人員工資10000元。【例23】31日，根據(jù)工會核準(zhǔn)，確定發(fā)放職工困難補(bǔ)助7000元，其中:甲產(chǎn)品消費(fèi)工人2800元，乙產(chǎn)品消費(fèi)工人2100元，車間管理人員700元，企業(yè)管理人員1400元。【例24】31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊6500元，其中消費(fèi)車間固定資產(chǎn)折舊4300元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊2200元。【例25】31日，用銀行存款支付本月水電費(fèi)25000元，其中消費(fèi)車間21000元，管理部門4000元。【例26】31日，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入消費(fèi)本錢，其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)21200元，乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)12900元。【例27】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的消費(fèi)本錢。其中：甲產(chǎn)品500件全部完工，總本錢95000元，乙產(chǎn)品400件全部完工，總本錢56000元。消費(fèi)過程核算程序如下：第四節(jié)銷售過程的核算銷售過程的核算內(nèi)容銷售過程是工業(yè)企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營過程的最終階段,主要任務(wù)是將消費(fèi)的產(chǎn)品銷售出去以滿意社會須要，獲得銷售收入，使企業(yè)的消費(fèi)消耗得到補(bǔ)償，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目的。因此，銷售過程核算的主要內(nèi)容是，確認(rèn)售出產(chǎn)品所實(shí)現(xiàn)的銷售收入，及購貨單位辦理價(jià)款結(jié)算，支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售本錢，計(jì)算應(yīng)向國家交納的銷售稅金及附加費(fèi)，確定其銷售的業(yè)務(wù)成果。另外，企業(yè)除產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)外，還會發(fā)生一些其他銷售業(yè)務(wù)，如材料銷售等，這些銷售業(yè)務(wù)獲得的收入和發(fā)生的支出，也是銷售過程核算的內(nèi)容。

設(shè)置的主要賬戶1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2.“主營業(yè)務(wù)本錢”賬戶3.“銷售費(fèi)用”賬戶4.“營業(yè)稅金及附加”賬戶5.“應(yīng)收賬款”賬戶6.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶7.“其他業(yè)務(wù)本錢”賬戶銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例28】3日，銷售給紅星工廠甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)300元，計(jì)30000元，增值稅銷項(xiàng)稅額5100元，款項(xiàng)已收存銀行存款戶。【例29】7日，用銀行存款支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)3000元。【例30】9日，銷售給立達(dá)工廠乙產(chǎn)品100件，每件售價(jià)200元，計(jì)20000元，增值稅銷項(xiàng)稅額3400元，款項(xiàng)暫未收到。【例31】15日，銷售給興盛工廠B材料500千克，每千克售價(jià)40元，計(jì)20000元，增值稅銷項(xiàng)稅額3400元，款項(xiàng)已收存銀行。【例32】20日，收到立達(dá)工廠歸還的前欠乙產(chǎn)品貨款23400元，存入銀行。【例33】22日，銷售給健民工廠甲產(chǎn)品300件，每件售價(jià)300元，計(jì)90000元，乙產(chǎn)品150件，每件售價(jià)200元，計(jì)30000元，增值稅銷項(xiàng)稅額20400元，款項(xiàng)已收存銀行。【例34】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲產(chǎn)品400件的消費(fèi)本錢76000元，銷售乙產(chǎn)品250件的消費(fèi)本錢30000元。【例35】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷B材料500千克的本錢10000元。【例36】31日，計(jì)算本月營業(yè)銷售應(yīng)交增值稅，同時(shí)計(jì)算本月應(yīng)交納的城市維護(hù)建立稅(適用稅率7%)和教化費(fèi)附加(適用費(fèi)率3%)。

銷售過程的核算程序第五節(jié)利潤形成和安排的核算利潤的形成和安排的核算內(nèi)容1.利潤的概念

企業(yè)在肯定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。2.利潤總額的組成局部3.利潤總額的計(jì)算公式4.利潤安排的依次

(1)彌補(bǔ)以前年度虧損

(2)提取盈余公積金

(3)向投資者安排利潤設(shè)置的主要賬戶為了進(jìn)展利潤形成和安排的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下賬戶：1.“投資收益”賬戶2.“營業(yè)外收入”賬戶3.“營業(yè)外支出”賬戶4.“本年利潤”賬戶5.“所得稅費(fèi)用”賬戶6.“利潤安排”賬戶7.“盈余公積”賬戶利潤形成和安排主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(一)利潤形成的核算【例37】20日，企業(yè)收到Ａ公司違約罰款利得50000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

【例38】22日，企業(yè)用銀行存款向地震災(zāi)區(qū)捐款25000元。【例39】25日，企業(yè)因?qū)ν馔顿Y收到被投資單位分來的利潤15000元，存入銀行。【例40】31日，將損益類有關(guān)收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。其中：主營業(yè)務(wù)收入170000元（甲產(chǎn)品120000元，乙產(chǎn)品50000元），其他業(yè)務(wù)收入20000元，營業(yè)外收入50000元，投資收益15000元。【例41】31日，將損益類有關(guān)費(fèi)用賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，其中：主營業(yè)務(wù)本錢106000元（甲產(chǎn)品76000元，乙產(chǎn)品30000元），主營業(yè)務(wù)稅金及附加1105元，其他業(yè)務(wù)支出10000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)用22365元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2100元，營業(yè)外支出25000元。【例42】31日，按本月實(shí)現(xiàn)的利潤總額88430元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的所得稅。【例43】31日，年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤500000元。【例44】31日，按全年凈利潤的10%提取法定盈余公積50000元。(二)利潤安排的核算

【例45】31日，經(jīng)探討確定本年向投資者安排利潤200000元。【例46】31日，經(jīng)批準(zhǔn)，將企業(yè)的盈余公積150000元轉(zhuǎn)增注冊資本。

利潤的形成和安排的核算程序第六節(jié)本錢計(jì)算本錢計(jì)算的概念企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營過程的每個(gè)階段都在不斷的發(fā)生各種人力、物力和財(cái)務(wù)的消耗，肯定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各種消耗的貨幣表現(xiàn)稱為費(fèi)用。

不同階段發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)肯定的本錢