會計學

第八章財產清查

──電子教案主講：商學院會計系劉德道適用：2007級本科班2008年11月

臨沂大學商學院會計系第八章財產清查propertycheck知識點財產清查概述盤存制度財產清查的內容和方法財產清查結果的處理2、重點財產清查的方法；清查結果的賬務處理3、難點財產清查的賬務處理臨沂大學商學院會計系第一節財產清查概述一、財產清查的意義（一）概念propertycheck財產清查是根據賬簿記錄，對企業的財產物資進行盤點或核對，查明各項財產的實存數與賬面結存數是否相符，為編制會計報表提供信息的一種會計核算方法。臨沂大學商學院會計系財產清查是會計核算方法之一。意義：為會計信息系統有效運行提供保證為內部控制制度的實施創造條件（二）財產清查的意義臨沂大學商學院會計系二、財產清查的種類（一）按清查的范圍分1、全面清查generalcheck對全部財產物資進行盤點和核對。貨幣資金、存貨、固定資產、債權債務、對外投資等。特點：內容多、范圍廣、需耗大量人力、物力。不宜經常進行，只有在下列情況下進行：（1）年終決算前進行（2）單位關停并轉、改變隸屬關系或采取新的經營方式（3）中外合資、國內聯營（4）開展清產核資，資產評估（5）單位主要負責人調離工作。臨沂大學商學院會計系2、局部清查partlycheck根據需要對一部分財產進行的清查特點：限于部分財產，內容較多、范圍較廣適用：（1）庫存現金每日盤點一次。（2）銀行存款每月與銀行對賬一次（3）存貨：每月抽查，年底普查。貴重物資：每月至少一次（4）債權債務：每年一至二次。臨沂大學商學院會計系（二）按照清查時間分1、定期清查periodiccheck按預先計劃安排的時間對財產進行的清查一般在財產管理制度中規定通常在年末、季末、月末結賬前進行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。臨沂大學商學院會計系2、不定期清查temporarycheck事先并未規定清查時間，而是根據實際需要所進行的臨時性清查。適用：（1）更換財產物資保管人員和現金出納員；（2）發生非常損失；（3）上級主管部門、財稅機關、審計部門對本單位進行審計；（4）臨時性的清產核資等。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。臨沂大學商學院會計系（三）按照執行單位劃分內部清查外部清查臨沂大學商學院會計系三、財產清查前的準備工作（一）組織準備成立財產清查領導小組。領導小組組成人員：財會、設備、技術、生產、行政等。領導小組主要任務：1、制定計劃、明確范圍、安排步驟、配備人員2、監察督促，解決問題3、總結清查的經驗教訓，撰寫報告，提出處理意見。臨沂大學商學院會計系（二）業務準備（1）會計人員：登記賬簿，結出余額，做到賬證、賬賬相符，為清查工作提供可靠依據。（2）財產物資保管部門：將全部業務填好憑證，登記入賬，結出余額，并與會計部門核對相符，將各項財產物資整理有序，標出品種及規格，注明結存數，以便實地盤點順利進行。（3）清查人員應準備好各種計量器具，并準備好清查盤點用的單據、表格。臨沂大學商學院會計系第二節盤存制度一、永續盤存制perpetualinventorysystem又稱賬面盤存制。其特點是平時在對各種物資的收入數和發出數及其金額逐筆登記，并隨時結出其結存數和結存金額。賬面結存量=期初結存量+本期購入量—本期發出量優點：有利于對庫存品種的日常管理和加速資金的周轉。缺點：日常核算的手續較繁，業務量較大。臨沂大學商學院會計系又稱“以存計耗制”。其基本特征是對企業的存貨不進行連續的記錄，平時的賬簿只記錄存貨的購進或收入，日常的銷貨或存貨不作會計記錄；期末通過盤點確定結存的存貨數量，據以計算期末存貨成本和本期銷售或耗用成本。其計算公式如下：本期耗用或銷售量=期初庫存量+本期購入量—期末盤存量優點：日常核算的手續簡化缺點：（1）平時不登記減少的數量，不能隨時反映庫存品種的動態；（2）實存、賬存之間推動控制和核對作用較弱，影響成本計算的明晰性和正確性；（3）把毀損、短缺的財產隱沒在耗用成本中。非特殊情況，一般不宜采用。二、實地盤存制On-siteinventorysystem臨沂大學商學院會計系第三節財產清查的內容和方法一、貨幣資金的清查包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金等（一）現金的清查方法：實地盤點法。方式：1、出納員自查：日清月結臨沂大學商學院會計系在盤點時，出納人員必須在場，并且不允許以借條、收據抵充現金，盤點結束，填制“現金盤點報告表”，出納員和盤點人共同簽字有效。2、專門人員清查臨沂大學商學院會計系現金盤點報告表單位名稱：年月日實存金額賬存金額對

比

結

果備

注盤

盈盤

虧盤點人（簽章）出納員（簽章）臨沂大學商學院會計系（二）銀行存款的清查方法：核對賬目即根據銀行送來的對賬單與本單位銀行存款日記賬逐筆核對。步驟：1、將所有賬目登記到銀行存款日記賬，確保無誤；2、將銀行存款日記賬與銀行“對賬單”逐筆核對。結果：二者相符不相符臨沂大學商學院會計系銀行對賬單上存款余額與本單位存款日記賬的余額不一致的原因：（1）雙方任一方登記賬項差錯造成余額不一致。（2）雙方記賬完全正確，但由于存在“未達賬項”，造成不一致。如果不是登記賬項差錯，則必是由于存在“未達賬項”造成的。所謂“未達賬項”是指企業和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，雙方記賬時間不一致而發生的一方已入賬，另一方尚未入賬的賬項。臨沂大學商學院會計系（1）企業已收，銀行未收：企業送存銀行的款項，企業已記賬，作為存款增加，而銀行尚未入賬；（2）企業已付，銀行未付企業開出支票，從銀行存款中付出款項，企業已記賬，作為存款的減少，而銀行尚未付款、記賬。通常有下列四種情況臨沂大學商學院會計系（3）銀行已收，企業未收銀行代企業收進款項，銀行已入賬，作為存款的增加，但企業尚未接到通知，所以未入賬。（4）銀行已付，企業未付銀行代企業支付款項如水電費等，銀行已記賬，作為企業存款的減少，但企業尚未接到通知，因而未入賬。編制銀行存款余額調節表，格式見下表。臨沂大學商學院會計系銀行存款余額調節表

年月日單位：元項目金額項目金額企業：銀行存款日記賬余額加：銀行已收，本單位未收減：銀行已付，本單位未付銀行：對賬單余額加：本單位已收，銀行未收減：本單位已付,銀行未付調節后余額調節后余額臨沂大學商學院會計系《銀行存款余額調節表》的格式一般采用左右平衡式，其調節方法為補記法，即以雙方賬面余額為基礎，分別在表中補記上對方已記賬，自身未記賬的款項，然后分別匯總求得雙方調節后的余額。調節公式：企業銀行存款日記賬賬面存款余額＋銀行已收而企業未收帳項－銀行已付而企業未付帳項＝銀行對帳單存款余額＋企業已收而銀行未收帳項－企業已付而銀行未付帳項臨沂大學商學院會計系例：有限公司2001年11月30日銀行存款日記賬的余額為47,000元，銀行轉來對賬單的余額為85,000元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：①企業送存轉賬支票40,000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬；②企業開出轉賬支票30,000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬；③企業委托銀行代收某公司購貨款50,000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬；④銀行代企業支付電話費2,000元，銀行已登記企業銀行存款減少，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。臨沂大學商學院會計系銀行存款余額調節表年月日單位：元項目金額項目金額企業銀行存款日記賬余額加：銀行已收，本單位未收款減：銀行已付，本單位未付款47,00050,0002,000銀行對賬單余額加：企業已收，銀行未收款減：企業已付,銀行未付款85,00040,00030,000調節后的存款余額95,000調節后的存款余額95,000臨沂大學商學院會計系調節余額不是更改賬簿記錄的依據，不是會計憑證。對于銀行已入賬，企業未入賬的未達賬項，不需要作賬務處理。銀行存款清查方法，也適用于銀行借款的清查。臨沂大學商學院會計系二、實物財產的清查包括：存貨、固定資產等。（一）實物資產的清查方法數量上（1）實地盤點法通過點數、過磅、量尺等方法確定財產的是有數額。適用于機器設備、包裝好的原材料、在產品和庫存商品等。（2）技術推算盤點對于某些大量成堆，難以逐一清點的財產物資，如煤、砂、石等，一般可采用技術推算盤點的方法。臨沂大學商學院會計系（3）抽樣盤存法采用抽取一定數量樣品的方式對實物資產的實有數進行估算確定的方法適用于：數量多、重量和體積比較均衡的財產物資。（4）函證核對法（外部調查核對法）通過向對方發函方式對實物資產的實有數進行確定的方法適用于：委托加工、保管的材料、物品臨沂大學商學院會計系可根據不同情況，采用物理和化學的方法來檢查其保管質量。質量上臨沂大學商學院會計系盤點時，實物保管人員必須在場并參加盤點工作。盤點人員對盤點結果，如實登記在“盤存單”上。

根據“盤存表”和有關賬簿的記錄，填制“實存賬存對比表”和“殘損變質物資情況表”，該表是調整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析產生差異原因，明確經濟責任的依據。（二）使用的憑證臨沂大學商學院會計系

盤存表盤點時間：存放地點：單位名稱：編號：編號名稱計量單位數量單價金額備注

盤點人簽章實物保管人簽章臨沂大學商學院會計系

實存賬存對比表單位名稱：年月日編

號類別及名稱計量單位單

價實存賬存差異備注盤盈盤虧數量金額數量金額數量金額數量金額

主管人員：制表：

會計：臨沂大學商學院會計系三、往來款項的清查方法：核對賬目法、查詢法（同對方核對賬目的方法）。編制“往來款項對賬單”，寄往各有關往來單位。對方單位核對后退回，蓋章表示核對相符，如不相符由對方單位另外說明。據此編制“往來款項調查表”，注明核對相符與不相符的款項，對不符的款項按不爭議、未達賬項、無法收回等情況歸類合并，針對具體情況及時采取措施予以解決。函證信和“往來款項清查表”的格式可參閱下表。臨沂大學商學院會計系函證信

××公司：本公司與貴單位的業務往來款項有下列各項目，為了清對賬目，特函請查證，是否相符，請在回執聯中注明后蓋章寄回。此致敬禮。

往來結算款項對賬單單位：地址：編號：會計科目名稱截止日期經濟事項摘要賬面余額

××公司（公章）年月日

臨沂大學商學院會計系第三節財產清查結果的處理一、步驟（一）核準金額，查明原因；（二）調整賬簿記錄，保證賬實相符；（三）進行批準后的賬務處理；（四）積極處理多余物資和清理長期不清的債權債務，以加速資金的周轉。（五）建立健全財產保管制度臨沂大學商學院會計系二、財產清查結果的處理

設置“待處理財產損溢”賬戶Waitdealassetslossorincome。資產類賬戶核算清查財產中各種盤盈、盤虧和毀損，設“待處理流動資產損溢”和“待處理固定資產損溢”兩明細賬戶。發生盤虧、盤盈批準轉銷計借方發生盤盈、盤虧批準轉銷計貸方轉銷后無余額。臨沂大學商學院會計系待處理財產損溢發生盤虧盤盈批準轉銷發生盤盈盤虧批準轉銷轉銷后無余額臨沂大學商學院會計系（一）、現金清查的賬務處理現金清查結果：一是賬實相符；二是賬實不符：盤盈或盤虧。1、現金盤盈：習慣稱之“現金長款”報經批準前借：庫存現金貸：待處理財產損溢―待處理流動資產損益—現金長款查明原因并報經批準后，應分別情況處理①屬于記賬差錯的，應及時予以更正；②對無法查明原因的長款，應轉入“營業外收入”科目；借：待處理財產損溢――現金長款貸：營業外收入臨沂大學商學院會計系報經批準前借：待處理財產損溢――現金短款貸：庫存現金原因查明并報經批準后①屬于記賬差錯的，應及時予以更正；②對出納人員失職造成的短款，應由出納人員賠償。借：其他應收款——出納員貸：待處理財產損溢――現金短款收到出納員交來賠款借：庫存現金貸：其他應收款――出納員經濟責任、法律責任2、現金盤虧稱為“現金短款”臨沂大學商學院會計系【例】有限公司在2001年6月30日現金清查中，發現庫存現金較賬面余額多出34元。①報經批準前：

借：庫存現金34貸：待處理財產損溢――現金長款34②經反復核查，上述現金長款原因不明，經批準轉作營業外收入借：待處理財產損溢――現金長款34貸：營業外收入34臨沂大學商學院會計系【例】有限公司在2001年6月30日現金清查中，發現庫存現金1,450元，該企業庫存現金限額為1,000元，現金日記賬賬面余額為1,500元。①在報經批準前：借：待處理財產損溢――現金短款50貸：庫存現金50②經查，上述現金短缺屬于出納員責任,應由出納員賠償，批準后：借：其他應收款――出納員50貸：待處理財產損溢――現金短缺50③收到出納員交來賠款50借：庫存現金50貸：其他應收款――出納員50臨沂大學商學院會計系（二）存貨清查的處理1、發生存貨盤盈發生盤盈審批前借：原材料、庫存商品等貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢審批后，應按有關財務會計制度規定及審批意見，編制記賬憑證，據以轉銷“待處理財產損溢”賬戶及登記有關賬戶。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：管理費用、營業外收入等臨沂大學商學院會計系2、發生存貨盤虧或毀損報批前借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：原材料庫存商品應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）報批后，區別情況作如下會計處理：①屬于一般性經營損失，如定額內損耗等，記入“管理費用”科目；②屬于管理不善造成的損失，應由責任人賠償的，暫記入“其他應收款”科目；③屬于管理不善，無法確定具體責任人的損失，記入“管理費用”科目；④屬于意外災害造成的損失，應由保險公司賠償的部分，記入“其他應收款”科目；其余部分作“營業外支出”處理。臨沂大學商學院會計系【例】市有限公司在2001年末財產清查中盤虧甲材料50公斤，實際單位成本100元，其進項稅額為850元，應作如下會計處理：①報經批準前，調整有關資產的賬面記錄，保證賬實相符。借：待處理財產損溢―待處理流動資產損溢5,850貸：原材料―甲材料5,000應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）850②經查明原因，該材料定額內損耗為30公斤，其余20公斤損失屬保管員保管不善所造成，報經批準后處理：借：管理費用3,510其他應收款―××保管員2,340貸：待處理財產損溢―待處理流動資產損溢5,850臨沂大學商學院會計系【例】市有限公司在2001年末財產清查中盤盈乙材料20公斤，實際單位成本為50元。經分析，為領用過程中計量不準所造成。①報經批準前：借：原材料――乙材料1,000貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢1,000②報經批準后：借：待處理財產損溢―待處理流動資產損溢1,000貸：管理費用1,000臨沂大學商學院會計系【例】市有限公司在2001年中因偶然原因發生火災，經清查，燒毀E材料5,100公斤，實際單位成本為4元。其中，殘料100公斤，估價每公斤2元。保險公司按規定同意賠償15,000元。則：①報經批準前，根據“實存賬存對比表”作會計分錄：借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢23,868貸：原材料――E材料20,400應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3,468②批準后，根據有關批復文件等，作分錄：借：原材料――殘料200其他應收款――保險公司15,000營業外支出8,668貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢23,868臨沂大學商學院會計系（三）固定資產清查結果的賬務處理可比照存貨清查結果的賬務處理。但應注意如下幾點：（1）固定資產清查結果的賬務處理，涉及到“累計折舊”賬戶。（2）盤盈固定資產的原始價值，有同種固定資產的賬面記錄，則可由賬面價值確定；否則，應根據重置完全價值確定。若賬面有記錄，按賬面記錄確定；若賬面無記錄，應根據固定資產的新舊程度確定。臨沂大學商學院會計系1、固定資產盤虧：報批前：借：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢累計折舊貸：固定資產報批后：借：營業外支出等貸：待處理財產損溢―待處理固定資產損溢臨沂大學商學院會計系2、固定資產盤盈，作為前期差錯處理①增加固定資產借：固定資產貸：以前年度損益調整②計算所得稅借：以前年度損益調整貸：應交稅費——應交所得稅③差額轉入留存收益：計提法定盈余公積，之后轉入利潤分配借：以前年度損益調整貸：盈余公積——法定盈余公積利潤分配——未分配利潤臨沂大學商學院會計系【例】市有限公司在財產清查中發現缺少一臺設備，該設備賬面原值20,000元，已提折舊14,000元。經分析，該臺設備可能被人偷盜，使用部門張三負有一定管理責任。則：①報經批準前：

借：待處理財產損溢―待處理固定資產損溢6,000累計折舊14,000貸：固定資產―×設備20,000②批準文件注明，張三應賠償1,000元，其余損失作營業外損失處理：借：其他應收款―張三1,000營業外支出5,000貸：待處理財產損溢―待處理固定資產損溢6,000臨沂大學商學院會計系（四）應收款項清查結果的賬務處理清查中發現確實無法收回的應收款項，先計入壞賬準備，然后在報經批準轉銷。轉銷方法通常采用備抵法。設置“壞賬準備”賬戶。資產類賬戶，應收賬款的備抵賬戶。本科目核算企業應收款項的壞賬準備。本科目可按應收款項的類別進行明細核算

臨沂大學商學院會計系壞賬準備轉銷時計提時期末余額（1月-11月）可能在借方也可能在貸方年末余額一定在貸方臨沂大學商學院會計系計提時：借：資產減值損失貸：壞賬準備實際發生壞賬時轉銷：借：壞賬準備貸：應收賬款已確認并轉銷的壞賬以后又收回時借：銀行存款貸：應收賬款借：應收賬款貸：壞賬準備賬務處理P206臨沂大學商學院會計系【例】市有限公司自2007年末開始計提壞賬準備，提取比例為應收賬款余額的5%。2007年末應收賬款余額為400萬元，2008年6月份發生壞賬2.2萬元，2008年末應收賬款余額為440萬元，2009年1月份收回上年一轉銷的壞賬1萬元，2009年末應收賬款余額為500萬元。①2007年末計提壞賬準備400*5%=20萬元借：資產減值損失200,000貸：壞賬準備200,000②2008年6月份發生壞賬借：壞賬準備22,000貸：應收賬款22,000壞賬準備22，000200，000178，0002008年末應收賬款余額為440萬元應計提440*5%=22（萬元）余額已有17.8萬元需補提：22-17.8=4.2（萬元）臨沂大學商學院會計系③2008年末補提借：資產減值損失42,000貸：壞賬準備42,000④2009年1月份收回上年一轉銷的壞賬1萬元借：銀行存款10,000貸：應收賬款10,000借：應收賬款10,000貸：壞賬準備10,000壞賬準備220，000230，0002009年末應收賬款余額為500萬元應計提