《中級會計實務》課程大綱第一章總論[差不多要求]（一）掌握會計要素的確認條件（二）掌握會計信息質量要求（三）掌握會計計量屬性及其應用原則（四）熟悉財務報告目標（五）了解會計差不多假設[考試內容]

第一節財務報告目標《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第1頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第1頁。財務會計的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業治理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。二、會計差不多假設會計差不多假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時刻、空間環境等所作的合理假定。會計差不多假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。三、會計基礎企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。第二節會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的差不多要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的差不多特征，它要緊包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、慎重性和及時性等。第三節會計要素及其確認與計量原則《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第2頁。一、《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第2頁。（一）資產的特征資產是企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者操縱的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。（二）資產的確認條件將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經濟利益專門可能流入企業；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。二、負債的特征及其確認條件（一）負債的特征負債是企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。（二）負債的確認條件《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第3頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第3頁。（1）與該義務有關的經濟利益專門可能流出企業；（2）以后流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。三、所有者權益的特征及其確認條件所有者權益是企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益通常由股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤等構成。所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，其確認要緊依靠于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；其金額的確定也要緊取決于資產和負債的計量。四、收入的特征及其確認條件（一）收入的特征收人是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流人。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第4頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第4頁。收入的確認至少應當符合以下條件：（1）與收入相關的經濟利益應當專門可能流入企業；（2）經濟利益流人企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少；（3）經濟利益的流入額能夠可靠地計量。五、費用的特征及其確認條件（一）費用的特征費用是企業在E1常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（二）費用的確認條件費用的確認至少應當符合以下條件：（1）與費用相關的經濟利益應當專門可能流出企業；（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第5頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第5頁。利潤是企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計人當期利潤的利得和損失是應當計人當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤的確認要緊依靠于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也要緊取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。七、會計要素計量屬性會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。會計的計量反映的是會計要素金額的確定基礎，要緊包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

第二章存貨[差不多要求]（一）掌握存貨的確認條件（二）掌握存貨初始計量的核算《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第6頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第6頁。（四）掌握存貨期末計量的核算（五）熟悉存貨發出的計價方法[考試內容]第一節存貨的確認和初始計量一、存貨的確認條件存貨是企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該存貨有關的經濟利益專門可能流入企業；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的初始計量《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第7頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第7頁。第二節存貨的期末計量一、存貨期末計量原則資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價預備，計人當期損益。其中，可變現凈值是在日常活動中，存貨的可能售價減去至完工時可能將要發生的成本、可能的銷售費用以及相關稅費后的金額。二、存貨期末計量方法（一）可變現凈值的確定1.企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，同時考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的阻礙等因素。2.產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的可能售價減去可能的銷售費用和相關稅費后的金額。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第8頁。3.需要通過加工的材料存貨，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的可能售價減去《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第8頁。4.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購數量的，應分不確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分不確定存貨跌價預備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。（二）存貨跌價預備的計提與轉回1.存貨跌價預備的計提資產負債表日，存貨的成本高于可變現凈值，企業應當計提存貨跌價預備。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第9頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第9頁。2.存貨跌價預備的轉回企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價預備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提存貨跌價預備，計入當期損益（資產減值損失）。當往常減記存貨價值的阻礙因素差不多消逝，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價預備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。3.存貨跌價預備的結轉企業計提了存貨跌價預備，假如其中有部分存貨差不多銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價預備。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第10頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第10頁。按存貨類不計提存貨跌價預備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價預備。

第三章固定資產[差不多要求]（一）掌握固定資產的確認條件（二）掌握固定資產初始計量的核算（三）掌握固定資產后續支出的核算（四）掌握固定資產處置的核算（五）熟悉固定資產折舊方法[考試內容]第一節固定資產的確認和初始計量一、固定資產的確認固定資產是同時具有下列特征的有形資產：《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第11頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第11頁。2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產有關的經濟利益專門可能流入企業；2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分不將各組成部分確認為單項固定資產。企業由于安全或環保的要求購入設備等，盡管不能直接給企業帶來以后經濟利益，但有助于企業從其他相關資產的使用獲得以后經濟利益或者獲得更多的以后經濟利益，也應確認為固定資產。二、固定資產的初始計量（一）固定資產初始計量原則固定資產應當按照成本進行初始計量。關于專門行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第12頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第12頁。1.外購固定資產企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（此處的“相關稅費”不包括同意抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分不確定各項固定資產的成本。2.自行建筑固定資產自行建筑的固定資產，按建筑該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為入賬價值。企業自行建筑固定資產包括自營建筑和出包建筑兩種方式。3.租人固定資產《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第13頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第13頁。4.其他方式取得的固定資產（1）同意固定資產投資的企業，在辦理了固定資產移交手續之后，應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協議約定價值不公允的除外。（2）非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，分不參見本大綱第七章、第十二章的相關內容。第二節固定資產的后續計量一、固定資產折舊《企業會計準則第4號——固定資產》規定，企業應對所有的固定資產計提折舊，然而，已提足折舊仍接著使用的固定資產和單獨計價人賬的土地除外。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第14頁。企業應當依照與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。固定資產應當按月計提折舊，并依照其用途計入相《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第14頁。企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、可能凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、可能凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計可能變更。二、固定資產后續支出固定資產后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計人固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計人當期損益。第三節固定資產處置固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。一、固定資產終止確認的條件固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第15《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第15頁。2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。二、固定資產處置的會計處理企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值預備后的金額。

第四章投資性房地產[差不多要求]（一）掌握投資性房地產的特征和范圍（二）掌握投資性房地產的確認條件（三）掌握投資性房地產初始計量的核算（四）掌握與投資性房地產有關的后續支出的核算（五）掌握投資性房地產后續計量的核算《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第16頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第16頁。（七）熟悉投資性房地產處置的核算[考試內容]第一節投資性房地產的特征和范圍一、投資性房地產的特征投資性房地產是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產具有以下特征：（1）投資性房地產是一種經營性活動；（2）投資性房地產在用途、狀態、目的等方面區不于作為生產經營場所的房地產和用于銷售的房地產。二、投資性房地產的范圍投資性房地產要緊包括已出租的土地使用權、持有并預備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第17頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第17頁。（1）自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營治理而持有的房地產；（2）作為存貨的房地產，通常指房地產開發企業在正常經營過程中銷售的或為銷售而正在開發的商品房和土地。第二節投資性房地產的確認和初始計量一、投資性房地產的確認條件和初始計量將某個項目確認為投資性房地產，首先應當符合投資性房地產的定義，其次要同時滿足投資性房地產的兩個確認條件：1.與該投資性房地產有關的經濟利益專門可能流入企業；2.該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。投資性房地產應當按照成本進行初始計量。二、與投資性房地產有關的后續支出《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第18頁。與投資性房地產有關的后續支出，滿足投資性房地產確認條件的，應當計人投資性房地產成本；不滿足投資性房地產確認條件的，應當在發生時計人當《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第18頁。第三節投資性房地產的后續計量企業通常應當采納成本模式對投資性房地產進行后續計量，也能夠采納公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。然而，同一企業只能采納一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采納兩種計量模式。一、采納成本模式計量的投資性房地產在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量、計提折舊或進行攤銷，取得的租金收入，確認為其他業務收入；投資性房地產存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規定進行處理，經減值測試后確定發生減值的，應當計提減值預備，差不多計提減值預備的投資性房地產，其減值損失在以后的會計期間不得轉回。二、采納公允價值模式計量的投資性房地產（一）采納公允價值模式的前提條件《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第19頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第19頁。1.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；2.企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的可能。（二）采納公允價值模式進行后續計量的會計處理企業采納公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額確認為公允價值變動損益，計人當期損益。投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業務收入。三、投資性房地產后續計量模式的變更企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。從成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第20頁。已采納公允價值模式計量的投資性房地產，不得從《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第20頁。第四節投資性房地產的轉換和處置一、房地產的轉換（一）房地產的轉換形式及轉換日房地產的轉換是因房地產用途發生改變而對房地產進行的重新分類。企業有確鑿證據表明房地產的用途發生改變，且滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產：1.投資性房地產開始自用。轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將其用于生產商品、提供勞務或者經營治理的日期。2.作為存貨的房地產改為出租。轉換日為房地產的租賃期開始日。3.自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租。轉換日為租賃期開始日。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第21頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第21頁。5.房地產企業將用于經營出租的房地產重新開發用于對外銷售，從投資性房地產轉為存貨。轉換日為租賃期滿，企業董事會或類似權力機構作出書面決議明確表明將其重新開發用于對外銷售的日期。（二）房地產轉換的會計處理1.在成本模式下，房地產轉換時，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。2.采納公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產或存貨時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額確認為公允價值變動損益，計入當期損益。3.自用房地產或存貨轉換為采納公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額確認為公允價值變動損益，計人當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額確認為資本公積（其他資本公積），計人所有者權益。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第22頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第22頁。企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益，即，將實際收到的處置收入計入其他業務收入，所處置投資性房地產的賬面價值計人其他業務成本。

第五章長期股權投資[差不多要求]（一）掌握同一操縱下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法（二）掌握非同一操縱下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法（三）掌握以非企業合并方式取得的長期股權投資初始投資成本的確定方法（四）掌握長期股權投資成本法核算（五）掌握長期股權投資權益法核算《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第23頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第23頁。[考試內容]第一節長期股權投資的初始計量本章涉及的長期股權投資是指應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》進行核算的權益性投資，要緊包括兩個方面：一是企業持有的對子公司、聯營企業及合營企業的投資；二是企業持有的對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。除以上兩方面權益性投資以外，其他的權益性投資，包括為交易目的持有的權益性投資及投資企業對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定核算。一、企業合并形成的長期股權投資企業合并形成的長期股權投資，初始投資成本的確定應遵循《企業會計準則第20號——企業合并》的相關原則，即應區分企業合并的類型，分不同一操縱下控股合并和非同一操縱下控股合并確定形成長期股權投資的成本。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第24頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第24頁。1.以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續費等必要支出。2.以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值。3.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。4.以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定分不參照本大綱第七章、第十二章的相關內容。三、投資成本中包含的已宣告尚未發放現金股利或利潤的處理企業不管是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，關于被投資單位差不多宣告發放的現金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本。第二節長期股權投資的后續計量《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第25頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第25頁。投資企業對被投資單位具有共同操縱或重大阻礙的長期股權投資，采納權益法核算。投資企業持有的其能夠實施操縱的對子公司投資，在Et常核算及母公司個不財務報表中均按成本法核算，按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的規定，母公司期末應當編制合并財務報表，而且合并財務報表中應包括所有子公司。除此之外，投資企業持有的對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，也應按照成本法進行核算。二、長期股權投資的成本法采納成本法核算的長期股權投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值，同一操縱下控股合并形成的長期股權投資的初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權益的份額。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第26頁。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中，投資企業享有的部分，應確認為當期投資收益。投資企業在確認自被投資單位取得的現金股利或利潤后，有跡象表明相關長期股權投資發生減值的，應進行減《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第26頁。三、長期股權投資的權益法在確定能否對被投資單位實施操縱或重大阻礙時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素的阻礙。長期股權投資權益法的使用要緊涉及初始投資成本的調整、投資損益的確認、取得現金股利或利潤的處理、超額虧損的確認和被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動的會計處理。四、長期股權投資核算方法的轉換長期股權投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導致其核算需要由一種方法轉換為另外的方法，具體包括成本法轉換為權益法和權益法轉換為成本法兩種情況。五、長期股權投資的減值《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第27頁。作為長期股權投資核算的權益性投資，在按照準則規定進行核算確定的賬面價值的基礎上，假如存在減值跡象的，應當按照相關準則的規定計提減值預備。其中對子公司、聯營：企業及合營企業的投資，應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定計提減值預備；企業持有的對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當按照《企業會計準則第2《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第27頁。六、長期股權投資的處置企業處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。采納權益法核算的長期股權投資，原計人資本公積的金額，在處置時也應進行結轉，將所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期損益。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第28頁。對子公司的長期股權投資，在企業（母公司）因處置部分股權投資或其他緣故喪失了對原有子公司的操縱權時，應當區分個不財務報表和合并財務報表進行相關會計《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第28頁。第三節共同操縱經營和共同操縱資產一、共同控褂經營共同操縱經營是企業使用本企業的資產或其他經濟資源與其他合營方共同進行某項經濟活動（該經濟活動不構成獨立的會計主體），同時按照合同或協議約定對該項經濟活動實施共同操縱。在共同操縱經營的情況下，合營方應作如下處理：一是確認其所操縱的用于共同操縱經營的資產及發生的負債；二是確認與共同操縱經營有關的成本費用及共同操縱經營產生的收入中本企業享有的份額。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第29頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第29頁。共同操縱資產是企業與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產，按照合同或協議約定對有關的資產實施共同操縱的情況。存在共同操縱資產的情況下，作為合營方的企業應在自身的賬簿及報表中確認共同操縱的資產中本企業享有的份額，同時確認發生的負債、費用，或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業負擔的份額。

第六章無形資產[差不多要求】（一）掌握無形資產的確認條件（二）掌握無形資產初始計量的核算（三）掌握研究與開發支出的確認條件（四）掌握無形資產使用壽命的確定原則（五）掌握無形資產攤銷原則（六）熟悉無形資產處置的核算《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第30頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第30頁。第一節無形資產的確認和初始計量一、無形資產的特征和內容1.無形資產的特征無形資產是企業擁有或者操縱的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：（1）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自合同性權利或其他法定權利，不管這些權利是否能夠從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。2.無形資產的內容無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第31頁。商譽的存在無法與企業《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第31頁。二、無形資產的確認條件無形資產應當在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認條件時，才能予以確認：1.與該無形資產有關的經濟利益專門可能流人企業；2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。三、無形資產的初始計量無形資產通常按照成本進行初始計量。（一）外購無形資產的成本外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。（二）投資者投入無形資產的成本投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第32頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第32頁。非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產的成本，分不參見本大綱第七章、第十：二章的相關內容。（四）土地使用權的處理企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建筑廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分不進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建筑對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建筑的房屋建筑物成本。2.企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權和建筑物的價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法在土地使用權與地上建筑物之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應按其賬面價值轉為投資性房地產。第二節內部研究開發支出的確認和計量《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第33頁。一、研《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第33頁。1.研究時期研究是為獵取并理解新的科學或技術知識等進行的獨創性的有打算調查。研究時期差不多上是探究性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的預備，差不多進行的研究活動今后是否會轉人開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。2.開發時期開發是在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項打算或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相關于研究時期而言，開發時期應當是已完成研究時期的工作，在專門大程度上具備了形成一項新產品或新技術的差不多條件。二、研究與開發支出的確認1.研究時期支出企業內部研究開發項目研究時期的支出，應當于發生時計入當期損益（治理費用）。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第34頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第34頁。企業內部研究開發項目開發時期的支出，滿足一定條件的，才能確認為無形資產。3.無法區分研究時期和開發時期的支出無法區分研究時期和開發時期的支出，應當在發生時作為治理費用，全部計入當期損益。三、內部開發的無形資產的計量內部開發活動形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的制造、生產并使該資產能夠以治理層預定的方式運作的所有必要支出組成。其成本僅包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額，然而關于往常期間差不多費用化的支出不再調整。第三節無形資產的后續計量一、無形資產使用壽命的確定無形資產的后續計量以其使用壽命為基礎。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第35頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第35頁。企業可能無形資產的使用壽命，通常應考慮《企業會計準則第6號——無形資產》規定的各項因素。（二）無形資產使用壽命的確定1.源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命通常不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。假如合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等連續，則僅當有證據表明企業續約不需要付出重大成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的可能中。2.沒有明確的合同或法律規定無形資產的使用壽命的，企業應當綜合各方面因素推斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限。通過上述努力仍確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。（三）無形資產使用壽命的復核《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第36頁。企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第36頁。企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。假如有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當可能其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理。二、使用壽命有限的無形資產攤銷使用壽命有限的無形資產，應在其可能的使用壽命內采納系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。（一）應攤銷金額無形資產的應攤銷金額為其成本扣除可能殘值后的金額。已計提減值預備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值預備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值一般為零，但下列情況除外：1.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；2.能夠依照活躍市場得到可能殘值信息，同時該市場在無形資產使用壽命結柬時專門可能存在。（二）攤銷期和攤銷方法《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第37頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第37頁。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采納直線法攤銷。企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的攤銷方法進行復核，攤銷方法與往常可能不同的，應當改變攤銷方法。無形資產的攤銷金額一般應當計人當期損益，但假如某項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產的，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，則該無形資產的攤銷金額應當計人相關資產的成本。三、使用壽命不確定的無形資產減值測試使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要進行攤銷，但應當至少在每年年度終了進行減值測試，如經減值測試表明已發生減值的，應計提相應的減值預備。第四節無形資產的處置和報廢無形資產的處置和報廢要緊是無形資產對外出租、出售，或者是無法為企業帶來以后經濟利益時，應予轉銷并終止確認。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第38頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第38頁。企業讓渡無形資產使用權并收取租金，在滿足收入確認條件的情況下，應確認相關的收入和費用。二、無形資產出售企業出售無形資產，表明企業放棄該無形資產的所有權，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額作為資產處置利得或損失。計人當期損益。然而，值得注意的是，企業出售無形資產確認其利得的時點，應按照收入確認中的相關原則進行確定。三、無形資產報廢假如無形資產預期不能為企業帶來以后經濟利益，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益。

第七章非貨幣性資產交換[差不多要求]（一）掌握非貨幣性資產交換的特征和認定（二）掌握非貨幣性資產交換具有商業實質的條件《中級會計實務》課程大綱全文共《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第39頁。（四）掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算（五）掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算（六）熟悉涉及多項資產的非貨幣性資產交換的核算[考試內容]第一節非貨幣性資產交換的認定一、非貨幣性資產交換的特征非貨幣性資產交換是交易雙方要緊以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。其中，貨幣性資產是企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及預備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是貨幣性資產以外的資產。二、非貨幣性資產交換的認定《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第40頁。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低于25%作為參考比例。支《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第40頁。第二節非貨幣性資產交換的確認和計量一、非貨幣性資產交換具有商業實質的推斷認定某項非貨幣性資產交換具有商業實質，必須滿足下列條件之一：1.換入資產的以后現金流量在風險、時刻和金額方面與換出資產顯著不同。2.換人資產與換出資產的可能以后現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第41頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第41頁。屬于以下三種情形之一的，換入資產或換出資產的公允價值視為能夠可靠計量：1.換入資產或換出資產存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值。2.換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場，以同類或類似資產市場價格為基礎確定公允價值。3.換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，采納估值技術確定公允價值。要求采納該估值技術確定的公允價值可能數的變動區間專門小，或者在公允價值可能數變動區間內，各種用于確定公允價值可能數的概率能夠合理確定。三、非貨幣性資產交換的確認和計量原則（一）以公允價值計量的會計處理1.非貨幣性資產交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計人當期損益：《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第42頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第42頁。（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。2.在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認，非貨幣性資產交換的會計處理，視換出資產的類不不同而有所區不。3.發生補價的，支付補價方和收到補價方應當分不情況處理：（1）支付補價方：應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換人資產的公允價值）和應支付的相關稅費作為換入資產的成本；換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。（2）收到補價方：應當以換入資產的公允價值（或換出資產的公允價值減去補價）和應支付的相關稅費作為換人資產的成本；換人資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。（二）以賬面價值計量的會計處理《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第43頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第43頁。2.發生補價的，支付補價方和收到補價方應當分不情況處理：（1）支付補價方：應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換人資產的成本；不確認損益。（2）收到補價方：應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價，加上應支付的相關稅費，作為換人資產的成本；不確認損益。3.非貨幣性資產交換同時換人多項資產的，在確定各項換人資產的成本時，應當分不下列情況處理：（1）非貨幣性資產交換具有商業實質，且換人資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換人資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換人資產的成本。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第44頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第44頁。第八章資產減值[差不多要求]（一）掌握認定資產可能發生減值的跡象（二）掌握資產可收回金額的計量方法（三）掌握資產減值損失的確定原財（四）掌握資產組的認定方法及其減值的處理（五）熟悉資產減值的特征（六）了解商譽減值的會計處理[考試內容]第一節資產減值的認定《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第45頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第45頁。資產減值是資產的可收回金額低予其賬面價值。本章所指資產，除特不講明外，包括單項資產和資產組。本章涉及的資產減值對象要緊包括以下資產：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資，采納成本模式進行后續計量的投資性房地產，固定資產，生產性生物資產，無形資產，商譽以及探明石洫天然氣礦區權益和井及相關設施等。本章不涉及下列資產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、采納公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、建筑合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區權益，以及本大綱第九章所涉及的金融資產等。二、資產可能發生減值的跡象資產可能發生減值的跡象要緊包括以下方面：1.資產的市價當期大幅度卞跌，其跌幅明顯高于因時刻的推移或者正常使用而可能的下跌。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第46頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第46頁。3.市場利率或者其他市場投資酬勞率在當期差不多提高，從而阻礙企業計算資產可能以后現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。4.有證據表明資產差不多陳舊過時或者事實上體差不多損壞。5.資產差不多或者將被閑置、終止使用或者打算提早處置。6.企業內部報告的證據表明資產的經濟績效差不多低于或者將低于預期，如資產所制造的凈現：金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）可能金額等。7.其他表明資產可能差不多發生減值的跡象。此外，采納成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發生了減值。在推斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第47頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第47頁。一、資產可收回金額計量的差不多要求資產的可收回金額應當依照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產可能以后現金流量的現值兩者之間較高者確定。在可能資產的可收回金額時，應當遵循重要性要求。二、資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產假如被出售或者處置時能夠收回的凈現金流入。其中，處置費用是能夠直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，然而財務費用和所得稅費用等不包括在內。三、資產可能以后現金流量現值的確定資產可能以后現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的可能以后現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第48頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第48頁。企業在對資產進行減值測試并計算確定資產的可收回金額后，假如資產的可收回金額低于賬面價值，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值預備。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在以后期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除可能凈殘值）。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。然而，遇到資產報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、通過債務重組抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值預備予以轉銷。第三節資產組的認定及減值的處理一、資產組的認定《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第49頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第49頁。資產組的認定，應當以資產組產生的要緊現金流人是否獨立于其他資產或者資產組的現金流人為依據。在認定資產組產生的現金流入是否差不多上獨立于其他資產或資產組時，應當考慮企業治理層治理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業治理層應當證明該變更是合理的，并在報表附注中作出講明。二、資產組可收回金額和賬面價值的確定資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其可能以后現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。三、資產組減值測試《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第50頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第50頁。1.抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；2.依照資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計人當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產可能以后現金流量的現值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。四、總部資產減值測試《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第51頁。企業總部資產包括企業集團或其事業部《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第51頁。在資產負債表日，假如有跡象表明某項總部資產可能發生減值，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以推斷是否需要確認減值損失。企業在對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產再依照相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分不情況進行處理。第四節商譽減值的處理一、商譽減值測試的差不多要求為了進行商譽減值測試，因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將商譽分攤至相關的資產組組合。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第52頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第52頁。二、商譽減值的測試及其賬務處理企業在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如與商譽相關的資產組存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：首先，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。其次，對包含商譽的資產組進行減值測試，比較這些相關資產組的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，假如相關資產組的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。在合并財務報表中反映的商譽沒有包括子公司歸屬于少數股東權益的商譽。在對相關的資產組進行減值測試時，由于其可收回金額的可能包括歸屬于少數股東權益的商譽價值部分，為使減值測試建立在一致的基礎上，企業應當調整資產組的賬面價值，將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，然后依照調整后的資產組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產組是否發生了減值。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第53頁。減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值。但由于依照上述方法計算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，而少數股東權益擁有的商譽價值及其減值損失均不在合并財務報表中反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此，應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益部分之間按比例進《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第53頁。第九章金融資產[差不多要求]（一）掌握金融資產的特征和分類（二）掌握金融資產初始計量的核算（三）掌握采納實際利率確定金融資產攤余成本的方法（四）掌握各類金融資產后續計量的核算（五）掌握金融資產減值損失的核算《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第54頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第54頁。[考試內容]第一節金融資產的分類金融資產要緊包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。金融資產的分類一經確定，不得隨意改變。一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產此類金融資產能夠進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產。1.交易性金融資產要緊是企業為了近期內出售的金融資產。《中級會計實務》課程大綱全文共《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第55頁。二、持有至到期投資此類金融資產是到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等，能夠劃分為持有至到期投資。三、貸款和應收款項此類金融資產是在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。通常情況下，一般企業因銷售商品葳提供勞務形成的應收款項、商業銀行發放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而能夠劃分為此類。四、可供出售金融資產《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第56頁。此類金融資產是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產的金融資產。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍市場上有報價，企業從二級市場上購入的有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第56頁。五、不同類金融資產之間的重分類1.企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2.持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。然而。遇到《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定的情況時能夠例外。第二節金融資產的計量一、金融資產的初始計量企業初始確認金融資產，應當按照公允價值計量。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第57頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第57頁。然而，假如企業將該金融資產劃分為其他三類，那么發生的相關交易費用應當計入初始確認金額。交易費用是可直接指歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。企業取得金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成金融資產的初始人賬金額。二、公允價值的確定公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。企業應當采納適當且可獲得足夠數據的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關的可觀看輸入值，盡量幸免使用不可觀看輸入值。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第58頁。公允價值在計量時應分為三個層次，第一層次是企業在計量日能獲得相同資產或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據確定公允價值；第二層次是企業在計量日能獲得類《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第58頁。1.存在活躍市場的金融資產公允價值的確定存在活躍市場的金融資產，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值。活躍市場中的報價是指易于定期從交易所、經紀商、行業協會、定價服務機構等獲得的價格，且代表了在正常交易中實際發生的市場交易的價格。2.不存在活躍市場的金融資產公允價值的確定金融資產不存在活躍市場的，企業應當采納估值技術確定其公允價值。采納估值技術得出的結果，應當反映估值日在正常交易中可能采納的交易價格。估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質上相同的其他金融資產的當前公允價值、現金流量折現法和期權定價模型等。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第59頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第59頁。三、金融資產的后續計量金融資產的后續計量要緊是在資產負債表日對金融資產的計量。（一）金融資產后續計量原則企業應當按照以下原則對金融資產進行后續計量：1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除今后處置該金融資產時可能發生的交易費用。2.持有至到期投資，應當采納實際利率法，按攤余成本計量。3.貸款和應收款項，應當采納實際利率法，按攤余成本計量。4.可供出售金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除今后處置該金融資產時可能發生的交易費用。（二）實際利率法及攤余成本1.實際利率法《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第60頁。實際利率法是按照金融資產或金《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第60頁。2.攤余成本金融資產或金融負債的攤余成本是該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采納實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。關于要求采納實際利率法攤余成本進行后續計量的金融資產或金融負債，假如有客觀證據表明該金融資產或金融負債的實際利率計算的備期利息收入或利息費用與名義利率計算的相差專門小，也能夠采納名義利率攤余成本進行后續計量。（三）金融資產相關利得或損失的處理1.關于按照公允價值進行后續計量的金融資產，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規定處理：《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第61頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第61頁。（2）可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計人當期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額。應當計人當期損益。采納實際利率法計算的可供出售金融資產的利息收入，應當計入當期損益；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益。2.以攤余成本計量的金融資產，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計人當期損益。然而，該金融資產被指定為被套期項目的，相關的利得或損失的處理，適用《企業會計準則第24號——套期保值》。四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當以公允價值進行后續計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第62頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第62頁。五、持有至到期投資的會計處理持有至到期投資應當以攤余成本進行后續計量。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計人投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與票面利率差不較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。六、貸款和應收款項的會計處理貸款和應收款項應當以攤余成本進行后續計量。貸款持有期間所確認的利息收入，應當依照實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差不較小的，也可按合同利率計算利息收入。企業收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計人當期損益。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第63頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第63頁。可供出售金融資產應當以公允價值進行后續計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計人所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計人當期損益（投資收益）。可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計人當期損益（財務費用等）。采納實際利率法計算的可供出售金融資產的利息收入，應當計入當期損益（投資收益等）；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益（投資收益等）。八、金融資產之間重分類的處理1.企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第64頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第64頁。2.持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計人所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。第三節金融資產的減值一、金融資產減值損失的確認企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值預備。表明金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項：1.發行方或債務人發生嚴峻財務困難；2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第65頁。3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第65頁。4.債務人專門可能倒閉或進行其他財務重組；5.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場接著交易；6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否差不多減少，但依照公開的數據對其進行總體評價后發覺，該組金融資產自初始確認以來的可能以后現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；7.發行方經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；8.權益工具投資的公允價值發生嚴峻或非臨時性下跌；9.其他表明金融資產發生減值的客觀證據。二、金融資產減值損失的計量（一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第66頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第66頁。短期應收款項的可能以后現金流量與其現值相差專門小的，在確定相關減值損失時，可不對其可能以后現金流量進行折現。2.關于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，能夠單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。實務中，企業能夠依照具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經確定，應當一致運用，不得隨意變更。單獨測試未發覺減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第67頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第67頁。1.可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計人當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。2.對二于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值巳上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。然而，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。3.可供出售金融資產發生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對以后現金流量進行折現采納的折現率作為利率計算確認。

第十章股份支付《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第68頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第68頁。（一）掌握股份支付工具的確認計量原則（二）掌握兩種類型股份支付的會計處理（三）熟悉股份支付的特征（四）了解權益工具公允價值的取得[考試內容]第一節股份支付的特征股份支付是企業為獵取職工和其他方提供服務而授予權益工具或承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。一、股份支付的特征股份支付具有以下特征：1.股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易。2.股份支付是以獵取職工或其他方服務為目的的交易。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第69頁。3.股份支付交易的對價或其定價與《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第69頁。二、股份支付的四個要緊環節典型的股份支付通常涉及四個環節：授予、可行權、行權和出售。三、股份支付工具的要緊類型1.以權益結算的股份支付是企業為獵取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。2.以現金結算的股份支付是企業為獵取服務而承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易。現金結算的股份支付，對職工或其他方最終要支付現金。第二節股份支付的確認和計量一、股份支付的確認和計量原則（一）權益結算的股份支付的確認和計量原則1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第70頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第70頁。對予授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務收入計入相關資產成本或當期費用，同時計人資本公積中的股本溢價。2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則換取其他方服務的股份支付，企業應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量的，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值計量。3.權益工具公允價值無法可靠確定時的處理權益工具公允價值無法可靠確定時，企業應當在獵取對方提供服務的時點、后續的每個報告日以及結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值變動計入當期損益。同時，企業應當以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎，確認取得服務的金額。《中級會計實務》課程大綱全文共《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第71頁。企業應當在等待期的每個資產負債表日，對當日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬，每期權益工具公允價值變動計入當期損益。二、股份支付條件的種類股份支付協議中的條件可分為可行權條件和非可行權條件。可行權條件包括服務期限條件和業績條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。業績條件包括市場條件和非市場條件。市場條件是行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件。非市場條件是除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。三、條款和條件的修改《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第72頁。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前為第72頁。在會計上，不管已授予的權益工具的條款和條件如何變更，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獵取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件（除市場條件外）而無法行權。四、權益工具公允價值的取得應當以市場價格為基礎。假如沒有活躍的交易市場，應當考慮估值技術。五、股份支付的會計處理1.授予日除了立即可行權的股份支付外，不管權益結算的股份支付依舊現金結算的股份支付，企業在授予日均不進行會計處理：2.等待期內每個資產負債表日企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計人成本費用，同時確認所有者權益或負債。《中級會計實務》課程大綱全文共148頁，當前