第六章營業稅1學習要點

營業稅的概述；營業稅應納稅額計算。2第一節營業稅概述一、營業稅概念與特點

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種流轉稅。3營業稅的特點：

1、一般以營業額全額為計稅依據

2、按行業設計稅目稅率

3、計算簡便，便于征管4二、營業稅的征稅范圍

一般規定境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產.1、勞務發生在境內。2、從境內組織游客出境旅游。3、從境內載運旅客或貨物出境。4、轉讓的無形資產在境內使用。5、銷售的不動產在境內。6、境內保險機構提供的保險業務。除出口貨物險、出口信用險外的保險勞務。7、境外保險機構以境內的物品為標的提供的保險勞務單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務不包括在內5特殊規定1、納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：（1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人。（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為。（3）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。土地所有人（國家者）出讓土地使用權和土地使用者將土地歸還土地所有人的行為，不征營業稅。62、混合銷售行為的界定混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及到銷售貨物又涉及到提供營業稅應稅勞務。按我國現行稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，或以生產、批發或零售貨物為主，兼營營業稅應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，征收營業稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。73、兼營行為的界定

兼營是指納稅人同時提供營業稅應稅勞務與屬于增值稅征稅范圍的銷售貨物或應稅勞務的行為。納稅人發生兼營行為，應分別核算應稅勞務的營業額與貨物或非應稅勞務的銷售額。未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額；未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。三、征稅對象（稅目）及稅率P88-958稅目具體范圍稅率交通運輸業陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%建筑業建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業3%郵電通信業郵電、通信3%文化體育業文化、體育3%金融保險業金融、保險5%服務業代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業5%娛樂業歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網吧5%-20%轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽5%銷售不動產銷售建筑物及其他土地附著物5%9四、營業稅的納稅人（1）一般規定：營業稅的納稅人：境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

條件1、行為必須發生在中國境內2、發生的行為必須屬于營業稅征稅范圍3、必須是有償或視同有償提供應稅行為的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業、102、

特殊規定（1）單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人發生應稅行為，但其以發包人、出租人、被掛靠人名義對外經營并由其承擔相關法律責任的，以發包人、出租人、被掛靠人為納稅人，反之，以其為納稅人。（2）鐵路運輸的納稅人。中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部；地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構；合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司；鐵路專用線運營業務的納稅人為企業或其指定的管理機構；基建臨管線鐵路運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構。11（3）扣繳義務人：境外的單位或個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。12五、稅收優惠營業額達到起征點的，按營業額全額計稅。按期納稅起征點為1000～5000元；按次納稅起征點每次(日)營業額100元。營業稅減免稅規定P10113第二節營業稅的計算一、營業稅的計算方法1、按營業收入全額計稅應納稅額=營業額×適用稅率2、按營業收入差額計稅應納稅額=（營業額—規定扣除項目的金額）×適用稅率3、按組成計稅價格計稅應納稅額=組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格=營業(不動產)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1—營業稅稅率）14二、營業稅的計稅依據（一）計稅依據的一般規定

營業稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，即全部營業額（轉讓額、銷售額）。其中，價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。15各行業營業稅納稅人在確定計稅營業額時，應注意：1.單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中減除。2.單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。3.單位和個人提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發生退款，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中減除。16例1、某賓館2000年6月份營業收入情況如下：客房收入50萬元；餐廳收入40萬元；歌舞廳收入30萬元；寫字間出租收入35萬元；出租車營運收入20萬元；附設商場商品銷售收入25萬元。該賓館上述各項收入均分別核算。已知該地區娛樂業使用營業稅的稅率為10%，請根據稅法規定，計算該賓館本月應納營業稅稅額。（1）客房收入應納稅額=50×5%=2.5（萬元）；（2）餐廳收入應納稅額=40×5%=2（萬元）；（3）歌舞廳收入應納稅額=30×10%=3萬元；（4）寫字間出租收入應納稅額=35×5%=1.75（萬元）；（5）出租車營運收入應納稅額=20×3%=0.6（萬元）；（6）附設商場商品銷售收入25萬元不征收營業稅；該賓館本月應納營業稅稅額=2.5+2+3+1.75+0.6=9.85（萬元）。17（二）各行業計稅依據的特殊規定

我國現行營業稅法中對各行業計稅依據的特殊規定主要有：1.交通運輸業：納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費后的余額為營業額。例2、某汽車運輸公司開展聯運業務，2009年7月發生下列業務：受甲公司委托完成貨物運輸業務一項，運程為沈陽-大連-煙臺，甲公司一次性支付運費50萬元，途中轉運運費20萬元由該汽車運輸公司支付給某海運公司，運輸途中購進汽車用柴油2萬元，支付碼頭停車費1萬元，司機住宿費1萬元。要求：計算該公司2009年7月應納的營業稅。應納營業稅=(50－20)×3%=0.90(萬元)182.建筑業

（1）建筑業的營業額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾及其他工程作業取得的營業收入額，即施工企業向建設單位收取的工程價款（工程造價）及工程價款之外的各種費用。建筑安裝企業向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，應計入營業額征稅。施工企業向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優工程獎和提前竣工獎，應計入營業額征稅。（2）除“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為”外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備、以及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。19（3）納稅人從事安裝工程作業，其所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。但通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。20（4）建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。從2009年1月1日起，總包方不需代扣代繳分包方的營業額。（5）自建行為的營業額根據同類工程的價格確定，沒有同類工程價格的，按下列公式核定營業額：營業額=【工程成本*（1+成本利潤率）】/（1—營業稅稅率）（6）包工包料工程，以料、工、費全額為營業額。21（7）納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認營業額。(8)自建自售，按建筑業和銷售不動產分別征收營業稅。自建行為和單位將不動產贈與他人，主管稅務機關核定營業額。

A.當月銷售同類不動產的平均價；

B.最近時期銷售同類不動產平均價；

C.組稅價格＝營業成本或工程成本×(1＋成本利潤率)÷(1－營業稅稅率)22

例3、某建筑安裝公司承建寫字樓一棟，合同規定工程價款1000萬元，由建設單位提供部分建筑材料，價款200萬元。工程結束時，一次性結算工程價款。后來將工程的一部分轉包，支付價款100萬元。計算該建筑安裝公司應納營業稅。營業稅=(1000+200-100)×3％=33萬233、金融業營業稅計算（1）一般貸款、典當、金融經紀業等中介服務，以取得的利息收入全額(包括各種加息、罰息等)或手續費收入全額確認為營業額；242.外匯、證券、期貨等金融商品轉讓，按賣出價減去買入價后的差額確認為營業額。3.經中國人民銀行、外經貿部(商務部)和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位，融資租賃以向承租方收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額，以直線法折算本期營業額.

融資租賃本期營業額=(全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數/總天數)25金融機構之間相互占用、拆借資金取得的利息收入，金融機構的出納長款收入，均不征營業稅。中國人民銀行提供給地方商業銀行，轉貸給地方政府的專項貸款，利息收入免征營業稅。人民銀行對金融機構的貸款業務不征營業稅，人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款的業務應當征收營業稅。

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金融機構從事受托收款業務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業額。27例4、某商業銀行第三季度吸收存款800萬元；取得自有資金貸款利息收入60萬元；辦理結算業務手續費收入20萬元；銷售憑證/支票的收入10萬元；辦理貼現取得收入20萬元；轉貼現收入15萬元；轉讓某種債券收入120萬元，其買入價100萬元；代收水電費300萬元，支付委托方價款290萬元；出納長款1萬元。該銀行本季度應納營業稅。營業稅＝(60＋20＋10＋20＋15＋120－100＋300－290)×5％＝7.75（萬元）28

娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經營娛樂業的其他各項收費。4、其他行業營業稅的計算29郵電通信業，郵政電信單位與其他單位合作，共同為客戶提供郵政電信業務及其他服務并由郵政電信單位統一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的于額為營業額。郵政部門銷售集郵商品、發行報刊，應為混合銷售，按主營確定，計算繳納營業稅；電信部門銷售移動電話等，按主營確定，計算繳納營業稅。若是郵政、電信以外的單位和個人從事上述業務，則計算增值稅。30

單位或個人進行演出，以全部票價收入或包場收入減去付給演出場所、演出公司或經紀人的費用后的余額為營業額。旅游企業組團在境內旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付的住宿費、餐費、交通費、門票費和其他代付費用后的余額為營業額；組團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給接團企業旅游費后的余額為營業額。31

物業管理單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。

租賃業按租金收入全額，不得扣除任何費用。

代理業以納稅人實際收取的報酬為營業額。廣告代理業務，以全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者(包括媒體、載體)的廣告發布費后的余額為營業額。32轉讓無形資產和銷售不動產單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。33例6.某郵局本月取得以下經營收入：①郵寄函件包裹收入20,000元；②取得郵匯收入6,000元；③報刊發行收入200,000元，其中應支付給出版單位150,000元；④郵政儲蓄業務，取得銀行利息收入80,000元，其中支付給儲戶利息70,000元；⑤集郵商品銷售收入12,000元；⑥郵件包裝物、信封、信紙銷售收入5,000元,郵件包裝物、信封、信紙成本3,000元；請計算該郵局本月應納稅額。

營業額＝20000+6000+(200000-150000)+(80000-70000)+12000+5000＝103000(元)應納營業稅＝103000×3％＝3090(元)34例7、某旅游公司組織70人旅游團旅游，向每一位游客收取費用1800元，在旅游中由該旅游公司支付每位游客住宿費400元、餐飲費260元、交通費270元、游覽區門票費100元。要求：計算該旅游公司組織此次旅游應繳納的營業稅。應納營業稅=(1800－400－260－270－100)×70×5%=2695(元)35例8、某房地產公司2004年4月有關業務收入如下：(1)銷售商品房取得銷售收入1500萬元；(2)出租房屋取得收入50萬元；(3)將一套商品房送給上級主管部門，其對外售價為45萬元。(4)向銀行貸款借入資金300萬元。要求：計算該公司2004年4月應納的營業稅。(1)銷售商品房應納營業稅=(1500＋45)×5%=77.25(萬元)(2)出租房屋應納營業稅=50×5%=2.5(萬元)該公司2004年4月應納的營業稅為：77.25+2.5=79.75(萬元)36城市維護建設稅、教育費附加：是為維護和建設城鎮、籌集基礎教育經費而對從事工商經營，繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人，按其實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅稅額的一定比例計算征收的一種附加稅。城市維護建設稅稅率：納稅人所在地在市區的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區、縣城、鎮的，稅率為1％；教育費附加的征收率：3%37例9、某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人.2009年有以下業務：（1）全年生產兩輪摩托車200000輛，每輛生產成本0．28萬元、市場不含稅銷售價0．46萬元。全年銷售兩輪摩托車l90000輛，取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產企業直接送貨，又取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發票。

(2)全年生產三輪摩托車30000輛，每輛生產成本0．22萬元、市場不含稅銷售價0．36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，取得不含稅銷售收入10080萬元。(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發票，支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。材料全部入庫。支付運輸公司的運輸費用ll00萬元，取得運輸公司開具的公路內河運輸發票。38(4)全年發生管理費用ll000萬元(其中含業務招待費用900萬元，新技術研究開發費用800萬元，支付其他企業管理費300萬元)、銷售費用7600萬元、財務費用2100萬元。(5)全年發生營業外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈500萬元；因管理不善庫存原材料損失618．6萬元，其中含運費成本l8．6萬元)。(6)6月10日，取得直接投資境內居民企業分配的股息收入130萬元，已知境內被投資企業適用的企業所得稅稅率為15％。(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發票，注明材料金額30萬元、增值稅5．1萬元。(8)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元；取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15％。39(9)2009年度，該摩托車生產企業自行計算的應繳納的各種稅款如下：①增值稅＝(87400＋10080)×17％－5950－1100×7％＝16571．6－5950－77=10544．6（萬元）②消費稅＝(87400＋10080)×10％=9748（萬元）③城建稅、教育費附加＝(10544．6＋9748)×(7％＋3％)＝2029．26（萬元）④企業所得稅：應納稅所得額＝87400＋468＋10080一190000×O．28—28000×O.22一11000－7600—2100－3600＋130＋170＋90－9748－2029．26＝2900．74（萬元）企業所得稅＝(2900．74－620)×25％＝570．19（萬元）40(說明：該企業適用增值稅稅率17％、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率l0％、城市維護建設稅稅率7％、教育費附加征收率3％、企業所得稅稅率25％。)要求：根據上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。(1)分別指出企業自行計算繳納增值稅、消費稅、城建稅及教育費附加的錯誤之處，簡單說明理由，并計算上述應補(退)的各種稅費。(2)計算企業2010年度實現的會計利潤總額。(3)分別指出企業所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應繳納的企業所得稅。41（1）分析錯誤并計算應補稅額①增值稅計算有誤。開具普通發票收取的運費收入應作為價外費用收入計算增值稅銷項稅；受贈的材料也應抵扣進項稅；非正常損失應作進項稅轉出。應補繳增值稅=468÷(1＋17%)×17%－