高低點(diǎn)法：指某一時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)產(chǎn)量的混合成本與最低點(diǎn)產(chǎn)量的混合成本之差，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本的值，然后再據(jù)以把混合成本中的變動(dòng)部分和固定部分分解出來(lái)的一種方法。某企業(yè)有關(guān)資料如下，請(qǐng)用高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解月份n123456產(chǎn)量x（件）450400470530420650混合成本y〔兀〕500043004700650052005800解’按麗業(yè)務(wù)量確定高.低兩點(diǎn)為「牝二EBO件 『玄低=400淳；-，高=5800元 ?尹低=斗300元5800-4300=呂元■'件5800-4300=呂元■'件a=50OO-SXa5O=19(X>7L成本模型=Y^bx=190(H-Gx2008〔年度〕2902008〔年度〕290萬(wàn)〔產(chǎn)銷量〕250萬(wàn)〔成本〕2009275230201025024020113252702計(jì)算1、某企業(yè)產(chǎn)銷量和產(chǎn)品成本情況如下用高低點(diǎn)法確定單位變動(dòng)成本b=〔270-240〕/〔325-250〕=0.43某公司去年1-12月及其工作時(shí)間與機(jī)器維修費(fèi)的相關(guān)資料如表，要求：分別用高低點(diǎn)法和回歸法將維修成本進(jìn)行分解。（假設(shè)r在0,1之間）月份機(jī)器小時(shí)修修費(fèi)月份機(jī)器小時(shí)修修費(fèi)110312825393049315144061234711328133591133108261172212620合計(jì)118359解：〔1〕高低點(diǎn)法6b+a=2014b+a=40a=5b=2.5變動(dòng)成本法和完全成本法1計(jì)算：甲公司2011年有關(guān)資料如下：沒(méi)有期初存貨，生產(chǎn)量為4000件，銷售量為3000件，單價(jià)20元，直接材料24000元，直接人工12000元，變動(dòng)制造費(fèi)用4000元，固定制造費(fèi)用10000元，變動(dòng)銷售費(fèi)600元，固定銷售費(fèi)1400元，變動(dòng)管理費(fèi)300元，固定管理費(fèi)2700元。求：1〕用兩種方法計(jì)算完工產(chǎn)品成本、期末存貨成本、銷售成本；2〕計(jì)算稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。解：〔1〕完全成本法完工產(chǎn)品成本=24000+12000+4000+10000=50000期末存貨成本=〔50000/4000〕*〔4000-3000〕=12500銷售成本=50000-12500=37500〔2〕變動(dòng)成本法完工產(chǎn)品成本=24000+12000+4000=40000期末存貨成本=〔40000/4000〕*〔4000-3000〕=10000銷售成本=40000-10000=30000完全成本法變動(dòng)成本法收入60000收入60000期初存貨0本期生產(chǎn)50000期末存貨12500銷售成本37500銷售毛利22500銷售費(fèi)2000管理費(fèi)3000稅前利潤(rùn)17500收入60000變動(dòng)銷售成本30000變動(dòng)銷售費(fèi)600變動(dòng)管理費(fèi)300變動(dòng)成本30900奉獻(xiàn)毛益29100固定制造費(fèi)10000固定銷售管理費(fèi)4100稅前利潤(rùn)150002例：某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，產(chǎn)品單價(jià)為10元/件，單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本為4元，固定性制造費(fèi)用總額為24000元，銷售及管理費(fèi)用為6000元，全部是固定性的。存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，最近三年的產(chǎn)銷量如下表：資料第一年第二年第三年期初存貨量002000本期生產(chǎn)量600080004000本期銷貨量600060006000期末存貨量020000要求：〔1〕分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算單位產(chǎn)品成本；〔2〕分別按變動(dòng)成本法和完全成本法法計(jì)算第一年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〔3〕計(jì)算第三年完全成本法與變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額。解：〔1〕分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算單位產(chǎn)品成本：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本第一年第二年第三年變動(dòng)成本法〔兀/件〕444元全成本法〔元/件〕4+24000/6000=84+24000/8000=74+24000/4000=10〔2〕變動(dòng)成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=10X6000—4X6000—24000—6000=6000〔元〕因?yàn)槠诔醮尕?期末存貨=0,所以完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=6000〔元〕(3)兩法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額=2000X24000/8000=6000〔元〕1、甲公司11年只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,制造成本的成本習(xí)性方程為y=3000+1500x,11年實(shí)際生產(chǎn)100萬(wàn)件,固定性銷售管理成本為200萬(wàn),變動(dòng)銷售管理費(fèi)為每件100元。11年銷售80萬(wàn)件,單價(jià)2000元,無(wú)在產(chǎn)品。求：1〕完全成本法下的期末產(chǎn)成品存貨的成本和稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。2〕變動(dòng)成本法下的期末產(chǎn)成品存貨的成本和稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。3〕解釋差異原因。解：〔1〕產(chǎn)品總成本=3000+1500*100=15300單位產(chǎn)品成本=15300/100=1530期末產(chǎn)成品存貨=1530*20=30600稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=80*2000-80*1530-〔200+100*80〕=29400〔2〕單位產(chǎn)品成本=1500期末存貨=1500*20=30000稅前利潤(rùn)=80*2000-〔80*1500+100*80〕-〔200+300〕=28800(3)單位固定制造費(fèi)=3000/100=30完全成本法下,存貨吸收了固定制造費(fèi)600萬(wàn)〔30*20〕,所以完全成本法下的稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)高于變動(dòng)成本法。4.某企業(yè)本期有關(guān)資料如下：?jiǎn)挝恢苯硬牧铣杀?0元,單位直接人工成本5元,單位變動(dòng)性制造費(fèi)用7元,固定性制造費(fèi)用總額4000元,單位變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用4元,固定性銷售與管理費(fèi)用1000元。期初存貨量為零,本期生產(chǎn)量1000件,銷售量600件,單位售價(jià)40元。要求分別采用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算以下指標(biāo)：〔1〕單位產(chǎn)品成本；〔2〕期間成本；〔3〕銷貨成本；〔4〕營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；〔5〕說(shuō)明兩法產(chǎn)生營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的原因。解：完全成本法變動(dòng)成本法〔1〕單位產(chǎn)品成本；2622〔2〕期間成本； 34007400〔3〕銷貨成本； 1560013200〔4〕營(yíng)業(yè)利潤(rùn)； 5000+3400〔5〕說(shuō)明兩法產(chǎn)生營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的原因。期末存貨成本吸收了固定成本1600,而起初存貨為零,因而利潤(rùn)多1600元5已知：某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,第一、二年的產(chǎn)量分別為30000件和24000件,銷售量分別為20000件和30000件；存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。產(chǎn)品單價(jià)為15元/件,單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為5元/件；每年固定性制造費(fèi)用的發(fā)生額為180000元。銷售及管理費(fèi)用都是固定性的,每年發(fā)生額為25000元。要求：分別采用兩種成本計(jì)算方法確定第一、第二年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〔編制利潤(rùn)表〕。

第一年第二年第一年第二年?duì)I業(yè)收入300000450000變動(dòng)成本100000150000奉獻(xiàn)邊際200000300000固定成本固定性制造費(fèi)用180000180000固定性銷售及管理費(fèi)用2500025000固定成本合計(jì)205000205000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-500095000第一年第二年?duì)I業(yè)收入300000450000營(yíng)業(yè)成本期初存貨成本0110000本期生產(chǎn)成本330000300000期末存貨成本11000050000營(yíng)業(yè)成本220000360000營(yíng)業(yè)毛利8000090000營(yíng)業(yè)費(fèi)用2500025000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5500065000第三章1、某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本為600元，固定成本20萬(wàn)，正常開(kāi)工銷量為2500件，單價(jià)1000元，目標(biāo)利潤(rùn)為8萬(wàn)。求：保本量、保本額和保本作業(yè)率，以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)需到達(dá)的銷量。解：保本量=200000/〔1000-600〕=500件保本額=500*1000=50萬(wàn)保本作業(yè)率=500/2500=0.2保利量=〔80000+200000〕/〔1000-600〕=700件2、某公司銷售甲產(chǎn)品2萬(wàn)件，該產(chǎn)品變動(dòng)成本率為60%，安全邊際率為20%，單位邊際奉獻(xiàn)為8元，求：該公司甲產(chǎn)品保本額。解：因?yàn)?，安全邊際率=〔xl-xO〕/xl所以，20%=〔20000-x0〕/20000則,x0=16000件p-b=8，b/p=6O%則，p=2O，b=12保本額=px0=20*16000=320000多品種條件下的盈虧平衡分析〔一〕總額法〔p55〕某企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，2012年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本15000元，各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本等的計(jì)劃資料如表所示。項(xiàng)目品種銷量/kg單價(jià)項(xiàng)目品種銷量/kg單價(jià)單位變動(dòng)成本甲500200120乙60010060丙40010050某企業(yè)計(jì)劃資料解:相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下要求〔:1〕用總額法計(jì)算綜合奉獻(xiàn)毛益率〔2〕測(cè)算12年該企業(yè)的綜合保本額甲乙丙合計(jì)銷售收入1000006000040000200000變動(dòng)成本600003600020000116000奉獻(xiàn)毛益40000240002000084000〔1〕綜合奉獻(xiàn)毛益率=84000/200000*100%=42%2〕綜合保本額=15000/42%=35714元〔二〕全廠奉獻(xiàn)毛益率總和法〔P56〕接上例：某企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，2012年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本15000項(xiàng)目品種銷量/kg項(xiàng)目品種銷量/kg單價(jià)單位變動(dòng)成本甲500200120乙60010060丙40010050元，各種產(chǎn)品相關(guān)計(jì)劃資料如表所示。要求:用全廠奉獻(xiàn)毛益率總和法計(jì)算綜合奉獻(xiàn)毛益率以及12年該企業(yè)的綜合保本額；解：相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下甲乙丙合計(jì)銷售收入1000006000040000200000變動(dòng)成本600003600020000116000奉獻(xiàn)毛益40000240002000084000甲產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益率=40000/200000=20%乙產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益率=24000/200000=12%丙產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益率=20000/200000=10%奉獻(xiàn)毛益率總和=20%+12%+10%=42%綜合保本額=15000/42%=35714元〔三〕加權(quán)平均法〔P57〕接上例：某企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，2012年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本15000項(xiàng)目品種銷量/kg單價(jià)項(xiàng)目品種銷量/kg單價(jià)單位變動(dòng)成本甲500200120乙60010060丙40010050元，各種產(chǎn)品相關(guān)計(jì)劃資料如表所示。要求:〔1〕用加權(quán)平均法計(jì)算綜合奉獻(xiàn)毛益率；〔2〕12年該企業(yè)的綜合保本額；〔3〕每種產(chǎn)品的保本額。解：相關(guān)計(jì)算數(shù)據(jù)如下甲乙丙合計(jì)銷售收入1000006000040000200000變動(dòng)成本600003600020000116000奉獻(xiàn)毛益40000240002000084000奉獻(xiàn)毛益率％40405042產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)％50〔1/2〕30〔6/20〕20〔4/20〕100〔1〕加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率=40%*50%+40%*30%+50%*20%=42%〔2〕綜合保本點(diǎn)銷售額=15000/42%=35714元〔3〕甲產(chǎn)品保本額=35714*50%=17857元乙產(chǎn)品保本額=35714*30%=10714元丙產(chǎn)品保本額=35714*30%=7143元計(jì)算：1、某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其固定成本總額為19800元，三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：品種銷售單價(jià)〔元〕銷售量〔件〕單位變動(dòng)成本〔元〕甲2000601600乙50030300丙100065700要求：〔1〕采用加權(quán)平均法計(jì)算該廠的綜合保本銷售額及各產(chǎn)品的保本銷售量〔2〕計(jì)算該公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。解：〔1〕甲產(chǎn)品的銷售比重=2000X60/200000=60%乙產(chǎn)品的銷售比重=500X30/200000=7.5%丙產(chǎn)品的銷售比重=1000X65/200000=32.5%甲產(chǎn)品的奉獻(xiàn)毛益率=〔2000-1600〕/2000=20%乙產(chǎn)品的奉獻(xiàn)毛益率=〔500-300〕/500=40%丙產(chǎn)品的奉獻(xiàn)毛益率=〔1000-700〕/1000=30%綜合奉獻(xiàn)毛益率=20%X60%+40%X7.5%+30%X32.5%=24.75%綜合保本額=19800/24.75%=80000元甲產(chǎn)品保本量=80000X60%/2000=24元乙產(chǎn)品保本量=80000X7.5%/500=12元丙產(chǎn)品保本量=80000X32.5%/1000=26元〔2〕〔2000X60+500X30+1000X65〕X24.75%=49500元49500-19800=29700元2、某企業(yè)生產(chǎn)銷售甲、乙兩種產(chǎn)品，單價(jià)為5元、10元，邊際奉獻(xiàn)率為40%、20%，全年固定成本為50000元。求：〔1〕假設(shè)甲、乙年銷售分別為2萬(wàn)件和4萬(wàn)件，確定①綜合保本額、②兩產(chǎn)品的保本量、③總安全邊際和④總利潤(rùn)；〔2〕如果增加促銷費(fèi)1萬(wàn)元，可使甲產(chǎn)品銷量增至4萬(wàn)元，乙銷量減少到2萬(wàn)件，確定①綜合保本額、②安全邊際和利潤(rùn)，③并說(shuō)明是否合算。解：〔1〕總收入=20000*5+40000*10=50萬(wàn)加權(quán)奉獻(xiàn)毛益率=〔5*20000*40%+10*40000*20%〕/500000=24%綜合保本額=50000/24%=208333甲占銷售比重=〔20000*5〕/500000=0.2乙占銷售比重=0.8甲保本量=208333*0.2/5=8333件

乙保本量=208333*0.8/10=16667件安全邊際=500000-208333=291667利潤(rùn)=500000*24%-50000=70000⑵增加促銷費(fèi)后的綜合奉獻(xiàn)毛益率=〔40000*5*40%+20000*10*20%〕/400000=30%綜合保本額=〔5+1〕/30%=20萬(wàn)安全邊際=4*5+2*10-20=20萬(wàn)利潤(rùn)=40*30%-6=6萬(wàn)雖然保本額下降，但是固定成本上升幅度大于保本點(diǎn)下降幅度，導(dǎo)致利潤(rùn)降低，so不合算第四章高低點(diǎn)法見(jiàn)第二章經(jīng)營(yíng)杠桿計(jì)算：1、已知某企業(yè)最近三個(gè)季度的成本資料如下:季度固過(guò)成木（元）單位變動(dòng)成本季度固過(guò)成木（元）單位變動(dòng)成本5用）1150000IfiOOOO3itstiooob=0.2X60W.3X62X).5X66假定第四季度的產(chǎn)量為2000件，前三個(gè)季度權(quán)數(shù)分別為0?2、0?3、0.5，預(yù)計(jì)第四季度的成本。=6X6元a=0.2X150000+0.3XIfiOOOOW.5X165000=160500元Y=160500十G3.6x則第四季度的成本為：Y=160500十63.6X2000=160500+127200=287700元例：某公司11年每月銷售額如表:月粉123A7N101112ifi1417201520ISIfi2024要求：1〕用算術(shù)平均法預(yù)測(cè)12年1月銷售額；2〕假設(shè)10月、11月、12月的權(quán)數(shù)分別為0?2,0?3和0?5,用加權(quán)平均法預(yù)測(cè)12年1月銷售額；3〕設(shè)平滑系數(shù)為0?3,銷售額的出事預(yù)測(cè)值為15萬(wàn)，用指數(shù)平滑法預(yù)測(cè)。解：1〕算術(shù)平均法預(yù)測(cè)銷售額=〔16+14+17+20+15+20+22+18+16+20+23+24〕/12=18.58萬(wàn)2〕加權(quán)平均法

0.2*20+0.3*23+0.5*24=22.9萬(wàn)例：某企業(yè)固定成本為200萬(wàn)，總資產(chǎn)為5000萬(wàn)，資產(chǎn)負(fù)債率為40%,負(fù)債利息率為5%,凈利潤(rùn)為750萬(wàn)，所得稅率為25%。計(jì)算經(jīng)營(yíng)杠桿。解：稅前利潤(rùn)=750/〔1-25%〕=1000萬(wàn)利息=5000*40%*5%=100萬(wàn)EBIT=1000+100=1100DOL=〔1100+200〕/1100=1.18習(xí)題：某企業(yè)11年經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)600萬(wàn)，經(jīng)營(yíng)負(fù)債200萬(wàn)，金融資產(chǎn)100萬(wàn)，收入1000萬(wàn)，假設(shè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)負(fù)債占收入比例不變，銷售凈利率為10%，股利支付率為50%，企業(yè)最低金融資產(chǎn)限額為60萬(wàn)，預(yù)計(jì)12年收入1500萬(wàn)，不考慮折舊，求需外部籌資多少？解：〔600/1000-200/1000〕*〔1500-1000〕-1500*10%*〔1-50%〕-〔100-60〕=85萬(wàn)例：已知：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，已知本企業(yè)銷售量為20000件，固定成本為25000元，利潤(rùn)為10000元，預(yù)計(jì)下一年銷售量為25000件。要求：預(yù)計(jì)下期利潤(rùn)額。解：經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=〔25000+10000〕/10000=3.5產(chǎn)銷量變動(dòng)率=〔25000-20000〕/20000X100%=25%預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=10000X〔1+25%X3.5〕=18750元臨界成本法如何作決策成本無(wú)差異點(diǎn)分析法Ib-,x設(shè)H方案的成本為:耳=tJj+方案的成本為:北=a2b-,x假設(shè)業(yè)務(wù)量X>X0時(shí)，則固定成本較高的B方案優(yōu)于A方案;◎當(dāng)業(yè)務(wù)量XVX0時(shí)，則固定成本較低的A方案優(yōu)于B方案;◎假設(shè)業(yè)務(wù)量X=X0時(shí)，則兩方案無(wú)差異。生產(chǎn)決策分析例1：A公司原有甲產(chǎn)品，年固定成本為18000元，現(xiàn)利用剩余能力開(kāi)發(fā)丙或丁產(chǎn)品。有關(guān)資料如下：產(chǎn)品名稱甲丙丁產(chǎn)量〔件〕300010001400單價(jià)〔元/件〕509070單位變動(dòng)成本〔兀/件〕306548要求：進(jìn)行生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策。解：固定成本18000元在本決策中屬于無(wú)關(guān)成本，不予考慮；相關(guān)成本僅為丙產(chǎn)品和丁產(chǎn)品的變動(dòng)成本。丙產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益總額=1000*〔90-65〕=25000元丁產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益總額=1400*〔70-48〕=30800元因?yàn)椋憾‘a(chǎn)品＞丙產(chǎn)品,所以，生產(chǎn)丁產(chǎn)品有利。例5：設(shè)某廠生產(chǎn)某種產(chǎn)品50000件，初步加工單位產(chǎn)品直接材料4元，直接人工工資2元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1.5元，固定性制造費(fèi)用1元。完成初步加工后假設(shè)直接對(duì)外銷售，單位售價(jià)12元。如對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行繼續(xù)加工，每單位需追加直接材料1.3元，直接人工工資0.8元，變動(dòng)性制造費(fèi)用0.6元，專屬固定成本20000元，每單位售價(jià)可提高到15元。問(wèn)：要否進(jìn)一步加工？解：增量收入=〔15—12〕*50000=150000元增量成本=〔1.3+0.8+0.6〕*50000+20000=155000元由于增量收入小于增量成本，所以，應(yīng)直接對(duì)外銷售。特別訂貨決策一、 假設(shè)追加的訂貨，不沖擊正常業(yè)務(wù)、不需追加專屬固定成本、剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，那么只要追加訂貨的單位邊際奉獻(xiàn)＞0就可以接受。〔P138例6-29〕注意：在接受特別訂貨時(shí)，要考慮該訂貨價(jià)格對(duì)正常生產(chǎn)的商品市場(chǎng)有無(wú)影響二、 假設(shè)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，追加的訂貨會(huì)沖擊正常的業(yè)務(wù)，但是不需追加專屬固定成本，只要追加訂貨的邊際奉獻(xiàn)＞減少的正常業(yè)務(wù)的邊際奉獻(xiàn)就可以接受。P140例6-30〔2〕：解：接受追加訂貨帶來(lái)的奉獻(xiàn)毛益=〔60-40〕*300=6000元而如果接受追加訂貨，就必須將正常訂貨量減少100件，則接受訂貨存在時(shí)機(jī)成本，即減少的正常業(yè)務(wù)的邊際奉獻(xiàn)=〔80-40〕*100=4000元，所以接受追加訂貨帶來(lái)的收益為2000〔6000-4000〕元，應(yīng)該接受追加訂貨。三、 假設(shè)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，追加的訂貨不會(huì)沖擊正常業(yè)務(wù)，但是需增加專屬固定成本，只要追加訂貨的邊際奉獻(xiàn)-追加的專屬固定成本＞0即：追加訂貨的剩余邊際奉獻(xiàn)＞0，就可以接受。如沖擊正常業(yè)務(wù)，則將減少的正常業(yè)務(wù)的邊際奉獻(xiàn)視為時(shí)機(jī)成本加以考慮即可。P141例6-30〔3〕：解：接受追加訂貨帶來(lái)的奉獻(xiàn)毛益=〔60-40〕*300=6000元，而如果接受追加訂貨，就必須將正常訂貨量減少100件，則接受訂貨存在時(shí)機(jī)成本，即減少的正常業(yè)務(wù)的邊際奉獻(xiàn)=〔80-40〕*100=4000元，專屬成本為3000元，所以接受追加訂貨帶來(lái)的收益為-1000元〔6000-4000-3000〕，應(yīng)該拒絕追加訂貨。四、假設(shè)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，追加的訂貨不會(huì)沖擊正常業(yè)務(wù)，并且不需要追加專屬固定成本，只要追加訂貨的邊際奉獻(xiàn)-生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移帶來(lái)的收益>0就可以接受。如沖擊正常業(yè)務(wù)，則將減少的正常業(yè)務(wù)的邊際奉獻(xiàn)視為時(shí)機(jī)成本加以考慮即可。P141例6-30〔4〕解：接受追加訂貨帶來(lái)的奉獻(xiàn)毛益=〔60-40〕*300=6000元，而如果接受追加訂貨，就必須將正常訂貨量減少100件，則接受訂貨存在時(shí)機(jī)成本，即減少的正常業(yè)務(wù)的邊際奉獻(xiàn)=〔80-40〕*100=4000元，剩余生產(chǎn)能力可出租，則存在時(shí)機(jī)成本〔租金〕3000元，所以接受追加訂貨帶來(lái)的收益為-1000元〔6000-4000-3000〕，應(yīng)該拒絕追加訂貨。例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為1200件，計(jì)劃生產(chǎn)1000件，正常單價(jià)為100元。產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本為55元，其中直接材料24元。直接人工15元，變動(dòng)制造費(fèi)6元，固定制造費(fèi)10元。現(xiàn)有一客戶要向該企業(yè)追加訂貨300件，報(bào)價(jià)為70元／件，追加訂貨要求追加1200元的專屬固定成本。假設(shè)不接受追加訂貨，閑置的機(jī)器設(shè)備可對(duì)外出租，可獲租金收入300元，問(wèn)是否接受該追加訂貨？解：接受追加訂貨的邊際奉獻(xiàn)(70—45)X300=7500—沖擊正常銷售的邊際奉獻(xiàn)(100—45)X100=5500專屬成本1200時(shí)機(jī)成本〔租金〕300=500>0,可以接受！2、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全年最大生產(chǎn)能力為1200件。年初已按100元/件的價(jià)格接受正常任務(wù)1000件該產(chǎn)品的單位完全生產(chǎn)成本為80元/件〔其中,單位固定生產(chǎn)成本為25元〕。現(xiàn)有一客戶要求以70元/件的價(jià)格追加訂貨300件,因有特殊工藝要求,企業(yè)需追加9000元專屬成本。剩余能力可用于對(duì)外出租,可獲租金收入5000元。按照合同約定,如果正常訂貨不能如期交貨,將按違約貨值的1％加納罰金。要求：為企業(yè)做出是否接受低價(jià)追加訂貨的決策。解：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本=80-25=55接受訂貨獲得邊際奉獻(xiàn)=〔70-55〕*300=4500因?yàn)橛嗀浂鴵p失的正常邊際奉獻(xiàn)=〔100-55〕*100=4500專屬成本=9000+100*100*1%=9100時(shí)機(jī)成本〔租金收入〕=5000如果接受訂貨,則收益=4500-4500-9100-5000=-14100所以,應(yīng)拒絕接受追加訂貨。3、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,全年最大生產(chǎn)能力為1200件。年初已按100元/件的價(jià)格接受正常任務(wù)1000件,該產(chǎn)品的單位完全生產(chǎn)成本為80元/件〔其中,單位固定生產(chǎn)成本為25元〕?，F(xiàn)有一客戶要求以70元/件的價(jià)格追加訂貨。要求：請(qǐng)考慮以下不相關(guān)情況,為企業(yè)作出是否接受低價(jià)追加訂貨的決策,并說(shuō)明理由?！?〕剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量為200件，不追加專屬成本；〔2〕剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量為200件，但因有特殊要求，企業(yè)需追加1000元專屬成本；〔3〕同〔1〕，但剩余能力可用于對(duì)外出租，可獲租金收入5000元；〔4〕剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量為300件；因有特殊要求，企業(yè)需追加900元專屬成本。解：〔1〕剩余生產(chǎn)能力=1200-1000=200件追加訂貨不沖擊正常任務(wù)。單位變動(dòng)成本=80-25=55元追加訂貨產(chǎn)生奉獻(xiàn)毛益=〔70-55〕*200=3000所以應(yīng)當(dāng)接受此項(xiàng)追加訂貨，這可使企業(yè)多獲得3000元利潤(rùn)。〔2〕追加訂貨不沖擊正常任務(wù)，剩余奉獻(xiàn)毛益=〔70-55〕*200-1000=2000所以應(yīng)當(dāng)接受此項(xiàng)追加訂貨，這可使企業(yè)多獲得2000元利潤(rùn)?！?〕追加訂貨不沖擊正常任務(wù)，追加訂貨產(chǎn)生奉獻(xiàn)毛益=〔70-55〕*200=3000時(shí)機(jī)成本〔租金收入〕=5000所以應(yīng)當(dāng)拒絕此項(xiàng)追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失2000元利潤(rùn)?！?〕追加訂貨沖擊正常任務(wù)100件，追加訂貨產(chǎn)生奉獻(xiàn)毛益=〔70-55〕*300=4500時(shí)機(jī)成本〔減少100件正常業(yè)務(wù)損失奉獻(xiàn)毛益〕=〔100-55〕*100=4500專屬成本=900如果接受訂貨，則收益=4500-4500-900=-900所以應(yīng)當(dāng)拒絕此項(xiàng)追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失900元利潤(rùn)。第九章直接材料成本差異例：某機(jī)械廠生產(chǎn)A產(chǎn)品需用甲材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為4元/千克，實(shí)際價(jià)格為4.20元/千克，甲材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為500千克，實(shí)際用量為460千克。求甲材料的成本差異。解：材料成本差異=460X4.2—500X4=1932—2000=—68〔元〕 〔F〕－68元的有利差異由下面兩部分組成：甲材料的價(jià)格差異=〔4.2-4〕X460= 92〔元〕〔U〕甲材料的數(shù)量差異=〔460—500〕X4=—160〔元〕〔F〕—68=92＋〔—160〕直接人工成本差異例：某機(jī)械廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/工時(shí)，實(shí)際工資率為6元/工時(shí),標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為500工時(shí)，實(shí)際工時(shí)為450工時(shí)，試求該產(chǎn)品直接人工的工資率差異和效率差異。解：直接人工成本差異