第十二章

事業單位收入的核算第一節收入概述一、收入的概念

根據《事業單位財務準則》，收入是指事業單位為開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金，亦即，事業單位在某一時期取得的所有收入，包括各項財政資金和非財政資金。

但是，到目前為止，事業單位的基建資金收支仍然處于事業單位會計制度規范的全部收支之外，國家對事業單位的基本建設財政投資，是按照《國有建設單位會計制度》規定來核算的。第一節收入概述一、收入的概念在《準則》頒布（1997年）之前，事業單位收入分為兩類：一是財政撥款，作為預算內資金管理；二是單位自行組織的收入，作為財政預算以外的非財政資金管理。有關部門對上述兩類資金的內容、開支范圍、核算方法都有不同的規定，這樣既不利于調動事業單位理財的積極性，也不利于國家的宏觀調控。所以，從這個意義上來說，1997年的改革，改變了過去按預算內外收入分類的辦法，各項收入全部納入單位預算，統一核算，統一管理。第一節收入概述一、收入的概念具體來說，事業單位收入概念，具有以下幾層含義：1.事業單位的收入是開展業務及其他活動而取得的。

①從財政或上級部門取得；②開展業務活動依法取得；

③開展其他活動依法取得，如經營活動等。2.事業單位的收入是依法取得的，這里要特別強調事業單位組織收入的合法性和合理性。

①所謂合法性，就是要依法辦事；

②所謂合理性，就是從我國的實際出發，取之得當，用之合理，服務對象適當負擔，確有困難者可減免或貸款，其余的一定要按規定繳費。第一節收入概述一、收入的概念（續）3.事業單位的收入是通過多種形式、多種渠道取得的，既有國家劃撥的財政資金，也有通過開展有償服務活動和生產經營活動獲得的事業收入和經營收入。4.事業單位的收入具有非償還性。第一節收入概述二、收入的分類

根據《事業單位會計準則》，事業單位的收入按其來源可分為：1.財政補助收入；2.上級補助收入；3.事業收入；4.經營收入；5.附屬單位繳款；6.其他收入；7.基本建設撥款收入（但不在事業會計賬上反映）第一節收入概述1.財政補助收入：是指事業單位按核定的預算和經費領報關系從財政部門取得的各類事業經費。2.上級補助收入：是指事業單位從主管部門和上級單位取得的費財政補助收入。3.事業收入：是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。4.經營收入：是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。5.附屬單位繳款：是指事業單位附屬的獨立核算單位按規定標準或比例繳納的各項收入。6.事業單位取得的投資收益、利息收入、捐贈收入等應當作為其他收入處理。第一節收入概述這里需要區分以下容易混淆的收入：（1）財政補助收入和上級補助收入。前者是財政部門撥付的財政資金，而后者則是非財政補助資金，是主管部門或上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給事業單位的資金。（2）事業收入和經營收入。前者是通過非營利性事業活動取得的收入；后者是事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展經營活動取得的收入。第一節收入概述三、收入的確認1.財政補助收入、上級補助收入、撥入?？?、事業收入等收入按照收付實現制原則來確認，即在收到款項時予以確認。2.對于采用權責發生制的單位取得的經營收入，在提供勞務或發出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認。3.對長期項目的收入，應當根據年度完成進度予以確認。4.其他收入以單位實際收到的數額予以確認。第一節收入概述四、收入的管理

（一）實行統一核算、統一管理；

（二）正確劃分各項收入，依法交納稅費；

（三）充分利用現有條件積極組織收入，提高經費自給率和自我發展能力；

（四）保證收入的合法性和合理性；

（五）正確處理經濟效益和社會效益的關系。第二節撥入款項事業單位的撥入款項包括財政補助收入、（財政專戶返還收入、財政調劑收入）、上級補助收入、撥入?？?。一、財政補助收入二、上級補助收入三、撥入?？畹诙潛苋肟铐椧?、財政補助收入（一）財政補助收入的撥款方式和確認時間財政補助收入是指事業單位按核定的預算和經費領報關系從財政部門取得的各類事業經費。自從實行國庫集中支付以后，財政部門對于事業單位的撥款方式主要有兩種：國庫集中支付方式、劃撥資金方式。其中，國庫集中支付方式又有兩種：財政直接支付、財政授權支付。第二節撥入款項

在上述三種方式中，事業單位對于財政資金的確認時間和條件有所不同：1.財政直接支付是由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位的賬戶。事業單位在財政部門批準了事業單位提交的財政直接支付申請書、進行財政直接支付時，根據財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付通知書及通知的財政資金支付數額，確認收入。第二節撥入款項2.財政授權支付是由財政部門下達財政資金授權支付額度，由事業單位在授權額度內開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。事業單位在得到財政部門下達的財政資金授權支付額度時，根據預算單位零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付額度到賬通知書，確認收入。3.劃撥資金是由財政部門向事業單位下達審批的預算，每期（月或季度）期初在預算額度內根據撥款計劃將當期財政資金從國庫或財政專戶撥入事業單位在開戶銀行的賬戶。事業單位根據開戶行的銀行存款進賬通知單，經與預算核對無誤后，確認收入。第二節撥入款項（二）賬戶設置明細賬：基本支出——支出功能分類科目的“項”級科目項目支出——支出功能分類科目的“項”級科目財政補助收入平時余額：累計數年終余額：無收到財政補助數①繳回數②年終轉入“事業結余”數第二節撥入款項（三）賬務處理1.財政直接支付：借：事業支出（材料等）

貸：財政補助收入2.財政授權支付

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入第二節撥入款項（三）賬務處理3.劃撥資金①收到時，記：借：銀行存款貸：財政補助收入②繳回時，記：借：財政補助收入貸：銀行存款4.年終轉帳，借：財政補助收入貸：事業結余第二節撥入款項（四）核算實例1.某高校的財政經費撥款實行國庫集中支付方式，該學校發生以下有關財政補助收入的業務，編制會計分錄如下（這里只列示收入的明細賬戶處理）：（1）財政國庫支付中心的財政零余額賬戶代理銀行（以下簡稱代理銀行）轉來的“財政支付入賬通知書”及有關原始憑證表明，支付文獻資料復印費的相關收支5000元。

借：事業支出5000

貸：財政補助收入——財政直接支付——基本支出——高等教育5000

第二節撥入款項（2）收到代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”及有關原始憑證表明，購入汽車160000元，登記財政補助收入和固定資產等相關賬戶（假設該汽車用款列入項目預算）。

借：事業支出160000

貸：財政補助收入——財政直接支付——項目支出——高等教育160000同時，

借：固定資產160000

貸：固定基金160000第二節撥入款項（3）收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知單”，與分月基本支出預算用款計劃核對后，登記授權用款額度260000元。借：零余額賬戶用款額度260000

貸：財政補助收入——財政授權支付——基本支出——高等教育260000第二節撥入款項二、上級補助收入（一）概念：上級補助收入是事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政性補助收入。為了調劑事業單位的資金余缺，各事業單位的主管部門或上級單位可以利用自身組織的收入或集中下級單位的收入，以一定方式給某事業單位給予補助，這部分資金就形成了事業單位的上級補助收入。

注意：財政部門通過主管部門或上級單位轉撥的事業經費，則屬于財政補助收入。第二節撥入款項（二）賬戶設置第二節撥入款項（三）賬務處理1.收到補助款項時，

借：銀行存款

貸：上級補助收入2.繳回時，

借：上級補助收入

貸：銀行存款3.年終結轉，

借：上級補助收入

貸：事業結余第二節撥入款項（四）核算實例1.某事業單位接到開戶銀行的通知，主管部門撥入非財政性補助款95000元。

借：銀行存款95000

貸：上級補助收入950002.某事業單位按規定通過銀行繳回主管部門補助款23000元。

借：上級補助收入23000

貸：銀行存款23000第二節撥入款項三、撥入?？?/p>

撥入專款是指事業單位收到的由財政部門、主管部門或其他有關部門在事業經費以外撥入的有指定用途并需要單獨核算的專項資金。因此，對撥入?？畹暮怂愫凸芾恚仨氉裱皩？顚Ｓ迷瓌t”和“設專戶單獨核算、專項結報原則”。第二節撥入款項（二）賬戶設置第二節撥入款項（三）賬務處理1.收到撥款時，記：借：銀行存款

貸：撥入專款2.繳回撥款時，記：借：撥入?？钯J：銀行存款3.項目完工年終結帳時（不完工不結轉），記：借：撥入?？钯J：?？钪С觯ū締挝粚嶋H支出數）撥出專款（下級單位實際支出數）

4.結余部分如留歸本單位使用，則記：借：撥入?？钯J：事業基金——一般基金第二節撥入款項（四）核算實例

某單位科研項目已完工并驗收。該項目財政撥款100萬元，項目建設共支出80萬元，余款20萬元按財政規定留給單位使用。撥入時，借：銀行存款1000000

貸：撥入?？?000000

完工結轉時，借：撥入?？?000000

貸：?？钪С?00000

事業基金——一般基金200000第三節各項收入一、事業收入

（一）事業收入是指事業單位開展專業業務及輔助活動所取得的收入。其中，專業業務活動是指事業單位根據本單位專業特點所從事或開展的主要業務活動，而輔助活動是指與其專業業務活動相關的、直接為專業業務活動服務的單位行政管理活動、后勤服務活動以及其他有關活動。第三節各項收入（二）賬戶設置第三節各項收入（三）賬務處理1.對于不繳納增值稅或屬于小規模納稅人的事業單位，收到款項或取得收入時，記：借：銀行存款（應收帳款）貸：事業收入2.屬于一般納稅人的單位取得收入時，記：借：銀行存款貸：事業收入（不含增值稅）應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3.年終轉帳時，記：借：事業收入貸：事業結余第三節各項收入二、附屬單位繳款

（一）附屬單位上繳收入，是指事業單位附屬獨立核算單位有關規定上繳的收入，包括附屬的事業單位上繳的收入和附屬的企業上繳的利潤等。第三節各項收入（二）賬戶設置第三節各項收入（三）賬務處理1.收到時，記：借：銀行存款貸：附屬單位繳款2.退回時，記：借：附屬單位繳款貸：銀行存款3.年終轉帳時，記：借：附屬單位繳款貸：事業結余

第三節各項收入三、經營收入（一）概念：是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算（向社會開放）經營活動取得的收入。事業單位在確認經營收入時，應當注意兩個問題：第一，經營收入是經營活動取得的收入，而不是專業業務活動及輔助活動取得的收入。有時事業單位的輔助活動與經營活動形式一樣，那么，就要看這類活動是否具有營利性。

第二，經營收入是非獨立核算的經營活動取得的收入，要與附屬單位繳款區分開來。第三節各項收入（二）賬戶設置第三節各項收入（三）賬務處理1.取得（或確認）收入時，記：借：銀行存款（應收帳款、應收票據）貸：經營收入2.屬于一般納稅人的單位取得（或確認）收入時，記：借：銀行存款貸：經營收入（不含增值稅）應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3.屬于小規模納稅人的單位取得（或確認）收入時，記：借：銀行存款貸：經營收入（含增值稅）第三節各項收入核算實例：

某高校的內部招待所取得經營收入為300元，按3%交營業稅，要交9元的營業稅，教育費附加0.6元，其會計分錄為：借：現金300

貸：經營收入300

借：銷售稅金9.6

貸：應交稅金9

其他應付款