第1章會計制度設計原理2023/7/15第1章會計制度設計原理

行有制思無涯我們是法律的奴隸，所以我們能自由。（塔利尤斯.西塞羅，公元前106-前43年，古羅馬律師和作家）人是生而自由的，但卻無往不在枷鎖之中。

盧梭著《社會契約論》商務印書館第1章會計制度設計原理參考文獻1.郭道揚著.2004.會計史研究（第二卷）.北京：中國財政經(jīng)濟出版社2.郭道揚.2013.會計制度全球性變革研究.中國社會科學，63.郭道揚.2002.論兩大法系的會計法律制度體系.會計研究，8.94.郭道揚.2004.論產(chǎn)權會計觀與產(chǎn)權會計變革.會計研究，25.郭道揚.2005.論統(tǒng)一會計制度.會計研究，16.許家林.2008.會計法規(guī)變遷與產(chǎn)權保護機制演進.會計研究，10第1章會計制度設計原理7.趙友良著.1996.中國近代會計審計史.上海：上海財經(jīng)大學出版社8.謝德仁著.2001.企業(yè)剩余索取權：分享安排與剩余計量.上海：上海人民出版社9.郭永清著.2003.新中國企業(yè)會計核算制度變遷研究.大連：東北財經(jīng)大學出版社10.劉燕著.2009.會計法.北京：北京大學出版社11.邱本.1996.規(guī)則與自由.社會科學戰(zhàn)線，4第1章會計制度設計原理第一章會計制度設計導論

第一節(jié)會計制度一、制度（一）制度之“是”《現(xiàn)代漢語詞典》對制度的解釋第一，要求大家共同遵守的辦事規(guī)程或行動準則；第二，在一定歷史條件下形成的政治、經(jīng)濟、文化等方面的體系?！掇o海》對制度的解說要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規(guī)程；在一定的歷史條件下形成的政治、經(jīng)濟、文化等各方面的體系。第1章會計制度設計原理經(jīng)濟學界制度是一個共享信念體系。凡勃倫：制度為一般的、確定的思想習慣，流行的精神態(tài)度。凡勃倫：1964.《有閑階級論》，商務印書館青木昌彥：制度是關于博弈如何進行的共有信念的一個自我維系系統(tǒng)。制度是規(guī)范、信念、組織等系列集合。青木昌彥.2001.《比較制度分析》.上海遠東出版社制度之根基和內(nèi)核是一個社會之精神，制度之思想、理念為人們之共同認知、認同和接受。第1章會計制度設計原理制度是行為規(guī)則制度是為約束在謀求財富或本人效用最大化中個人行為而制定的一組規(guī)章、依循程序和倫理道德行為準則。諾斯.厲以平譯.2005.經(jīng)濟史上的結構和變革.北京.商務印書館第1章會計制度設計原理我國經(jīng)濟學家張曙光、韋森、張旭昆、汪丁丁、周其仁、周業(yè)安、聶輝華、楊瑞龍等汪丁丁漢語的“制”與“度”兩字有不同的含義?！爸啤敝竿庠诘囊?guī)約、束縛和局限，“度”指內(nèi)守中庸之節(jié)，因此，漢語的制度包含了從“內(nèi)”與“外”兩方面對行為的規(guī)約。也就是說，漢語的制度，既包括外在的正式制度，也包括內(nèi)在的道德約束。第1章會計制度設計原理哲學界唯物史觀視野中的“制度”第一，制度是社會基本結構的規(guī)范化形式第二，制度是社會關系的存在方式第三，制度是利益關系的對象化（制度蘊含利益）第1章會計制度設計原理（二）制度之“態(tài)”制度之態(tài)，是指制度的樣態(tài)、類型。1.按制度的內(nèi)容分制度可分為習慣、習俗、慣例、道德、法律等。（1）習慣《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋是：常常接觸某種新的情況而逐漸適應；習慣成自然。在長時期里逐漸養(yǎng)成的，一時不容易改變的行為、傾向或社會風尚。

第1章會計制度設計原理習慣是個人行為的一種狀態(tài)或結果，是一種慣行。韋森.2000.習俗的本質與生發(fā)探源中國社會科學，5習慣，定義為所有在正式規(guī)則無定義的場合起著規(guī)范人們行為作用的慣例或作為“標準”的行為。盧現(xiàn)祥.2003.西方新制度經(jīng)濟學.中國發(fā)展出版社習慣是指與經(jīng)濟事項處理密切相關的具有社會性意義的風尚，它須得共同的與自覺的遵守。郭道揚.2004.會計史研究（第二卷）.中國財政經(jīng)濟出版社習慣是人們在行為中所普遍遵守的自發(fā)形成的慣常定式、規(guī)范，具有無形的強制力。第1章會計制度設計原理（2）習俗《現(xiàn)代漢語詞典》對習俗的解釋：習俗：習慣和風俗。風俗，社會上長期形成的風尚、禮節(jié)、習慣等的總和。馬克斯.韋伯習俗為一種典型的一致性行動，是被社會社群大部分成員認同并在特定的重復出現(xiàn)的境勢中規(guī)約人們行為的常規(guī)性?！督?jīng)濟與社會》第1章會計制度設計原理（3）慣例《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋：第一，一向的做法；常規(guī)。第二，司法上指法律沒有明文規(guī)定，但過去曾經(jīng)施行、可以仿照辦理的做法或事實。慣例通常被理解為一種非正式的無言的契約，對大部分人有著寬松的約束力，可以看作是一個大家遵守的一個共同規(guī)則。第1章會計制度設計原理（4）倫理與道德是人類共同生活及其行為的準則和規(guī)范倫理是指應然規(guī)范；道德是指實然規(guī)范。品質、品行、人格（智慧力、意識力、道德力）。（5）法律制度由專門立法機構制定頒布，并由專門強制機構、執(zhí)行機制對其實施予以保障的規(guī)則。第1章會計制度設計原理2.按制度起源分內(nèi)在制度和外在制度（1）內(nèi)在制度是從人類經(jīng)驗中演化出來的。習慣、習俗、職業(yè)道德規(guī)范（行業(yè)協(xié)會制定）（2）外在制度是由統(tǒng)治共同體的政治權力自上而下地設計出來的、強加于社會并付諸實施的。法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件第1章會計制度設計原理3.按制度的實施分正式制度與非正式制度（1）正式制度是指人為創(chuàng)制的一系列行為規(guī)則。中華人民共和國憲法中華人民共和國基本法律中華人民共和國專門法律國務院條例（法規(guī)）部門規(guī)章第1章會計制度設計原理（2）非正式制度非正式制度是人們在生產(chǎn)實踐、交往實踐中無意識形成的，具有持久生命力，代代相傳的價值觀、倫理觀、傳統(tǒng)文化精神等。天人相合、貴和尚中、誠信等。從歷史來看，在正式制度設立之前，人們之間的關系主要靠非正式制度來維持，即使在現(xiàn)代社會，正式制度也只占整個制度的很少的一部分。第1章會計制度設計原理非正式制度是經(jīng)驗演化而來，自生自發(fā)秩序；正式制度是人們有意識設計的，人造秩序。正式制度可以一夜之間發(fā)生變化，而非正式制度的改變卻是長期的過程。正式制度是可移植的；而非正式制度由于內(nèi)在的傳統(tǒng)根性和歷史積淀，其移植性就較差。正式制度要求清晰性，能夠清楚地區(qū)分合規(guī)行為和違規(guī)行為；正式制度的維持成本要高于非正式制度。第1章會計制度設計原理（三）制度之“用”1.自由與約束相合制度為自由劃定邊界，意味著約束。制度是一種約束，同時也是一種激勵。制度是對權利、自由的保障。人類有限理性，制度不可能對人們能做什么作出清晰的、全面的規(guī)定，只要制度未禁止的就可以做，即法無明禁即自由。

第1章會計制度設計原理2.效率與公正相合效率的內(nèi)涵是時間。制度具有協(xié)調(diào)和信任、防止和化解沖突，保護產(chǎn)權、人權，節(jié)約交易費用。制度蘊涵利益，制度的確定過程實質上界定權利與義務的過程。權利與義務要公正安排。3、穩(wěn)定與變革相合制度的基本導向是保持交往關系，社會生活的相對穩(wěn)定、未來可預見性，及形成相對穩(wěn)定的社會心理預期。（秩序）“勢易時移，法亦變矣”。制度需要“求變”。第1章會計制度設計原理（四）制度之“變”制度之變，是指新制度產(chǎn)生，并否定、揚棄或改變舊制度的過程。簡單地說制度之變是一種行為規(guī)則的替代、轉換過程。1.制度變遷的動力（1）制度變遷的根本動力：物質生產(chǎn)力生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關系（經(jīng)濟制度）；生產(chǎn)關系決定上層建筑（政治制度、法律制度、意識形態(tài)）。意識形態(tài)：是一種思想觀念體系，是一個社會的主流思想體系。意識形態(tài)是一種特殊的制度，改造人的思想。第1章會計制度設計原理（2）制度變遷的直接動力：利益沖突（社會沖突）利益沖突，是指不同的利益主體在爭取利益的過程中所產(chǎn)生的沖突，是人們在獲取利益的過程中彼此之間的矛盾趨于激化所表現(xiàn)出來的一種對抗性的互動過程。利益沖突在階級社會，表現(xiàn)為階級之間的沖突，即階級斗爭。階級斗爭是制度變遷的直接動力。社會制度既是人們實現(xiàn)自身利益的社會機制，同時也是人們之間利益沖突的社會根源。由社會制度安排決定的人的利益分配和利益實現(xiàn)機制的不合理、不公正，必然引起人們之間不同性質和程度的利益沖突。利益沖突直接源于社會制度安排的缺陷，因此，利益沖突是社會制度變遷的直接動因。第1章會計制度設計原理事件立法2003年初非典型性肺炎爆發(fā)2003年5月12日，國務院頒布《突發(fā)公共衛(wèi)生事件應急條例》2003年3月孫志剛在廣州收容遣返人員救治站非正常死亡2003年6月，國務院廢除《流浪乞討人員收容遣送辦法》，同時發(fā)布《城市生活無著的流浪乞討人員救助管理辦法》2008年9月8日甘肅岷縣發(fā)現(xiàn)14名嬰兒同時患有腎結石，三聚氰胺事件爆發(fā)2008年9月17日，國家質檢總局決定停止食品業(yè)國家免檢制度。2009年2月28日，全國人大常委會通過《中華人民共和國食品安全法》2009年11月13日成都女子唐福珍為阻止政府拆遷自焚2010年1月29日，國務院法制辦發(fā)布《國有土地上房屋征收與補償條例（征求意見稿）》2011年11月16日甘肅正寧縣校車事故2011年12月11日，國務院法制辦發(fā)布《校車安全條例（草案）》第1章會計制度設計原理2.制度變遷的方式制度變遷方式，是指制度創(chuàng)新主體為實現(xiàn)一定的目標而創(chuàng)立制度、變更制度時所采取的形式。（1）從制度變遷的時間和速度來劃分，漸進式變遷和突進式變遷。漸進式變遷，是指變遷過程相對平穩(wěn)、新舊制度之間銜接軌跡平滑、不易引起較大社會震蕩的變遷方式。從啟動變遷到完成變遷需要的時間可能較長。這種類型的制度變遷具有“漸進式、體制外、增量型”等特點。第1章會計制度設計原理突進式變遷，也稱為“激進式變遷”或“革命式變遷”，它是指不顧現(xiàn)有關系的協(xié)調(diào)、迅速采取果斷措施廢除或破壞舊的制度，在短時間內(nèi)完成新制度的制定和確立過程的變遷方式。是以“突變式、體制內(nèi)、存量型”等為特征。比喻為“休克療法”第1章會計制度設計原理（2）從制度變遷的范圍來劃分為局部變遷與整體變遷。局部的制度變遷，是指制度的某個方面或某個層次獨立于其他方面或其他層次的制度而變革。整體變遷，是指特定社會范圍內(nèi)各種制度相互配合、協(xié)調(diào)一致的全方位變遷。第1章會計制度設計原理（3）從制度變遷的“需求——供給”模型來劃分：誘致性制度變遷與強制性制度變遷。誘致性制度變遷指的是一群（個）人在響應由制度不均衡引致的獲利機會時所進行的自發(fā)性變遷。特點：第一，自發(fā)性。誘致性制度變遷是有關群體或個人對制度不均衡所做的自發(fā)性反應，自發(fā)性反應的誘因是潛在利潤的存在。制度變遷過程就是潛在利潤的內(nèi)在化過程。第二，盈利性。即只有當制度變遷的預期收益大于制度變遷的預期成本時，有關群體才會推動制度變遷。第三，漸進性。誘致性制度變遷是一種自下而上、從局部到整體的制度變遷過程。第1章會計制度設計原理強制性制度變遷指的是由政府法令引起的變遷。特點：第一，被動性。制度創(chuàng)新計劃都是由政府來設計和提出，基層組織或群體只是接受者。第二，政府利益和基層組織或群體利益的非一致性。只要統(tǒng)治者的預期收益高于他強制推行制度變遷的預期費用，他將采取行動來消除制度不均衡。如果制度變遷會降低統(tǒng)治者可獲得的效用或威脅到統(tǒng)治者的生存，那么國家可能仍然會維持某種無效率的不均衡。第三，新制度的推廣和實施不必經(jīng)過試點和實驗，直接自上而下、全方位地推進，強調(diào)短時間完成變革，因而具有激進性和外生性。

第1章會計制度設計原理3.制度變遷的規(guī)律（1）制度改良與制度革命相統(tǒng)一的規(guī)律制度改良是指在原有制度框架內(nèi)，適應生產(chǎn)力的發(fā)展而對制度進行的一種自我變革與完善。制度革命就是對現(xiàn)有制度的徹底改變。革命是指國體、政體的根本改變。第1章會計制度設計原理（2）自然演進與理性建構相統(tǒng)一的規(guī)律制度變遷的自然演進，是指制度變遷主要不是靠人為的有意識設計而完成的，而是隨著歷史過程的自然演化自發(fā)完成的。理性建構，是指制度變遷主要是人的有意識活動的結果。社會制度變遷的自然演進與理性建構之間不僅存在著歷史的縱向的遞進關系，而且還存在著現(xiàn)實的橫向的交錯關系第1章會計制度設計原理（3）現(xiàn)代社會制度變遷的全球化與國家化相統(tǒng)一規(guī)律社會制度變遷的全球化源于生產(chǎn)實踐和交往實踐的世界性，從而引發(fā)全球性社會問題。社會制度在不同國家之間出現(xiàn)相互滲透、相互趨同的性質和趨勢。一是全球性“普遍制度”的形成；二是不同國家制度變遷在一定程度上呈現(xiàn)出同質性等。制度的國家化是由一國生產(chǎn)力發(fā)展水平、文化傳統(tǒng)等決定一國制度具有自身的特點。現(xiàn)代社會的制度變遷既是全球性普遍制度形成的過程，同時也是多種多樣具有獨特現(xiàn)代品質的制度模式不斷發(fā)展和形成、建構和重新建構的過程。第1章會計制度設計原理二、會計制度（一）會計制度之“是”會計制度“系指調(diào)整經(jīng)濟關系中有關的各種會計法制規(guī)范的總稱，一般而言它是經(jīng)濟法律制度體系中的一個重要組成部分”。其內(nèi)容不僅包括會計與審計，同時還涉及到財政與財務制度。

郭道揚.2004.會計史研究（第二卷）.中國財政經(jīng)濟出版社外在制度大會計觀（狹義會計、財務、審計）會計是公司經(jīng)濟管理的基礎，是國家財政經(jīng)濟管理的基礎，也是資本市場管理控制的基礎（管理基礎論.會計之友.2013.9下）第1章會計制度設計原理中國產(chǎn)權會計法律制度體系.會計史研究.P598第一層次第二層次第三層次第四層次

憲法（權利法案）民商法與經(jīng)濟法會計專門法律會計法注冊會計師法審計法統(tǒng)一會計與審計制度第1章會計制度設計原理會計制度本質上是財稅制度、法律制度與會計技術體系相互融合形成的會計政策的集合，是法律制度、財稅制度規(guī)定的企業(yè)利益分配制度的具體實現(xiàn)程序。

周華等著.2006.《會計制度與經(jīng)濟發(fā)展》中國人民大學出版社.P47法律制度指民商法，民商法界定產(chǎn)權，規(guī)定財產(chǎn)權利計量規(guī)則。稅法界定收入、費用、利潤，規(guī)定企業(yè)收益分享規(guī)則。會計制度是會計技術與民商法、經(jīng)濟法相互融合，構成民商經(jīng)濟法的基礎。注意：論證視角：經(jīng)濟史論證范圍：會計核算制度論證結論：會計制度是民商經(jīng)濟法的實施細則第1章會計制度設計原理會計制度，應泛指約定俗成的慣例、道德規(guī)范等內(nèi)在會計制度，為界定、確認和保護產(chǎn)權而制定的引導會計活動的各種法律、規(guī)則、準則等外在會計制度和保障會計制度有效的實施機制。李榮梅.2005.會計制度不完全性的經(jīng)濟學分析.會計研究，1會計制度的內(nèi)容：外在會計制度內(nèi)豐會計制度（會計慣例、會計職業(yè)道德規(guī)范等）會計實施機制第1章會計制度設計原理會計制度是指國務院財政部門制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。1999年《會計法》第五十條注意：第一，會計制度是指財政部制定的會計規(guī)章和規(guī)范性文件會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的會計制度。會計規(guī)范性文件是指財政部制定并發(fā)布的各種會計制度。第二，會計制度的內(nèi)容包括會計核算制度（會計準則）、會計監(jiān)督制度、會計人員管理制度、會計工作管理制度（如會計檔案管理辦法）第1章會計制度設計原理會計制度是會計方法和程序的總稱，是會計工作的規(guī)范。李鳳鳴.2010.會計制度設計，復旦大學出版社會計制度是一套規(guī)范、約束會計工作的法律、法規(guī)和制度的總和。于長春.2003.會計制度設計.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社會計制度是經(jīng)過正式設計確定的進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，是進行會計工作、實施管理控制的憑據(jù)。廣義的會計制度包括會計核算制度、會計組織制度、內(nèi)部控制制度。狹義的會計制度僅指會計核算制度。王清剛.2011.會計制度設計.東北財經(jīng)大學出版社第1章會計制度設計原理（二）會計制度之“態(tài)”會計制度分內(nèi)在會計制度（會計慣例、會計職業(yè)道德）和外在會計制度。1.內(nèi)在會計制度（1）會計慣例慣例是一種隱性契約，大家自覺遵守的一個共同規(guī)則。會計慣例是人們在會計實踐活動中創(chuàng)建并自覺遵循的共同規(guī)則。會計理論可以說是一種會計慣例（如會計概念、資產(chǎn)定義等）會計方法是一種會計慣例（如設置賬戶、復式記帳法等）第1章會計制度設計原理（2）會計職業(yè)道德規(guī)范中國會計職業(yè)道德規(guī)范

項目名稱單位會計師注冊會計師總會計師頒布機構財政部注冊會計師協(xié)會總會計師協(xié)會

道愛崗敬業(yè)誠信敬業(yè)德誠實守信獨立性誠信規(guī)廉潔自律客觀和公正廉潔范客觀公正專業(yè)勝任能力公正堅持準則保密遵紀守法提高技能保守秘密參與管理社會責任感強化服務環(huán)境意識與全局觀念第1章會計制度設計原理

美國會計職業(yè)道德規(guī)范表（李孝林：財會月刊2002.5）

項目名稱注冊會計師管理會計師財務經(jīng)理內(nèi)部審計師頒布機構注冊會計師協(xié)會管理會計師協(xié)會財務經(jīng)理協(xié)會內(nèi)部審計師協(xié)會道德規(guī)范1.責任2.公共利益3.正直4.客觀與獨立能力5.服務范圍與種類1.能力2.機密3.正直4.客觀1.真誠正直2.客觀提供充分并相關的信息3.遵守法規(guī)4.盡力履行責任5.資料保密6.不斷提高專業(yè)技能7.避免失信1.正直2.誠實3.客觀4.認真5.忠誠6.慎重第1章會計制度設計原理2.外在會計制度（1）按會計制度制定權分全國人大會計法律：會計法、公司法、注冊會計師法、審計法等國務院會計法規(guī)：企業(yè)財務會計報告條例、總會計師條例財政部會計規(guī)章和規(guī)范性文件：企業(yè)會計準則、事業(yè)單位會計準則、會計基礎工作規(guī)范等企業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計制度第1章會計制度設計原理（2）按會計制度內(nèi)容分會計核算制度企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、事業(yè)單位會計準則、政府會計準則會計監(jiān)督制度內(nèi)部控制規(guī)范、財政部門會計監(jiān)督管理辦法等會計人員管理制度會計從業(yè)資格管理辦法、會計人員繼續(xù)教育管理辦法、會計職稱考試制度會計工作管理制度會計檔案管理辦法、會計基礎工作規(guī)范等財務制度、審計制度第1章會計制度設計原理（三）會計制度之“變”1.會計制度史的分期標準1840以前古代會計制度史1840至1949年為近代會計制度史1950年至今為現(xiàn)代會計制度史郭道揚.2004.會計史研究（第二卷）.中國財政經(jīng)濟出版社1912年以前古代會計制度史1812至1949年為近代會計制度史（以會計的法制化、規(guī)范化程度為標準）1950年至今為現(xiàn)代會計制度史趙友良.1996.《中國近代會計審計史》.上海財經(jīng)大學出版社第1章會計制度設計原理2.新中國會計制度變遷（1）新中國會計制度建設第一階段（1950—1979）新民主主義社會向社會主義社會演進（1950至1952）計劃經(jīng)濟體制建立與發(fā)展的時期（1950—1979）1949年12月12日財政部設立會計制度處，1950年9月改會計制度處為會計制度司，負責制定全國統(tǒng)一的會計制度，組織全國的會計核算與會計報告工作。第一，統(tǒng)一全國政府會計制度第二，統(tǒng)一中央企業(yè)主管部門的會計制度第三，統(tǒng)一企業(yè)會計制度這一時期的會計制度建設受到前蘇聯(lián)影響。第1章會計制度設計原理（2）新中國會計制度建設第二階段（1980至今）宏觀環(huán)境：經(jīng)濟體制1978年12月黨的十一屆三中全會決定：把全黨工作的著重點和全國人民的注意力轉移到社會主義現(xiàn)代化建設上來。1982黨的十二大確認“計劃經(jīng)濟為主，市場調(diào)節(jié)為輔”的原則。1984年黨的十二屆三中全會《關于經(jīng)濟體制改革的決定》確認“公有制基礎上的有計劃的商品經(jīng)濟”1988年黨的十三大確認“國家調(diào)節(jié)市場，市場引導企業(yè)”1992年黨的十四大確認“社會主義市場經(jīng)濟體制”1993年十四屆三中全會《關于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》2003年十六屆三中全會《關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》第1章會計制度設計原理微觀環(huán)境：企業(yè)制度1979至1992年：企業(yè)主體論特征：企業(yè)自主經(jīng)營，自負盈虧。1993至2003年：企業(yè)制度論特征：產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學。2004年至今：企業(yè)產(chǎn)權論特征：歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢十八屆三中全會《關于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：產(chǎn)權是所有制的核心。健全歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權制度。公有制經(jīng)濟財產(chǎn)不可侵犯，非公有制經(jīng)濟財產(chǎn)權同樣不可侵犯。第1章會計制度設計原理會計制度建設的路徑：會計制度改良會計制度改良是在不對現(xiàn)有會計制度框架進行根本性變革的前提下，為達到新的目的，適應新的環(huán)境而對制度進行的一種“修補”，是對初始制度的加強和完善。第一，企業(yè)會計制度建設1980年9月財政部公布新了《國營工業(yè)企業(yè)會計制度——會計科目與會計報表》，標志重新恢復和重建分行業(yè)會計制度體系。第1章會計制度設計原理1984年國務院制定與發(fā)布《國營工業(yè)企業(yè)成本管理條例》，1986年財政部相應發(fā)布《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》1985年國務院制定與發(fā)布《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊條例》，1986年財政部發(fā)布《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊條例實施細則》1985年財政部制定發(fā)布《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》第一次采用國際通行的會計原則第一次采用國際通行的資產(chǎn)、負債、權益、收入、費用等會計要素；第一次采用國際通行的會計報表體系第一次使用“資本”、“無形資產(chǎn)”等會計概念；第一次采用制造成本法計算產(chǎn)品成本第1章會計制度設計原理1992年發(fā)布13個行業(yè)會計制度（工業(yè)企業(yè)會計制度、商品流通企業(yè)會計制度、交通運輸企業(yè)會計制度、旅游飲食服務企業(yè)會計制度、郵電企業(yè)會計制度、施工企業(yè)會計制度、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度、對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度、民航企業(yè)會計制度、鐵路運輸企業(yè)會計制度、保險企業(yè)會計制度）1998年財政部制發(fā)《股份有限公司會計制度》2000年12月財政部發(fā)布《企業(yè)會計制度》，同時發(fā)布《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》第1章會計制度設計原理第二，會計立法建設1985年第六屆全國人民代表大會常務委員會通過《中華人民共和國會計法》，共6章31條，主要解決會計核算和會計監(jiān)督。1993年第一次修訂會計法，主要是修改立法宗旨和適用范疇1999年第二次修訂會計法會計法7章52條第1章會計制度設計原理會計制度建設的路徑：會計制度創(chuàng)新會計制度創(chuàng)新就是用一種效益更高的會計制度代替另一種會計制度的過程。用市場經(jīng)濟會計制度代替計劃經(jīng)濟會計制度。會計制度創(chuàng)新：會計準則1992年制定發(fā)布《企業(yè)會計準則—基本準則》第一，改革會計等式，將“資金占用＝資金來源”改為“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”第二，改革會計報告，構建與國際通行的對外財務報告，取消成本費用表。第三，明確會計核算的基本前提和一般原則第1章會計制度設計原理1996年：關聯(lián)方關系及其交易的披露1998年：現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表日后事項、債務重組、收入、投資、建造合同、《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》1999年：非貨幣性交易2000年：或有事項2001年：無形資產(chǎn)、借款費用、租賃、存貨、固定資產(chǎn)、中期財務報告2006年發(fā)布企業(yè)會計準則體系（1項基本準則，38項具體準則、企業(yè)會計準則實施指南）第1章會計制度設計原理2011年：小企業(yè)會計準則2012年：事業(yè)單位財務規(guī)則2012年：事業(yè)單位會計準則政府會計準則（制定中）2014年：1月29日制發(fā)《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》1月29日發(fā)布修訂《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》1月30日發(fā)布修訂《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》2月20日發(fā)布修訂《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》2月20日制發(fā)《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》第1章會計制度設計原理

第二節(jié)會計制度設計的對象與內(nèi)容一、目前的看法會計制度設計的對象，概括來講，就是會計工作的行為規(guī)范。會計制度設計的基本內(nèi)容：規(guī)劃會計行為的組織系統(tǒng)規(guī)劃財務會計信息系統(tǒng)規(guī)劃會計控制系統(tǒng)閻德玉主編.2002.會計制度設計.中國財政經(jīng)濟出版社.P6第1章會計制度設計原理會計制度設計的對象就是核算和監(jiān)督資金運動的行為規(guī)則。會計制度對象（廣義）是與會計信息有關的一切行為規(guī)則，包括會計核算規(guī)則、會計監(jiān)督規(guī)則、會計機構和會計人員設置的規(guī)則、對違反會計法規(guī)定行為的處罰規(guī)則等。會計制度對象（狹義）是有關會計核算的行為規(guī)則，其主體是有關會計確認、計量、記錄和報告等行為規(guī)則。欒甫貴著.2004.會計制度論.東北財經(jīng)大學出版社.151第1章會計制度設計原理會計制度設計的對象為會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員的設置、成本費用管理、會計工作管理六大制度要素。董惠良.2001.企業(yè)會計制度設計.立信會計出版社第1章會計制度設計原理會計制度設計對象，是指會計制度設計這項工作的內(nèi)容。會計制度設計是為進行會計工作制定出和規(guī)范。會計制度設計的內(nèi)容：會計組織系統(tǒng)設計會計信息系統(tǒng)設計會計控制系統(tǒng)設計孫光國.2012.會計制度設計.東北財經(jīng)大學出版社第1章會計制度設計原理二、會計制度設計對象的探討會計制度設計的對象：關鍵是如何理解會計

財務會計會計成本管理會計會計財務審計第1章會計制度設計原理（一）財務會計制度1.會計準則（確認、計量、報告規(guī)則）2.會計信息處理制度（會計科目、會計憑證、賬簿、報表制度設計）3.會計信息管理制度（會計檔案管理制度、會計信息質量控制制度）4.會計信息化工作規(guī)范……第1章會計制度設計原理（二）成本管理會計制度1.企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）2013.92.責任會計制度……（三）財務制度企業(yè)財務通則事業(yè)單位財務規(guī)則全面預算管理制度……第1章會計制度設計原理（四）審計制度審計法注冊會計師法審計準則……（五）會計組織制度會計管理制度（會計內(nèi)部控制規(guī)范）會計機構與崗位設置會計人員管理制度第1章會計制度設計原理

第三節(jié)會計制度設計的原則與要求

一、會計制度設計的原則（一）人性原則制度設計是以一定的人性假設為前提，沒有人性假設就無法進行制度設計。人性假設就是人們對客觀存在的人性特點的認識與把握，并且基于此種假定對人們在特定環(huán)境中的行為作出一定的預測，然后根據(jù)這一預測作出相應的行為與選擇。人性是復雜的，人性假設就是對復雜的人性簡單化后作出的一種預設。第1章會計制度設計原理1.性惡論西方國家多以“性惡論”作為其制度設計的前提。西方基督教“原罪說”。人是上帝創(chuàng)造的，上帝在創(chuàng)造人時授予了人類寶貴的智慧，同時為了使人類不至于永遠無所事事，也給人類種下了“惡”的根源，人類只有不斷發(fā)揮聰明才智才能抑制人類的“惡”。根據(jù)原罪說，就需要制定制度來防范和威懾以消除人類的原罪。第1章會計制度設計原理關于人性惡，西方思想家有多種表述：英國思想家霍布斯認為，在自然狀態(tài)下，“人對人像狼一樣”，“人人相互為戰(zhàn)的戰(zhàn)爭狀態(tài)”。英國哲學家、歷史學家和經(jīng)濟學家大衛(wèi).休謨提出了一條著名的“無賴原則”。在設計任何政府制度和確定幾種憲法的制約和控制時，應把每個人都視為無賴——在他的全部行動中，除了謀求一己的私利外，別無其他目的。在設計制度時，必須持定“人人應當被假定為無賴”第1章會計制度設計原理美國憲法政學家詹姆斯.麥迪遜：如果人都是天使，就不需要政府了。如果是天使統(tǒng)治人，就不需要對政府有任何外來的或內(nèi)在的控制了。在組織一個人統(tǒng)治人的政府時，最大的困難在于必須首先使政府能管理被統(tǒng)治者，然后再使政府管理自身。（人非天使）美國思想家杰弗遜：自由的政府，不是以信賴，而是猜疑為基礎建立的。我們用制約性的憲法約束受托于權力的人們，這不是出自信賴，而是來自猜疑。因此，在權力問題上，不是傾聽對人的信賴，而是需要用憲法之鎖加以約束，以防止其行為不端。見《聯(lián)邦黨人文集》第1章會計制度設計原理法國著名哲學家、法學家孟德斯鳩在《論法的精神》一書中作了一個經(jīng)典性的理論假設：一切有權力的人都容易濫用權力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗。有權力的人們使用權力一直到遇有界限的地方方才休止。這就是權力或權力者的特質。由此，孟氏給出具有公理性的結論便是：“從事物的性質來說，要防止濫用權力，就必須以權力制約權力。”根據(jù)性惡論，設計以權力制約權力的三權分立制度，最終走上憲政，法治社會。第1章會計制度設計原理2.性善論在我國長期占統(tǒng)治地位的儒家學說在人性論上主張人性完滿與人性本善。最有代表性的是孟子。他認為：“人性之善也，猶水之就下也。人無有不善，水無有不下”。孟子的“四端說”，即“惻隱之心，人皆有之；羞惡之心，人皆有之；恭敬之心，人皆有之；是非之心，人皆有之。惻隱之心，仁也；羞惡之心，義也；恭敬之心，禮也。是非之心，智也”。人性的善是來自于天道。性善論走向人治社會。第1章會計制度設計原理性惡論，注重“人行控制”，為防止惡，實行以惡制惡，以權力制約權力，，最終走向法治社會。性善論，人人可成為圣人，成為君子，注重“人心控制”，通過意識形態(tài)（價值觀、倫理觀、世界觀、人生觀）教育，改變?nèi)诵模_成善行，最終走向“德治社會”。從“好人”假定出發(fā)，必定設計出壞制度；從“壞人”假定出發(fā)，則能設計出好制度。制度好可以使壞人無法任意橫行，制度不好，可以使好人無法充分做好事，甚至會走向反面。（鄧小平）第1章會計制度設計原理（二）科學原則會計制度要體現(xiàn)會計理論會計理論是由經(jīng)濟學、管理學、法學、數(shù)學等作為支撐的。產(chǎn)權經(jīng)濟學理論是會計學中的基本原理與各種會計理論建立的根本依據(jù)。如會計概念管理學是會計理論建立的基本依據(jù)。如：內(nèi)部控制理論、會計職能論法學：首先解決會計法律制度體系的建立基礎（憲法、民商法）其次根據(jù)法學對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用等會計概念任務權威性解釋。第1章會計制度設計原理會計制度設計需要考慮會計定位、會計本質、會計范圍等基本問題。1.會計定位計劃經(jīng)濟體制，會計工作是國家財政的基礎，會計定位的理念是國家利益觀，會計工作是維護國家財政制度和財務制度，保護社會主義公共財產(chǎn)。市場經(jīng)濟體制，會計定位的理念是所有者權益觀，會計工作是維護投資者、債權人權益和企業(yè)所有權。第1章會計制度設計原理2.會計本質觀點一：管理活動論學術代表人物楊紀琬、閻達五管理活動論將“會計”視為人們管理經(jīng)濟的一種社會活動（1982），認為會計這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動，并抽象出“會計管理”這一新的概念，會計管理是一種價值運動的管理（1984），會計管理的要素包括管理者、管理目標、管理方法、管理手段和管理客體，應以提高經(jīng)濟效益為主軸來建立會計管理理論（1989）。第1章會計制度設計原理觀點二：經(jīng)濟信息系統(tǒng)論代表人物為葛家澍、余緒纓會計旨在加強經(jīng)濟管理、有特定職能的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務（葛家澍1986）會計人員把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面發(fā)出的經(jīng)濟信息都集中到會計系統(tǒng)來，進行綜合性的處理，通過對信息的匯集、加工和分析、比較，對企業(yè)的經(jīng)濟經(jīng)濟活動和經(jīng)營效果從數(shù)量上進行測定和評價，不斷為管理部門提供大量有用的經(jīng)濟信息流（余緒纓1982）第1章會計制度設計原理觀點三：會計控制論代表人物楊時展、郭道揚現(xiàn)代會計是管理者通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同性運作，實現(xiàn)對市場經(jīng)濟中的產(chǎn)權關系及價值運動過程及其結果系統(tǒng)控制的一種具有社會意義的控制活動。會計的實質是受托責任會計的目的是認定和解除受托責任會計的基本職能是反映和控制，其中反映是基礎，控制是歸宿。會計控制是一種全面控制第1章會計制度設計原理3.會計范圍會計（狹義）財務審計工作第1章會計制度設計原理（三）合法原則：憲法、民商法、稅法《憲法》是國家的根本大法，是母法。憲法中權利法案的規(guī)定是會計制度設計的法律基礎?！稇椃ā返?條規(guī)定，我國實行以“公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度?！薄稇椃ā返?2條：“社會主義的公共財產(chǎn)神圣不可侵犯。”《憲法》第13條：“公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權和繼承權。”國家對公共財產(chǎn)和私有財產(chǎn)實行平等保護“維護與保障產(chǎn)權”是會計制度體系設計的基石與落腳點。第1章會計制度設計原理（四）倫理原則會計制度設計要以一定的倫理選擇為依據(jù)，制度中體現(xiàn)倫理，倫理通過制度得到強化。制度蘊涵利益，制度設計要公正對待企業(yè)利益相關者。1992.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。2000資產(chǎn)是指過去的交易事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預計會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

葛家澍.2002.改進企業(yè)財務報告問題研究.中國財政經(jīng)濟出版社.P50第1章會計制度設計原理二、會計制度設計的基本要求（一）會計制度體系安排要合理會計制度系統(tǒng)由若干了系統(tǒng)構成，制度系統(tǒng)和了系統(tǒng)涵蓋不同的層級結構，每個制度了系統(tǒng)內(nèi)又涵蓋不同的層級結構。制度配置既需要各項制度安排在結構上達到空間的耦合，又需要在時間維度上彼此關聯(lián)滲透從而共同演進。第1章會計制度設計原理（二）會計制度設計的適時性適時性原則就是指會計制度的創(chuàng)制，必須不斷地順應經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時地、適時地根據(jù)這種變化，創(chuàng)制出符合經(jīng)濟環(huán)境需要的會計制度。正確處理制度穩(wěn)定性與變革性的關系第1章會計制度設計原理（三）會計制度設計要正確處理國家化與國際化郭道揚在《會計制度全球性變革研究》一文中了我國應對全球性會計制度變革的基本方針1.堅持以協(xié)調(diào)為主導，嚴格掌握改革的公平、公正性。2.辯證處理協(xié)調(diào)與趨同的關系，通過反復協(xié)商方可確定趨同的基礎，確認有步驟地達到漸進工趨同的目標與具體內(nèi)容，并注意把握這類會計準則在執(zhí)行中的繼續(xù)協(xié)調(diào)問題。3.在改革過程中，正確處理會計規(guī)范協(xié)調(diào)、趨同、一致三個改革維度之間的關系。中國社會科學.1013.6第1章會計制度設計原理（四）明確性1.制度條文必須清晰、準確，不得模棱兩可、含糊其詞。2.制度之間應當是整貫的、相容的、協(xié)調(diào)的.3.制度內(nèi)在的一致性，邏輯完備性。第1章會計制度設計原理第四節(jié)會計制度設計的程序一、會計法律制度設計的程序（一）會計法制定權憲法第