營業(yè)稅改征增值稅

政策解讀政策法規(guī)股2021年10月財稅[2021]111號?財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?附件1：?交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第一條在中華人民共和國境內〔以下稱境內〕提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔以下稱應稅效勞〕的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供給稅效勞，應當按照本方法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。2一、營業(yè)稅改征增值稅的根本內容行業(yè)范圍3一、交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸效勞、水路運輸效勞、航空運輸效勞和管道運輸效勞。〔一〕陸路運輸效勞。

陸路運輸效勞，是指通過陸路〔地上或者地下〕運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。

〔二〕水路運輸效勞。

水路運輸效勞，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸效勞。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容行業(yè)范圍4〔三〕航空運輸效勞。

航空運輸效勞，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸效勞。〔四〕管道運輸效勞。

管道運輸效勞，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。

一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容行業(yè)范圍5二、局部現(xiàn)代效勞業(yè)

局部現(xiàn)代效勞業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性效勞的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術效勞、信息技術效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產租賃效勞、鑒證咨詢效勞。

〔一〕研發(fā)和技術效勞。

研發(fā)和技術效勞，包括研發(fā)效勞、技術轉讓效勞、技術咨詢效勞、合同能源管理效勞、工程勘察勘探效勞。

〔二〕信息技術效勞。

信息技術效勞，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息效勞的業(yè)務活動。包括軟件效勞、電路設計及測試效勞、信息系統(tǒng)效勞和業(yè)務流程管理效勞。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容行業(yè)范圍6〔三〕文化創(chuàng)意效勞。

文化創(chuàng)意效勞，包括設計效勞、商標著作權轉讓效勞、知識產權效勞、廣告效勞和會議展覽效勞。〔四〕物流輔助效勞。

物流輔助效勞，包括航空效勞、港口碼頭效勞、貨運客運場站效勞、打撈救助效勞、貨物運輸代理效勞、代理報關效勞、倉儲效勞和裝卸搬運效勞。〔五〕有形動產租賃效勞。

有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。

〔六〕鑒證咨詢效勞。

鑒證咨詢效勞，包括認證效勞、鑒證效勞和咨詢效勞。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容行業(yè)范圍7財稅[2021]111號第三條試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅效勞的年應征增值稅銷售額〔以下稱應稅效勞年銷售額〕超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅效勞年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經常提供給稅效勞的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。8一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容劃定標準和計稅方法應稅服務年銷售額未超過500萬元：小規(guī)模納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元：一般納稅人納稅人一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別9適用一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人提供特定應稅效勞，如公共交通運輸、以試點實施日前購進或自制的有形動產為標的物提供的經營租賃效勞、動漫企業(yè)都可選此方法；銷售使用過的在試點實施日前購進或自制的固定資產按4%征收率減半征收增值稅。〔須辦理申請，且選擇此計稅方法后36個月內不得變更，并不得再作為進項稅額抵扣〕一般計稅方法簡易計稅方法計稅方法關于劃定標準的解讀標準：應稅效勞年營業(yè)額〔含稅銷售額〕515萬元〔含本數〕〔即應稅效勞年不含稅銷售額500萬元〔含本數〕〕1、應稅效勞年營業(yè)額〔銷售額〕，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞的累計營業(yè)額〔銷售額〕。應稅效勞年銷售額=試點實施前連續(xù)不超過12個月應稅效勞營業(yè)額÷〔1+3%〕

2、連續(xù)12個月的應稅效勞年銷售額自2021年11月1日起計算。3、應稅效勞年營業(yè)額〔銷售額〕，含免稅、減稅的營業(yè)額〔銷售額〕。4、按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，按未扣除之前的營業(yè)額計算。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容劃定標準和計稅方法10關于計稅方法的解讀財稅[2021]111號第十八條一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額其中，銷項稅額=銷售額×適用稅率進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容劃定標準和計稅方法11在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎上，設定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務業(yè)（除有形動產租賃服務適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。一、營業(yè)稅改征增值稅的根本內容出口服務：零稅率：

國際運輸服務、研發(fā)服務、設計服務免征增值稅：

除上述外的其它應稅服務銷項稅額=銷售額×適用稅率關于銷項稅額12試點行業(yè)(服務業(yè))適用稅率(增值稅)現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅)交通運輸業(yè)陸路運輸服務11%3%水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務部分現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術服務6%5%信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務有形動產租賃服務17%一、營業(yè)稅改征增值稅的根本內容稅率設定關于銷項稅額13財稅[2021]111號第二十二條以下工程的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：〔一〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。〔二〕從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。〔三〕購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率〔四〕接受交通運輸業(yè)效勞，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用〔包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用〕、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。〔五〕接受境外單位或者個人提供的應稅效勞，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容關于進項稅額抵扣問題14增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務開具的發(fā)票，是購置方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證之一。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。〔使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數據電文。〕專用發(fā)票具體包括?增值稅專用發(fā)票?、?貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票?、?機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票?。增值稅普通發(fā)票是納稅人銷售憑證之一，但不具備扣稅功能。屬于以下情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票，只可開具普通發(fā)票：1、向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的2、銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的3、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的〔一〕什么是專用發(fā)票和普通發(fā)票一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容關于進項稅額抵扣問題財稅[2021]111號第二十二條解讀15試點地區(qū)交通運輸業(yè)一般納稅人如要開具“增值稅專用發(fā)票〞給一般納稅人進行抵扣的，需要領購“增值稅防偽稅控系統(tǒng)〞進行開具，同時，需要另外開具“普通發(fā)票〞給其他納稅人的，要使用“通用機打發(fā)票〞，并需購置“稅眼系統(tǒng)〞進行。除交通運輸業(yè)以外試點地區(qū)一般納稅人如要開具“增值稅專用發(fā)票〞給一般納稅人進行抵扣的，需要領購“增值稅防偽稅控系統(tǒng)〞進行開具，同時需要另外開具“增值稅普通發(fā)票〞的可以使用同一個“增值稅防偽稅控系統(tǒng)〞進行開具。如納稅人不需領購專用發(fā)票的，只需要開具普通發(fā)票的，可選擇領購“稅眼系統(tǒng)〞開具“通用機打發(fā)票〞或者領購“增值稅防偽稅控系統(tǒng)〞開具“增值稅普通發(fā)票〞。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容關于進項稅額抵扣問題發(fā)票開具系統(tǒng)納稅人在2021年12月1日后初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用在增值稅應納稅額中可以全額抵減的，但購置稅眼系統(tǒng)那么不可以全額抵減。注意財稅[2021]111號第二十二條解讀16〔二〕海關進口增值稅專用繳款書 從海關取得的海關進口增值稅準用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。目前貨物進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關負責代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關進口手續(xù)時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明，其取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容關于進項稅額抵扣問題17財稅[2021]111號第二十二條解讀〔三〕農產品進項稅額抵扣1、從一般納稅人購進農產品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。2、進口農產品，按照取得海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。3、購進農產品，按照取得的銷售農產品的增值稅普通發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。4、從農戶收購農產品，按照收購單位自行開具農產品收購發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容關于進項稅額抵扣問題18財稅[2021]111號第二十二條解讀〔四〕運輸費用扣稅憑證1、接受試點地區(qū)一般納稅人提供的貨物運輸效勞，取得其開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。2、接受試點地區(qū)小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸效勞，取得其委托稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。3、接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務，取得其開具的運輸費用結算單據，按照該運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結算單據〔鐵路運輸費用結算單據除外〕，不得作為增值稅扣稅憑證。〔可參考派發(fā)資料——“營改增關于進項稅額抵扣方面的特別提醒〞〕注意一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容關于進項稅額抵扣問題19財稅[2021]111號第二十二條解讀境外單位或者個人提供給稅效勞，無論以境內代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人的，抵扣稅款方均為接受方。〔五〕中華人民共和國通用稅收繳款書1、境外單位或者個人在境內提供給稅效勞，在境內未設有經營機構，以境內代理人為增值稅扣繳義務人情況的，由境內代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向境內代理人出具通用繳款書。境內代理人將取得的通用繳款書轉交給接受方。接受方從境內代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。2、境外單位或者個人在境內提供給稅效勞，在境內未設有經營機構，且在境內沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務機關取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。注意一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容關于進項稅額抵扣問題20財稅[2021]111號第二十二條解讀增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用

抵減增值稅稅額有關政策

一、納稅人在2021年12月1日后初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其取得的相關增值稅專用發(fā)票不需認證、不得作為增值稅抵扣憑證。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。二、增值稅納稅人2021年12月1日以后繳納的技術維護費，可憑技術維護效勞單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，缺乏抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容稅控系統(tǒng)抵減增值稅稅額21三、申報納稅要求納稅人以增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用申報抵減增值稅應納稅額時，應在申報抵減的當期向主管稅務機關提交說明情況〔具體格式可參照?抵減增值稅應納稅額情況說明?〕和相應發(fā)票的原件及復印件，主管稅務機關核對后將發(fā)票原件退回納稅人。?抵減增值稅應納稅額情況說明?可以在我局網站下載或到辦稅效勞廳咨詢崗索取。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容稅控系統(tǒng)抵減增值稅稅額22四、納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以及技術維持費，應按以下要求填報：增值稅一般納稅人將抵減金額填入?增值稅納稅申報表〔適用于增值稅一般納稅人〕?第23欄“應納稅額減征額〞。當本期減征額小于或等于第19欄“應納稅額〞與第21欄“簡易征收方法計算的應納稅額〞之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄“應納稅額〞與第21欄“簡易征收方法計算的應納稅額〞之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額缺乏抵減局部結轉下期繼續(xù)抵減。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容稅控系統(tǒng)抵減增值稅稅額23五、本卷須知納稅人在2021年12月1日后初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備并已抵扣相應進項稅額的，需在申報抵減增值稅應納稅額的當期作進項稅額轉出處理。六、會計核算購入設備時：1、購入稅控系統(tǒng)專用設備3、按期計提折舊借：固定資產借：管理費用等科目貸：銀行存款或應付賬款等貸：累計折舊2、抵減增值稅應納稅額同時，借：應交稅費——應交增值稅〔減免稅款〕借：遞延收益貸：遞延收益貸：管理費用等發(fā)生技術維護費時：4、發(fā)生技術維護費5、抵減增值稅應納稅額借：管理費用等借：應交稅費——應交增值稅〔減免稅款〕貸：銀行存款等貸：管理費用等一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容稅控系統(tǒng)抵減增值稅稅額24關于專用發(fā)票的開具非交通運輸業(yè)試點地區(qū)一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數據電文。使用的防偽稅控設備是金稅盤和報稅盤。交通運輸業(yè)提供貨物運輸效勞的試點一般納稅人，使用貨物運輸稅控系統(tǒng)開具“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票〞。交通運輸業(yè)提供貨物運輸效勞的試點一般納稅人，使用貨物運輸稅控系統(tǒng)包括了稅控盤和報稅盤。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容關于專用發(fā)票的開具25增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，要在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證，否那么不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。納稅人可以選擇通過網上認證，但需購置掃描儀，將發(fā)票通過掃描儀掃入，將數據文件傳給稅務機關完成認證。

當月認證的發(fā)票必須當月抵扣。關于發(fā)票認證一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容關于發(fā)票的認證261、增值稅專用發(fā)票

包括?增值稅專用發(fā)票?、?貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票?、?機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票?，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

2、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

3、海關進口增值稅專用繳款書

應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。納稅人應根據申報抵扣的相關海關繳款書逐票填寫?海關完稅憑證抵扣清單?，在進行增值稅納稅申報時，將?海關完稅憑證抵扣清單?電子數據隨同納稅申報表一并報送。

具體認證期限一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容關于發(fā)票的認證27關于紅字發(fā)票的開具一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，假設發(fā)生應稅效勞中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字專用發(fā)票的情形的，按以下流程辦理：非交通運輸業(yè)的應稅效勞接受方應向主管稅務機關填報?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單?，經主管稅務機關審核后，出具?開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單?〔以下簡稱?通知單?〕。提供方憑?通知單?在增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數開具紅字專用發(fā)票。交通運輸業(yè)的應稅效勞接受方應向主管稅務機關填報?開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單?，經主管稅務機關審核后，出具?開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單?。承運方憑?通知單?在貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項負數開具紅字貨運專用發(fā)票。?通知單?暫不通過系統(tǒng)開具和管理，其他事項按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關規(guī)定執(zhí)行。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容關于紅字發(fā)票的開具28關于抄報稅抄報稅是國家通過金稅卡工程來控制增值稅專用發(fā)票的一種過程。一般納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票的，須到稅務機關指定的單位購置金稅卡及IC卡〔用于開具發(fā)票及抄稅、買專票使用〕。這個過程分為兩步，第一步是在月初，在開票系統(tǒng)進行抄稅處理，將上月開具的增值稅專用發(fā)票的信息讀入IC卡〔抄稅完成后才可開具本月新發(fā)票〕；第二步就是將IC卡拿到稅務機關進行報稅處理，由稅務人員將IC卡的信息讀入稅務機關的金稅系統(tǒng)。報稅以后即可進行納稅申報，日期為每月15日之前。逾期不進行報稅與納稅申報的，須繳納罰款。一、營業(yè)稅改征增值稅的基本內容關于抄報稅29〔1〕有形動產融資租賃〔2〕交通運輸業(yè)效勞〔3〕試點物流承攬的倉儲業(yè)務〔4〕勘察設計單位承擔的勘察設計勞務〔5〕局部現(xiàn)代效勞業(yè)的代理業(yè)務差額征稅項目增值稅差額征稅：是指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應稅效勞的納稅人，按照國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍的納稅人的規(guī)定工程價款后的不含稅余額為銷售額的計稅方法。二、差額征稅主要內容30計稅銷售額確實定：交通運輸業(yè)效勞納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為銷售額。試點物流承攬的倉儲業(yè)務試點企業(yè)〔此處指國家發(fā)改委和國家稅務總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)〕將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為銷售額計算征收增值稅。勘察設計單位承擔的勘察設計勞務對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為增值稅計稅銷售額。代理業(yè)務納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除局部后的余額為計稅銷售額。有形動產融資租賃經營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用〔包括殘值〕減除出租方承擔的出租貨物的實際本錢后的余額為銷售額。二、差額征稅主要內容311.發(fā)票2.行政事業(yè)收費或政府基金的財政票據3.境外單位或個人的簽收單據4.其他差額征稅扣稅憑證試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否那么，不得扣除。二、差額征稅主要內容32A、?納稅人減免稅申請審批表?；

B、取得的合法有效憑證〔核查原件后留存復印件〕；

a、支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證

b、支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

c、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構確實認證明；

d、國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

C、稅務機關要求提供的其他資料符合差額征稅的納稅人需填報?納稅人減免稅申請審批表，并提交以下資料進行審核，才能進行扣除。二、差額征稅主要內容33當期扣除支付給其他單位或個人價款的規(guī)定：〔一〕當期發(fā)生屬于規(guī)定扣除工程支付給其他單位或個人的價款，除有形動產融資租賃外，可以全部計入當期允許扣除工程申報扣除。當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款二、差額征稅主要內容34當期扣除支付給其他單位或個人價款的規(guī)定：〔二〕當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。〔三〕當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期取得的全部含稅價款和價外費用。二、差額征稅主要內容35一般納稅人計稅銷售額計算公式：計稅銷售額=〔取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款〕÷〔1+對應征稅應稅效勞適用的增值稅稅率或征收率〕二、差額征稅主要內容36二、差額征稅主要內容一般納稅人提供給稅效勞差額征稅計稅銷售額計算表

提供的應稅服務銷售額（含稅）支付給其他單位或個人的價款（含稅）是否允許扣除計稅銷售額支付給試點納稅人支付給非試點納稅人1234一般規(guī)定除交通運輸業(yè)和國際貨運代理服務以外的其他應稅服務取得的全部價款和價外費用不允許允許（不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款）（1-3）/（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率）交通運輸業(yè)服務取得的全部價款和價外費用不允許允許（不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款）（1-3）/（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）特殊規(guī)定國際貨運代理服務取得的全部價款和價外費用允許（不包括取得增值稅專用發(fā)票的價款允許（不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款）（1-2-3）/（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率）注：1.計稅銷售額指試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其取得的全部價款和價外費用（含稅），扣除支付給非試點納稅人價款（含稅）后換算成不含稅的余額。2.試點納稅人指經國家批準營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)（如國家已經批準試點的上海、廣東等地區(qū)）內，按照《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人。3.非試點納稅人指經國家批準營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)（如國家已經批準試點的上海、廣東等地區(qū)）內，不按照《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。

假設A企業(yè)、B企業(yè)分別是試點一般納稅人和非試點營業(yè)稅納稅人，某公司向A企業(yè)購進一筆運輸效勞，含稅銷售額1110萬元，A企業(yè)將局部業(yè)務交B企業(yè)聯(lián)運，銷售額555萬元。A企業(yè)銷售額=〔1110-555〕÷〔1＋11%〕=500〔萬元〕A企業(yè)應交增值稅=500×11%=55〔萬元〕某公司可抵扣的進項稅應該是A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票所注明的銷項稅額1110÷〔1＋11%〕×11%=110萬差額征稅案例二、差額征稅主要內容38增值稅一般納稅人認定第五條

符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定方法由國家稅務總局制定。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。三、一般納稅人資格認定財稅[2021]111號40本卷須知：1、原一般納稅人兼營應稅效勞不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)，由主管稅務機關制作、送達?稅務事項通知書?，告知納稅人。2、試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。三、一般納稅人資格認定41增值稅一般納稅人的納稅申報一、納稅申報資料〔必報資料〕〔一〕納稅申報表及其附列資料1.?增值稅納稅申報表〔適用于增值稅一般納稅人〕?；2.?增值稅納稅申報表附列資料〔一〕?〔本期銷售情況明細〕；3.?增值稅納稅申報表附列資料〔二〕?〔本期進項稅額明細〕；4.?增值稅納稅申報表附列資料〔三〕?〔應稅效勞扣除工程明細〕；5.?固定資產進項稅額抵扣情況表?。四、一般納稅人納稅申報申報資料43注意：1、2021年11月所屬期開始，所有一般納稅人〔包括試點和原有〕均使用新表；2、一般納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應稅效勞，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報?增值稅納稅申報表附列資料〔三〕?。其他一般納稅人不得填寫該附列資料。3、目前我省需報送的其他附列資料，待省局明確是否仍需報送。4、納稅人可進行網上申報，但需要購置掃描認證系統(tǒng)，可到納稅效勞大廳的前臺開通。四、一般納稅人納稅申報申報資料44〔二〕納稅申報其他資料1.已開具的稅控?機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票?和普通發(fā)票的存根聯(lián)；2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的防偽稅控?增值稅專用發(fā)票?、?貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票?、稅控?機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票?、?公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?的抵扣聯(lián)；3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、購進農產品取得的普通發(fā)票、運輸費用結算單據的復印件；4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書存根聯(lián)及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對帳單或者發(fā)票；5.已開具的農產品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；6.應稅效勞扣除工程的合法憑證及其清單；7.主管稅務機關規(guī)定的其他資料。四、一般納稅人納稅申報申報資料45二、納稅申報表及附列資料填表說明1、納稅申報表填表說明〔word〕注意：期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的處理☆依據：財稅[2021]111號附件2第三條第〔三〕項“試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅效勞的，截止到2021年11月1日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅效勞的銷項稅額中抵扣。〞☆以財預[2021]538號“銷項稅額比例法〞為原那么劃分四、一般納稅人納稅申報填表說明46項目欄次情況一情況二10月底留抵稅額1100萬100萬貨物銷項稅額22000萬17萬應稅服務銷項稅額3200萬6萬進項稅額45.1萬5.1萬抵減前應納稅額5=2+3-42194.9萬17.9萬貨物的銷項稅額比例6=2/（2+3）90.91%73.91%貨物的應納稅額7=5×61995.38萬13.23萬留抵稅額本期抵減數8（7﹥1時，為1；7﹤1時，為7。）100萬13.23萬抵減后應納稅額9=5-82094.9萬4.67萬留底掛賬案例〔word)四、一般納稅人納稅申報填表說明472、附表一填表的說明(word)3、附表二填表的說明(word)4、附表三填表的說明(word)附表三本卷須知：〔1〕附表三是存在差額征稅應稅效勞的納稅人進行填寫。〔2〕主要為附表一〔第12列〕計算“應稅效勞扣除工程本期實際扣除金額〞；〔3〕本?附列資料〔三〕?第5欄各行次等于附表一〔第12列〕對應各行次。〔4〕計算“扣除工程余額〞是由于差額征稅的政策規(guī)定，必須取得合法的扣除憑證時，才可實施扣除。在實際業(yè)務中，扣除憑證的取得時間有時與銷售業(yè)務的征稅時間不同步。因此，必須計算“扣除工程余額〞。四、一般納稅人納稅申報填表說明481.案例一：應稅貨物案例〔word〕2.案例二：應稅效勞案例〔word〕3.案例三：兼有一般貨物和應稅效勞案例〔word〕四、一般納稅人納稅申報案例說明49跨期業(yè)務處理（一）租賃業(yè)務試點納稅人在試點實施之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。五、跨期業(yè)務處理的規(guī)定50跨期業(yè)務處理（二）差額征稅試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至試點實施之前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人試點實施之后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。五、跨期業(yè)務處理的規(guī)定51跨期業(yè)務處理（三）發(fā)生退款試點納稅人提供應稅服務在試點實施之前已繳納營業(yè)稅，試點實施之后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。五、跨期業(yè)務處理的規(guī)定52跨期業(yè)務處理（四）補繳稅款試點納稅人在試點實施之前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。五、跨期業(yè)務處理的規(guī)定53跨期業(yè)務處理（五）優(yōu)惠政策的延續(xù)為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。如：技術開發(fā)、技術轉讓、合同能源等共計13項；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性。對現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調整為增值稅即征即退政策。如洋山深水港政策等2項；對融資租賃、管道運輸等2項實行超稅負即征即退政策。五、跨期業(yè)務處理的規(guī)定54稅收優(yōu)惠政策的具體工程：〔1〕以下工程免征增值稅1.個人轉讓著作權。2.殘疾人個人提供給稅效勞。3.航空公司提供飛機播灑農藥效勞。4.試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術效勞。5.符合條件的節(jié)能效勞公司實施合同能源管理工程中提供的應稅效勞。6.自本地區(qū)試點實施之日起至2021年12月31日，注冊在屬于試點地區(qū)的中國效勞外包示范城市的企業(yè)從事離岸效勞外包業(yè)務中提供的應稅效勞。7.臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。8.臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。9.美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢效勞。10.隨軍家屬就業(yè)。11.軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。13.失業(yè)人員就業(yè)。五、跨期業(yè)務處理的規(guī)定55〔2〕以下工程實行增值稅即征即退1.注冊在洋山保稅港區(qū)內試點納稅人提供的國內貨物運輸效勞、倉儲效勞和裝卸搬運效勞。2.安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的方法。3.試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸效勞，對其增值稅實際稅負超過3%的局部實行增值稅即征即退政策。4.經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃效勞，對其增值稅實際稅負超過3%的局部實行增值稅即征即退政策。五、跨期業(yè)務處理的規(guī)定稅收優(yōu)惠政策的具體工程：56跨期業(yè)務處理（六）開具發(fā)票試點納稅人在試點實施之前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。五、跨期業(yè)務處理的規(guī)定57〔一〕會計科目設置一般納稅人應在“應交稅費〞下設置“應交增值稅〞、“未