商業銀行會計學

課程說明一、學習商業銀行會計學的意義銀行是經營貨幣和信用業務的特殊機構,是社會資金運動的樞紐。具體來說，中央銀行執行國家的貨幣政策，商業銀行經營資產、負債和中間業務。會計工作是銀行的一項根底性工作，是實現銀行上述職能的重要工具，銀行會計是我國市場經濟會計體系的重要組成局部，它通過核算、反映和監督實現對國民經濟進行組織、控制、調節的管理職能，因此，只有懂得了銀行會計，才能了解銀行。二、商業銀行會計學的主要內容本課程主要介紹商業銀行根本業務的會計核算方法，包括商業銀行的資產業務、負債業務、中間業務、聯行往來業務、金融機構往來業務以及外匯業務的會計核算方法。本課程第一、第二章介紹銀行會計的根底知識和根本核算方法；第三章至第十一章介紹銀行會計根本業務的核算方法，這也是本課程的重點。銀行會計業務核算特殊性〔與企業會計相比〕例:五星公司存入銀行現金1000元。對于企業來說，記賬如下：借：銀行存款1000·00貸：現金1000·00對于銀行來說，會計部門記賬如下：借：現金1000·00貸：活期存款——五星公司1000·00三、本課程的學習方法銀行會計是一門實踐性很強的課程，同時也有一定的難度，要求學員具備會計學、貨幣銀行學的有關知識。學員在學習本課程時應著重把握根本的核算方法，對于教材中有關內部控制及實務操作方面的介紹，只要求作一般了解。同時，本課程每一章都有配套練習和思考，要求認真完成。四、教學參考資料

1、教材唐宴春編著：?商業銀行會計學?，中國金融出版社2、參考資料張超英主編：?現代商業銀行會計與實務?，中國人民大學出版社第一章總論本章重點與難點：商業銀行會計的概念和地位商業銀行會計的職能與任務商業銀行會計核算的根本前提商業銀行會計要素

第一節商業銀行會計概述商業銀行與商業銀行會計商業銀行會計的目標商業銀行會計的特點一、商業銀行與商業銀行會計會計是以貨幣計量為根本形式，應用一整套專門方法，對經濟活動的全過程進行核算和監督，為相關各方提供決策所需要的信息。商業銀行會計是會計的一個分支，也是一門專業會計，是把會計的根本原理和根本方法具體應用到銀行這一特定部門的專業會計。商業銀行會計定義是以貨幣為主要計量形式,采用特定方法,對銀行的經營活動內容、過程和結果進行核算與監督的專業會計，是商業銀行業管理工作的重要組成局部。商業銀行會計屬于金融會計體系的一個分支金融會計中央銀行會計政策性銀行會計商業銀行會計非銀行金融機構會計二、商業銀行會計的目標商業銀行會計的主要目標與其他企業的會計目標是一致的，即向信息使用者提供反映其財務狀況、經營成果和現金流量的有關信息——財務信息。但由于商業銀行會計信息的使用者及他們所希望到達的目的與其他企業會計信息使用者有所不同，商業銀行會計所要提供的財務信息有其自身的特殊性。三、商業銀行會計的特點〔1〕業務處理和會計核算的統一性、同步性。銀行會計和業務緊密相連，各項業務最終由會計實現和完成?！?〕會計反映監督內容的廣泛性、社會性。社會公共薄記機構?！?〕核算方法的特殊性。〔4〕會計組織過程具有高度的原那么性和及時性。〔5〕財務會計部門與業務會計部門的雙設性。第二節商業銀行會計核算的根本前提、要素和一般原那么商業銀行會計核算的根本前提商業銀行的會計要素商業銀行會計核算的一般原那么一、商業銀行會計核算的根本前提會計主體持續經營會計分期貨幣計量二、商業銀行的會計要素會計要素，是會計核算對象的根本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行確認和計量的依據。會計確認，是指將某一工程作為會計要素正式記入或列入會計主體財務報表的過程。某一工程作為會計要素記入資產負債表或利潤表，應當滿足以下兩個確認標準：第一，該工程包含的經濟利益很可能流入或流出金融企業；第二，與該工程有關的經濟利益能夠可靠地計量。會計計量，是指根據一定的計量標準和計量方法，在資產負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。一般情況下，金融企業主要有以下四種會計計量根底，即歷史本錢、現行市價、銷售凈價和未來現金流量現值。會計對象與會計要素的關系1.資產的含義與特征

▲本質是一種經濟資源；▲由過去的交易、事項形成的；▲由企業擁有或控制的；▲預期會給企業帶來經濟效益。〔一〕資產A本質是一種經濟資源B由過去的交易、事項形成D預期會給企業帶來經濟利益C擁有所有權或控制了使用權資產

2.資產的內容

企業的資產按其流動性可分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。特別注意：預付賬款、待攤費用的性質。長期投資固定資產流動資產無形資產其他資產資產(二)負債1.負債的含義與特征

▲是會計主體的經濟責任，需要歸還；▲清償負債會導致經濟利益流出企業；▲是企業過去的交易或事項的一種后果。A是經濟責任或義務，需要償還負債B清償負債會導致經濟利益流出企業C是企業過去的交易或事項的一種后果2.負債的內容企業的負債按其歸還期可分為流動負債〔歸還期不超過一年〕和長期負債〔歸還期超過一年〕兩種。負債負債特別注意：預收賬款、預提費用的性質流動負債長期負債負債〔三〕所有者權益1.所有者權益的含義與特征

B投資者有權按投資比例分享企業利潤等凈資產C投資者有法定的管理企業的權利A所有者在企業資產中享有的經濟利益所有者權益=資產-負債所有者權益

2.所有者權益的內容

金融企業的所有者權益包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。實收資本（投資者投入部分）資本公積（如企業接受捐贈）盈余公積（從實現利潤中留存企業部分）未分配利潤（企業已經實現但尚未分配部分）所有者權益1.收入的含義與特征

金融企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。

(四)收入收入B增加資產、減少負債A日?；顒又挟a生，而不是從偶發的事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權益D僅指屬于本企業經濟利益的流入，不包括代收款2.收入的內容金融企業提供商品效勞所取得的收入主要包括：利息收入、金融企業往來收入、手續費收入、貼現利息收入、匯兌收益和其他業務收入。利息收入手續費收入匯兌收益其他業務收入收入金融企業往來收入1.費用的含義與特征

費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l生的經濟利益的流出。

費用C引起資產減少或負債增加（如預提費用）A日?；顒影l生，而不是偶發的事項中產生B耗費已發生（應負擔）或已成事實（已支付）D由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權益(五)費用2.費用的內容金融企業的營業本錢包括：利息支出、金融企業往來支出、手續費支出、匯兌損失等；營業費用是在業務經營及管理工作中發生的各項費用，如固定資產折舊、業務宣傳費、招待費等。利息支出金融企業往來支出手續費支出營業費用等費用

1.利潤的含義與特征金融企業利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

A一定會計期間（月度、年度等）的經營成果利潤B與收入費用有直接關系（利潤=收入-費用）C未分配前屬于所有者權益，為投資者所有〔六〕利潤2.利潤的內容

金融企業的利潤包括包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

營業利潤營業稅金及附加營業外收支凈額三、商業銀行會計核算的一般原那么會計核算原那么是進行會計核算應遵循的根本要求。是衡量會計核算工作質量的標準。總體性要求：真實性原那么；可比性原那么；一貫性原那么。對會計信息的質量要求：相關性原那么；及時性原那么；明晰性原那么。對會計要素確認和計量的要求：權責發生制原那么；配比原那么；歷史本錢原那么；劃分收益性支出與資本性支出的原那么。會計修訂性慣例的要求：實質重于形式原那么；謹慎性原那么；重要性原那么。1、真實性原那么又稱客觀性原那么，要求“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映財務狀況、經營成果和現金流量。〞

停會計核算虛假會計信息會計核算停

虛假經濟業務2、實質重于形式原那么要求“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。〞

★融資租入固定資產，其所有權（法律形式）并非屬于企業，但其已經是控制和使用的資產（經濟實質）。按實質重于形式原則可作為企業的自有資產進行核算。即注重交易和事項的經濟實質，而不完全拘泥于其法律形式。

經濟實質法律形式經濟業務經濟實質法律形式經濟業務二者統一二者分離3、相關性原那么也稱有用性，要求會計核算所提供的信息應當有助于信息使用者做出經濟決策。即“企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。〞投資者和債權人等其他方面國家宏觀經濟管理部門會計信息企業內部的經營管理者4、一致性原那么要求“企業的會計核算方法前后各期應保持一致，不得隨意改變。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。〞5、可比性原那么要求“會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。〞是對不同會計主體之間在使用會計核算處理方法、會計指標等方面的要求。6、及時性原那么

即“企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。〞4月份簽發現金支票取現7、明晰性原那么

要求“企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用。〞8、權責發生制原那么要求“企業的會計核算應當以權責發生制為根底。但凡當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不管款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；但凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。〞發放貸款一筆，應收利息4000元9、配比原那么要求“企業進行會計核算時，收入與其本錢、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的本錢、費用，應當在該會計期間內確認。〞10、歷史本錢原那么也稱實際本錢原那么，要求“企業的各項財產在取得時應當按照實際本錢計價。其后，各項財產如果發生減值，應當按照會計制度規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。〞

11、謹慎性原那么又稱穩健性原那么或保守性原那么，要求“企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原那么的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用。〞要義在于：應當合理預計可能發生的損失和費用，而不應預計可能發生的收入和過高估計資產的價值。

12、劃分收益性支出與資本性支出的原那么要求“企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅與本年度相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出。

〞購買辦公用品價值500元13、重要性原那么要求企業“在會計核算過程中對資產、負債和損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。〞第三節商業銀行會計的工作組織一、銀行的組織體系和業務范圍我國的商業銀行組織體制實行分支行制。商業銀行的業務范圍如下：1.吸收公眾存款2.發放短期、中期和長期貸款3.辦理國內外結算4.辦理票據貼現5.發行金融債券6.代理發行、代理兌付、承銷政府債券7.買賣政府債券8.從事同業拆借9.買賣、代理買賣外匯10.提供信用證效勞及擔保11.代理收付款項及代理保險業務12.提供保管箱業務13.經中國人民銀行批準的其他業務。二、會計機構各級銀行的會計機構根據其組織體制、工作職能和業務情況設置，根本上有三