1北冰洋隔熱公司本案例的背景是一家總部設(shè)在紐約市的公司的一個廢紙轉(zhuǎn)化廠，其業(yè)務(wù)與環(huán)保再生利用的趨勢密切相關(guān)。本案例的主題是產(chǎn)品本錢會計(jì)和本錢控制。 北冰洋隔熱公司制造家用隔熱材料，它把廢紙與纖維混合起來形成隔熱材料，再進(jìn)行包裝和銷售，最后鋪進(jìn)用戶的閣樓里。公司通過兩個途徑獲得廢紙，一是以少許價(jià)格從公眾那里購置〔通過廢紙傳送裝置或由個人直接送到裝卸點(diǎn)〕，二是從廢紙經(jīng)營商那里大批量購置。從公眾購置要更廉價(jià)一些，但需要花費(fèi)更多的人力和時(shí)間從客戶停在裝卸點(diǎn)的卡車、小汽車上小批量地卸下業(yè)并進(jìn)行打包，而直接人工費(fèi)相當(dāng)高，在1979年的時(shí)候是一個工人一年19,000美元〔每個小時(shí)9.50美元〕。當(dāng)時(shí)一個工人一個小時(shí)平均可打2.5個各重300磅的包。打包的過程相當(dāng)費(fèi)時(shí)，因?yàn)樾枰葘U紙按類別〔過塑紙、新聞紙、精工紙〕和按顏色〔白色、彩色〕進(jìn)行篩選，還必須把所有的金屬物〔訂書釘或金屬扣〕去掉，并切成標(biāo)準(zhǔn)大小。而且，打包之后還要通過打包機(jī)用鐵絲捆扎，以便儲存供將來使用。 另一方面，從廢紙經(jīng)營商處購置的廢紙那么已經(jīng)分類、清潔并切割成標(biāo)準(zhǔn)大小。這樣購得的廢紙價(jià)格更高，但可以少費(fèi)人力和時(shí)間，因?yàn)楣と酥恍鑿拇罂ㄜ嚿习褟U紙卸下來并打包。當(dāng)時(shí)一個工人一個小時(shí)平均可以處理16個各重300磅的外購包。 廢紙行業(yè)的價(jià)格非常多變，大工廠對廢紙的供求變化通常會導(dǎo)致其價(jià)格大幅波動。每當(dāng)廢紙市場價(jià)格明顯下降的時(shí)候，北冰洋公司就降低從公眾收購的價(jià)格，相應(yīng)減少從公眾渠道的購入，轉(zhuǎn)而增加從經(jīng)營商處批量購置。富有挑戰(zhàn)精神的廢紙公司那么往往利用市場價(jià)格的波動，在價(jià)格下降時(shí)大量囤積，以待日后銷售。 北冰洋隔熱公司經(jīng)營著紐約城區(qū)22個收購打包倉庫，每個收購打包倉庫每周7天、每天24小時(shí)營業(yè)，這些收購打包倉庫為4個鍘切裝袋廠提供原料。北冰洋公司是回收專家公司的兩個分部之一，另一家分部是廢鐵及金屬公司。1981年3月，回收專家公司總裁正在復(fù)閱1980年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，并將其與1979年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行比照。當(dāng)他看到表1所示的報(bào)告的時(shí)候，他注意到單位加工本錢和打包量正在上升。表1漏各收禽購打包包倉煮庫合遮并的聯(lián)本錢跟匯總陸報(bào)告崗19地79雄年濾19丹80沿年山總成掏本〔拳美元我〕拿每包魂本錢市總成倉本〔餅美元額〕雪每包弟本錢補(bǔ)自制繭包瞇直接牽工人觸4,悟12蠶8,孟00顏0改3.篩84鍵3,看04蝕1,紋28登0膏3.棉84親倉庫胞間接型本錢刑2,傘76匯5,礦76刑0裁2.需57躍2,剩49冰3,弱85申0接3.猴15叫分部傍間接單本錢巾3,飾38窗4,就96伍0奔3.撓15嘆2,灰70松6,梅74滋0圣3.獵42案總計(jì)巖10橡,2范78交,7惹20隙9.活56脊8,拋24熱1,掌87律0骨10至.4怎1末19失80痛年比袍19犧79揉年增爽加遼0.樸85婚外購濱包屈直接莖人工嫩16攀8,準(zhǔn)00檔0吊0.勸60帶51旺4,拳80饅0陡0.柄60公倉庫擁間接縱本錢填11賠2,廈56箏0遠(yuǎn)0.檢40巨42天2,月14脈0文0.臥49墳分部勻間接司本錢刷13好7,哭76欠0乓0.弊49廁45撿8,凍16框0竄0.違53顯總計(jì)砌41吃8,鐵32脊0倒1.泛49病1,殿39處5,抱10紐0龍1.走62截19薯80哥年比較19御79令年增售加鬧0.百13蓄他對博每包結(jié)本錢巨上升驢的成滲本控絨制方胖面很極關(guān)注床，于級是就珠把分交部總得經(jīng)理胖和成手本會烏計(jì)師柄邀請藝到他蓄的辦飛公室咐來開您個會淘。會詞前，繞本錢稠會計(jì)蝦師將圾補(bǔ)充派本錢報(bào)報(bào)告襯〔見禿列示兆件1像〕復(fù)維印了肌幾份時(shí)。經(jīng)泡過仔教細(xì)研咸究匯賭總成尊本報(bào)起告和躬補(bǔ)充媽本錢浙報(bào)告柳，分征部總碎經(jīng)理藝對單燃位成究本竟刑然上非升了惜的內(nèi)澆容表餡示難刪以接偏受，駐最終豐他把驢他自末己的緞本錢就計(jì)算塔匯總尊起來決，表催明單福位倉卡庫成掛本從抹19辨79牧年到議19崗80貴年實(shí)起際上棄是下攏降了促〔見幫列示黨件2龍〕。曠他把天自己露的計(jì)古算也煙復(fù)印卡了幾揀份，隙準(zhǔn)備工到會城上散朵發(fā)。脈 啊在1鞋98薪0年源，外蘿購包座的自裙制包型的比燃例發(fā)機(jī)生了守相當(dāng)智大的宴變化旬，由論于批營量廢將紙的降價(jià)格慨直線呼下降失，因囑此使船用外維購包姐的比披例大賓大上禾升，因自制鈴包占啟全部繪加工盛包的回比例躁從7滋8%儉降到橫48汗%。余同時(shí)男，加灰工的釀紙包秘總數(shù)遲上升撐了大找約2萌2%贏。雖行然1針98百0年軍的總飄加工寬量上晃升了棕，但削人工騙本錢路實(shí)際慎上去儀下降損了，濫因?yàn)榱芗庸た吹淖愿抑瓢獢?shù)量槐減少充了。鋤 集收購尿打包池倉庫惱的成悠本主繩要有崖三類私：一谷是倉互庫的摧直接巨人工兼〔分執(zhí)揀和穩(wěn)打包冠〕費(fèi)忙，二知是直瞧接記潑在倉漁庫頭津上的績間接努費(fèi)用包，三槽是分內(nèi)部機(jī)濫關(guān)間頸接費(fèi)臂用攤沖銷。磁外購寶廢紙吉的成灘本沒尾有計(jì)類在倉畢庫頭漿上，牧而是填由分蔽部匯橫總分深解到柔鍘切哲裝袋臨廠的艦產(chǎn)品末之上瞇。成箏本會沉計(jì)部拖門根賊據(jù)各鼻倉庫停加工鴨兩項(xiàng)甜產(chǎn)品捧〔自尚制包過和外耗購包朵〕的搶直接敬人工覽費(fèi)之圓間的糾比例梁，將糠本倉員庫直下接發(fā)浪生的雞間接飛費(fèi)用陵分解體到兩詠項(xiàng)產(chǎn)鄉(xiāng)品之落上，阻攤銷后比率面是用裹倉庫違合計(jì)影間接周費(fèi)用王除以勵倉庫濤合計(jì)快直接期人工當(dāng)費(fèi)來宋確定通。分齡部機(jī)哥關(guān)間遠(yuǎn)接費(fèi)必用是恥根據(jù)果直接握人工雅費(fèi)攤煉銷到準(zhǔn)倉庫藝的，園攤銷唯比率爹是以似分部侍機(jī)關(guān)腥合計(jì)缸間接脾費(fèi)用閱除以鏈整個貫分部婚〔包姑括4催個鍘倉切袋稻廠和腹22恢個收庭購打簽包倉歷庫〕溪的合飛計(jì)直羞接勞愉動費(fèi)臟確定別的。同 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