第三章存貨本章考情分析本章內容涉及存貨的確認和計量。近三年考試題型為客觀題，分數2分左右，屬于不太重要章節。本章近三年主要考點（1）存貨成本的構成；（2）先進先出法期末存貨的計量。本章應關注的主要問題：（1）存貨初始成本的構成；（2）發出存貨的計量；（3）存貨清查盤點的會計處理等2017年教材主要變化（1）增加“發出存貨成本的計量方法”優缺點的說明；（2）增加“存貨的清查盤點”；（3）將“期末存貨的計量”移入“第九章資產減值”。主要內容第一節存貨的確認和初始計量第二節發出存貨的計量第三節存貨的清查盤點第一節存貨的確認和初始計量

存貨的性質與確認條件

存貨的初始計量一、存貨的性質與確認條件（一）存貨的概念存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。關鍵點：最終目的是出售【提示】（1）為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產等各項工程，屬于工程物資，不符合存貨的定義，因此不能作為企業的存貨進行核算。（2）下列項目屬于企業存貨①企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業的產成品（“視同”企業的產成品，即企業為加工或修理產品發生的材料、人工費等作為受托企業存貨核算）；②房地產開發企業購入的用于建造商品房的土地使用權屬于企業的存貨；③已經取得商品所有權，但尚未驗收入庫的在途物資；④已經發貨但存貨的風險和報酬并未轉移給購買方的發出商品；⑤委托加工物資；⑥委托代銷商品。（3）對于受托代銷商品，由于其所有權未轉移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一部分。所以填列資產負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨。（二）存貨的確認條件存貨在符合定義情況下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；2.該存貨的成本能夠可靠地計量。【例題·多選題】下列各種物資中，應當作為企業存貨核算的有（）。A.房地產開發企業建造的用于對外出租的商品房B.發出商品C.低值易耗品D.房地產開發企業建造的用于對外出售的商品房【答案】BCD【解析】房地產開發企業建造的用于對外出租的商品房屬于投資性房地產，用于對外出售的商品房屬于存貨，選項A不屬于存貨。二、存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購存貨的成本購買價款指企業購入材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可抵扣的增值稅進項稅額相關稅費是指企業購買存貨發生的進口關稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費【提示】①小規模納稅人購入貨物相關的增值稅計入存貨成本；②一般納稅人購入貨物相關的增值稅可以抵扣的不計入成本；不能抵扣的應計入成本其他相關費用采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等【例題·單選題】乙工業企業為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時發現數量短缺10%，經核查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480（元），實際入庫數量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工業企業該批原材料實際單位成本=6480/180=36（元/公斤）。（二）加工取得存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。一、發出存貨成本的計量方法企業可采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。【提示】（1）發出存貨不能采用后進先出法計量。（2）期初存貨+本期購貨=本期銷貨+期末存貨（一）先進先出法先進先出法是指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。【提示】先進先出法下，當期末存貨成本接近于市價，如果存貨的市價呈上升趨勢則發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業當期利潤和存貨價值。（二）移動加權平均法計算公式如下：存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數量+本次進貨數量）本次發出存貨的成本=本次發出存貨的數量×本次發貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本（三）月末一次加權平均法計算公式如下：存貨單位成本=[月初庫存存貨的實際成本+∑本月某批進貨的實際單位成本×本月某批進貨的數量）]/（月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和）本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×存貨單位成本（四）個別計價法【提示】對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。【例題】甲公司2×16年3月份A商品有關收、發、存情況如下：（1）3月1日結存300件，單位成本為2萬元。（2）3月8日購入200件，單位成本為2.2萬元。（3）3月10日發出400件。（4）3月20日購入300件，單位成本為2.3萬元。（5）3月28日發出200件。（6）3月31日購入200件，單位成本為2.5萬元。要求：（1）采用先進先出法計算A商品2×16年3月份發出存貨的成本和3月31日結存存貨的成本。（2）采用移動加權平均法計算A商品2×16年3月份發出存貨的成本和3月31日結存存貨的成本。（3）采用月末一次加權平均法計算A商品2×16年3月份發出存貨的成本和3月31日結存存貨的成本。【答案】（1）本月可供發出存貨成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2230（萬元）本月發出存貨成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1270（萬元）本月月末結存存貨成本=2230-1270=960（萬元）（2）3月8日購貨的移動加權平均單位成本=（300×2+200×2.2）/（300+200）=2.08（萬元）3月10日發出存貨的成本=400×2.08=832（萬元）3月20日購貨的移動加權平均單位成本=（100×2.08+300×2.3）/（100+300）=2.245（萬元）3月28日發出存貨的成本=200×2.245=449（萬元）本月發出存貨成本=832+449=1281（萬元）本月月末結存存貨成本=2230-1281=949（萬元）（3）加權平均單位成本=2230÷（300+200+300+200）=2.23（萬元）本月發出存貨成本=（400+200）×2.23=1338（萬元）本月月末結存存貨成本=2230-1338=892（萬元）【例題·單選題】甲公司庫存A產成品的月初數量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產A產品耗用原材料、發生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產并入庫A產成品2000臺，銷售A產成品2400臺。當月末甲公司庫存A產成品數量為600臺，無在產品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發出A產成品的成本。甲公司A產成品當月末的賬面余額為（）萬元。A.4710B.4740C.4800D.5040【答案】B【解析】根據一次加權平均法按月計算發出A產成品的成本=（8000+600+15400-300）/（1000+2000）=7.9（萬元）；A產品當月末的余額=7.9×600=4740（萬元）。二、存貨成本的結轉（一）對外銷售商品的會計處理借：主營業務成本貸：庫存商品借：存貨跌價準備貸：主營業務成本【提示】因為存貨已出售，所以沖減存貨跌價準備時不能沖減資產減值損失。（二）對外銷售材料的會計處理借：其他業務成本貸：原材料借：存貨跌價準備貸：其他業務成本（三）包裝物的會計處理1.生產領用的包裝物借：制造費用等貸：周轉材料——包裝物2.出借包裝物及隨同產品出售不單獨計價的包裝物借：銷售費用貸：周轉材料——包裝物3.出租包裝物及隨同產品出售單獨計價的包裝物借：其他業務成本貸：周轉材料——包裝物【例題·單選題】企業對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉到（）。A.制造費用B.銷售費用C.管理費用D.其他業務成本【答案】B【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應轉入銷售費用。第三節存貨的清查盤點

存貨盤盈的處理

存貨盤虧或毀損的處理一、存貨盤盈的處理二、存貨盤虧或毀損的處理存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：（一）屬于收發計量差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。（二）屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。因非正常原因導致的存貨盤虧或毀損，按規定不能抵扣的增值稅進項稅額，應當予以轉出。【提示】自然災害造成外購存貨的毀損，其進項稅額可以抵扣，不需要轉出。【例題·多選題】下列有關存貨會計處理的表述中,正確的有（）。A.管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用B.因非貨幣性資產交換換出存