單項選擇題1.【561813】[單選]2×21年1月10日,甲行政單位以恢復的上年度財政直接支付額度向乙公司采購一臺價款為3萬元的辦公設備并立即投入使用,并于1月15日收到相關支付憑證。不考慮其他因素,甲行政單位對上述業務進行會計處理的下列各項表述中,錯誤的是()。A.在財務計中增加固定資產3萬元B.在財務會計中增加財政撥款收入3萬元C.在預算會計中減少資金結存3萬元D.在預算會計中增加行政支出3萬元【答案】B【解析】相關分錄如下:

預算會計:借:行政支出3貸:資金結存一財政應返還額度3

財務會計:借:固定資產3貸:財政應返還額度3。2.【504233】[單選]A公司是B公司的母公司,當期期末A公司自B公司購入一臺B公司生產的產品,售價為200萬元,增值稅銷項稅額為32萬元,成本為180萬元。A公司購入后作為管理用固定資產核算,A公司在運輸過程中另發生運輸費、保險費等5萬元,安裝過程中發生安裝支出18萬元。不考慮其他因素,則該項內部交易產生的未實現內部交易損益為()萬元。A.20B.54C.77D.200【答案】A【解析】該項內部交易產生的未實現內部交易損益為200－180＝20(萬元),增值稅及運輸費、保險費屬于與第三方實際發生的相關稅費,不屬于未實現內部交易損益。3.【497462】[單選]甲公司因違約被起訴,至2016年12月31日,人民法院尚未作出判決,經向公司法律顧問咨詢,人民法院的最終判決很可能對本公司不利,預計賠償額為20萬元至50萬元,而該區間內每個發生的金額大致相同。甲公司2016年12月31日由此應確認預計負債的金額為(

)元。A.20B.30C.35D.50【答案】C【解析】預計負債應該按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量,當所需支出存在一個連續范圍,且該范圍內各種結果發生的可能性相同,則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值,即上下限金額的平均數確定。本題中預計負債應確認的金額=(20+50)÷2=35(萬元)。故選項C正確。4.【502341】[單選]新華公司是生產并銷售A產品的企業,2×16年第一季度共銷售A產品500件,銷售收入為30000萬元。根據公司的產品質量保證條款,該產品售出后一年內,如發生正常質量問題,公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄,如果發生較小的質量問題,發生的維修費用為銷售收入的2%；如果發生較大的質量問題,發生的維修費用為銷售收入的3%。根據公司質量部門的預測,本季度銷售的產品中,70%不會發生質量問題；20%可能發生較小質量問題；10%可能發生較大質量問題。假設新華公司按季度對外提供財務報告。2×16年3月31日,新華公司對該項產品質量保證應確認預計負債的金額為(?)萬元。A.210B.300C.900D.0【答案】A【解析】2×16年3月31日新華公司應確認的預計負債金額=30000×(0×70%+2%×20%+3%×10%)=210(萬元)。5.【366247】[單選]某企業投資性房地產采用成本模式計量。2011年1月25日購入一幢建筑物用于出租,該建筑物的成本為270萬元,預計使用年限為20年,預計凈殘值為30萬元,采用直線法計提折舊。2011年應計提的折舊額為()萬元。A.12B.20C.11D.10【答案】C【解析】購入的作為投資性房地產的建筑物采用成本計量模式時,其會計處理同固定資產--當月增加,當月不計提折舊。2011年應該計提折舊的時間為11個月,2011年計提折舊＝(270-30)÷20×11÷12＝11(萬元)。

6.【342769】[單選]下列關于非同一控制下企業合并形成長期股權投資時的各項處理中,不正確的是(

)。A.購買方為取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量B.所支付的非貨幣性資產在購買日的公允價值與賬面價值的差額,應計入當期損益C.發生的相關審計、法律服務、評估咨詢等中介費用計入當期損益D.為企業合并所發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用,應計入當期損益【答案】D【解析】本題考核非同一控制下企業合并形成長期股權投資的初始計量。選項D,應抵減所發行權益性證券的溢價收入,溢價收入不足以沖減的,應沖減留存收益。7.【365766】[單選]A公司2012年財務報告批準報出日為2013年4月30日。A公司2013年1月6日向乙公司銷售一批商品并確認收入。2013年2月20日,乙公司因產品質量原因將上述商品退回。A公司對此項退貨業務正確的處理方法是(

)。A.沖減2013年1月份收入、成本和稅金等相關項目B.沖減2013年2月份收入、成本和稅金等相關項目C.作為2012年資產負債表日后事項中的調整事項處理D.作為2012年資產負債表日后事項中的非調整事項處理【答案】B【解析】此業務不屬于資產負債表日后事項,作為當期業務處理,沖減2013年2月份收入、成本和稅金等相關項目。

8.【502178】[單選]某企業對投資性房地產采用公允價值模式計量。2×16年7月1日以銀行存款515萬元購入一幢辦公樓并于當日對外出租。2×16年12月31日,該投資性房地產的公允價值為508萬元。2×17年1月1日該企業將此項投資性房地產出售,售價為550萬元,不考慮其他因素,該企業處置投資性房地產時影響營業利潤的金額為(?)萬元。A.42B.40C.44D.38【答案】A【解析】影響營業利潤的金額=550-508=42(萬元),處置時公允價值變動損益借方7萬元(515-508)轉入其他業務成本科目,不影響營業利潤。9.【500802】[單選]2×18年12月31日,A公司對一條存在減值跡象的生產線進行減值測試。該生產線由X、Y、Z三臺設備組成,被認定為一個資產組；X、Y、Z三臺設備的賬面價值分別為180萬元、90萬元、30萬元。減值測試表明,X設備的公允價值減去處置費用后的凈額為130萬元,Y和Z設備無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值；該生產線的可收回金額為200萬元。不考慮其他因素,X設備應分攤的減值損失為(?)萬元。A.60B.50C.70D.0【答案】B【解析】本題考核資產組減值測試。X設備的減值分攤比例＝180/(180＋90＋30)×100%＝60%,按照分攤比例,X設備應分攤的減值損失＝［(180＋90＋30)－200］×60%＝60(萬元),分攤減值損失后的賬面價值為120萬元,低于X設備的公允價值減去處置費用后的凈額為130萬元,因此X設備只能分攤50萬元的減值損失。

10.【497493】[單選]甲公司2018年1月1日銷售一批商品,共銷售5萬件；每件售價100元,每件成本80元。同時,甲公司與客戶簽訂銷售退回條款,約定2018年3月31日前,該商品如出現質量問題可以將其退回。甲公司銷售當日預計該商品退回率為12%；2018年1月31日,甲公司根據最新情況重新預計商品退回率,認為退貨率應調整為10%。假定不考慮增值稅,甲公司因銷售該批商品2018年1月應確認收入的金額為(

)。A.500萬元B.440萬元C.450萬元D.10萬元【答案】C【解析】2018年1月1日確認收入＝5*100*(1－12%)＝440(萬元)。1月末,按照調整后最新退貨率應補確認收入＝5*100*(12%－10%)＝10(萬元),因此1月份因該項銷售確認的收入為450萬元。多項選擇題11.【561581】[多選]下列各項中,應確認為企業無形資產的有()。A.外購的用于建造自用廠房的土地使用權B.內部產生但尚未申請商標權的品牌C.外購的專利權D.收到投資者投入的非專利技術【答案】ACD【解析】企業內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目的支出,由于不能與整個業務開發成本區分開來,成本無法可靠計量,不應確認為無形資產,選項B錯誤。12.【331173】[多選]下列有關投資性房地產采用成本模式計量的說法中,正確的有(

)。A.企業外購的建筑物對外出租,購入當月不計提折舊B.企業外購的土地使用權對外出租,購入當月需要計提攤銷C.取得的租金收入應計入其他業務收入D.資產負債表日,應按公允價值確認公允價值變動金額并計入當期損益【答案】ABC【解析】選項D,屬于公允價值模式計量下的處理。13.【216032】[多選]總部資產的顯著特征有(

)。A.能夠脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入B.資產的賬面余額可以完全歸屬于某一資產組C.資產的賬面價值難以完全歸屬于某一資產組D.難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入【答案】CD【解析】總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。選項C、D正確。14.【567766】[多選]甲公司與一家公用設施公司(供應商)簽訂了一份為期10年的合同,取得連接香港和深圳的光纜中指定的物理上可區分的三條直駁光纖的使用權。甲公司通過將這些光纖的兩端連接至其電子設備的方式來決定光纖的使用(即甲公司“點亮”光纖并決定這些光纖將傳輸的數據內容和數據量)。若光纖損壞,供應商應負責修理和維護。供應商擁有額外的光纖,但僅可因修理、維護或故障原因替換甲公司的光纖(并有義務在這些情況下替換光纖)。下列項目表述中正確的有()。A.該合同包含直駁光纖的租賃B.該合同不包含直駁光纖的租賃C.甲公司沒有已識別資產的使用權D.供應商在使用期內不能控制光纖的使用【答案】AD【解析】合同明確指定了這些光纖,并且這些光纖與光纜中的其他光纖在物理上可區分。供應商不可因修理、維護或故障以外的原因替換光纖,甲公司擁有三條直駁光纖10年的使用權,該合同包含直駁光纖的租賃,選項A正確,選項B和C錯誤；盡管供應商關于修理和維護光纖的決定對于光纖的有效使用必不可少,但這些決定并未賦予其主導光纖使用方式和使用目的的權利,選項D正確。15.【502411】[多選]甲企業2015年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下:本企業于2015年1月1日啟動數字印刷技術開發項目,預計總投資6000萬元、為期3年,已投入資金3600萬元。項目還需新增投資2400萬元(其中,購置固定資產1200萬元、場地租賃費200萬元、人員費800萬元、市場營銷費200萬元),計劃自籌資金800萬元、申請財政撥款1600萬元。2016年1月1日,主管部門批準了甲企業的申請,簽訂的補貼協議規定:批準甲企業補貼申請,共補貼款項1600萬元,分兩次撥付。2016年1月1日撥付850萬元,結項驗收時支付750萬元。甲企業對該項政府補助采用總額法核算。甲企業2017年12月31日項目完工,通過驗收,于當日實際收到撥付款項750萬元。下列說法中正確的有(?)。A.甲企業的該項政府補助作為與資產相關的政府補助B.甲企業的該項政府補助作為與收益相關的政府補助C.甲企業應于2016年1月1日實際收到撥款時確認營業外收入850萬元D.甲企業應于2017年12月31日實際收到撥款時確認當期損益750萬元【答案】BD【解析】甲企業取得的政府補助屬于綜合性項目的政府補助,并且與資產相關的部分和與收益相關的部分無法區分,所以,整體歸類為與收益相關的政府補助,選項A不正確,選項B正確；2016年1月1日收到的政府補助屬于補償企業以后期間發生的費用,在取得時應確認為遞延收益,選項C不正確；2017年12月31日收到的政府補助屬于補償企業已經發生的費用,應當在取得時直接計入當期損益,選項D正確。

附相關會計分錄:

①2016年1月1日,實際收到撥款850萬元

借:銀行存款850?貸:遞延收益?850

②2016年12月31日和2017年12月31日,遞延收益攤銷

借:遞延收益?425?貸:其他收益?425

③2017年12月31日,實際收到剩余撥款750萬元

借:銀行存款

750?貸:其他收益?75016.【366031】[多選]按照借款費用準則規定,在借款費用資本化期間內,為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的,其資本化金額的計算處理方法正確的有(

)。A.應當根據累計資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應予資本化的利息金額B.應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應予資本化的利息金額C.一般借款資本化率＝所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所借用一般借款本金加權平均數D.一般借款屬外幣借款的,其本金和利息所產生的匯兌差額應作為財務費用,計入當期損益【答案】BCD【解析】選項A,占用了一般借款的,應根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率計算。

17.【568423】[多選]A公司、B公司、C公司簽訂一份合同,設立某法人主體從事汽車的生產和銷售。合同中規定,A公司、B公司一致同意即可主導該主體的所有相關活動,并不需要C公司的同意,但若主體資產負債率達到50%,C公司具有對該主體公開發行債券或權益工具的否決權。下列說法中正確的有()。A.A公司和B公司能夠共同控制該主體B.C公司對該主體不擁有實質性權利C.C公司不是共同控制該主體的參與方D.該主體由A公司、B公司和C公司共同控制【答案】ABC【解析】若主體資產負債率達到50%,C公司具有對該主體公開發行債券或權益工具的否決權,屬于保護性權利,因此該主體由A公司和B公司共同控制,選項AB和C正確。18.【568417】[多選]甲公司2×21年1月1日取得乙公司30%的股權,并與其他投資方共同控制乙公司(為合營企業)。甲公司、乙公司2×21年發生的下列交易或事項中,會對甲公司2×21年個別財務報表中確認對乙公司投資收益產生影響的有()。A.甲公司將賬面價值為50萬元的產品以80萬元的價格出售給乙公司作為管理用固定資產B.乙公司其他債權投資公允價值上升200萬元C.乙公司2×21年1月1日管理用固定資產公允價值大于賬面價值100萬元D.投資時甲公司確認的投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額【答案】AC【解析】選項A,屬于內部交易,影響調整后的乙公司凈利潤,因此會影響投資收益；選項B,甲公司調整其他綜合收益,不影響投資收益；選項C,投資時點乙公司資產公允價值與賬面價值不一致,其對當期損益的影響應調整乙公司凈利潤,進而影響甲公司投資收益；選項D,確認為營業外收入,不影響投資收益。19.【331144】[多選]下列有關無形資產確認和計量的說法中,正確的有(

)。A.無形資產的成本不能夠可靠計量時,不能將其確認為無形資產B.當月增加的使用壽命有限的無形資產,應從下月開始計提攤銷C.使用壽命不確定的無形資產,應按10年計提攤銷D.投資者投入的無形資產,應當按照投資合同或協議約定的價值進行初始計量,但合同或協議約定價值不公允的除外【答案】AD【解析】選項B,當月增加的使用壽命有限的無形資產當月開始計提攤銷;選項C,使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷,但至少應當在每年年度終了按照《企業會計準則第8號--資產減值》的有關規定進行減值測試。20.【556110】[多選]甲公司是一家著名的足球俱樂部。甲公司2×20年年初授權乙公司在其設計生產的服裝、帽子、水杯以及毛巾等特許產品上使用甲公司球隊的名稱和圖標,授權期間為5年。合同約定,甲公司收取的合同對價由兩部分組成:(1)400萬元固定金額的使用費；(2)每年按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的5%計算的提成。乙公司預期甲公司會繼續參加國內頂級聯賽,并取得優異的成績。甲公司2×20年一次性收取乙公司支付的400萬元固定金額的使用費,乙公司2×20年銷售特許產品已確認收入為4000萬元。下列關于甲公司2×20年有關確認收入表述正確的有()。A.甲公司授予的該使用權許可屬于在某一時段內履行的履約義務B.甲公司收取的400萬元固定金額的使用費應在收到時一次確認收入C.甲公司按照乙公司銷售特許商品所取得銷售額的5%計算的提成應當在乙公司的銷售實際完成時確認收入D.甲公司2×20年確認收入的金額為280萬元【答案】ACD【解析】選項A,該合同僅包括一項履約義務,即授予使用權許可,甲公司繼續參加比賽并取得優異成績等活動是該許可的組成部分,而并未向客戶轉讓任何可明確區分的商品或服務。由于乙公司能夠合理預期甲公司將繼續參加比賽,甲公司的成績將會對其品牌(包括名稱和圖標等)的價值產生重大影響,而該品牌價值可能會進一步影響乙公司產品的銷量,甲公司從事的上述活動并未向乙公司轉讓任何可明確區分的商品,因此,甲公司授予的該使用權許可,屬于在某一時段內履行的履約義務；選項B,甲公司收取的400萬元固定金額的使用費應當在5年內平均確認收入；選項C,按照乙公司銷售相關商品所取得銷售額的5%計算的提成應當在乙公司的銷售實際完成時確認收入；選項D,甲公司2×20年確認收入的金額＝400/5+4000×5%＝280(萬元)。判斷題21.【391797】[判斷]暫估入賬的固定資產,待辦理竣工決算手續后應調整原來的暫估價值和原已計提的折舊額。(

)A.正確B.錯誤【答案】B【解析】暫估入賬的固定資產,待辦理竣工決算手續后應調整原來的暫估價值,不需要調整原已計提的折舊額。22.【293341】[判斷]在編制合并財務報表抵銷子公司的所有者權益時,一定會有商譽的存在。()A.對B.錯【答案】B【解析】同一控制下的企業合并,認可的是賬面價值,不會涉及商譽。23.【366528】[判斷]房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的,相關的土地使用權按照無形資產核算,不計入到該房屋建筑物的成本中。()A.對B.錯【答案】B【解析】房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的,相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

本題考察的知識點"無形資產的初始計量"。

梳理做題思路:企業取得的土地使用權,通常應確認為無形資產,但屬于投資性房地產的土地使用權,應當按投資性房地產相關規定進行會計處理。

土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時,相關的土地使用權的賬面價值不轉入在建工程成本,土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外:

(1)房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物,相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本,作為存貨核算。

(2)企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配;確實難以合理分配的,應當全部作為固定資產處理。(3)企業改變土地使用權的用途,停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時,應將其轉為投資性房地產。

提示土地使用權可能作為固定資產核算,可能作為無形資產核算,也可能作為投資性房地產核算,房地產開發企業還可能將其計入所建造房屋建筑物成本,作為存貨核算。24.【500729】[判斷]企業用于生產某種產品的、已確認為無形資產的非專利技術,其攤銷金額應計入當期管理費用。(

)A.對B.錯【答案】B【解析】無形資產用于生產某種產品的,其攤銷金額應當計入該產品的成本。25.【500728】[判斷]甲企業購入一項土地使用權并用于開發建造一棟自用廠房,該土地使用權的取得成本應當計入廠房的建造成本。()A.對B.錯【答案】B【解析】該土地使用權應作為無形資產核算,在廠房建造期間將無形資產的攤銷計入廠房的成本,建造完成后該無形資產的攤銷計入當期損益。26.【500731】[判斷]企業從政府取得的經濟資源,如果與自身銷售商品密切相關,且是企業商品對價的組成部分,不應作為政府補助進行會計處理。()A.對B.錯【答案】A【解析】企業從政府取得的經濟資源,如果與企業銷售商品或提供勞務等活動密切相關,且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分,應當適用《企業會計準則第14號——收入》等相關會計準則。27.【366204】[判斷]企業外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間分配,無法合理分配的,應全部確認為無形資產。(

)A.正確B.錯誤【答案】B【解析】本題考核土地使用權的會計處理。企業外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間分配,無法合理分配的,應全部確認為固定資產。

28.【216604】[判斷]借款費用是指企業借款時所發生的費用。()A.對B.錯【答案】B【解析】借款費用是指企業借款時所發生的利息和相關成本。29.【502300】[判斷]資產組的認定不需要考慮企業管理層對資產的持續使用或者處置的決策方式等。()A.對B.錯【答案】B【解析】資產組的認定應當考慮企業管理層對資產的持續使用或者處置的決策方式等。30.【567938】[判斷]債務人以庫存商品清償債務,應將庫存商品的公允價值與應付債務的賬面價值的差額計入當期損益。()A.對B.錯【答案】B【解析】

債務人以庫存商品清償債務,應將應付債務賬面價值與庫存商品的賬面價值的差額計入當期損益。計算分析題31.【366346】[共用題干題（大題）]A公司、B公司同為甲公司的子公司。有關資料如下：

（1）2×19年1月1日，A公司以一臺生產設備（2×15年以后購入）、一批原材料以及發行1000萬股普通股作為合并對價，自甲公司取得B公司80％的股份。

A公司所付出的生產設備原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，未計提減值準備，合并當日的公允價值（計稅價格）為500萬元；原材料成本為200萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值（計稅價格）為300萬元；所發行普通股每股面值1元，合并當日每股公允價值3元。A公司為發行普通股支付傭金、手續費共計40萬元。

合并當日，B公司相對于集團最終控制方而言的所有者權益賬面價值為3000萬元。

（2）2×19年4月20日，B公司宣告分配2×18年度現金股利200萬元，5月3日A公司收到股利，2×19年度B公司實現凈利潤400萬元。

（3）2×20年5月10日，A公司將該項股權投資全部對外出售，取得價款4000萬元。其他相關資料：A公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，A公司與B公司采用的會計期間和會計政策相同；除增值稅外不考慮其他稅費。（答案中的金額單位用萬元表示）（1）.編制A公司上述事項的相關會計分錄。A.*【答案】A【解析】

2×19年1月1日：

借：固定資產清理

700

??累計折舊

300

??貸：固定資產

1000

借：長期股權投資——B公司

2400

??貸：固定資產清理

700

????原材料

200

????應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

104[(500+300)×13%]

????股本

1000

????資本公積——股本溢價

396

借：資本公積——股本溢價

40

??貸：銀行存款

40

2×19年4月20日：

借：應收股利

160

??貸：投資收益

160

2×19年5月3日：

借：銀行存款

160

??貸：應收股利

160

2×20年5月10日：

借：銀行存款

4000

??貸：長期股權投資——B公司

2400

????投資收益

1600

（2）.假如A、B公司投資前無關聯關系，做出A公司取得長期股權投資時的會計處理。A.*【答案】A【解析】若A、B公司投資前無關聯關系，則A公司取得該長期股權投資時的會計處理：

借：固定資產清理

700

??累計折舊

300

??貸：固定資產

1000

借：長期股權投資——B公司

3904

??資產處置損益

200

??貸：固定資產清理

700

????其他業務收入

300

????應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

104[(500+300)×13%]

????股本

1000

????資本公積——股本溢價2000

借：其他業務成本200

??貸：原材料200

借：資本公積——股本溢價40

??貸：銀行存款4032.【567942】[共用題干題（大題）]甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2×20年6月10日，甲公司按合同規定向乙公司賒銷一批產品，價稅合計4000萬元，信用期為6個月，2×20年12月10日，乙公司因發生嚴重財務困難無法按約付款。2×20年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了500萬元的壞賬準備，其公允價值為3526萬元，同日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，協議如下：（1）乙公司向甲公司定向發行200萬股普通股股票（每股面值為1元，每股公允價值為3元）抵償600萬元債務，甲公司將收到的乙公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算；（2）乙公司以一項無形資產和一臺設備抵償債務1000萬元：（3）免除債務300萬元，剩余債務延期至2×21年12月31日，其公允價值（等于剩余期間現金流量現值）為1800萬元。

2×21年1月31日，乙公司將無形資產和固定資產交付甲公司，同日雙方辦理完成股權轉讓手續，甲公司將該股權作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，乙公司股票當日收盤價為3.1元/股。該無形資產的公允價值為800萬元（免交增值稅），原價為2000萬元，已累計攤銷1300萬元，未計提減值準備。該設備的公允價值為200萬元，原價為500萬元，累計折舊280萬元，未計提減值準備，甲公司取得后仍作為固定資產核算，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元。

假定該債務重組的合同條款屬于實質性修改，不考慮貨幣時間價值和其他因素。

要求：（1）編制甲公司2×21年1月31日債務重組的會計分錄。A.*【答案】A【解析】重組債權按其公允價值1800萬元入賬，甲公司取得的交易性金融資產在合同簽訂日的公允價值為600萬元（200×3）。放棄債權公允價值扣除重組債權公允價值和交易性金融資產合同簽訂日公允價值的凈額=3526-1800-600=1126（萬元），無形資產和固定資產入賬價值總額=1126-增值稅進項稅額26=1100（萬元），其中無形資產入賬價值=1100×800/（800+200）=880（萬元），固定資產入賬價值=1100×200/（800+200）=220（萬元）。交易性金融資產應按取得日的公允價值計量，其入賬金額=200×3.1=620（萬元）。

甲公司的會計處理如下：

借：應收賬款—債務重組???1800

??無形資產????880

??固定資產????220

??應交稅費—應交增值稅（進項稅額）?26

??交易性金融資產??620

??壞賬準備??500

?貸：應收賬款??4000

???投資收益??46（差額）（2）編制乙公司2×21年1月31日債務重組的會計分錄。A.*【答案】A【解析】乙公司的會計處理如下：

借：固定資產清理??220

??累計折舊???280

?貸：固定資產??500

借：應付賬款??4000

??累計攤銷??1300

?貸：應付賬款—債務重組?1800

???股本???200

???資本公積—股本溢價?420（200×3.1-200）

???固定資產清理???220

???應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）26

???無形資產???2000

???其他收益—債務重組收?634（差額）綜合題33.【331756】[共用題干題（大題）]甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預計在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財務報告批準報出日為2014年4月5日，甲公司有關資料如下：

??(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產品，甲公司如不能按期交貨，應在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產A產品，也未持有用于生產A產品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產A產品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預計A產品單位生產成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協商是否繼續履行該合同。

??(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預計敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區間內每個金額發生的可能性大致相同。

??(3)2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。

??(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴重自然災害無法按時交貨，與丁公司協商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。

??(5)其他資料

??①假定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、預計負債在2013年1月1日的期初余額均為零。

??②涉及遞延所得稅資產的，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

??③與預計負債相關的損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣除，只允許在實際發生時據實從應納稅所得額中扣除。

??④調整事項涉及所得稅的，均可調整應交所得稅。

??⑤按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

??⑥不考慮其他因素。(答案中的金額單位用萬元表示)

??要求：（1）根據資料(1)，判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。A.*【答案】A【解析】甲公司應該確認與該事項相關的預計負債。理由:甲公司如果履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益流入,所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標的資產,企業應選擇履行合同的成本與未履行合同而發生的處罰兩者中的較低者,確認為預計負債。

（2）如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(或遞延所得稅負債)的會計分錄。A.借,營業外支出,50;貸,預計負債,50;借,遞延所得稅資產,12.5;貸,所得稅費用,12.5【答案】A【解析】履行合同發生的損失=(6-5)×100=100(萬元),不履行合同發生的損失=5×100×10%=50(萬元)。所以甲公司應選擇不執行合同,確認的預計負債金額為50萬元。會計分錄為:借:營業外支出50

貸:預計負債50借:遞延所得稅資產12.5(50×25%)

貸:所得稅費用12.5（3）根據資料(2)，判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。A.*【答案】A【解析】甲公司應將與該訴訟相關的義務確認為預計負債。理由:甲公司估計敗訴的可能性為70%,很可能敗訴,并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量,所以甲公司應該確認與該訴訟相關的預計負債。（4）如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(或遞延所得稅負債)的會計分錄。A.借,營業外支出,80;貸,預計負債,80;借,遞延所得稅資產,20;貸,所得稅費用,20【答案】A【解析】甲公司應確認的預計負債金額=(60+100)/2=80(萬元)。會計分錄為:借:營業外支出80

貸:預計負債80借:遞延所得稅資產20(80×25%)

貸:所得稅費用20（5）分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發生的事項是否屬于2013年度資產負債表日后調整事項，并簡要說明理由。A.*【答案】A【解析】①資料(3)屬于資產負債表日后調整事項理由:該事項發生在資產負債表日后事項期間,并且是對資產負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據,所以屬于資產負債表日后調整事項。資料(4)屬于2013年資產負債表日后非調整事項。理由:該事項是表明資產負債表日后發生情況的事項,與資產負債表日存在情況無關,所以不屬于調整事項。但是該事項重大,如果不加以說明,將不利于財務報告使用者作出正確的估計和決策,所以屬于資產負債表日后重要的非調整事項。會計處理原則:自然災害發生于2014年1月23日,屬于資產負債表日后發生的事項,對甲公司資產負債表日后財務狀況影響較大,甲公司應在2013年財務報表附注中對該非調整事項進行披露。（6）如為調整事項，編制相關會計分錄;A.借,預計負債,80;借,以前年度損益調整,10;貸,其他應付款,90;借,以前年度損益調整,20;貸,遞延所得稅資產,20;借,應交稅費-應交所得稅,22.5;貸,以前年度損益調整,22.5;借,利潤分配-未分配利潤,7.5;貸,以前年度損益調整,7.5;借,盈余公積,0.75;貸,利潤分配-未分配利潤,0.75;借,其他應付款,90;貸,銀行存款,90【答案】A【解析】會計分錄為:借:預計負債80

以前年度損益調整10

貸:其他應付款90借:以前年度損益調整20

貸:遞延所得稅資產20借:應交稅費--應交所得稅22.5(90×25%)

貸:以前年度損益調整22.5借:利潤分配--未分配利潤7.5

貸:以前年度損益調整7.5借:盈余公積0.75

貸:利潤分配--未分配利潤0.752014年本期會計處理:借:其他應付款90

貸:銀行存款90（7）如為非調整事項，簡要說明具體的會計處理方法。A.*【答案】A【解析】資料(4)屬于2013年資產負債表日后非調整事項。理由:該事項是表明資產負債表日后發生情況的事項,與資產負債表日存在情況無關,所以不屬于調整事項。但是該事項重大,如果不加以說明,將不利于財務報告使用者作出正確的估計和決策,所以屬于資產負債表日后重要的非調整事項。會計處理原則:自然災害發生于2014年1月23日,屬于資產負債表日后發生的事項,對甲公司資產負債表日后財務狀況影響較大,甲公司應在2013年財務報表附注中對該非調整事項進行披露。34.【568380】[共用題干題（大題）]甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”），屬于增值稅一般納稅人。甲公司2×21年至2×24年與固定資產有關的業務資料如下：（1）2×21年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為2000萬元，增值稅稅額為260萬元，款項均以銀行存款支付，沒有發生其他相關稅費。（2）2×21年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本為20萬元，材料購進時的增值稅為2.6萬元，發生安裝工人工資50