第四章 消費稅會計本章主要內容第一節消費稅概述第二節消費稅的計算第三節消費稅的會計處理第一節

消費稅概述一、消費稅的定義及稅法回顧二、消費稅的納稅人和納稅范圍三、消費稅的稅目、稅率四、消費稅的納稅期限、納稅地點五、消費稅的減免與退補返回一、消費稅的定義及稅法回顧-1消費稅的概念：是對特定消費品和消費行為征收的一種稅。消費稅，以前曾被稱為“貨物稅”，歷史課追溯到西漢時期對酒的課稅。國務院于1993年12月13日發布《消費稅暫行條例》及實施細則，自1994年1月1日起施行。2006年3月20日，財政部、國家稅務總局發布《關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅

[2006]33號），自同年4月1日起對消費稅的增稅范圍作出較大調整。一、消費稅的定義及稅法回顧-2國務院于2008年11月10日修訂發布《消費稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。財政部國家稅務總局于2008年12月15以第51號令發布《消費稅暫行條例實施細則》，自2009年1月1日起施行。修訂的主要內容：一是將1994年以來出臺的政策調整內容，如：部分消費品在零售環節征收消費稅、卷煙白酒的復合計稅辦法、消費稅稅目稅率調整等，在新修訂的消費稅條例中進行修改。二是與增值稅條例銜接，將納稅申報期限由10天延長至

15天，增加1個季度的納稅期限，調整了外匯結算銷售額折合人民幣的規定，對消費稅納稅地點的規定進行了相應的調整。返回消費稅的納稅人：第一條

在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。消費稅的納稅范圍：1、過度消費對人類健康、社會秩序、生態環境造成危害的特殊消費品（1）煙（2）酒（3）鞭炮、焰火（4）一次性筷子（5）實木地板二、消費稅的納稅人和納稅范圍-1消費稅的納稅范圍：2、奢侈品、非生活必需品（6）化妝品（7）貴重首飾和珠寶玉石（8）高爾夫球及球具（9）高檔手表（10）游艇3、高能耗項目（11）小汽車（12）摩托車4、不可再生的石油類項目（13）成品油（14）汽車輪胎二、消費稅的納稅人和納稅范圍-2三、消費稅的稅目、稅率消費稅共設置14個稅目、若干個子目，詳見消費稅條例。返回三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額＝銷售數量×單位稅額3.復合計稅（白酒、卷煙）應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×單位稅額四、消費稅的納稅期限、納稅地點（一）納稅義務的確認（二）納稅期限（三）納稅地點返回條例第4條：納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。（一）納稅義務的確認細則第八條第一款：消費稅納稅義務發生時間，根據條例第四條的規定，分列如下：結算方式 納稅義務時間托收承付和委托銀行

為發出貨物并辦妥托收手續的當天收款賒銷和分期收款

為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的，為貨物發出的當天；預收貨款

為貨物發出的當天；其他結算方式

收訖銷售款或者取得索取銷售額憑據的當天（二）納稅期限與增值稅相同。（三）納稅地點-1銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品條例第十三條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。委托加工的應稅消費品除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。細則第二十四條委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。進口的應稅消費品應當向報關地海關申報納稅。（三）納稅地點-2注意兩點：1.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產

應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者

居住地主管稅務機關申報納稅。

2.納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當

分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政

部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可

以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。五、消費稅的減免與退補第十一條

對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規定的除外。出口應稅消費品的免稅辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定。第二十二條

出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費稅。細則第二十三條

納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。返回第二節消費稅的計算一、銷售額的確定二、銷售數量的確定三、計稅依據的特殊規定四、應納稅額的計算五、納稅申報返回一、銷售額的確定1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。牢記消費稅是價內稅。增值稅是價外稅。即：全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內容與增值稅規定相同。應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）外匯折算同增值稅。二、銷售數量的確定1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數量。只有啤酒、黃酒和成品油以銷售數量作為計稅依據。三、計稅依據的特殊規定-1（一）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據為調撥價格或核定價格。調撥價格是卷煙生產企業通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會2000年各牌號、規格卷煙的調撥價格確定。核定價格是指由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：某牌號規格卷煙核定價格＝該牌號規格卷煙市場零售價格÷（1＋35%）三、計稅依據的特殊規定-2（二）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。【例題·計算題】某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，

6月份將生產的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費者。計算摩托車生產企業6月份應繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。【解析】應納稅額＝銷售額×稅率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）三、計稅依據的特殊規定-3（三）納稅人用于換取生產資料和生活資料、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。【例題·計算題】某葡萄酒生產企業，生產葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產資料。最高價為每噸200元，最低價每噸為180元，中間平均價為每噸190元。【解析】消費稅：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（萬元）增值稅：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（萬元）三、計稅依據的特殊規定-4（四）酒類關聯企業間關聯交易消費稅處理白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。（五）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高適用稅率）。四、應納稅額的計算（一）銷售應稅消費品應納稅額的計算（二）自產自用應稅消費品應納稅額的計算（三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算（四）外購或委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品應納稅額的計算（五）進口應稅消費品應納稅額的計算返回（一）銷售應稅消費品應納稅額的計算-1三種計稅方法計稅依據適用范圍計稅公式1.從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應稅消費品應納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅銷售數量啤酒、黃酒、成品油應納稅額＝銷售數量×單位稅額3.復合計稅銷售額、銷售數量白酒、卷煙應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×單位稅額（一）銷售應稅消費品應納稅額的計算-2復合計稅舉例，p242例1從量定額計稅舉例，p243例4利用應稅消費品生產應稅消費品情況下的計稅舉例，p243例3（二）自產自用應稅消費品應納稅額的計算-11.用于本企業連續生產應稅消費品——不繳納消費稅2.用于其它方面：于移送使用時納稅。①本企業連續生產非應稅消費品和在建工程；②管理部門、非生產機構；③提供勞務；④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（二）自產自用應稅消費品應納稅額的計算-23.組成計稅價格及稅額計算：按納稅人生產的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為：組成計稅價＝成本＋利潤＋消費稅稅額＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1-消費稅稅率）應納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率

應納增值稅（銷項稅額）＝組成計稅價格×17%應稅消費品的平均利潤率見p244。舉例見p245例5（三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算-1委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。（三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算-2受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：舉例p246例6。（四）外購或委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品應納稅額的計算-1稅法規定：對外購已稅消費品或委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。扣稅范圍：在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其

余稅目有扣稅規定，用外購已稅煙絲生產的卷煙；用外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；用外購已稅化妝品生產的化妝品；用外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；（四）外購或委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品應納稅額的計算-21.扣稅范圍：用外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎；用外購已稅摩托車生產的摩托車；以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；以外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；以外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；以外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。（四）外購或委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品應納稅額的計算-3有關的計算公式見教材p247委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品應納稅額計算舉例247例7外購應稅消費品連續生產應稅消費品應納稅額的計算舉例247例8（五）進口應稅消費品應納稅額的計算應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格＝（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）進口卷煙具有特殊性舉例p248例9返回五、納稅申報填寫消費稅納稅申報表，進行納稅申報。第三節消費稅的會計處理一、會計賬戶的設置二、銷售應稅消費品的會計處理三、應稅消費品視同銷售的會計處理四、應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理五、委托加工應稅消費品的會計處理六、進口應稅消費品的會計處理七、金銀首飾、鉆石首飾零售業務的會計處理應交稅費——應交消費稅營業稅金及附加一、會計賬戶的設置會計處理：1、計算交納消費稅借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅2、實際交納消費稅借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款發生退貨時，作相反分錄。舉例p251例10二、銷售應稅消費品的會計處理三、應稅消費品視同銷售的會計處理-1（一）企業以生產的應稅消費品作為投資的會計處理1.結轉成本借：長期股權投資貸：產成品（按成本）2.計算稅款借：長期股權投資貸：應交稅費—應交增值稅（按售價或組成計稅價格）--應交消費稅（按售價或組成計稅價格）三、應稅消費品視同銷售的會計處理-３（二）企業以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或低償債務的會計處理以應稅消費品換取生產資料、消費資料應當作為非貨幣性資產交換，按照銷售商品進行會計處理。以應稅消費品低償債務，視不同情況進行會計處理：若屬于債務重組，則按照債務重組準則進行會計處理；若不屬于債務重組，則視同正常銷售，沖減應付賬款或其他應付款。分析教材ｐ253例13的會計處理，值得商榷。我認為這筆交易是白酒廠以較低價格出售，即銷售10噸白酒的含稅收入為5萬元。但稅務機關以平均售價5000元/噸征收增值稅和最高價5200元/噸征收消費稅。按此思路作會計處理。三、應稅消費品視同銷售的會計處理-4（二）企業以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或低償債務的會計處理借：應付賬款50

00041

500貸：主營業務收入?應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8

500借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅借：主營業務成本貸：產成品23

00023

00030

00030

000三、應稅消費品視同銷售的會計處理-5（三）企業以自產應稅消費品用于在建工程、職工福利的會計處理按照成本結轉。按售價或組成計稅價格計稅。借方計入“在建工程”、“營業外支出”、

“銷售費用”等賬戶。例14，例15.P254（一）隨同產品銷售不單獨計價作為銷售額的組成部分，計算繳納消費稅（二）隨同產品銷售并單獨計價作為其他業務收入核算，消費稅計入“其他業務成本”（三）出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金借：其他應付款

貸：營業外收入應交稅費——應交增值稅——應交消費稅舉例p256例17四、應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理（一）委托方的會計處理1、用于直接銷售的，委托方將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工應稅消費品的成本。p257例19：某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55，000元，A廠收取加工費20，000元，增值稅3，400元。計算A廠應代扣代繳消費稅并作會計分錄如下：發出材料時：55，00055，000借：委托加工物資貸：原材料支付加工費時：借：委托加工物資

20，000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3，400貸：銀行存款

23，400五、委托加工應稅消費品的會計處理-1（一）委托方的會計處理支付代扣代繳消費稅時：代扣代繳消費稅=（55，000+20,000）÷(1-30%)×30%=32,14332，14332，143借：委托加工物資貸：銀行存款加工煙絲入庫時：借：產成品貸：委托加工物資107，143107，143（55，000+20，000+32，143）（一）委托方的會計處理2、用于連續生產應稅消費品的，借記應交稅費——應交消費稅/代扣稅金—代扣消