中小企業(yè)會計信息失真的危害

企業(yè)提供的會計信息是一種“社會公共產(chǎn)品”，其質(zhì)量高低不僅影響到與企業(yè)有利益關系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。但是，我國企業(yè)，尤其是中小企業(yè)大量存在的會計信息失真現(xiàn)象，嚴重影響和制約了我國市場經(jīng)濟建設與發(fā)展。有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量問題。

一、企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及危害

中小企業(yè)會計信息失真是指會計信息由于種種原因不能真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。在由高度集中的計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型期間，中小企業(yè)會計信息失真突出表現(xiàn)為

1.原始憑證虛假。有些單位的原始憑證要素填寫不完整、不規(guī)范，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限，甚至開具假發(fā)票，虛列經(jīng)濟事項，致使單位經(jīng)費超支或成本虛增，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.財務賬目管理混亂。在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關規(guī)定來設置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。

3、虛列成本，虛計收入。人為調(diào)節(jié)會計報表及會計處理方法，以計劃數(shù)、預算數(shù)代替實際數(shù)，造成會計報表失真現(xiàn)象，安然公司的破產(chǎn)以及瓊民源、鄭百文、銀廣夏等造假典型案例的產(chǎn)生，都說明了會計報表嚴重失真已成為相當普遍的問題。

4.資產(chǎn)、收入、負債、成本費用失真。﹁是資產(chǎn)不實。一些單位違反會計制度，不按權(quán)責發(fā)生制原則、配比性原則、謹慎性原則核算，不按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，不按規(guī)定攤銷預提費用，也不定期對存貨進行盤點，對壞賬也不按規(guī)定轉(zhuǎn)銷，造成虛增資產(chǎn)。二是收入失真。采取虛列收入空掛應收款、截留、轉(zhuǎn)移等做法，人為調(diào)節(jié)收入，掩蓋了單位經(jīng)濟活動的實際情況，致使收入流失，會計信息失真。三是負債登記不全。大量負債游離賬外，形成賬面負債不完整。有的單位在資金緊缺的情況下，靠賒欠來維持，靠借貸來完成經(jīng)濟指標，這些債務采取不入賬的做法，形成賬外負債；有的領導在既無資金渠道，又無資金來源的情況下，為搞“形象工程”，大搞基本建設，形成大量賬外工程欠款。四是成本費用失實。原始發(fā)票的虛假是成本費用不實的最主要原因。在會計核算中采取支出掛賬，不列當期成本費用的做法，或多攤多提費用，截留利潤，偷逃稅款，私設“小金庫”，搞賬外行為等等，造成成本費用不實，隱性虧損加大。

會計信息失真雖然能給企業(yè)帶來一時的蠅頭小利，卻給國家、社會甚至是企業(yè)自身帶來了嚴重的危害。

一是造成國有資產(chǎn)的大量流失，影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行。

二是損害公眾利益。截留收入、虛報冒領、私設“小金庫”等舞弊行為，嚴重損害了單位和職工個人利益，特別是直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人的投資收益和債權(quán)利益，使信息風險增大，信息成本提高，常出現(xiàn)投資得不到回報，或回報率很低，債權(quán)人不能按時收回本息的情形。同時，信息失真會誤導社會公眾對證券投資做出錯誤的抉擇。

三是有損會計隊伍自身形象。少數(shù)會計人員直接參與偽造、變造虛假會計資料，降低了會計人員的責任心和使命感，影響了會計人員的職業(yè)道德，極大地破壞了會計隊伍良好形象。

四是影響企業(yè)經(jīng)營管理者的科學決策。錯誤的、不真實的會計信息，使相關部門特別是企業(yè)經(jīng)營管理者的決策依據(jù)缺乏可靠性、科學性，不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動，長期下去，必將削弱企業(yè)自身的市場競爭力，危及經(jīng)營主體本身生存。

五是會計信息失真也助長了腐敗行為，嚴重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。

二、中小企業(yè)會計信息失真的成因

一是市場經(jīng)濟制度的不完善客觀上為會計信息失真提供了環(huán)境條件。我國正處于市場經(jīng)濟建立不久、正逐步完善和發(fā)展的歷史階段，經(jīng)濟生活的各個方面難免會有這樣那樣的弊端，具體到會計領域，其法律法規(guī)既要同國際慣例接軌，又要符合中國國情，需要摸索，有很長的路要走。就目前會計界現(xiàn)狀而言，一方面，相對于經(jīng)濟業(yè)務的日益復雜，各種金融衍生工具的不斷涌現(xiàn)以及人力資本、商業(yè)信譽等無形資產(chǎn)的日益重要，現(xiàn)有的會計核算方法和報告體系已明顯滯后；另一方面，在借鑒國際會計準則的過程中，新頒布的許多具體會計準則還不夠細致具體，有的甚至還明顯遺留著翻譯的痕跡。這一切，都可能成為導致會計信息失真的潛在原因。

二是部分會計人員業(yè)務水平低造成會計信息質(zhì)量低下。經(jīng)濟的快速發(fā)展，使會計人員嚴重短缺，很多素質(zhì)較低的人員進入了會計行列，出現(xiàn)了會計人員非專業(yè)化的普遍現(xiàn)象，會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上。這部分人由于對會計法規(guī)、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會做出錯賬，造成會計信息失真。同時，個別會計人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)低，可能因迎合領導或圖謀個人私欲，編造、篡改會計數(shù)據(jù)，造成會計信息失真。

三是行政領導、經(jīng)營者的功利主義造成會計信息失真。有些地方黨政領導為突出政績，給企業(yè)分指標，壓任務，逼著企業(yè)作假，用虛假政績?nèi)幟麏Z利。某些企業(yè)經(jīng)營者為取悅上級，達到自己的某種目的，常常指使會計人員違反法規(guī)，對會計資料進行粉飾、修正，以獲得貸款，逃避稅收，截留收入，化公為私。

四是會計法規(guī)系統(tǒng)不健全導致會計信息失真。雖然新《會計法》、《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則》相繼頒布實施，但隨著新經(jīng)濟業(yè)務的不斷出現(xiàn)，這些法規(guī)、準則、制度本身也相繼出現(xiàn)了一些缺陷，個別企業(yè)利用資產(chǎn)重組、關聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業(yè)利潤、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務、從事不等價交換和進行違規(guī)會計處理，造成企業(yè)經(jīng)濟交易失真，從而導致會計信息失真。

五是社會及企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督不力導致會計信息失真。注冊會計師常常被稱為“經(jīng)濟警察”，其職責在于以客觀公正的立場對企業(yè)的財務報表提供鑒證服務，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用，相反有些甚至與企業(yè)勾結(jié)在一起，共同造假。同時一些企業(yè)的領導由于不懂《會計法》，為追求個人或小團體的利益，不惜一切代價，弄虛作假，逃避國家有關法規(guī)和紀律的監(jiān)督，而會計人員又受單位負責人的聘任和管理，在工作中很難堅持原則，履行會計的監(jiān)督職能。

六是由于采用計算機記賬帶來的一些問題。當前會計人員的計算機素養(yǎng)普遍不高，加之現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性。

三、解決中小企業(yè)會計信息失真的對策建議

一是實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性。會計委派制是由政府成立會計局，對企業(yè)會計人員實行統(tǒng)一委派、考核、調(diào)遣、獎罰、任免和管理，即國有企業(yè)會計人員受國家委派進駐企業(yè)，在企業(yè)中履行會計核算和會計監(jiān)督的職能，代表國家利益對企業(yè)的經(jīng)濟活動實施直接監(jiān)督。實行會計委派制可以有效地擺脫會計人員與單位之間的依附關系，變過去的會計人員屬單位所有為屬全社會所有，從而使會計人員相對獨立起來，排除干擾，依法辦事，正確行使會計職能，更好地發(fā)揮作用。同時，可以在企業(yè)實行財務總監(jiān)制、會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度、稽察特派員制度，改進會計管理體制，使企業(yè)的會計或會計主管由董事會任免，對董事會負責，而不是由廠長任免，使會計能夠獨立自主地工作。

二是加強法制建設，嚴格執(zhí)法。治理會計信息失真的過程也是法制不斷完善的過程。國家審計署2001年組織力量對1290家國有控股企業(yè)的資產(chǎn)負債損益情況進行審計發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)總體經(jīng)濟效益明顯好轉(zhuǎn)，但會計報表嚴重不真實的企業(yè)占68%，有的虛贏實虧，有的虛虧實贏，有的把大量資金體外循環(huán)或私設小金庫，各類違紀違規(guī)問題金額高達1000多億元。這些公司利用虛假會計信息為個人和小集團謀取私利，造成了惡劣的社會影響。但是我國現(xiàn)行法規(guī)中，卻還缺乏對會計信息具體認定的法律規(guī)定。如對什么是虛假會計信息、如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責任如何分擔、如何處罰等，在法律上都是非常模糊的問題。因此，需要我們不斷完善相關的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用，從法律上對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員形成約束。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會計信息，就要依法嚴肅處理，做到打假不手軟，包括對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員進行處罰。對違規(guī)企業(yè)實行經(jīng)濟制裁，令其對因會計信息失真所造成的社會成本進行經(jīng)濟補償。同時，對那些來自行政方面干預的壓力所致的作假，要層層追究有關領導人責任，移送紀檢、監(jiān)察部門處理，使作假者和指使作假者無處藏身。

三是提高會計人員素質(zhì)。鼓勵會計人員乃至社會各界自覺地進行有關會計財務知識的學習，提高會計人員的業(yè)務水平、專業(yè)知識水平及計算機水平，提高會計電算化程度，確保會計信息質(zhì)量。通過多種渠道，運用多種手段推動會計人員職業(yè)道德建設，特別是加強對會計人員的“誠信”教育，使每個企業(yè)會計人員都能擔當起會計核算和會計監(jiān)督一體的職責，堅持原則，抵制來自各方面的干預，忠于職守，秉公辦事。

四是大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，完善注冊會計師審計制度，不斷強化社會會計監(jiān)督。一方面嚴格注冊會計師執(zhí)業(yè)標準，強化注冊會計師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴重違反職業(yè)道德的注冊會計師，對出具虛假報告或作偽證者要承擔法律責任，受到法律制裁。另一方面