EVA激勵“向下滲透”的方法及其在許繼集團的應用和啟示中國社會科學院工業經濟研究所李春瑜摘要：EVA激勵“向下滲透”，是指在一個運營單位內部，將EVA指標層層分解，使EVA激勵范圍由決策層向下延伸到執行層乃至操作層。EVA激勵向下滲透的方法，常見的有“EVA中心”分解法和“EVA驅動因素”分解法。許繼集團的EVA激勵模式，是“向下滲透”理論的應用和嘗試，從中可以得到EVA激勵在中國企業實踐的若干啟示。關鍵詞：EVA激勵向下滲透、EVA中心、驅動因素ThetheoryofEVAincentivepenetrationAnditspracticeinspirationsinXJgroupIndustrialEconomicsInstituteChineseAcademyofSocialSciencelichunyuAbstract:thepenetrationofEVAincentivemeansexpandingtheinfluenceofEVAincentivefromdecisionmakerstoexecutives.ThedividedEVAcentersandthedividedEVAdriversaretwocommonmethodsofpenetration.TheEVAincentivemodelinXJgroupisthepracticeofpenetrationtheoryandwecangetsomeinspirationsfromit.KEYWORDS:EVAincentivePenetrationEVAcentersEVAdrivers引言EVA(economicvalueadded)被美國《財富》雜志稱為“當前最熱的業績評價指標”，其出現被認為是“現代公司管理的一場革命”[1]AI.埃巴：經濟增加值—如何為股東創造財富，[M]中信出版社，北京，2001年第一版。，EVA是近年來興起的價值管理運動的核心與主角。在理論領域，關于EVA的研究著述廣泛出現于金融、管理學的期刊中；在實踐領域，基于EVA的價值[1]AI.埃巴：經濟增加值—如何為股東創造財富，[M]中信出版社，北京，2001年第一版。[2]黃衛偉，李春瑜：EVA管理模式，[M]經濟管理出版社，北京，2005年第1版。EVA實踐中的一個重要問題，是EVA激勵，即通過將EVA結果與相關責任人的獎懲掛鉤，來保證EVA目標完成。近年來，EVA激勵如何“向下滲透”，是理論界和實踐界都關注的一個焦點。EVA激勵“向下滲透”，是指在一個運營單位內部，將EVA指標層層分解，使EVA激勵范圍由決策層向下延伸到執行層乃至操作層。EVA激勵恰當地“向下滲透”，可以激發更多員工為企業創造價值的積極性，有利于價值管理運動的順利展開。自本世紀初EVA概念被引入中國以來，EVA在中國企業的實踐案例并不多見于媒體，而所有的公開案例中，EVA激勵的范圍都僅限于中高層。本文對EVA激勵向下滲透的一般理論方法進行了闡述，并結合許繼集團的EVA激勵“向下滲透”實踐，得出了“向下滲透”在中國企業應用的幾點啟示。異一、曬EV用A激姥勵向愿下滲長透的詢基本扶情況輸和障一般裂方法紐作為粥EV喉A的量創始誰單位郊，美違國S挺TE睬RN漢-S臂TE搏WA壽RT沉管理表咨詢侮公司椅在推摧出E惠VA總指標個之初礦，認逗為E陳VA持指標姐僅適伙用于腳經理下人激何勵。忙這里議的經滋理人鍵是指適對E斗VA筐結果曉全面陰負責終的投扇資中紙心或濾利潤窗中心紹的決被策層保。因葵為只勵有他而們才暮具有攜影響寨公司晨收入臉、成鏈本、滔資源透占用店的權碎利，尊才能暗對E謊VA裁結果趟負完孟全責疤任。眼隨著節EV姨A實餓踐的戚日益塔推廣領普及村，S竟TE嗎RN卸-S釀TE渴WA評RT蹲公司蚊逐漸隆認識屯到：而EV活A結暢果除哥了和絕經理鉛層的掙決策君相關艘外，伐公司煤的中月層乃月至生茂產一賢線操皇作工賞都具期備或割多或解少的撐EV贏A影冒響能予力，責通過物一定脈的方允法，營EV曾A激糠勵體擱系可帽以從循公司狀的高董層管開理人保員開屢始，變一直類擴展瓶到各逮個中她層人良員。文在該亭公司魔的一辨些客總戶中共，E戴VA憑獎金絡計劃摸甚至潑一直紡貫徹往到了叨生產泊第一才線。薄“騾將E停VA呼進行許到底主”班，成取為一直些E匹VA愿倡導頸者們址經常胡掛在遺嘴邊鄭的話[3]JoelM.SternJohnSShiely：EVA挑戰—實施經濟增加值變革方案，[M]上海交大出版社，上海，2002年第一版。逼。然垮而，券也有聯很多貿學者瓦和組病織反除對在叔決策德層以譽下推脹廣E錢VA民激勵烏，甚衫至在圓最積鈴極推糖行E指VA乒管理穗的公癢司中胡也是良如此狡。他廣們擔行心這球樣做枝可能喪削弱牽既有連管理習模式刷，對艱在低很層次門部門敵實施醉EV脅A激遣勵是斬否合鍛理、嬌可行墓也存竄[3]JoelM.SternJohnSShiely：EVA挑戰—實施經濟增加值變革方案，[M]上海交大出版社，上海，2002年第一版。愿從E戀VA丸的實扇踐案征例來弓看，挑絕大誕多數節實施材EV私A管暢理的恨公司灑僅將膏EV騾A與著高層幣薪酬萍掛鉤趴。英死國的類所有獨實施脆EV株A管駁理公魂司都攀是如振此。岔在美桐國，梨Br愁ig合gs永&S必tr缸at雕to金n公惕司和厲US此P表os魂t是蒙一個航例外灰，前展者將鋪所有刮員工亞都納呆入了瞞EV宵A激自勵中匹，后獸者的泉激勵旅范圍頸達7搭萬員亭工。驕在中肢國，史青島母啤酒懶將經難理層買（包旋括二紐級經傅營單沃位經益理人列）納張入了賀EV財A激臣勵計芬劃，節而東值風汽狡車將臣12浪萬員被工納曾入其碗中[4]大衛[4]大衛.格拉斯曼/華彬主編：EVA革命，[M]社會科學出版社，北京，2003年第1版。如EV齒A激棟勵向首下滲脆透的挨方法爭，常襖見的沉有述“引EV斃A中下心雄”畫分解材法和仇“然EV懲A驅程動因遺素蒜”宵分解步法兩欺種[5]Shiminchen;JamesLDodd:Economicvalueadded(EVA(TM)):Anempiricalexaminationofanewcorporateperformancemeasure，[J]Journalofmanagementissures;[5]Shiminchen;JamesLDodd:Economicvalueadded(EVA(TM)):Anempiricalexaminationofanewcorporateperformancemeasure，[J]Journalofmanagementissures;pittsburg;fall1997.賊1、路“債EV酷A中裹心游”退分解歲法歲“E突VA騰中心蛾”盛（廊EV磁A柿ce駛nt拒er慕s礙）：火是指鬧一個相企業蹤內部罷可以意對自禁身創并造的厚EV筆A鞏進行新度量戴和管低理的燒不同悟層次納的業椅務單吵位。知最標雨準的柳“E殃VA貨中心仁”蹤是定緞位為寶投資冷中心騰的責扎任單青位，甜利潤崇中心考也可早作為曾“E金VA茫中心盛”貞。蜘“贏EV秤A議中心麗”籠分解兼法可兼以分旦為瀉“床橫向亭分解煎”垃和登“請縱向債分解不”堪兩種厭。橫屯向分金解的踢含義設是：莫在一答個癢“E慕VA儲中心披”尸內部昌，根松據創扶造件EV漿A陣不同房的產狹品單耍位、壯或者受面對凳的不乘同客牌戶類健型將詞“E獲VA貫中心坊”擔橫向定切分頂，分硬成更門多的央“徒分智EV送A淡中心決”臘；縱牙向分元解的王含義印是：軌通過那“群內部悶市場簽化端”括機制失的建愿立和介引入耍虛擬荷的土“它轉移絡價格蔽”望等手騙段，肯沿產貝品經茶營鏈畏，把沫原打“E酷VA田中心虜”震縱向院分解樂為若姓干個泡更小許的、奧責任臉相對幕封閉竿的負“丙分諒EV茶A握中心身”[6]DonEgginton1995:Divisionalperformancemeasurement:residualincomeandtheassetsbase[J][6]DonEgginton1995:Divisionalperformancemeasurement:residualincomeandtheassetsbase[J]ManagementAccountingResearch,1995,6,201-222.環節1（分中心1）削表（挨1）飛：E坐VA朵中心困橫向罷分解帥（T懲ab奉le渡1:惠th測e蜓ho咬ri襲zo斤nt虎al駱d浮iv息is仇io哈n隙of疫E單VA翼c券en膝te帶rs帽）環節1（分中心1）供應商EVA中心供應商EVA中心客戶產品1（分中心1）產品2（分中心2）環節1（分中心1）崗表（桿2）淋：喇EV鼠A中臟心缸縱向禾分解買(T且ab雞le窯2:己th喚e補ve亮rt禍ic流al星d怕iv界is擇io伶n艙of般E蛛VA掩c蒼en相te毅rs晉)供應商供應商EVA中心客戶環節1（分中心1）環節2（分中心2）蠻橫向栗分解具和縱廣向分趟解的面目的弟都是翅一樣貓的：淘劃小鋤核算厭單位糧，估臺算各旱個肌“治局部功”積對E塞VA胖的貢烘獻。卡在E車VA錘中心闊分解境法下勻，E望VA乖激勵綠向下鬼滲透仿通過魯將工“請分E跳VA猛中心編”居對E奮VA濾的貢昂獻和相“猶分E爭VA勤中心源”巖負責擴人或寧員工據的薪幣酬掛起鉤來謹實現善。金“時EV良A中尤心霞”紙分解膚前要盜做好蜘兩方舉面的淚工作葉：躲首先廉，是蠶在企弦業內同部推津廣資襖源占麗用觀犯念和群資源謙增值依觀念剛。每察一流行程、燒工序夢、崗自位的浮工作謙之所陰以能豐進行凱下去艷，在愉于它碎們使過用了膀企業棕的資預源。當資源右的使倆用不姓是免循費的鈔，而通是要霧付出錦相應挪的機堪會成嗎本。疾每一飛個資梅源占巨用單貌位都簡有義隸務使眼自己拔的專植屬資毯源保城值、狐增值唱。執其次煎，把查企業血內部宋上下隙流程嬸、上位下工鳥序和瞧崗位蝕之間精的業忙務關夢系由兼原來識的單考純行農政機跨制（王即縱犁向依賤靠自并上而有下的葛計劃棗安排偽和行必政指和令、書橫向育依靠胖會議臘調度掏和上億級命捆令協舉調）聽轉變始成平漸等的徐買賣沙關系螞、服吼務關甜系和關契約仗關系燈，通陶過這獵些關六系把叛外部歌市場滔訂單豆轉化壓為一覽系列嚷的內憐部市偷場訂破單，貪并形退成以耽“否訂單蒼”寺為中狀心、置“拖內部支轉移名價格做”賞結算裳為手橫段的倚上下海工序協和崗論位之雙間互逮相咬秒合、酸自行涼調節疾運行竟的業騾務鏈箭。婆2、王“泰EV咐A驅燥動因場素泡”占分解晝法瓣EV舟A芒驅動嫌因素長（E愁VA熱d便ri判ve映rs死），歷是指鹿經營淹過程潮中影感響E掀VA頭結果具并且勾易于謀同企出業內嬌部單表位、威部門挽或個壤人責構任掛農起鉤寶來的勤各種重指標允。E昂VA尺驅動涼因素謝可以忍分為躁直接爺驅動卷因素害和間淚接驅臟動因葵素兩福類，賞前者梯是同睜EV攻A結崗果存不在直圈接數怪量關宅系的文因素鋒，后劈者是扯指間見接影斗響E雕VA偉的因菌素。穴EV酷A驅瘦動因炸素還挎可以陶分為號財務熄驅動西因素撲和非殃財務凳驅動自因素羅，前沃者由通各類積會計勻數據規組合輪而成讓，后僵者構性成中蹲不包催含會順計數武據。穩一般縣而言朽，直麗接驅雷動因喚素大捎都屬警財務扔驅動荷因素河。梳尋找愧EV胡A驅躁動因急素和此“嗎EV畝A中貨心移”紹分解廉相比什具有肚兩個周優勢仇：一派是與漢EV塵A本繳身相掏比，擠EV匯A驅肝動因節素在達一些欺部門蹤中可繡以更澇精確澡地加交以衡控量；飲二是躲EV堵A驅栗動因峰素與撥部門野管理惠者的幕職責頂對應戒得更捷加緊科密。吸但E判VA吊驅動世因素花法也礎有局辮限性放：由屑于僅格僅是庭影響斤EV哨A的窗個別隔因素竭同薪列酬掛票鉤，蠅員工臺不清肥楚自守身行姨為和洲EV出A的續直接檢關系協，不采利于明員工比為提射升E奉VA屑而進膨行的射創新觸行為筋產生到；驅福動因初素的軋確定耐要和括組織折架構盛、管釣理模云式相憤適應企，技折術難尚度較道大。潑以下屈是一丸個E胞VA宅驅動忽因素逝逐級缺分解智的示圈意圖[7]安德烈.A.得瓦爾：績效管理的魔力，[M]上海交通大學出版社，上海，2002年第一版。[7]安德烈.A.得瓦爾：績效管理的魔力，[M]上海交通大學出版社，上海，2002年第一版。免表（沈3）懼：E徹VA筋驅動右因素躬分解槳(T短ab閘le飯3:余th混e敞di更vi倒si完on誤o術f志EV統A喉dr名iv照er漢s)敏根據嫁上圖團，E范VA認的驅磚動因診素可揉以一浸級級銜地向擁下分壽解下塘去，仙直到煎分解遼到驅脫動因勞素結潔果可簡以為揚一線慨運營柴人員齒掌控脅，然暖后將所驅動臂因素尿目標雨達成示情況酸與驅價動因業素控說制單嫁位人算員的快薪酬挨掛鉤壟，通半過驅俘動因特素的夫牽引覽，來歷引導繩員工婦創造濤更多墨的E竿VA茄。傻二、街EV害A向悅下滲年透在鄰許繼虎集團芒的弱應用乞許繼袍集團辭有限幟公司棉是以好電力布系統托自動慰化、椅保護拖及控久制設健備的趴研發兩、生驕產及快銷售擦為主煌的國刮有控腸股大擔型企必業，互國家屆52樣0戶三重點獻企業輝和河睬南省沙重點訊組建腸的1秧2戶場企業蛛集團爪之一備。朋許繼吼經濟污效益握近1岸0蹈余年股來年座均以柏35蠟%速燭度遞章增，聚銷售框收入本、利滾潤、熟市場存占有輕率等鼻重要謎經濟雜指標茶連續作8年煎居行英業第喜一，略20益03葉年許放繼集簽團實診現銷纖售收盞入4潮8.腸5億麗元（荒含稅逝）、稻利潤齊3.隱03荒億元考，比基20級02認年分堡別增歌長2菠1%姜和1培0.事3%致，各題項經墳濟技相術指及標再筒創歷駱史最轉好水箏平，折繼續僑保持揪行業孤的龍式頭地疲位。園十幾膝年來煌，作料為國皮有企她業的受許繼勸一直汪在嘗叫試內驕部生慮產關坦系的久調整朗和改緩革，斯這些耐改革土一定性程度物上促即進了沃企業巨經營作機制辨的轉托變和慧整體輛素質治的提咸高，春使企基業走虜上了扯持續魚、健慘康、閣快速果發展鄉的軌辜道。在盡管末如此循，數繞年來扇在許祥繼高閣層腦渠海里傍卻一涂直縈崇繞著友一個辜懸而外未決柱的問昆題：煙如何爺實現戰國有抗資本自的尋“叔人格障化寺”位、如瞧何讓洗國企泊員工誰能像駕真正冰的所互有者那那樣殃，以隆所有部者應描有的線激情挪和責礦任投訊入到意企業綿的價垂值創賀造活橡動中枕？一梁個偶踐然的誕機會醉，許灑繼高勾層接器觸到曬了E禽VA砌這一堅概念印。既圣然在碎國外搏EV梨A的房實施旦可以校使經毫營者毒同所弄有者先具有古相同鞏的所三有權刪理念劃、讓敞經營旨者像季所有呢者那典樣的蘭思維閘行事傭并一斧樣承疏擔企禿業經傾營成管敗的譽最終膝風險喇，那懼么，娃中國挪國有債企業吵經營職者能歉否通旋過E歌VA縱實現政行為吸和理隊念的喘大轉蛙變呢廈？正剝是基濱于以俊上背確景，伯許繼翼將E燭VA耗引入咬內部立經營單單位尚考評堡之中盾，建僅立起嗓許繼味獨具批特色鑒的蠟“廈基于騾EV化A的識激勵稼制度膠”腎。叨許繼恭的E矛VA播激勵崖共分撈為兩請個層喚次，做第一糖個層當次，誓是集躲團公技司對漲下屬曠各子鍛公司奶經理撫人的例考核抱；胸第二脹個層旗次，扣是各截子公沃司（傲分公均司）眠在內蠶部建睜立的納EV屯A激乎勵體仰系，逝考核江對象喇是各咬個工扶段乃修至班套組的牽員工李，考聚核內最容是松班組遭或者悉工段桿對單救位整權體E伶VA卡的貢次獻。獸其中菜第一而層次膽是在鳳集團盟公司立的統縱一規擠劃和欣推動裝下建推立的誦，而逝第二慰個層喬次，毯基本或上是餓子公鬧司（毯分公機司）愛自發亂形成誕的；述在時萌間上拖，第墻一層亡次的田EV奪A激笨勵體站系建族立在襖先，賣第二賄層次臘的建謠立在漠后；卷在范轎圍上蒸，第眾一層址次的通激勵鈴體系從基本此涉及崖集團壞內部劑的所輩有子舒公司螞（分辰公司胃），邊第二照層次悠僅在于個別銅管理仆基礎殲好、壤經理煌人員塊素質羊高的已單位診實施姿。總孩體來牙看，農許繼腦集團鉛的E賴VA減激勵洗體系扯呈現泡出一者種從射上到為下頂“厭層層秩滲透感”裳的態絡勢：離當集芒團針僑對經照營單儀位經瓦理人紅的E領VA濱激勵滲約束愈機制也建立知后，琴這種款機制洗會炸“淺自發據地鄭”跑由經糾理人盯向其嗚下屬殊員工仔傳遞淘。繞我們劑這里尖只介錦紹和敘本文取相關低的第授二層角次。慌許繼旨EV篇A激歸勵向譯下滲輝透，鋸主要欠采用立“敘EV腦A中再心承”櫻分解反法。蓋1、良許繼燃股份惠公司建表面冷處理穿分公鋒司-儲--各“她EV悠A中肉心橫筆向分鑼解核”普表面圓處理緞分公客司主玻要負裳責股碑份公欣司產喪品的廊電鍍互處理鉤，兼名有少屆量對拌外業燈務（共包括掀股份梨公司狀外和達集團停外）橫，表辱面處潛理公堂司和鈔其他定內部醬單位詢的結肚算通思過集倒團結捷算中蘋心進鞋行，腰各類慚電鍍語服務概單價姨由集滾團統紅一制石訂。逼從責掏任形廳式上初，表饞面處艱理公禍司屬濱于強“動利潤上中心價”嬌。悲表面文處理頃公司欺有鍍等鋅、腥電泳奇、鍍斷鉻、承鍍銀徹和達珠克羅屋五條彎電鍍葉線，洋分為挖五大過工段膽，每縫個工息段都眼可獨射立生蓄產、歲直接狀服務款客戶哈，相執互之孫間基第本上拘不存短在承瀉接關渾系，枝處于貍平行制并列皇狀態拘。搜表面栗處理租公司搞EV敵A激渡勵向煮下滲緣透的稱步驟模如下烘：潮首先生，家“E佛VA溫橫向徑分解螞”輝前的委準備戶工作拿。洲在公踩司內姐部推爐廣資躁源占懂用觀帖念和慮資源盾增值基觀念晴。黎讓每粱條生扭產線賺的人乘員明易白：漲資本證資源啄的使心用不道是免鋒費的幅，而泉是要飄付出破相應葛的機藥會成牢本。引每一縣個資蓬源占井用單我位都甩有義磁務使侍自己傲的專顆屬資激源保光值、弊增值熱。奪其次補，在睜公司徒內部浸建立最二級歌會計顧核算燥體系瞇。分剖開核話算每施條生菌產線刷的收裳入、乒材料胞耗費敘、人棕工耗動費、兔車間慌經費刺；按失照一獨定的憐標準需將可猾分解鄙的公時司管墨理費代用分桿解到遣各條樓生產蠅線；浙按照艱流動啟資產瑞和固側定資冊產的瞎歸屬射核清學每條勤生產確線的刮資金革占用源，對絲共用牙的固肌定資驅產按門照一伐定標愛準分迎解到嘆各生仗產線提。果第三鳴，分壞別計繭算各撿條生畜產線槐的秒“謊虛擬掙EV飽A”當。之述所以謊是泳“物虛擬鞋EV攜A雀”過，是廊因為小各生攝產線喪EV悶A計根算存鳴在一仔定程多度的攏主觀器性，診并且再，對逢一些駝實在睜無法仍分配告的公憲共費座用，砌并沒鼓有硬倘性地土向下桿分配錦。濃“抹虛擬懇EV蛇A江”挎可能士和生秋產線顆實際雁EV擊A貢我獻有啦一定幼距離辛，但坡可以轟起到偵引導某生產徐線員支工提跳升E丙VA叮的作占用。扛積歲將騰“緊虛擬蔬EV踢A”恭結果洗同生霧產線耐負責瞇人薪幟酬掛懷鉤。及下表符反映嚴了表排面處絕理公炸司鍍譽鋅工瞧段良“球虛擬證EV娛A妙”探計算辣過程[8]許繼股份公司表面處理分公司：許繼股份公司表面處理公司工段[8]許繼股份公司表面處理分公司：許繼股份公司表面處理公司工段EVA考核辦法，2001年。初表（泉4）襖：許肥繼表跌面處道理公渴司鍍葉鋅工昏段嚷“塔虛擬挑EV澇A牲”亞計算焰過程錯(T厘ab寒le報4:診t熄he匪E娘VA稼c悄om琴pu塔ta演ti連on叔o魂f努pl精at蜓in依g壤pr通oc撲es濃s團in像X患J煉gr例ou師p)倉序號扎項目劉本期暢金額失備注銀1勞銷售欄收入柔65極00銜40餐內部燕銷售質收入景59嚷20送20卻外部秀銷售終收入漆58瞎02膊0圖減：被產品絕銷售抓費用鴿20熔22消9煌2蝦成本擴合計克55森72鏈97乓直接戴材料卷51脹51鳴77瞧化學辱材料棋88萌97參燃料鏟動力哀41編67繪直接揮人工云50萌50勤制造三費用劃24嘆00他5鋤其中轟：詳折舊笑費枝16嚷41究4源修理紹費向14社辦公講費門18霧機物厲料消唐耗枕58臘16郵水電潛費緩38奏8灰低值將易耗辰品缸0麥勞保偽費虹92務5播其他劣43黃2謙3長資本漏成本室合計譯28頓88轉流動味資產贏利息皂86策7沖流動舌資產傾平均愿余額紹*5抗.8悅9%割權益擴資本瘡成本搭20晨21溫固定帽資產剝凈值曾*7羊%亞4俘其他扮應攤建公用茅費用鳥11兆48年4普工會在經費蒼89生工資騰總額凝*2仆%醒統籌內經費蔑15塘00栗30縣0*憶人數改財產撕保險姓72鍬資產進總額敢*2斯.4至/1陸00素0遷租賃重費門65芬27功城建伏及教兇育附備加循22徹93界增值增稅垃*1賤0%債住房撞公積吐金扶22貓2辱工資梁總額禍*5蹄%動職工服醫療恒保險辣26殖6貨基本勢工資區*6緩%陸大病健基金脾51神7旅人數布*1朗8籮5隸經濟裂利潤絮EV副A賢58俯14汁2甚2、壘許繼咽股份壁公司摟結構故分公陣司-昏--某基于默AB承C（翅作業掠成本執法）口的襲“納EV該A中極心縱單向分政解群”艇結構觸分公替司主灑要為極許繼望股份敵公司步提供致產品讀的外容部架柄構，頂兼有激部分攤對外茶銷售裙，責蓋任形慶式為芽“霜利潤極中心各”甲。結傲構公極司的遞生產宮環節簡共分雀為：凈數控端、涂仙裝、最鈑金喚、成桶品四弊個工夏段，摟工段稿間的救承接衣關系脊如下商圖示[9]許繼股份公司結構分工司：結構公司三級核算辦法手冊，[9]許繼股份公司結構分工司：結構公司三級核算辦法手冊，2001年。票圖1留：拉許繼糞股份撓公司鼠結構慘分公踐司生南產線昂示意產圖棵(C如ha暴rt至1:從t諷he立s僻ke臘tc耀h肉ma宗p泰of仔察ma銜nu碌fa鋪ct澤ur辛in責g灶l三in截e膀in拳s討tr癢uc猶tu戀re哄c倍om寒pa戰ny婆o止f椒XJ削g那ro炕up絞)沖裁1組沖裁1組沖裁2組折彎組焊接1組焊接2組焊接3組焊接4組表處理組噴涂2組對內組噴涂1組老涂裝組對外組摔數控貍工段純稍趴點弦譽鈑金潤工段仔允恩脅鞭棄采斬拉遭涂裝狡工段旱瓶未閉斜距婦文成品識工段觸為了偵EV歸A激販勵在建單位趨內部抓的推爹行，曲結構猶公司問劃小排了核移算單挺位，被由原蘇來的碑一級品核算晃變為爹三級供核算菊，將幻核算吼一直凳進行銅到工程段下臉面的柜班組鋪。更公司瘋綜合荷管理戒部為壩工段疤設立柱了專宏門的落核算文賬戶幟，核絮算工姜段損稿益。假在工資段設湊立了駐兼職暖核算摘員，杠對班餡組進翁行核備算。樸同時訓，對廉物資津進行浸了全她面清懲盤，晉對各星工段懇、班李組占謹用的拘固定拼資產跪進行覺了統當計；犯建立壞了各嚴工段叉、班俘組領蛛料的踏簽字殖制度鴨。填工段蒼、班孟組的即EV茶A章計算畏辦法湖如下滿（為豎操作救簡叉便起健見團，資壺本成陜本率便一律議取7稅%）磁：答EV茶A蛙=職旬內部耽銷售宋收入斤-內勉部成蛇本-悔內部箭管理松費用煤-資秋金占援用姿……浩…挎公式繳（1選）零內部越銷售洗收入搜=蔽本工陜段（扛班組姿）向騙下工漏段（考班組責）交罵付的豈完工奉產品侄數量圈×鞠內部梅結算循價格扶……診…式公式象（恥2準）逝內部擦成本責=本靠工段裳耗料云、耗切費逗……艦…境公式踐（槽3范）捧資金會占用拆=固疼定資企產凈脫值（區廠房怠與設態備）棵……陶…薦公式售（滔4五）總在工叫段和尺班組狠的E辱VA壞計算蔽過灰程中烈，上意下工鞠段之座間的凳內部蚊結算勿價格步制訂絕方法什非常肅關鍵禿。許膀繼集際團產達品大阻多數揭按訂寬單生屆產，現沒有旨通用攏性，隊在市呼場上襪找不考到同曉類產遍品，玉以前鼻也沒噴有生異產紀虹錄，劃標準罪成本昌和結疫算價熄的直暴接制晶訂就咸顯得著非常炭困難旁。結察構公對司員恰工經朽過長鼻時間吉摸索垮，注肢意到泊：雖備然產飲品的哄標準別成本須資料損無法漠取得凈，但獅生產凝產品乏的各掀個工羅序的使作業戰活動組類型未卻是孟固定運的，兇每一道作業躍活動某的單雅位消紙耗也酬是相來對固王定的籍。為腎此，仍他們器創造雖性地綁提出騙了根鐵據產紛品消肅耗的慧作業同活動虧數量愛確定企產品忙結算飯價的暴做法鎖，他昆們的結思路共和A這BC伙（作怪業成礙本法顏）是吳一致辭的。評結構例公司嚇工段素間內舟部結桐算價晉計算巷公式房為：坊……違…熱公式拋（壩5舟）揭上式豎中煩Xi嚴是工塞段（陪班組夜）的柄成本富驅動銷關鍵怨作業揉活動勻（足ac兵ti古vi技ti鄭es見）消盒耗數偽量，憑pi歷是關亦鍵作嚷業活敞動的禽單位販標準謎成本握。剃數控窮工段求的關吊鍵活滑動：毒沖裁菊次數籮、折子彎次能數；價鈑金淹工段炸的關擋鍵活詢動：巡焊縫肅長度殲；瘦涂裝宗工段梯的關喉鍵活合動：潛噴涂靜面積報；鑰成品峰工段壘的關炸鍵活提動：像組裝吸數、懂緊固靈數；件pi吐由工醉藝部見門和槳財務貪部門卵根據里歷史蛋數據么分析司后確更定，握一段蛇時間司內穩躍定。唱為了騎考核爐的順另利進慶行，濟結構盾公司言還建勞立了扯內部盆協商喂制度繪和索刷賠制功度。爽內部肚協商駛制度錯：對秋于內糕部提賭供服嚷務無穴法計雪算交象易價下格的已，采你用協層商的比辦法居，例柔如，泳生產影部對跌各工糠段的朋維修岡服務視價格廊由雙裹方協晌商確槐定。什內部箏索賠數制度塵：由耕于其施他單忙位的衡責任竹使本豆工段流（班鎮組）建發生繡了不謠必要揪的支孤出和正損失湯，這布種情惰況下稠可以蝴就支束出和劇損失豐部分恩向責狀任單喊位索傳賠。返索賠獨一般藍在以卡下情戶況下匹發生礙：1宋、計矛劃多哭投：恒生產堅部編蔬制計喊劃時感發生唉錯誤允，導能致多號余部價件產條生；纖2、園上工鍋段的浪次品匆漏檢屢、進繩入本駐工段堵；3地、設領計錯孝誤，穴導致瓦無法姿生產耗，影咱響工尚期和算效率膏。膏三、什許繼厲集團鑄EV嶺A激矛勵推漆行中癢的一撤些啟莫示征1、州將E用VA酬激勵風向下寶滲透面存在炒必要巧性和慨合理臟性。柄EV申A激付勵向街下滲虧透的巨必要搬性體漠現在浮：賤首先乒，影述響E橫VA膜結果名的，猜并不賓只是沒企業暢經理腿人或婚高層吉管理倒者。饞管理彎學中辯關于盼“偉決策致層嘴”絞和燥“撤執行總層滿”掩的劃災分向歷來都弦是相灑對的肯，某善一管燃理層篩次對從其上辣層而匆言是吵“胃執行伐層番”猾，對幟其下襲層而肺言又位是稀“什決策關層窯”剛，在資管理也層次到的整層個鏈歡條上刪，決乏策行莊為在澇任何躲一個咳環節加都會您發生原。拿嚇最基貪層的線生產碎一線聾員工癢而言息，他遇們雖秩然沒勢有資想本決訪策權坑、產撿品定東價權直等權妄利，狠但生津產流別程中翠的眾嘴多基圖本因呆素卻誓在他戀們的尊影響睛范圍條之內擱，這曲新因據素包盈括生裳產率稼的改枕善、早減少抖廢品梯、降宋低在炊制品桐庫存鞭以及笨降低冠產品孕生產嫌周期遣等，勿這些鍛因素窄都會胳對E喝VA凍產生急重要寫影響船，而逝這些付因素府又很藝大程不度上舍和一峰線員升工的沾決策純參與樸度、榮工作揚熱情估和基謝本素塵質相枕關[10]Ehrbar,AL1999:UsingEVAregisterdtrademarktomeasureperformanceandassesstrategy.[J][10]Ehrbar,AL1999:UsingEVAregisterdtrademarktomeasureperformanceandassesstrategy.[J]Strategy&leadership,may/june1999,VOL27Issue3.炕其次株，E景VA蓬管理稈需要蘇挖掘放的，久不僅捎僅是竄高層指管理嚷者的臭價值鳴創造酬潛力意。高趕層管柱理者沿要做岡的，沉不應外該是惑煞費意苦心勒的尋淋找提傲升E浩VA廢的方院法途司徑，安然后擔督導會自己頭的下啦屬遵邁照執隊行。面而應蜻該是胡創造遷一種呈機制燈，讓惱下屬塵在這應種機夜制下躬主動并地、雁而非諷被動挑地參道與到式提升膽EV完A的漂過程磁之中渴。只朱有在塌更多后員工策創造支價值戴的熱畢情被滾點燃敢時，鉤EV且A管忠理的澇推行填才算礙真正油成功賊。從占日本渣的T缺QM壺、J懂IT食到中耕國邯制鋼的灰“多成本柱否決古”蓄，任盡何一均項成話功管臺理制欺度都拖不是統僅靠絮上層你的強例力推慣動就蒜可以敗成功臣的，婆需要喬全員抬參與俱方能憂眾志興成城物。畜以下茫因素洋為E恭VA慰激勵惠向下束滲透號提供釘了可貿行性槽：襖首先淋，決竄策權園下移缸成為上管理蝕模式誕發展碑的大光趨勢凈；怪外部商市場工環境血變化肉越來掃越劇擋烈，舌客戶盛需求霞愈來艷愈趨寶于多撒樣化戚且變喊動頻房繁、攻難以痕預料昆。這田種情透況下磨一個呀企業釘要想裳更好蠅地生廈存和劉發展崖，就甲必須統學會瓶快速若反應豪。傳少統的柱科層冠式組柳織結久構和霧層層卵上報縣的決娃策管裝理模縮式越聯來越欄不適箱應時撒代的奪要求舌，組胸織扁呼平化慈和決煉策權某下移孫成為祝基本息的發華展趨警勢。符當基凈層員釘工擁筑有的胖主動許權越法來越家多，淋決策險空間委越來幟越大笛時，辨他們光對E姐VA趙的影喝響會語隨之另增加棒，通意過E訊VA林激勵依來影丟響員施工的構行為夢，促羽使員冊工創羨造更偵多的格EV針A也朋就有燃了更鄰大可漁能[11]Ehrbar[11]Ehrbar,AL;StewartB1999:TheEVArevolution,[J]Journalofappliedcorporatefinance12(2),18—31.都其次獲，企黃業管擺理信洲息系各統的趁日益承完善布和計巧量模移式的蠶變革致；畜ER亡P、蠢CR圾M等革信息劉管理巾工具概日益泡完善峽，企終業內依部的濕信息意屏障勾被打峽破，巨信息釘可以創實現壽企業具內、恐外部程充分貍的流頁通和鳥共享鈴。擁睡有必通要的特信息勺是決左策的掛前提處，管替理信狡息系牙統的雷建設萍消除缸了企餓業因澇管理氧層級旦不同東而存暗在的蜻信息跨差別造，為吧基層送員工耳決策法創造盟了條驕件。注企業養的會車計計蹦量模尖式也課在發資生著將深刻刃的變艷革，胞AB吼C（敢作業搜成本宰法）盜建立賀了資所源、熱作業申和耗慕費之霞間的杯聯系賓，使芒EV時A得系到更急精確許的計脆量。粗第三臘，新坐經濟望環境撿下知蔑識型臺員工莖的日春益增研多。筋知識絞型員累工的征重要蜘特征華是：系他們淡更愿沖意在障工作溉中尋暫找人垮生的早意義閘，更神期望塵自己府的工夢作得休到承里認、次受到悉尊重疼，更載希望燦有成里就感猾。E雞VA遞激勵孤會讓釘知識盯型員蟲工感脊覺到盤：他局們的罵工作浸直接沫關系務到企豎業的稅價值豬和企負業命慌運，愚他們斑正在犁和股礎東一夢塊兒側作大收企業揉這塊姥“茫蛋糕汪”凡，并蓬得到莫他們頑應有貨的份赤額。辮EV席A激久勵可頌以為奉知識靜型員發工創成造一憤個良插好的腿心理膏氛圍景，有逢助于凡培養燭知識參型企酬業團程結向媽上的美企業疼文化勸，對佛知識霧員工柱而言神，E惰VA持激勵揀也容妹易得診到承切認和妥接納拾。逗2、疤EV愈A的間滲透反度并增不是熊越深測越好泊。參盡管送EV號A激雀勵向擁下滲連透存瞞在必升要性請和可茶行性茅，但疤EV語A激滾勵并忌非一聞定要魂像一徐些E獨VA住倡導外者所揮言的慘那樣艦“渡進行凱到底份”膀。一許些問詠題的電存在墾會為給向下顯滲透庭制造房技術草困難懸，也秒會對擁EV禍A激枕勵效伸果產患生負譜面影劫響。狼這些丈問題派包括坐：芹首先掛，資臥源共得享問起題；聞隨著叢部門迫（單斤位）幕管理簽層次約的降策低，脅部門燦之間根共用秋資源急的情旺況會屢增加列，這陽些資摧源可消能是勇資本房資源嘩、渠蘇道資排源、站人力橡資源梨、品晴牌資癢源、揉研發每資源芽等。需共用脂資源蜘很難爛在部銳門之耳間合域理的站切分等，這波為部先門E嫂VA胡貢獻姐的衡研量制踐造了肆困難香，在也共用過資源言的分隊配問救題沒拼有合徒理解汗決的爺情況覺下，前部門飛的E報VA突信息有可能仆會失顆實，贈硬性肉地將救不準胳確的址EV仆A結膜果和債部門發員工魄掛鉤鼓，不雷但容稅易挫適傷員旱工的稅積極囑性，抹更不兔利于谷部門裕內部罷決策[12]JohnO'Hanlon,Kenpeasnell1998:Wallstreet'scontributiontomanagementaccounting:thestern-stewartEVAfinancialmanagementsystem，[12]JohnO'Hanlon,Kenpeasnell1998:Wallstreet'scontributiontomanagementaccounting:thestern-stewartEVAfinancialmanagementsystem，[J]Managementaccountingresearch1998,9.時其次睡，關欠聯交軌易問去題；轉組織瘋各部格分之之間的坦內部恢交易外往往劃大量諷存在啦。在府內部上轉移腳價格曬體系咬不完土備的敲情況離下，包一個調部門附的績猾效往償往是奴“層算塑”災出來嘴的，獵而不肢是憤“瓶干鏟”罵出來殃的。忙按照襯責任利會計背的傳慨統理塘論，濾轉移瀉價格圈可以飄拿市醉場價注格作野為標發桿，代也可煎以通聰過協街商來第決定祥。然答而在距大多才數情肝況下廈，許欣多中題間在升產品哭是找衫不到輪市場墨參照灰價的附，生監產上他下游童之間配的談磁判磋膚商也顛往往效是限“對誰吵載得兇授誰沾懇光膜”博。關辮聯交利易無攀法準劇確計倚量，煮EV惠A結狹果就只不會引合理婚。獅第三遼，協名同效大應問汗題。嫂“雀流程譯管理斜”湊（P耗ro李ce熊ss腹M跌an茶ag劑em確en講t）霜的核膚心思世想，俗是打需破部曠門之戴間的庫組織逆壁壘舊，實愚現部頭門高祝效協三作，知從而探提高耀整個貧流程明的效顧率。嘆部門瞎EV摩A激父勵可格能引房發的菜一個旺問題舉是：掩各個帖部門裁只注濱意本尿部門策績效差提高昨而忽訓視部敞門間紋的協物作，端結果悟導致佛流程博運轉抹不暢燃，影舞響整診體績細效。品不恰筒當的爺EV萌A激怎勵可遺能會碧形成扁“鐵山頭甜主義盈”虜的溫址床，污導致雨部門競“肅針插逆不進穩、水朗潑不式入胃”如的局首面。燦EV壺A管謊理的跳初衷唇是促設進資再本的串高效晚利用謀，但碗部門瞇協同寶的喪拘失卻童造成著資本興“轎局部桃高效鐮”慨而海“貿整體治低效至”咐。逼隨著捆EV臟A激瓶勵向全下延修伸，臂以上毒問題危就越芳明顯序，對服EV狠A激完勵造扶成的練負面然影響蔥也會嶼越大使，因激此，搭EV屈A激噴勵應收該有膏一個稻合適銷的數“額滲透獲度默”叼，而便不是拼向下和越徹伶底越朱好。灶確定源EV景A激窯勵滲筑透度乒，要確綜合出考慮泊以下瞞因素攪：膠其一性，企蛙業戰拔略類窄型。婆一般泰而言袖，奉揚行低復成本沈戰略映的企午業更識注重呈部門蝦之間斥的高書效協鄭同，欲要求蔽部門凝運作緣的標似準化除和規款范化磚，E筋VA柳激勵遇的滲虜透度梢不宜梳過大繳；奉偉行產伐品差糞異化披戰略須的企懼業強孤調靈揪活反分應和麻產品蹦單位摔的充星分授攀權，遵EV飄A激毫勵向敏下滲梁透度益宜大扔；襲其二搞，企功業組鍵織架裝構。呢組織患架構灑越扁年平，秋EV旗A激敗勵越六宜向橫下滲只透；玻其三圖，企求業人汁力資移源狀吩況。輝員工劇素質攤越高泄、主坊動性撐潛力蓬越大榨，越虎適宜求向下挺滲透輪。輔其四身，企膽業信料息化夠程度達。信揪息化便的完揮善程由度決均定E盲VA酬計量鵝精確引度，租EV歪A激加勵向坡下滲斑透度付應該擦隨著乒信息救化建斬設的斯深入尊而加斬大。騾其五必，企倡業內甩部各童業務垂間的舊關聯漁度。于關聯鍛度越五大，偶EV墊A激咸勵越芒不適賄宜向牌下滲灘透。醬其六字，企輛業文今化。營對有壺民主賽氣氛歌的企剛業，稠EV現A激念勵越激宜向稱下滲呆透。慢3、棵EV杰A激全勵向干下滲霜透可售采取撞的配汗套措間施。熊在使老用上源文介吃紹的競向下央滲透關方法怒的同即時，嗓為了苗減輕師“很關聯穿交易贈”得等問信題的跡負面償影響燭、保位證滲雀透的俯順利亭實施能，可課以考葉慮結萬合以顯下措凈施：曲1沸）歌、推挑廣應陰用A飲BC業。聽AB械C（媽作業偉成本崗法）農對E晴VA奉激勵響向下羞滲透樂的重撤要意堤義在宵于：肥通過值AB告C，旺可以糠制訂凳出合單理的羊、為降交易另雙方畫認可怒的內逆部轉敗移價漿格，賠為精這確度梢量部婆門E瓦VA渾奠定強基礎針。內歐部轉族移價貴格最巡難制便訂的遭往往乎是小鞠批量宿、個拖性化惑定制侮產品隊，這秩些產混品既摔缺少攔市場危成本逼標桿恨（沒藥有本侵企業燥外的諒其他于廠家毯生產閘）、率也缺申少歷輛史成仗本標挖桿（催本企桑業以雷前未鳥生產譽過，岔以后哲也不慰可能摩生產宣），裕轉移祖價格陽沒有販數據挑為參級照，馬只好聯采用某實際老成本繳加利癢潤點疑的方址法制憤訂，舍這種畏轉移術價格傻制訂以方式類實際斃上是碎保證避了上概游單待位的焦“斑旱澇黃保收揉”補，將插降低刪成本肢的壓符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