第1章債務重組一、單項選擇題

1.債務人以單項或多項金融資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人和債務人下列會計處理表述不正確的是（）。

A.債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)初始確認時應當以其公允價值計量。金融資產(chǎn)確認金額與債權(quán)終止確認日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目

B.債務人以單項或多項金融資產(chǎn)清償債務的，債務的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“其他收益”科目

C.對于以分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資清償債務的，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目

D.對于以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資清償債務的，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”等科目。2.債務人以非金融資產(chǎn)清償債務，債權(quán)人和債務人下列會計處理表述不正確的是（）。

A.債權(quán)人初始確認受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時，非金融資產(chǎn)成本計量為放棄債權(quán)的公允價值，以及使該資產(chǎn)達到當前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、裝卸費、保險費等其他成本

B.債權(quán)人放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目

C.債務人以單項或多項非金融資產(chǎn)清償債務，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務重組收益”科目。

D.債務人以單項或多項非金融資產(chǎn)清償債務，應將所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價值之間的差額，記入“投資收益”科目。3.債務人將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，債權(quán)人和債務人下列會計處理表述不正確的是（）。A.債務人初始確認權(quán)益工具時，應當按照權(quán)益工具的公允價值計量B.債務人初始確認權(quán)益工具時，如果權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量C.債務人所清償債務賬面價值與權(quán)益工具確認金額之間的差額，記入“其他收益”科目D.債權(quán)人對債務人股權(quán)投資的成本為應收款項公允價值與相關稅費的合計4.新華公司和西京公司有關債務重組資料如下：2022年1月12日，西京公司從新華公司購買一批原材料，應付貨款金額為1100萬元，至2022年12月2日尚未支付。2022年12月31日，由于西京公司經(jīng)營困難導致無法按期還款，雙方協(xié)商決定西京公司以一項商標權(quán)和一項交易性金融資產(chǎn)償還債務。該商標權(quán)的賬面原值為440萬元，西京公司已對該商標權(quán)計提累計攤銷30萬元，公允價值為490萬元；交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為500萬元（其中成本明細科目余額為600萬元，公允價值變動明細科目貸方余額100萬元），公允價值為510萬元。新華公司已對該債權(quán)計提壞賬準備40萬元。應收賬款的公允價值1000萬元。假定不考慮其他因素影響，下列關于新華公司、西京公司債務重組的會計處理中，不正確的是（）。A.新華公司因債務重組確認投資收益為－60萬元B.新華公司受讓無形資產(chǎn)的入賬價值為490萬元、交易性金融資產(chǎn)入賬價值為510萬元C.西京公司確認損益時不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務重組收益D.西京公司應確認資產(chǎn)處置損益690萬元5.下列各項中，屬于債務重組會計準則關于債權(quán)和債務范圍的是（）。A.合同資產(chǎn)B.合同負債C.預計負債D.租賃應收款和租賃應付款6.新華公司和西京公司有關債務重組的資料如下：2022年1月3日，新華公司因購買材料而欠西京公司購貨款及稅款合計2500萬元。該筆應付賬款到期時，新華公司無力償付。2022年5月2日，經(jīng)雙方協(xié)商同意，新華公司以300萬股普通股償還債務，普通股每股面值為1元，每股市價為8元。2022年6月1日，新華公司辦理完畢增資手續(xù)，同時以銀行存款支付發(fā)行股票的手續(xù)費20萬元。西京公司將收到的股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算，另以銀行存款支付相關交易費用20萬元。西京公司已經(jīng)對該項應收賬款提取壞賬準備50萬元，該項應收賬款在重組日的公允價值為2400萬元。下列有關新華公司和西京公司與債務重組相關的會計處理中，不正確的是（）。A.新華公司確認資本公積—股本溢價2080萬元B.新華公司確認的損益為100萬元C.西京公司確認的交易性金融資產(chǎn)入賬價值為2400萬元D.西京公司確認的損益為－80萬元7.2021月1日，新華公司與西京公司進行債務重組，重組日新華公司應收西京公司賬款賬面余額為1000萬元，已提壞賬準備100萬元，其公允價值為900萬元，西京公司以一項交易性金融資產(chǎn)抵償上述賬款，交易性金融資產(chǎn)公允價值為900萬元。新華公司為取得交易性金融資產(chǎn)支付手續(xù)費2萬元，假定不考慮其他因素。新華公司債務重組取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.900B.960C.1000D.9028.2022年5月1日，新華公司與西京公司進行債務重組，重組日新華公司應收西京公司賬款賬面余額為1000萬元，已提壞賬準備100萬元，其公允價值為900萬元，西京公司以一批存貨和一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)抵償上述賬款，存貨公允價值為500萬元，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)公允價值為500。假定不考慮其他因素。新華公司債務重組取得存貨的入賬價值為（）萬元。A.500B.400C.900D.10009.2022年4月1日，甲公司與乙公司進行債務重組，重組日甲公司應收乙公司賬款賬面余額為20000萬元，已提壞賬準備4000萬元，其公允價值為18000萬元，乙公司按每股18元的價格增發(fā)每股面值為1元的普通股股票1000萬股，以此償還甲公司債務，甲公司取得該股權(quán)后占乙公司發(fā)行在外股份的60%，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲诖酥凹坠竞鸵夜静淮嬖陉P聯(lián)方關系，2022年4月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。假定不考慮其他因素。甲公司在債務重組日影響損益的金額為（）萬元。A.0B.2000C.4000D.600010.長江公司與新華公司均為增值稅一般納稅人，銷售和購買商品適用的增值稅稅率為13%，2022年6月1日，長江公司與新華公司進行債務重組，重組日長江公司應收新華公司賬款賬面余額為2000萬元，已提壞賬準備200萬元，其公允價值為1880萬元，長江公司同意新華公司以其生產(chǎn)的設備抵償全部債務，設備賬面價值為1700萬元，未計提減值準備，公允價值為1800萬元。假定不考慮其他因素。新華公司因債務重組影響當期損益的金額為（）萬元。A.80B.100C.66D.12011.新華公司與西京公司均為增值稅一般納稅人。新華公司原銷售給西京公司一批商品，價稅合計1130萬元，款項尚未收到。新華公司與西京公司協(xié)商進行債務重組，西京公司分別用一批庫存商品和一臺固定資產(chǎn)抵償全部價款。該庫存商品的賬面余額為600萬元，已計提存貨跌價準備100萬元，公允價值為450萬元，增值稅稅額為58.5萬元；固定資產(chǎn)原價為500萬元，已計提折舊100萬元，未計提減值準備，公允價值400萬元，增值稅稅額為52萬元。不考慮其他因素，西京公司應計入營業(yè)利潤的金額為（）萬元。A.50B.119.5C.280D.230二.多選題1.以下屬于債務重組涉及的債權(quán)和債務的有（）。A.合同資產(chǎn)B.租賃應收款C.預計負債D.應收賬款2.A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，2×20年5月1日，A公司與B公司進行債務重組，重組日A公司應收B公司賬款賬面余額為4000萬元，已提壞賬準備400萬元，其公允價值為3600萬元，B公司以一批存貨抵償上述賬款，存貨賬面余額為3500萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，公允價值為3000萬元。假定不考慮其他因素。B公司以下會計處理正確的有（）萬元。A.公司應確認營業(yè)收入3000萬元B.公司應結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品賬面價值3300萬元C.因該債務重組影響B(tài)公司當期損益金額為310萬元D.因該債務重組影響B(tài)公司當期損益金額為700萬元3.2022年1月1日，長江公司與新華公司進行債務重組，重組日長江公司應收新華公司賬款賬面余額為4000萬元，已提壞賬準備400萬元，其公允價值為3760萬元，長江公司同意新華公司以其持有的一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）抵償全部債務，新華公司將該股權(quán)投資作為其他債權(quán)投資核算，賬面價值為3500萬元，其中成本為3000萬元，公允價值變動收益500萬元，未計提減值準備，公允價值為3600萬元。假定不考慮其他因素。新華公司因該項債務重組以下說法正確的有（）。A.新華公司應結(jié)轉(zhuǎn)應付賬款賬面價值4000萬元B.新華公司應結(jié)轉(zhuǎn)其他債權(quán)投資賬面價值3500萬元C.新華公司應確認投資收益500萬元D.新華公司應確認投資收益1000萬元4.以下屬于適用債務重組準則進行會計處理的有（）。A.以固定資產(chǎn)清償債務B.債務重組中涉及的債權(quán).重組債權(quán).債務.重組債務和其他金融工具的確認.計量和列報C.以投資性房地產(chǎn)抵償債務D.以對聯(lián)營企業(yè)的投資抵償債務5.以下有關債權(quán)人對債務重組有關會計處理的表述中正確的有（）。A.債務重組采用以資產(chǎn)清償債務或者將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行的，債權(quán)人應當在受讓的相關資產(chǎn)符合其定義和確認條件時予以確認B.債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)初始確認時應當以其公允價值計量，金融資產(chǎn)確認金額與債權(quán)終止確認日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目C.債權(quán)人受讓多項資產(chǎn)時，以債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當日公允價值后的凈額為基礎分別確定各項非金融資產(chǎn)的成本D.債權(quán)人應將放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“其他收益”科目6.以下有關債務人對債務重組有關會計處理正確的有（）。A.債務人以單項或多項金融資產(chǎn)清償債務的，債務的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“投資收益”科目B.債務人以單項或多項非金融資產(chǎn)清償債務，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務重組收益”科目C.償債金融資產(chǎn)原由于公允價值變動確認其他綜合收益的，無需進行結(jié)轉(zhuǎn)D.償債金融資產(chǎn)已計提減值準備的，應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備7.以下有關債務重組相關披露表述正確的有（）。A.債務重組中涉及的債權(quán).重組債權(quán).債務.重組債務和其他金融工具的披露，應當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定處理B.債權(quán)人應當根據(jù)債務重組方式，分組在附注中披露債權(quán)賬面價值和債務重組相關損益C.債務人應當根據(jù)債務重組方式，分組在附注中披露債務賬面價值和債務重組相關損益D.債務人應當在附注中披露與債務重組導致的股本等所有者權(quán)益的增加額三、綜合題1.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2021年10月1日，甲公司向乙公司賒購一批原材料，價款為500萬元，增值稅額為65萬元，結(jié)賬期為3個月。2022年1月31日，乙公司對該項債權(quán)計提10萬元的壞賬準備。2022年3月20日，甲、乙雙方簽訂債務重組協(xié)議，甲公司以其持有的一項無形資產(chǎn)和一項固定資產(chǎn)抵償此項債務。重組日該項債權(quán)的公允價值為510萬元。重組日，上述無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的具體情況如下：無形資產(chǎn)資產(chǎn)原價250萬元，已計提累計攤銷20萬元；公允價值200萬元。固定資產(chǎn)原價420萬元，已計提累計折舊80萬元，減值準備40萬元；公允價值300萬元。重組日，甲公司以銀行存款支付2萬元的拆卸費，乙公司以銀行存款支付3萬元的運雜費。乙公司將上述受讓資產(chǎn)歸類為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。假定上述無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)均不考慮增值稅。要求：（1）編制甲公司（債務人）債務重組的會計分錄；（2）編制乙公司（債權(quán)人）債務重組的會計分錄。（答案中的會計分錄以萬元為單位）【答案】甲公司（債務人）債務重組的會計處理（1）借：固定資產(chǎn)清理300累計折舊80固定資產(chǎn)減值準備40貸：固定資產(chǎn)420（2）借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2（3）借：應付賬款565累計攤銷20貸：固定資產(chǎn)清理302無形資產(chǎn)250其他收益33乙公司（債權(quán)人）債務重組的會計處理借：固定資產(chǎn)309[（510×300/500）+3]無形資產(chǎn)204壞賬準備10投資收益45貸：應收賬款565銀行存款32.2022年末，甲公司所欠乙企業(yè)的1500萬元貨款因資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還，根據(jù)雙方的債務重組協(xié)議，甲公司將以自建廠房加500萬元現(xiàn)金償還債務。該廠房賬面原價1250萬元，已計提折舊650萬元，市價800萬元（不考慮稅費）。重組日債權(quán)公允價值1500萬元。根據(jù)上述資料，編制甲乙雙方的會計分錄。【答案】債務人甲企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理600累計折舊650貸：固定資產(chǎn)1250借：應付賬款1500貸：銀行存款500固定資產(chǎn)清理600其他收益400債權(quán)人乙企業(yè)借：銀行存款500固定資產(chǎn)1000貸：應收賬款15003、2022年末，甲企業(yè)所欠乙企業(yè)的500萬元應付賬款因資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償付，根據(jù)雙方的債務重組協(xié)議，甲企業(yè)用其持有的一項交易性金融資產(chǎn)，外加100萬元現(xiàn)金予以抵償。該交易性金融資產(chǎn)原值300萬元，債務重組日的賬面價值280萬元，公允價值為285萬元。乙企業(yè)上年末已為該應收賬款計提了2%的壞賬準備，重組日該項債權(quán)的公允價值是450萬元，對于受讓的資產(chǎn)，乙企業(yè)隨時準備出售。根據(jù)上述資料，編制甲乙雙方的會計分錄。【答案】債務人甲企業(yè)借：應付賬款500貸：交易性金融資產(chǎn)280銀行存款100投資收益120債權(quán)人乙企業(yè)借：交易性金融資產(chǎn)285銀行存款100投資收益105壞賬準備10貸：應收賬款500第二章非貨幣性資產(chǎn)交換課后習題答案一、單選題1.下列資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。A.無形資產(chǎn)B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資C.投資性房地產(chǎn)D.應收票據(jù)2.下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.以公允價值為50萬元的應收賬款換取公允價值為45萬元的土地使用權(quán)，同時收取補價5萬元B.以公允價值為200萬元的投資性房地產(chǎn)換入一棟公允價值為200萬元的廠房C.以公允價值為30萬元的原材料換取一項商標權(quán)，同時支付補價12萬元D.以公允價值為80萬元的債權(quán)投資換取一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)3.下列各項中屬于《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則核算范圍的是（）。A.以對子公司投資換入一棟辦公大樓B.以一批存貨換入一項生產(chǎn)設備C.以一棟廠房換入土地使用權(quán)D.以交易性金融資產(chǎn)換入辦公設備4.A企業(yè)以其用于出租的一幢公寓樓，與B企業(yè)同樣用于出租的一幢公寓樓進行交換，兩幢公寓樓的租期.每期租金，及租金總額均相等。其中A企業(yè)用于交換的公寓樓是租給一家財務信用狀況比較良好的企業(yè)用作職工宿舍，B企業(yè)用于交換的公寓樓是租給散戶使用。則下列關于商業(yè)實質(zhì)的判斷，正確的是（）。A.兩幢公寓樓用途相同，該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)B.兩幢公寓樓租期.每期租金均相同，即租金總額相同，該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)C.A企業(yè)用于交換的公寓樓相比較B企業(yè)用于交換的公寓樓風險要小得多，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)D.無法判斷其是否具有商業(yè)實質(zhì)5.A公司.B公司均為增值稅一般納稅人。A公司以一臺甲設備換入B公司的一項專利權(quán)，交換日甲設備的賬面原價為1200萬元，已計提折舊60萬元，已計提減值準備60萬元，其公允價值為1000萬元，換出甲設備的增值稅稅額為130萬元，A公司支付清理費用4萬元。A公司換入專利權(quán)的公允價值為1000萬元，換入專利權(quán)的增值稅稅額為60萬元。A公司收到B公司支付補價（增值稅差額）70萬元。假定A公司和B公司之間的資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定A公司換入專利權(quán)未發(fā)生相關稅費，則A公司換入的專利權(quán)的入賬價值為()萬元。A.1060B.1000C.1130D.10046.A公司以一臺甲設備換入B公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為44萬元，已計提折舊6萬元，已計提減值準備5萬元，其公允價值為40萬元。乙設備的賬面原價為60萬元，已計提折舊10萬元，已計提減值準備15萬元。假定A公司和B公司的該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅等因素的影響。A公司換入乙設備的入賬價值為（）萬元。A.33B.31C.33.4D.

32.67.甲公司與乙公司簽訂一項非貨幣性資產(chǎn)交換協(xié)議，約定將兩輛大型運輸車輛與乙公司的一臺生產(chǎn)設備進行交換，另支付補價10萬元。在交換日甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價總額為250萬元，累計折舊為50萬元，公允價值為230萬元；乙公司的生產(chǎn)設備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價值為240萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮增值稅等其他因素的影響，甲公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換應確認的收益為（）萬元。A.30B.-20C.40D.

-108.M公司以一項廠房交換N公司的一項管理用固定資產(chǎn).一項交易性金融資產(chǎn)及一批存貨。M公司換出廠房的賬面原值為3600萬元，累計折舊為600萬元，未計提減值準備，公允價值為4000萬元。N公司換出固定資產(chǎn)賬面原值1200萬元，累計折舊為200萬元，計提減值準備100萬元，公允價值無法可靠計量；換出交易性金融資產(chǎn)賬面價值為860萬元，公允價值為1480萬元，換出存貨賬面價值為1600萬元，公允價值同樣無法可靠取得。假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，則M公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.900B.907.2C.1071.43D.1130.49.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，A公司以一項固定資產(chǎn)與B公司的一項長期股權(quán)投資進行資產(chǎn)置換，交換前后資產(chǎn)的用途保持不變。置換日的相關資料如下：（1）A公司換出的固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設備）成本為300萬元，已計提折舊45萬元，不含稅公允價值為270萬元，含稅公允價值為305.1萬元；支付固定資產(chǎn)清理費用5萬元。（2）B公司換出的長期股權(quán)投資賬面余額為285萬元，其中投資成本為200萬元、損益調(diào)整75萬元、其他綜合收益5萬元（可重分類進損益）、其他權(quán)益變動5萬元，已計提減值準備60萬元，公允價值為350萬元。（3）A公司另向B公司支付銀行存款44.9萬元。（4）假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入長期股權(quán)投資而持有被投資單位40%的表決權(quán)股份，當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。下列有關A公司和B公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理中，不正確的是（）。A.A公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值為400萬元B.A公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換確認損益60萬元C.B公司換入固定資產(chǎn)的入賬成本為270萬元D.B公司換出長期股權(quán)投資確認的投資收益為125萬元二.多選題1.下列各項中是采用公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換需要同時滿足的條件有（）。A.具有商業(yè)實質(zhì)B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量C.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量D.不具有商業(yè)實質(zhì)2.下列關于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有（）。A.不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應以賬面價值計量B.具有商業(yè)實質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換應當按照賬面價值計量C.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量時，應當按照換入各項資產(chǎn)（金融資產(chǎn)除外）的賬面價值相對比例，對換入資產(chǎn)總成本扣除金融資產(chǎn)價值后的凈額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本D.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否具有商業(yè)實質(zhì)，均應當按照換入各項資產(chǎn)（金融資產(chǎn)除外）的公允價值相對比例，對換入資產(chǎn)的總成本扣除金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本3.香河公司和大興公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。2022年4月1日，香河公司以一批庫存商品和一項專利權(quán)（符合免征增值稅條件）與大興公司持有的長期股權(quán)投資進行交換。香河公司該批庫存商品的賬面成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為100萬元；無形資產(chǎn)原價為300萬元，已累計攤銷190萬元，未計提減值準備，該項無形資產(chǎn)的公允價值為164萬元。大興公司持有的長期股權(quán)投資的賬面價值為260萬元，公允價值為277萬元.香河公司支付補價（價差）13萬，大興公司支付增值稅差額13萬。假設該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他稅費的影響。下列表述中正確的有（）。A.香河公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值為277萬元B.香河公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響當期損益的金額為60萬元C.大興公司換入資產(chǎn)的總成本為264萬元D.大興公司換入資產(chǎn)的總成本為277萬元4.甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其持有的一棟出租的公寓樓與乙公司的一棟廠房進行交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，采用成本模式進行后續(xù)計量。交換日，該公寓樓的賬面原價為900萬元，已計提累計折舊120萬元，已計提減值準備80萬元，在交換日的公允價值為1000萬元。乙公司廠房的賬面價值為950萬元，在交換日的公允價值為1100萬元，甲公司另向乙公司支付補價100萬元，甲.乙公司對于換入資產(chǎn)均不改變其用途。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮增值稅等其他因素的影響，下列關于甲公司和乙公司的會計處理中，說法正確的有（）。A.甲公司換出資產(chǎn)時影響利潤總額的金額為300萬元。B.甲公司換入的廠房的入賬價值為1100萬元C.乙公司換出資產(chǎn)時影響利潤總額的金額為150萬元D.乙公司換入公寓樓的入賬價值為1000萬元5.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。2022年1月5日，甲公司以一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司換出的資產(chǎn)系2021年10月1日購入，取得時成本為150萬元，至2021年12月31日累計確認公允價值變動收益的金額為40萬元，交換日的公允價值為200萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款26萬元。乙公司用于交換的全新的辦公設備的賬面價值為160萬元，交換日的公允價值為200萬元。下列各項關于甲公司的會計處理中，正確的有（）。A.換入辦公設備的入賬價值為200萬元B.換入辦公設備的入賬價值為226萬元C.2022年1月5日甲公司換出資產(chǎn)應確認的投資收益金額為50萬元D.2022年1月5日甲公司換出資產(chǎn)應確認的投資收益金額為10萬元6.甲公司以一棟辦公樓與乙公司一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行交換。甲公司辦公樓的原價為2000萬元，已計提折舊400萬元，已計提減值準備200萬元，公允價值為1200萬元；乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值為800萬元（其中成本為600萬元，公允價值變動收益為200萬元），公允價值為1000萬元。甲公司另收到乙公司200萬元的補價。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，雙方均不改變相關資產(chǎn)的使用用途。不考慮其他因素，甲公司的下列處理中，正確的有（）。A.換入資產(chǎn)的入賬價值為1200萬元B.換入資產(chǎn)的入賬價值為1000萬元C.交換日應確認資產(chǎn)減值損失200萬元D.交換日影響利潤總額的金額為-200萬元7.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，出售專利權(quán)適用的增值稅稅率為6%。2022年3月1日，甲公司與乙公司進行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫存商品.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及專利權(quán)同乙公司的原材料.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）進行交換，甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為180萬元，公允價值為200萬元，專利權(quán)的賬面原價為400萬元，已累計攤銷100萬元，已計提減值準備20萬元，公允價值為260萬元；乙公司原材料的賬面價值為300萬元，不含增值稅的公允價值為350萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)賬面價值為300萬元（成本為250萬元，公允價值變動收益為50萬元），公允價值為230萬元。同時，乙公司支付給甲公司銀行存款19.6萬元，假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲.乙公司換入資產(chǎn)均不改變使用用途。下列說法中正確的有（）。A.甲公司換入資產(chǎn)的總成本為580萬元B.乙公司換入資產(chǎn)的總成本為610萬元C.甲公司換入的原材料的入賬價值為350萬元D.乙公司換入專利權(quán)的入賬價值為260萬元三.核算題1.2022年4月20日，A公司用一棟廠房換入B公司的一項專利權(quán)。（1）廠房和專利權(quán)的具體情況如下表：單位：萬元原價賬面價值累計折舊/攤銷減值準備公允價值增值稅稅率廠房（固定資產(chǎn)）2000140040020023009%專利權(quán)（無形資產(chǎn)）3000270030025006%（2）A公司另向B公司支付補價143萬（包括固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)價差200萬與稅差-57萬）（3）假定不考慮其他稅費。要求：（1）假定該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，分別編制A公司和B公司資產(chǎn)交換的會計處理。（2）假定該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，分別編制A公司和B公司資產(chǎn)交換的會計處理。（答案中的會計分錄以萬元為單位）【解答】（1）該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值計量①A公司（以固定資產(chǎn)交換無形資產(chǎn)、支付補價）借：固定資產(chǎn)清理1400累計折舊400固定資產(chǎn)減值準備200貸：固定資產(chǎn)2000借：無形資產(chǎn)2500應交稅費—應交增值稅（進項稅額）150貸：固定資產(chǎn)清理1400應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）207銀行存款143資產(chǎn)處置損益900（2300-1400）②B公司（以無形資產(chǎn)交換固定資產(chǎn)、收到補價）借：固定資產(chǎn)2300應交稅費—應交增值稅（進項稅額）207銀行存款143累計攤銷300資產(chǎn)處置損益200（2500-2700）貸：無形資產(chǎn)3000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）150（2）該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，賬面價值計量①A公司（以固定資產(chǎn)交換無形資產(chǎn)、支付補價）借：固定資產(chǎn)清理1400累計折舊400固定資產(chǎn)減值準備200貸：固定資產(chǎn)2000借：無形資產(chǎn)1600應交稅費—應交增值稅（進項稅額）150貸：固定資產(chǎn)清理1400應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）207銀行存款143②B公司（以無形資產(chǎn)交換固定資產(chǎn)、收到補價）借：固定資產(chǎn)2500應交稅費—應交增值稅（進項稅額）207銀行存款143累計攤銷300貸：無形資產(chǎn)3000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1502.甲企業(yè)2022年兩次與A、B兩家公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換：（1）以持有的一臺設備加30萬元現(xiàn)金，換入A公司一套對外出租的商品房。設備購入成本為300萬元，已計提折舊60萬元，交換日公允價值220萬元；商品房的賬面價值為200萬元。假定交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關稅費（2）以持有的一項原值200萬元，賬面價值140萬元，公允價值150萬元的無形資產(chǎn)（增值稅率6%），交換B公司的另一項無形資產(chǎn)（增值稅率6%），同時收到B公司支付的31.8萬元現(xiàn)金補價。交換日B公司的無形資產(chǎn)賬面價值為150萬元，公允價值120萬元。假定交換不具有商業(yè)實質(zhì)根據(jù)上述資料，編制甲公司各項業(yè)務的會計分錄。【解答】（1）借：固定資產(chǎn)清理240累計折舊60貸：固定資產(chǎn)300借：投資性房地產(chǎn)250資產(chǎn)處置損益20貸：銀行存款30固定資產(chǎn)清理240（2）借：無形資產(chǎn)110應交稅費-應交增值稅（進項稅額）7.2銀行存款31.8累計攤銷60貸：無形資產(chǎn)200應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）9第3章外幣折算會計課后習題答案一、單選題1.下列各項關于企業(yè)記賬本位幣的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更B.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本C.企業(yè)變更記賬本位幣時需要在附注中進行披露D.企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負債表和利潤表項目【答案】A【解析】與確定記賬本位幣相關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化的，如果確需變更記賬本位幣，是要對記賬本位幣變更的，選項A表述不正確。2.甲公司記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2022年1月2日，甲公司將貨款2000萬歐元兌換為人民幣，當日的即期匯率為1歐元=9.25元人民幣，銀行當日歐元買入價為1歐元=9.2元人民幣，歐元賣出價為1歐元=9.31元人民幣。不考慮其他因素，甲公司該項兌換業(yè)務影響當期損益的金額為（）萬元人民幣。A.-100B.-120C.0D.-110【答案】A【解析】甲公司該項兌換業(yè)務影響當期損益的金額=2000×（9.2-9.25）=-100（萬元人民幣）。3.公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率為1英鎊=15.5元人民幣。2022年4月1日，甲公司收到外商第一次投入資本50萬英鎊，當日即期匯率為1英鎊=15.6元人民幣；2022年10月1日，收到外商第二次投入資本80萬英鎊，當日即期匯率為1英鎊=15.65元人民幣；2022年12月31日的即期匯率為1英鎊=15.8元人民幣。假設甲公司沒有其他外幣投資。則甲公司2022年12月31日資產(chǎn)負債表中反映的外商投入的實收資本金額為（）萬元人民幣。A.2032B.2015C.2054D.2048【答案】A【解析】甲公司2022年12月31日資產(chǎn)負債表中外商投入的實收資本金額=50×15.6+80×15.65=2032（萬元人民幣）。4.下列各項關于企業(yè)變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是()。A.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣B.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項目按照變更當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣C.記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣D.記賬本位幣變更當年年初至變更日的資產(chǎn)負債表項目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣【答案】B【解析】企業(yè)確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本，選項B正確。5.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，其記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2022年3月1日，甲公司從美國進口一批原材料1000噸，每噸的價格為300美元，當日的即期匯率為1美元=6.2元人民幣，同時以人民幣支付進口關稅20.1萬元人民幣，支付進口增值稅26.8萬元人民幣，貨款尚未支付。2022年3月31日，當日的即期匯率為1美元=6.25元人民幣。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司2022年3月1日，原材料的初始入賬金額為（）萬元人民幣。A.186B.206.1C.241.17D.258.69【答案】B【解析】原材料的初始入賬金額=1000×300/10000×6.2+20.1=206.1（萬元人民幣）。6.甲公司以人民幣為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2011年5月31日的即期匯率為1歐元=9.43元人民幣。6月1日，甲公司收回5月20日產(chǎn)生的應收賬款600萬歐元，當日的即期匯率為1歐元=9.55元人民幣。不考慮其他因素，則甲公司因該項交易計入財務費用的金額為（）萬元人民幣。A.0B.5370C.72D.-72【答案】D【解析】甲公司因該項交易計入財務費用的金額=600×9.43-600×9.55=-72（萬元人民幣）。7.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用（）進行折算。A.合同約定的匯率B.實際收到款項當日的即期匯率C.采用系統(tǒng)合理的方法確定的.與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率D.資產(chǎn)負債表日的即期匯率【答案】B【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，即實際收到款項日的即期匯率折算。二、多選題1.下列各項中,甲公司在選擇其記賬本位幣時,應該考慮的因素有()。A.主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣B.主要影響商品和勞務所需人工成本的貨幣C.融資活動獲得的貨幣D.繳納增值稅時使用的貨幣【答案】ABC【解析】企業(yè)選定記賬本位幣,應當考慮下列因素:一是該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結(jié)算;二是該貨幣主要影響商品和勞務所需人工.材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;三是融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。2.下列項目中,屬于境外經(jīng)營或視同境外經(jīng)營的有()。A.企業(yè)在境外的分支機構(gòu)B.采用相同于企業(yè)記賬本位幣的,在境內(nèi)的子公司C.采用不同于企業(yè)記賬本位幣的,在境內(nèi)的合營企業(yè)D.采用不同于企業(yè)記賬本位幣的,在境內(nèi)的分支機構(gòu)【答案】ACD【解析】境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司.合營企業(yè).聯(lián)營企業(yè).分支機構(gòu)。當企業(yè)在境內(nèi)的子公司.聯(lián)營企業(yè).合營企業(yè)或者分支機構(gòu)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時,也應當視同境外經(jīng)營,選項A.C和D正確。3.下列各項外幣資產(chǎn)因匯率變動產(chǎn)生的影響中,計入當期損益的有()。A.應收賬款B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資D.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【答案】ABD【解析】選項A,計入財務費用;選項B,計入公允價值變動損益;選項C,計入其他綜合收益;選項D,計入財務費用。4.下列各項關于外幣財務報表折算的表述中,正確的有()。A.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算B.資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目,采用交易發(fā)生時的即期匯率折算C.利潤表中的收入和費用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額,在編制合并財務報表時,應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示【答案】ACD【解析】資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算,選項B表述不正確。5.下列各項屬于外幣貨幣性項目的有()。A.預收賬款B.應交稅費C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)D.應付職工薪酬【答案】CD【解析】預收賬款屬于外幣非貨幣性項目,應交稅費通常直接以人民幣交稅,不需要設置應交稅費外幣賬戶,因此應交稅費不屬于外幣項目。三、綜合題甲外商投資有限責任公司（以下簡稱“甲公司”）系增值稅一般納稅人，銷售和進口貨物適用的增值稅稅率為13%，開設有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月確認匯兌損益。該公司2022年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務及相關資料如下：（1）5日，從國外乙公司進口原料一批，貨款200000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，貨款尚未支付。甲公司以人民幣支付該原材料的進口關稅170000元，支付進口增值稅243100元，并取得海關完稅憑證。（2）14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認條件。（3）16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。（4）20日，因增資擴股收到境外投資者投入的1000000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.24元人民幣，其中，8000000元人民幣作為注冊資本入賬。（5）25日，向國外乙公司支付本月5日因購買原材料所欠的部分貨款180000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。（6）28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。（7）31日，根據(jù)當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣；1美元=6.30元人民幣。有關項目的余額如下：項目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額銀行存款（美元）40000（借方）252400（借方）銀行存款（歐元）1020000（借方）8360200（借方）應付賬款（歐元）20000（貸方）170000（貸方）要求：（1）根據(jù)資料（1）至（6），編制甲公司與外幣業(yè)務相關的會計分錄。（2）根據(jù)資料（7），計算甲公司2022年12月31日確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。【答案】（1）①借：原材料1870000（200000×8.5+170000）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）243100貸：應付賬款——乙公司（歐元）1700000（200000×8.5）銀行存款——××銀行（人民幣）413100（170000+243100）②借：應收賬款——丙公司（美元）253600（40000×6.34）貸：主營業(yè)務收入253600③借：銀行存款——××銀行（歐元）1652000（200000×8.26）財務費用——匯兌差額8000貸：銀行存款——××銀行（人民幣）1660000（200000×8.3）④借：銀行存款——××銀行（歐元）8240000（1000000×8.24）貸：實收資本8000000資本公積——資本溢價240000⑤借：應付賬款——乙公司（歐元）1530000（180000×8.5）財務費用——匯兌差額1800貸：銀行存款——××銀行（歐元）1531800（180000×8.51）⑥借：銀行存款——××銀行（美元）252400（40000×6.31）財務費用——匯兌差額1200貸：應收賬款——丙公司（美元）253600（40000×6.34）（2）期末計算匯兌差額期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.3-252400=-400（元人民幣）（匯兌損失）期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000（元人民幣）（匯兌損失）期末應付賬款賬戶匯兌差額=20000×8.16-170000=-6800（元人民幣）（匯兌收益）借：應付賬款——乙公司（歐元）6800財務費用30600貸：銀行存款——××銀行（美元）400——××銀行（歐元）37000

第4章股份支付課后習題答案一、單選題1.下列關于股份支付的表述中,不正確的是（）。A.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易B.股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的交易C.股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關D.企業(yè)獲取職工或其他方服務的目的是用于轉(zhuǎn)手獲利【答案】D【解析】企業(yè)獲取這些服務或權(quán)利的目的是用于其正常生產(chǎn)經(jīng)營，不是轉(zhuǎn)手獲利等，選項D不正確。2.下列關于股份支付的會計處理說法中正確的是（）。A.對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務對應的成本費用B.對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了全部市場條件，無論非市場條件是否滿足，均應當確認成本費用C.股份支付中只要滿足服務期限條件，無論市場條件與非市場條件是否得到滿足，均應當確認成本費用D.在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的，應對前期估計進行修改【答案】A【解析】股份支付中，可行權(quán)條件為市場條件與非市場條件的，只要滿足所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務，無需考慮市場條件是否滿足，選項A正確，選項B錯誤；可行權(quán)條件為服務期限條件和業(yè)績條件，在滿足服務期限條件的同時應滿足其他非市場條件，企業(yè)才能確認成本費用，選項C錯誤；在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的，應對前期估計進行修改，選項D錯誤。3.下列各項有關權(quán)益結(jié)算的股份支付的說法中，正確的是（）。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，在授予日應當以授予日權(quán)益工具的公允價值確認相關成本費用B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和資本公積C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債公允價值的變動計入當期損益【答案】C【解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日均不需要做會計處理，選項A不正確；對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積，選項B不正確；對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整，選項C正確，選項D不正確。4.大海公司系上市公司。2020年1月1日，大海公司向其50名管理人員每人授予100份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定：從2020年1月1日起3年中，公司3年凈利潤增長率平均達到12%以上，并且從2020年1月1日起所有管理人員必須在該公司連續(xù)服務滿3年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買100股大海公司股票，大海公司股票每股面值為1元。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份12元。2020年、2021年和2022年年末該期權(quán)的公允價值分別為每份13元、12元和10元。2020年有5名管理人員離開大海公司，大海公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；2021年又有3名管理人員離開公司，大海公司將管理人員離開比例修正為18%；2022年又有2名管理人員離開。2022年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。第1年年末，第2年年末，大海公司均預計下年可以實現(xiàn)該業(yè)績目標。則2022年12月31日行權(quán)時記入“資本公積——股本溢價”科目的金額為（）元。A.20000B.48000C.46000D.64000【答案】D【解析】行權(quán)時的會計處理為：2022年12月31日借：銀行存款20000[（50-5-3-2）×100×5]資本公積——其他資本公積48000[（50-5-3-2）×100×12]貸：股本4000[（50-5-3-2）×100×1]資本公積——股本溢價64000因此，應當確認資本公積——股本溢價的金額為64000元。5.2020年1月1日，經(jīng)股東大會批準，戴偉公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些管理人員必須在本公司連續(xù)服務滿4年，才可行權(quán)，可行權(quán)日為2023年12月31日，該增值權(quán)應在2024年12月31日之前行使完畢。授予日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為10元，截至2021年12月31日，累計確認負債48000元；2022年12月31日公司估計至可行權(quán)日離開公司的中層以上管理人員為30人，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為16元。2022年戴偉公司應確認管理費用的金額為（）元。A.4800B.36000C.70000D.84000【答案】B【解析】戴偉公司該股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應以等待期每個資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎，確認相關費用。因此2022年戴偉公司應當確認的管理費用=（100-30）×100×16×3/4-48000=36000（元）6.海峰公司為一上市公司，2021年1月1日，海峰公司向本公司100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些員工需自2021年1月1日起在本公司連續(xù)服務滿3年，即可以5元每股的價格購買本公司200股股票，從而獲益。海峰公司估計每份期權(quán)在授予日的公允價值為15元，2021年12月31日，該期權(quán)每份公允價值為18元，2022年12月31日，每份公允價值為16元。第一年有10名管理人員離開公司，公司預計三年中離開的管理人員比例將達到30%，第二年海峰公司將預計的離職比例修正為25%。則2022年12月31日海峰公司應當按照取得的服務貸記“資本公積——其他資本公積”的金額為（）元。A.70000B.80000C.76000D.84000【答案】B【解析】本題股份支付中授予員工的為股票期權(quán)，則判定為權(quán)益結(jié)算股份支付。在等待期內(nèi)確認成本費用時，要以權(quán)益工具在授予日公允價值為基礎計量。資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)情況的最佳估計數(shù)為基礎，計算累計應確認的成本費用金額以及資本公積——其他資本公積的金額，即為余額，扣除以前期間已確認的資本公積部分，即為當期應計入管理費用同時確認的資本公積金額。2021年12月31日，可行權(quán)人數(shù)的最佳估計數(shù)=100×（1-30%）=70（名），應確認的資本公積——其他資本公積本期發(fā)生額=200×70×15×1/3=70000（元）；2022年12月31日，可行權(quán)人數(shù)的最佳估計數(shù)=100×（1-25%）=75（名），資本公積——其他資本公積累計金額=200×75×15×2/3=150000（萬元）；2022年當期應確認的當期管理費用和資本公積——其他資本公積金額=150000-70000=80000（元）。附相關會計分錄：2021年12月31日借：管理費用70000貸：資本公積——其他資本公積700002022年12月31日借：管理費用80000貸：資本公積——其他資本公積80000【提示】股份支付計算權(quán)益工具可行權(quán)數(shù)量的最佳估計數(shù)時，若題目中給出預計的等待期內(nèi)全部離職人數(shù)或比例等，則直接用該比例計算即可，若題目中沒有給出該比例，則計算時以總數(shù)-已經(jīng)離職人數(shù)-預計剩余等待期將離職人數(shù)，計算確定。二、多選題1.下列各項中，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的工具的有（）。A.優(yōu)先股B.模擬股票C.現(xiàn)金股票增值權(quán)D.限制性股票【答案】BC【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。2.下列各項關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（）。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整B.對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量C.附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用D.非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計【答案】ABD【解析】附市場條件的股份支付，只要滿足非市場條件，就應確認相關成本費用，選項C錯誤3.下列關于股份支付的表述中，正確的有（）。A.授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期B.可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期C.行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期D.出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期【答案】ABCD4.下列表述中，不屬于股份支付可行權(quán)條件中的非市場條件的有（）。A.最低股價增長率B.營業(yè)收入增長率C.在本企業(yè)的服務年限要求D.將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金中【答案】ACD【解析】選項A屬于市場條件；選項C屬于服務期限條件；選項D不屬于可行權(quán)條件。5.關于股份支付的計量，下列說法中正確的有（）。A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按等待期內(nèi)資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，同時增加成本費用和資本公積（其他資本公積）B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動D.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，除立即可行權(quán)的情況外，企業(yè)在授予日均不作會計處理【答案】CD【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按等待期內(nèi)資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，并確認成本費用和應付職工薪酬，選項A和B均不正確。三、綜合題1.2019年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司（以下簡稱甲公司）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予100萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為：第一年年末甲公司凈利潤增長率達到20%；第二年年末甲公司凈利潤兩年平均增長15%；第三年年末甲公司凈利潤三年平均增長10%；②符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自2022年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每份股票期權(quán)的公允價值為15元。2019年至2022年，甲公司與股票期權(quán)有關的資料如下：（1）2019年5月，甲公司自市場回購本公司股票5000萬股，共支付款項50000萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。（2）2019年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為17%。該年年末，甲公司預計未來將有1名高級管理人員離開公司，預計2020年凈利潤將以同樣的速度增長，每份股票期權(quán)的公允價值為16元。（3）2020年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為12%。該年年末，甲公司預計未來一年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每份股票期權(quán)的公允價值為18元。（4）2021年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每份股票期權(quán)的公允價值為20元。（5）2022年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項24000萬元，相關股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。要求：（1）編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。（2）計算甲公司2019年、2020年、2021年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄。（3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】

（1）2019年5月回購股票。借：庫存股50000貸：銀行存款50000（2）①2019年應確認的費用=（50-1-1）×100×15×1/2=36000（萬元）。借：管理費用36000貸：資本公積——其他資本公積36000②2020年應確認的費用=（50-1-2）×100×15×2/3-36000=11000（萬元）。借：管理費用11000貸：資本公積——其他資本公積11000③2021年應確認的費用=（50-1-1）×100×15-36000-11000=25000（萬元）。借：管理費用25000貸：資本公積——其他資本公積25000（3）借：銀行存款24000資本公積——其他資本公積72000貸：庫存股48000［50000÷5000×（48×100）］資本公積——股本溢價48000一、單選題1.2022年1月1日,甲公司與乙公司簽訂租賃合同,將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據(jù)合同約定,物業(yè)的租金為每月50萬元,于每季末支付;租賃期為5年,自合同簽訂日開始算起;租賃期首3個月為免租期,乙公司免予支付租金;如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元,乙公司應向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司2022年度實現(xiàn)營業(yè)收入12億元。甲公司認定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素,上述交易對甲公司2022年度營業(yè)利潤的影響金額是()。A.570萬元B.600萬元C.670萬元D.700萬元【答案】C【解析】在出租人提供了免租期的情況下應將租金總額在整個租賃期內(nèi),而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行攤銷,免租期內(nèi)應確認租金費用。甲公司2022年需要確認的租金收入=50×(5×12-3)/5=570(萬元)。可變租賃付款額在實際發(fā)生時計入當期損益,2022年營業(yè)收入超過10億元,2022年度營業(yè)利潤的影響金額=570+100=670(萬元)2.甲公司(客戶)與乙租賃公司(供應方)簽訂的使用乙公司以下資產(chǎn)的合同中,不屬于已識別資產(chǎn)的是()。A.簽訂1節(jié)火車車廂的5年期合同,該車廂專為用于運輸甲公司生產(chǎn)過程中使用的特殊材料而設計,未經(jīng)重大改造不適合其他客戶使用,車廂有一個固定的序列號為甲公司專屬,且乙租賃公司沒有實質(zhì)性替換權(quán),車廂不用于運輸貨物時存放在甲公司處B.簽訂10節(jié)普通火車車廂的10年期合同,乙公司按照約定的時間表使用指定型號的火車車廂為甲公司運輸約定數(shù)量的貨物。合同中約定的時間表和貨物數(shù)量相當于甲公司在10年內(nèi)有權(quán)使用10節(jié)指定型號火車車廂,乙公司有大量類似的車廂可以滿足合同要求,車廂不用于運輸貨物時存放在乙公司處C.簽訂一架指定飛機的4年期合同,合同詳細規(guī)定了飛機的內(nèi).外部規(guī)格,飛機有一個固定的序列號為甲公司專屬;同時合同還規(guī)定,乙公司在4年合同期內(nèi)可以隨時替換飛機,所替換的飛機必須符合合同中規(guī)定的內(nèi).外部規(guī)格。在乙公司的機隊中配備符合甲公司要求規(guī)格的飛機所需成本高昂D.簽訂一輛指定卡車的2年期合同,乙公司只提供卡車,甲公司負責派人駕車。合同中明確指定了卡車,并規(guī)定在合同期內(nèi)該卡車只允許用于運輸合同中指定的貨物,乙公司沒有替換權(quán)【答案】B【解析】選項B,乙公司在整個使用期間有替換每節(jié)車廂的實際能力。用于替換的車廂是乙公司易于獲得的,且無需甲公司批準即可替換;車廂存放在乙公司處,乙公司擁有大量類似的車廂,替換每節(jié)車廂的成本極小,乙公司可以通過替換車廂獲益。因此,乙公司擁有車廂的實質(zhì)性替換權(quán),合同中用于運輸甲公司貨物的車廂不屬于已識別資產(chǎn)。3.甲公司從乙公司租賃商鋪事項如下:2021年11月1日,甲公司董事會作出決議租賃商鋪;2021年12月1日,甲公司與乙公司簽訂合同;2022年1月1日,乙公司將房屋鑰匙交付甲公司,甲公司在收到鑰匙后,就可以自主安排對商鋪的裝修布置,并安排搬遷。合同約定有3個月的免租期,起租日為2022年4月1日,承租人自起租日開始支付租金。則租賃期開始日是()。A.2021年11月1日B.2021年12月1日C.2022年1月1日D.2022年4月1日【答案】C【解析】由于承租人自2022年1月1日起就已擁有對商鋪使用權(quán)的控制,因此租賃期開始日為2022年1月1日,即租賃期包含出租人給予承租人的免租期。4.使用權(quán)資產(chǎn),是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開始日,使用權(quán)資產(chǎn)初始計量不包含的內(nèi)容是()。A.租賃負債的初始計量金額B.在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額;存在租賃激勵的,應扣除已享受的租賃激勵相關金額C.承租人發(fā)生的評估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費.法律費用D.承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn).復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本【答案】C【解析】使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量金額應包含承租人發(fā)生的初始直接費用。初始直接費用,是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃,則不會發(fā)生的成本,如傭金.印花稅等。無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出,不屬于初始直接費用,例如為評估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費.法律費用等,此類費用應當在發(fā)生時計入當期損益。5.承租人甲公司就某數(shù)控機床與出租人乙公司簽訂了為期5年的租賃協(xié)議。有關資料如下:(1)初始租賃期內(nèi)的不含稅租金為每年100萬元,于每年年初支付;(2)甲公司于租賃期開始日發(fā)生的初始直接費用為2萬元;(3)作為對甲公司的激勵,乙公司于租賃期開始日補償甲公司0.5萬元的傭金;(4)甲公司增量借款利率為每年5%,(P/A,5%,4)=3.5460。不考慮其他因素,則甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為()。A.354.6萬元B.454.6萬元C.456.6萬元D.456.1萬元【答案】D【解析】租賃負債=剩余4期租賃付款額的現(xiàn)值=100×(P/A,5%,4)=354.6(萬元)。

借:使用權(quán)資產(chǎn)454.6

貸:租賃負債354.6

銀行存款100

借:使用權(quán)資產(chǎn)2

貸:銀行存款2

借:銀行存款0.5

貸:使用權(quán)資產(chǎn)0.5

綜上,甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=454.6+2-0.5=456.1(萬元)。6.承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了為期7年的商鋪租賃合同。每年的租賃付款額為450萬元,在每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率,其增量借款利率為5.04%。在租賃期開始日,甲公司按租賃付款額的現(xiàn)值所確認的租賃負債為2600萬元。在第1年年末,甲公司當年的利息費用為()。A.131.04萬元B.450萬元C.22.68萬元D.0【答案】A【解析】借:租賃負債--租賃付款額450

貸:銀行存款450

借:財務費用(2600×5.04%)131.04

貸:租賃負債--未確認融資費用131.047.下列有關承租人短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃會計處理的表述中，不正確的是（）。A.承租人應當將短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益B.租賃期不超過12個月的租賃，包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃C.低價值資產(chǎn)租賃，是指單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃D.通常情況下，符合低價值資產(chǎn)租賃的資產(chǎn)全新狀態(tài)下的絕對價值應低于人民幣5000元【答案】D【解析】選項D，通常情況下，符合低價值資產(chǎn)租賃的資產(chǎn)全新狀態(tài)下的絕對價值應低于人民幣40000元。8.某項使用權(quán)資產(chǎn)租賃，甲公司租賃期開始日之前支付的租賃付款額為40萬元，租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為200萬元，甲公司發(fā)生的初始直接費用為2萬元，甲公司為拆卸及移除租賃資產(chǎn)預計將發(fā)生成本的現(xiàn)值為10萬元，已享受的租賃激勵為8萬元。甲公司該項使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為（）萬元。A.232B.252C.240D.244【答案】D【解析】使用權(quán)資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。該成本包括：（1）租賃負債的初始計量金額；（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關金額；（3）承租人發(fā)生的初始直接費用；（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本的現(xiàn)值。該項使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=40+200+2+10-8=244（萬元）。二、多選題1.一項合同要被分類為租賃,必須要滿足的要素包括()。A.存在一定期間B.存在已識別資產(chǎn)C.資產(chǎn)供應方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制D.該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關聯(lián)關系【答案】ABC【