負債客觀題

(五)《負債》關鍵考點及解析

1.關鍵考點

(1)短期借款的賬務處理

①借入時：

借：銀行存款

貸：短期借款

②計提利息時：

借：財務費用

貸：應付利息

③歸還本息時：

借：短期借款

應付利息

貸：銀行存款

(2)無法償付或無需支付的應付賬款的會計處理：

借：應付賬款

貸：營業外收入

(3)應付職工薪酬的會計處理

①職工的界定

這里所稱的職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企

業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服

務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企

業提供服務的人員。

②職工薪酬的內容

A.短期薪酬

a.職工工資、獎金、津貼和補貼；

b.職工福利費；

c.醫療保險費、工傷保險費等社會保險費；

d.住房公積金；

e.工會經費和職工教育經費；

f.短期帶薪缺勤

帶薪缺勤，是指企業支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、婚假、產假、喪假、探親

假等；

g.短期利潤分享計劃

利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議；

h.其他短期薪酬。

B.離職后福利

C.辭退福利

D.其他長期職工福利

企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

第1頁

③短期薪酬的會計處理

A.短期薪酬的一般會計處理原則

企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其

他會計準則要求或允許計入資產成本的除外。

一般會計分錄如下：

借：生產成本（一線工人薪酬）

制造費用（生產管理人員薪酬）

管理費用（行政人員薪酬）

銷售費用（銷售人員薪酬）

研發支出（從事研發人員的薪酬）

在建工程（從事工程建設人員的薪酬）

貸：應付職工薪酬

【要點提示】記住薪酬的費用歸屬方向。

B.職工福利費的會計處理

a.借：XX費用（以產品的價稅合計認定）

貸：應付職工薪酬

b.借：應付職工薪酬

以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的貸：主營業務收入

應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相應交稅費一一應交增值稅（銷項稅

關稅費，計入相關資產成本或當期損益，同時確額）

認應付職工薪酬，相關收入、成本的處理與正常如果涉及消費稅：

商品銷售相同借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交消費稅

C.借：主營業務成本

貸：庫存商品

a.以商品的價稅合計認定福利費用

借：生產成本、制造費用或管理費用等

貸：應付職工薪酬

b.購買商品時

借.xx存貨

應交稅9一一應交增值稅（進項稅額）

購買商品發放給職工作為福利

貸：銀行存款等

C.發放時

借：應付職工薪酬

貸：XX存貨

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額

轉出）

a.借：XX費用（如為企業自有資產則以折舊

費用認定費用標準；如為企業短期租入的，則

企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用

以租金認定費用標準）

的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的逝

貸：應付職工薪酬

月計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職

b.借：應付職工薪酬

工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當

貸：累計折舊（企業自有資產的折舊計

根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產向

提）

本或當期損益，并確認應付職工薪酬

銀行存款或其他應付款（企業短期

租入房屋等資產支付或應付的租金）

難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬

第2頁

C.企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費等社會保險費（不含基本養老費和失業保險費）和住房公

積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提

基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。

④離職后福利一一設定提存計劃的會計處理原則

企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計

入當期損益或相關資產成本。

借：XX費用

貸：應付職工薪酬一一設定提存計劃

（4）應交增值稅的會計處理

1）視同銷售的會計處理

①將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅

②將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資

③將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈

④將自產的、圣托加工的物資用于集體福利或個人消費

⑤將自產的、2]

業務內容

，借：在建工程85

工程挪用產品《貸：庫存商品80

〔應交稅費一一應交消費稅5

作正式銷售處理

借：應付利潤①

長期股權投資②

應付職工薪酬④

貸：主營業務收入或其他業務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

會計處理同時結轉成本：

借：主營業務成本或其他業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品或原材料

如果涉及消費稅的還需作如下分錄：

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交消費稅

視同銷售處理，但不確認收入

當自產的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：

借：營業外支出

會計處理存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

一—應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

2）進項稅額不予抵扣的會計處理

業務范圍會計處理

①將購買的物資或接受的勞務用于集體福利或借：應付職工薪酬①

第3頁

個人消費待處理財產損溢③

②將購買的物資或接受的勞務用于其他非應稅存貨跌價準備

項目貸：庫存商品或原材料

③因管理不善損耗的存貨所對應的進項稅額應交稅費一一應交增值稅（進項稅額

轉出）

手寫板圖示

工程挪用原材料借：在建工程100

貸：原材料100

（5）應交消費稅的會計處理

①一般賬務處理

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交消費稅

②委托加工應稅消費品的會計處理見存貨。

③視同銷售中的消費稅處理見增值稅。

（6）其他應交稅費的會計處理

稅費種類費用歸屬

1.將應稅資源作為產品銷售時，資源稅計入“稅金及附

加”；

2將應稅資源自產自用時，資源稅計入：

資源稅①生產成本

②制造費用

3收購未稅礦產品時，代扣代繳的資源稅計入“材料采

購”

1.稅金及附加（房地產業）

2.固定資產清理（連同土地使用權一并清理房屋建筑

土地增值稅

物）

3.計入“資產處置損益”（處置土地使用權）

房產稅、車船稅、印花稅、城鎮土地使計入“稅金及附加”

用稅【注】只有“印花稅”通常不通過“應交稅費”核算

城市維護建設稅和教育費附加的比較作為流轉稅的附加稅計入“稅金及附加”

在建工程

耕地占用稅

【注】不通過“應交稅費”核算

①借：應付職工薪酬

貸：應交稅費一一應交個人所得稅

代扣代繳個人所得稅

②借：應交稅費一一應交個人所得稅

貸：銀行存款

（7）其他應付款的核算范圍

①應付包裝物租金；

②存入保證金；

③應付短期租入固定資產租金。

第4頁

（8）長期借款及長期應付款

①借入時：

借：銀行存款

貸：長期借款

②計提利息時：

長期借款的一般賬借：財務費用或在建工程

務處理貸：長期借款或應付利息

③償還本息時：

借：長期借款

應付利息

貸：銀行存款

是指企業除長期借款和應付債券以外的其他長期應付款項，比如分期付款

長期應付款的內容

購買固定資產或無形資產形成的負債。

2.案例解析

【單項選擇題】甲企業因地震災害意外毀損一批庫存材料，有關增值稅專用發票確認的購入成本為34

000元，增值稅額為4420元，其會計處理是（）。

A.借:待處理財產損溢34000

貸：原材料34000

B.借：待處理財產損溢38420

貸：原材料38420

C.借：待處理財產損溢38420

貸：原材料34000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）4420

D.借：待處理財產損溢38420

貸：原材料34000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）4420

r正確答案』A

『答案解析』企業購進的貨物因自然災害導致的損失，其進項稅額允許抵扣。

【多項選擇題】下列各項中，屬于企業職工短期薪酬的有（）。

A.為鼓勵員工自愿接受裁減而給予職工的補償

B.向職工提供的生活困難補助

C.按照短期獎金計劃向職工發放的獎金

D.向企業獨立董事支付的津貼

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A,屬于辭退福利。

【多項選擇題】下列各項中，屬于企業短期薪酬的有（）。

A.提前解除勞動合同給予職工的補償

B.按規定計提的基本養老保險

C.按規定計提的住房公積金

D.向職工發放的生活困難補助

『正確答案』CD

第5頁

r答案解析』選項A,屬于辭退福利：選項B,屬于離職后福利。

【單項選擇題】某飲料生產企業為增值稅一般納稅人，年末將本企業生產的一批飲料發放給職工作為

福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為13%,實際成本為10萬元。假定不

考慮其他因素，該企業應確認的應付職工薪酬為（）萬元。

A.10

B.11.7

C.12

D.13.56

r正確答案』D

『答案解析』將自產產品用于職工福利，要確認收入，所以計入到應付職工薪酬中的金額是12+12X13%

=13.56（萬元）。分錄如下：

借：應付職工薪酬.....................13.56

貸：主營業務收入12

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）L56

借：主營業務成本10

貸:庫存商品10

【單項選擇題】某公司共有職工500名，其中生產工人為400名，管理人員為100名。2020年12月

份，該公司向職工發放自產產品作為福利，每人發放一臺。該產品的成本為每臺150元，計稅價格為200

元，增值稅稅率為13%。不考慮其他因素，該公司因該事項而計入管理費用的金額為（）元。

A.113000

B.22600

C.15000

D.20000

r正確答案』B

r答案解析』本題的分錄是：

借：生產成本（400X200X1.13）90400

管理費用（100X200X1.13）22600

貸：應付職工薪酬113000

【單項選擇題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。年末將20臺本企業自產的空調作

為福利發給本企業職工，該空調的生產成本為每臺1000元，市場售價為2000用臺（不含增值稅）。

則甲公司實際發放時應計入應付職工薪酬借方的金額為（）元。

A.40000

B.23400

C.43400

D.45200

r正確答案』D

『答案解析』企業將自產的產品作為福利發給員工時，應視同銷售，并確認收入，結轉成本。

實際發放時：

借：應付職工薪酬45200

貸：主營業務收入（20X2000）40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（40000X13%）5200

第6頁

同時結轉成本：

借：主營業務成本（20X1000）20000

貸：庫存商品20000

【單項選擇題】下列各項中，屬于企業按規定代扣代繳職工個人所得稅時，應借記的會計科目是（）。

A.管理費用

B.稅金及附加

C.營業外支出

D.應付職工薪酬

r正確答案』D

『答案解析』會計分錄為：

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費一一應交個人所得稅

【單項選擇題】某企業為增值稅一般納稅人，2019年7月1日以短期租賃方式（期限三個月）為專設

銷售機構租入汽車1輛，每月租金10000元（不含稅），到期支付。9月30日，企業以銀行存款支付租

金和稅款，取得增值稅專用發票并已經過認證，增值稅專用發票上注明的價款為30000元，增值稅稅額為

3900兀。下列各項中，2019年9月30日該企業支付租金的會計處理正確的是（

A.借：其他應付款20000

銷售費用10000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）3900

貸：銀行存款33900

B.借：應付賬款30000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）3900

貸：銀行存款33900

C.借：應付賬款20000

銷售費用10000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）3900

貸：銀行存款33900

D.借：銷售費用30000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）3900

貸：銀行存款33900

『正確答案』A

［答案解析』2019年7月31日，計提應付租入固定資產租金：

借銷售費用10000

貸：其他應付款10000

8月底計提應付租入固定資產租金的會計處理同上。

9月30日支付租金和稅金：

借：其他應付款20000

銷售費用10000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）3900

貸：銀行存款33900

【單項選擇題】下列各項中，不通過應交稅費核算的是（）。

第7頁

A.應交的城市維護建設稅

B,應交的增值稅

C.應交的房產稅

D.應交的耕地占用稅

［正確答案』D

『答案解析』耕地占用稅在發生時，直接通過銀行存款支付，不通過“應交稅費”科目核算。

【多項選擇題】下列關于職工薪酬的處理中，說法正確的有（）。

A.職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量

B.企業應當將辭退福利分類為設定提存計劃和設定受益計劃

C.短期薪酬是指企業在職工提供相關服務的年度開始12個月內需要全部支付的職工薪酬

D.在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，企業應確認與累積帶薪缺勤相關的職工

薪酬

f正確答案』AD

『答案解析J企業應將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃，選項B錯誤；短期薪酬是指

企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部支付的職工薪酬，選項C錯誤。

【多項選擇題】下列各項中，企業應通過“應付職工薪酬”科目核算的有（）。

A.支付給職工的生活困難補助

B.為職工繳存的養老保險費

C.為職工支付的業務培訓費用

D.支付為企業高管人員提供免費住房的房租

『正確答案』ABCD

【多項選擇題】下列各項中，應通過“應付職工薪酬”科目核算的有（）。

A.支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼

B.向職工發放的生活困難補助

C.職工出差報銷的差旅費

D.按規定計提的工會經費

『正確答案』ABD

「答案解析』選項C,一般計入管理費用。

【多項選擇題】下列各項中，屬于增值稅一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置的明細科目有（）。

A.待抵扣進項稅額

B.預交增值稅

C.簡易計稅

D.待轉銷項稅額

「正確答案』ABCD

『答案解析』增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交

增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計

稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

【多項選擇題】下列各項中，應通過“應交稅費”科目核算的有（）。

A.增值稅一般納稅人購進固定資產應支付的增值稅進項稅額

第8頁

B.為企業員工代扣代繳的個人所得稅

C.交納的耕地占用稅

D.交納的印花稅

『正確答案』AB

『答案解析』選項CD,企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”

科目核算，印花稅和耕地占用稅發生時直接支付，通過“銀行存款”科目核算。

【多項選擇題】下列事項中，應通過“其他應付款”科目核算的有（）。

A.無力支付到期的銀行承兌匯票

B.銷售商品收取的包裝物押金

C.應付租入包裝物的租金

D.應付短期租入固定資產的租金

「正確答案』BCD

［答案解析』選項A,計入短期借款，不通過其他應付款核算，即：

借：應付票據

貸：短期借款

【單項選擇題】下列各項中，應通過“其他應付款”科目核算的是（）。

A.應付供應商代墊的運雜費

B.分配的現金股利

C.確認的短期借款利息

D.收到的存入保證金

『正確答案』D

『答案解析』選項A,通過“應付賬款”科目核算；選項B,通過“應付股利”科目核算；選項C,通過“應付

利息”科目核算。

【非標準選項題目】企業購進貨物發生的下列相關稅金中，應計入貨物取得成本的有（）。

A.一般納稅企業購進生產用設備支付的增值稅

B.收購未稅礦產品代繳的資源稅

C.進口商品支付的關稅

D.小規模納稅企業購進材料支付的增值稅

E.簽訂購銷合同繳納的印花稅

『正確答案』BCD

［答案解析J一般納稅企業購進生產用設備支付的增值稅允許抵扣；收購未稅礦產品代繳的資源稅應計入所

購貨物成本，選項B正確；進口商品支付的關稅應計入進口商品的成本，選項C正確；小規模納稅企業購進

材料支付的增值稅應計入材料成本，選項D正確；簽訂購銷合同繳納的印花稅應記入“稅金及附加”科目，

選項E不正確。

【多項選擇題】下列各項中，企業應通過“應交稅費”科目核算的有（）。

A.按規定代扣代繳的職工個人所得稅

B.按規定應繳納的教育費附加

C.簽訂購銷合同繳納的印花稅

D.按規定應繳納的車船稅

『正確答案』ABD

第9頁

『答案解析』選項A,按規定代扣代繳的職工個人所得稅

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費一一應交個人所得稅

選項B,按規定應繳納的教育費附加

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交教育費附加

選項C,簽訂購銷合同繳納的印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款

選項D,按規定應繳納的車船稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交車船稅

【單項選擇題】下列稅費中，通過“應交稅費”科目核算的是（）。

A.印花稅

B.消費稅

C.耕地占用稅

D.契稅

『正確答案』B

f答案解析』選項ACD,企業交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應

交稅費”科目核算。

【單項選擇題】下列各項中，應通過“應交稅費”科目核算的是（）。

A.一般納稅人進口商品交納的關稅

B.占用耕地交納的耕地占用稅

C.購買印花稅票交納的印花稅

D.銷售應稅消費品交納的消費稅

『正確答案』D

『答案解析』選項A,計入進口商品成本；選項BC,不需要預計應交數，不通過“應交稅費”科目核算。

【多項選擇題】下列各項中，企業納稅義務發生時應記入“應交稅費”科目的有（）。

A,轉讓廠房應繳納的土地增值稅

B.購買耕地建造建筑物應繳納的耕地占用稅

C.按規定繳納的與生產經營有關的城市維護建設稅

D.按規定繳納的與生產經營有關的教育費附加

『正確答案』ACD

f答案解析』選項A,會計分錄：

借：固定資產清理

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

選項B,會計分錄：

借：固定資產等

貸：銀行存款

選項C,會計分錄：

借：稅金及附加

第10頁

貸：應交稅費一一應交城市維護建設稅

選項D,會計分錄：

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交教育費附加

【單項選擇題】一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減等業務，應記入的會計科目是

（）。

A.應交稅費一一代扣代交增值稅

B.應交稅費一一簡易計稅

C.應交桎費一一應交增值稅

D,應交稅費一一預交增值稅

『正確答案』B

『答案解析J“應交稅費一一簡易計稅”科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、

預繳、繳納等業務。

【多項選擇題】甲企業2020年10月外購400臺電風扇，作為非貨幣性福利直接發放給生產工人，取

得的增值稅專用發票上注明的價款為160000元、增值稅稅額為20800元，以銀行存款支付了購買電風扇

的價款和增值稅進項稅額，增值稅專用發票尚未經稅務機關認證。不考慮其他因素，下列會計處理正確的有

（）。

A.購入時：

借：庫存商品160000

應交稅費一一待認證進項稅額20800

貸：銀行存款180800

B.實際發放時:

借：應付職工薪酬160000

貸：庫存商品160000

C.實際發放時：

借：應付職工薪酬180800

貸：庫存商品180800

D.經稅務機關認證不可抵扣時：

借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）20800

貸：應交稅費一一待認證進項稅額20800

同時，

借：庫存商品20800

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）20800

『正確答案』ACD

『答案解析』會計分錄：

購入時：

借：庫存商品160000

應交稅費一一待認證進項稅額20800

貸：銀行存款180800

經稅務機關認證不可抵扣時：

借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）20800

貸：應交稅費一一待認證進項稅額20800

第II頁

同時，

借：庫存商品20800

貸：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）20800

實際發放時：

借：應付職工薪酬180800

貸：庫存商品180800

【單項選擇題】某企業為增值稅小規模納稅人，購入原材料一批，取得增值稅專用發票上注明的價款

為400000元，增值稅稅額為52000元，發生入庫前挑選整理費500元，材料已經驗收入庫。不考慮其他

因素，該批材料的入賬價值為（）元。

A.452500

B.452000

C.400000

D.400500

［正確答案』A

『答案解析」小規模納稅人，不管是取得增值稅普通發票還是增值稅專用發票，增值稅都不能抵扣，應計入

采購存貨的成本。該批材料的入賬價值=400000+52000+500=452500（元）。

會計分錄：

借：原材料452500

貸：銀行存款等452500

【多項選擇題】下列各項中，屬于小規模納稅人存貨成本的有（）。

A.外購存貨的買入價

B.外購存貨的買方承擔的運輸費

C,外購存貨的銷售發票上注明的增值稅稅額

D.進口商品繳納的關稅

『正確答案』ABCD

【單項選擇題】下列各項中，將應交資源稅的自產礦產品用于本企業產品的生產，確認應交的資源稅

應借記的會計科目是（）。

A.管理費用

B.稅金及附加

C.應交稅費一一應交資源稅

D.