中級會計·會計實務速記手冊配套考點速記手冊，速學速記快提分

中級會計職稱考試目 錄第一篇核心考點速記 001【速記1】存貨的初始計量 001【速記2】存貨的期末計量 002【速記3】固定資產的初始計量 003【速記4】固定資產的折舊與后續支出 004【速記5】固定資產的處置 006【速記6】無形資產的確認和初始計量 007【速記7】無形資產的后續計量 008【速記8】無形資產的處置 008【速記9】投資性房地產的后續計量 009【速記10】投資性房地產的轉換 010【速記11】投資性房地產的處置 011【速記12】對聯營企業、合營企業投資的初始計量 011【速記13】對子公司投資的初始計量 011【速記14】長期股權投資的權益法 013【速記15】資產減值損失的處理 014【速記16】金融資產的分類 015【速記17】以攤余成本計量的金融資產的會計處理 015【速記18】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理 016【速記19】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務工具）的會計處理 017【速記20】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具）的會計處理 018【速記21】長期股權投資核算方法的轉換 019【速記22】短期薪酬的確認與計量 021【速記23】辭退福利的確認與計量 022【速記24】借款費用的確認 022【速記25】借款費用的計量 023【速記26】或有事項的確認和計量 024【速記27】或有事項會計的具體應用 025【速記28】收入的確認和計量 027【速記29】合同成本 029【速記30】特定交易的會計處理 029【速記31】政府補助的會計處理 031【速記32】多項非貨幣性資產交換的會計處理 033【速記33】債務重組的會計處理 034【速記34】資產、負債的計稅基礎 036【速記35】暫時性差異 037【速記36】遞延所得稅資產及負債的確認和計量 037【速記37】所得稅費用的確認和計量 038【速記38】外幣交易的會計處理 039【速記39】外幣財務報表折算 040【速記40】承租人的會計處理 041【速記41】出租人的會計處理 042【速記42】特殊租賃業務的會計處理 043【速記43】持有待售的長期股權投資 045【速記44】合并財務報表編制（同一控制） 045【速記45】合并財務報表編制（非同一控制） 046【速記46】內部商品交易的合并處理 048【速記47】內部債權債務的合并處理 049【速記48】內部固定資產（或無形資產）交易的合并處理 050【速記49】會計政策、會計估計及其變更和前期差錯更正 051【速記50】資產負債表日后事項 052第二篇主觀題套路解密 055【專題1】存貨 055【專題2】固定資產、無形資產 055【專題3】投資性房地產 055【專題4】金融資產 055【專題5】金融資產＋長期股權投資＋合并財務報表 056【專題6】所得稅＋固定資產＋無形資產＋投資性房地產 056【專題7】收入 056【專題8】前期差錯更正 057【專題9】資產負債表日后事項 057【專題10】職工薪酬 057【專題11】借款費用 057001丨速記手冊第一篇核心考點速記【速記1】存貨的初始計量企業取得的各種資產，不同情況下，分屬不同的類別：為購建固定資產而儲備的各種物資，屬于“工程物資”。企業接受外來原材料的代制品和為外單位加工修理的代修品房地產開發企業用于建造商品房的土地使用權、建造的商品房，屬于“存貨（開發產品）”。企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，屬于“銷售費用”。不同方式取得存貨的成本取得方式成本構成外購存貨成本=購買價款+相關稅費+其他費用（1）相關稅費不包括可以抵扣的增值稅進項稅額（2）其他費用包括：運輸費、裝卸費、保險費、采購過程中的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等自制存貨成本=直接材料+直接人工+制造費用制造費用包括：車間管理人員的職工薪酬、折舊、辦公費、勞保費、車間固定資產修理費、季節性和修理期間的停工損失等委托加工存貨成本＝材料成本+加工費用+其他稅費等其他稅費包括：運輸費、保險費用、由受托方代收代繳的消費稅等消費稅可抵扣的（收回后以高于計稅價格銷售或連續加工應稅消費品），消費稅不計入計入“應交稅費——應交消費稅”的借方消費稅不能抵扣的（收回后以不高于計稅價格銷售或連續加工“非”應稅消費品），消費稅計入貨成本其他方式（1）盤盈取得按照重置成本作為入賬價值（2）投資者投入以投資合同或協議約定的價格作為入賬價值；合同約定價值不公允的，以公允價值作為入賬價值全部按照此原則進行處理（3）提供勞務取得提供勞務人員的直接人工、其他直接、間接費用【提示1】企業采購和加工過程中的倉儲費用的區別處理：存貨在采購的過程中發生的倉儲費用，應計入存貨的采購成本；存貨在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用（如在制酒過程中，為達到下一工序必要的儲藏），應計入存貨成本；存貨采購入庫后或產品入庫后的倉儲費用，直接計入當期損益（管理費用或銷售費用），不計入存貨成本。中級會計實務002【提示2】存貨加工過程中的損失應區別處理：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（如：超定額的廢品損失、自然災害造成的損失等）直接計入當期損益，不計入存貨成本；正常標準的廢品損失、季節性停工和修理期間的停工損失應計入存貨成本。【速記2】存貨的期末計量資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。一、確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素確定存貨的可變現凈值應當以取得確鑿證據為基礎、并考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響。存貨成本的確鑿證據：存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存貨成本的證據。存貨可變現凈值的確鑿證據：產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。二、可變現凈值的確定對于直接對外出售的存貨：有合同的部分，以合同價格為基礎；無合同的部分（包括實際無合同的部分、存貨數量大于合同數量的部分），以市場價格為基礎。注：同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷（視同兩種存貨來處理）。對于用于加工產成品的原材料，一定要先判斷產成品是否發生減值：（1）如果產成品未發生減值，材料按照成本計量（材料無需減值測試）；（2）如果產成品發生減值，材料應當進行減值測試。材料的可變現凈值=產成品的售價－預計完工成本－產成品預計銷售稅費其中，產成品的售價以合同價格或市場價格為基礎。即使給出材料的售價也是一個坑，不可以用！注：在主觀題當中，必須按照兩個步驟進行解答。在客觀題選項有“0”的時候，也需要按照兩個步驟進行解答。如果各選項都大于“0”，可以簡化計算，直接計算該材料的可變現凈值。三、存貨跌價準備的計提“期末存貨成本－期末存貨的可變現凈值”計算的是期末存貨跌價準備應有余額，在計算當期應當計提的存貨跌價準備（發生額，即計入資產減值損失的金額）時：“存貨跌價準備期末余額-存貨跌價準備期初余額”＞0，借：資產減值損失【期末余額-期初余額】貸：存貨跌價準備“存貨跌價準備期末余額-存貨跌價準備期初余額”＜0，當期應當予以轉回（減至零為限）借：存貨跌價準備貸：資產減值損失003丨速記手冊【速記3】固定資產的初始計量一、外購固定資產的初始計量（專業人員服務費等）計入固定資產的成本員工培訓費屬于固定資產達到預定使用狀態后的支出，直接計入當期損益。類別賬務處理不需要安裝的固定資產借：固定資產應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等需要安裝的固定資產購入、安裝時借：在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付職工薪酬等達到預定用途時借：固定資產貸：在建工程分期付款方式購買固定資產（或者無形資產）業務時點賬務處理購入時借：在建工程/固定資產/無形資產【購買價款的現值】未確認融資費用【未付的利息總額】貸：長期應付款【各期應支付的價款之和，未付的本息和】分攤未確認融資費用時借：在建工程/財務費用【長期應付款的期初攤余成本×實際利率】貸：未確認融資費用注：長期應付款的攤余成本（即本金）=“長期應付款”的余額（本息和）-“未確認融資費用”的余額（利息總額）或：期末長期應付款的攤余成本（即未償付的本金）＝期初長期應付款的攤余成本（期初應償付的本金）＋本期確認的利息費用（本期利息）－本期償還的長期應付款（本期償還的本息和）每期付款時借：長期應付款二、自行建造固定資產的初始計量自營方式建造固定資產（自己購料，自己建設）業務時點賬務處理購入各種物資借：工程物資【買價+運輸費+保險費等】應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等發生的各項應計入建設項目的支出借：在建工程貸：工程物資【領用工程物資】應付職工薪酬【支付的建設人員的薪酬】原材料/庫存商品【領用本企業商品】應付利息等【資本化的利息支出】中級會計實務004續表業務時點賬務處理工程完工后，達到預定可使用狀態借：固定資產貸：在建工程【提示1】所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，按暫估價值轉入固定資產，并按規定計提折舊。待辦理竣工決算手續后，再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。【提示2】盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償后的凈額，按如下情況處理：項目盤虧、報廢、毀損盤盈建設期間借：在建工程【凈損失】貸：工程物資借：工程物資貸：在建工程【凈收益】工程完工后借：營業外支出【凈損失】貸：工程物資借：工程物資貸：營業外收入【凈收益】注：非常原因造成的工程物資的盤虧、報廢、毀損，直接計入“營業外支出”出包方式建造固定資產（包工包料）取得成本=購買設備支出+建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出注：建設期間，按照結算價款計入“在建工程”，預付工程款通過“預付賬款”核算。【提示】一般企業為建造固定資產取得土地使用權而繳納的土地出讓金應當確認為“無形資產”，不計入在建工程的成本；不動產建造期間土地使用權的攤銷額應計入在建工程的成本。房地產開發企業為建造商品房取得土地使用權而繳納的土地出讓金計入開發產品的成本，作為“存貨”核算。三、存在棄置費用的固定資產確定成本時，企業應當按照棄置費用的現值借：固定資產貸：在建工程【實際發生的建造成本】預計負債【棄置費用現值】每期期末，按照預計負債期初的攤余成本和實際利率計算利息，并計入當期財務費用借：財務費用【每期期初預計負債的攤余成本×實際利率】貸：預計負債借：預計負債【實際支付的棄置費用】貸：銀行存款【速記4】固定資產的折舊與后續支出一、固定資產的折舊應計折舊額＝固定資產原價－預計凈殘值－累計減值準備固定資產折舊范圍（1）固定資產按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的005丨速記手冊固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。【鏈接】無形資產按月攤銷。當月增加，從當月開始攤銷；當月減少，從當月起不攤銷。（2）企業應當對所有固定資產計提折舊，下列各項除外：①已提足折舊仍繼續使用的固定資產、提前報廢的固定資產；②單獨計價入賬的土地；③更新改造過程中的固定資產不計提折舊（已經轉入在建工程）。【提示】固定資產在定期大修理期間，照樣計提折舊。【鏈接】下列資產不應當計提折舊：①以公允價值計量模式進行后續計量的投資性房地產；②短期租賃租入的固定資產、融資租賃租出的固定資產；③劃歸為持有待售的固定資產。固定資產折舊方法折舊方法計算公式年限平均法（又稱直線法）月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）÷（預計使用年限×12）工作量法單位工作量折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）÷預計總工作量折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預計使用年限×100%年折舊額=（固定資產原價-累計折舊）×年折舊率每年計提折舊額遞減，前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法計提折舊，考慮凈殘值例如，某固定資產預計使用壽命5年，每年的折舊率均為40%年數總和法（又稱年限合計法）年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命年數總和×100%年折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）×年折舊率例如，某固定資產預計使用壽命5年：第1年的折舊率=5÷（1+2+3+4+5）×100%=33.33%第2年的折舊率=4÷（1+2+3+4+5）×100%=26.67%【提示1】在計提減值準備后，應調整固定資產計提折舊的基礎，并在剩余使用壽命內按照調整后的固定資產賬面金額計提折舊。【提示2】固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。如果發生變更，應當作為會計估計變更，采用未來適用法進行處理。企業應以改變時點固定資產的賬面價值（原值－累計折舊－固定資產減值準備）作為以后期間計提折舊的基數，不應調整之前已計提的折舊額。使用壽命有限的無形資產，參照此原則處理。企業計提的固定資產折舊，應當根據用途借：制造費用【生產車間使用的固定資產】其他業務成本【經營出租的固定資產】在建工程【在建工程使用的固定資產】貸：累計折舊中級會計實務006二、固定資產的后續支出資本化支出費用化支出更新改造開始借：在建工程【原資產的賬面價值】累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產借：管理費用【行政管理部門的固定資產】銷售費用【銷售部門的固定資產】貸：原材料/銀行存款等發生后續支出借：在建工程【改造支出】貸：應付職工薪酬/原材料等替換原部件借：營業外支出【替換部件的賬面價值】貸：在建工程達到預定可使用狀態借：固定資產【新入賬價值】貸：在建工程【速記5】固定資產的處置業務時點賬務處理固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產發生的清理費用借：固定資產清理貸：銀行存款收取保險賠償等借：銀行存款/原材料/其他應收款等貸：固定資產清理應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）清理凈損益的處理正常出售、轉讓借：資產處置損益【或相反會計分錄】貸：固定資產清理正常報廢借：營業外支出——非流動資產報廢貸：固定資產清理非正常原因造成的報廢借：營業外支出——非常損失貸：固定資產清理影響企業的營業利潤。【技巧】在編制結轉固定資產清理凈損益的會計分錄時，可以先計算清理凈損益：固定資產清理（1）固定資產的賬面價值（固定資產原值—累計折舊—固定資產減值準備）（2）固定資產的清理費用，清理過程中的相關稅費及其他費用（1）出售價款、殘料價值、變價收入等（2）應收或已收保險公司、責任人的賠償007丨速記手冊續表借方差額（總收入—總成本＜0），屬于清理凈損失，計入“資（0【速記6】無形資產的確認和初始計量商譽不可辨認，不屬于企業的無形資產。一、外購的無形資產成本取得成本=購買價款+相關稅費+直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出其他支出，包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。不包括下列內容：為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用、其他間接費用；無形資產達到預定用途后所發生的其他支出。例如，初始運作損失等。二、土地使用權的處理用途房地產開發企業非房地產開發企業用于經營出租投資性房地產投資性房地產用于增值后轉讓存貨建造對外出售的房屋建筑物存貨（計入房屋建筑物成本）——外購房屋建筑物支付的價款可以合理分配，應按照合理的方法進行分配，分別作為形資產核算支付的價款確實不能合理分配，全部作為固定資產核算購入自用無形資產無形資產三、內部研究開發形成的無形資產內部研究開發費用的確認及賬務處理研發階段賬務處理研究階段有關支出在發生時，應當予以費用化計入當期損益借：研發支出——費用化支出貸：銀行存款/應付職工薪酬等每期期末結轉：借：管理費用貸：研發支出——費用化支出開發階段不符合資本化條件的開發支出，應當費用化計入當期損益符合資本化條件的開發支出，應當資本化借：研發支出——資本化支出貸：銀行存款/應付職工薪酬等達到預定用途時結轉：借：無形資產貸：研發支出——資本化支出注：無法劃分研究階段和開發階段的，在發生時費用化，直接計入當期損益【提示】對同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出，不再進行調整。中級會計實務008內部開發無形資產的成本，指滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。包括：開發該無形資產耗費的材料、勞務成本、注冊費、資本化的利息支出、達到預定用途前所發生的其他費用。不包括：①其他銷售費用、管理費用等間接費用；②無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失；③為運行該無形資產發生的培訓費支出等。【速記7】無形資產的后續計量類別賬務處理使用壽命有限的無形資產應計攤銷額＝無形資產原價－預計凈殘值－累計減值準備攤銷期限當月增加當月開始當月減少當月不攤銷攤銷方法與預期經濟利益的消耗方式有關，可采用直線法、產量法等，但不一定必須是直線法凈殘值一般情況下為零，除非第三方承諾使用結束時購買該資產或根據市場信息預計殘值可能存在會計處理借：管理費用【管理部門使用的無形資產】其他業務成本【出租的無形資產】制造費用【生產產品使用的無形資產】貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產持有期間內不需要攤銷應在每個會計期間進行減值測試（每年年末必須進行減值測試借：資產減值損失【當期發生的減值】貸：無形資產減值準備【速記8】無形資產的處置借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）資產處置損益【差額，可能在借方】【技巧】企業處置固定資產、無形資產、持有待售的固定資產、持有待售的無形資產時，處置凈損益都計入“資產處置損益”，既影響營業利潤，也影響利潤總額。企業報廢固定資產、無形資產時的凈損失計入“營業外支出”，不影響營業利潤，但是影響利潤總額。009丨速記手冊【速記9】投資性房地產的后續計量一、投資性房地產后續計量原則投資性房地產的后續計量有成本模式和公允價值模式兩種。同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。投資性房地產由“成本模式→公允價值模式”的，作為會計政策變更處理，采用追溯調整法處理，將變更日公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。投資性房地產已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉換為成本模式。二、投資性房地產后續計量的會計處理業務時點成本模式公允價值模式取得時借：投資性房地產借：投資性房地產——成本貸：銀行存款等注：初始取得時，參照固定資產、無形資產的取得進行計量收租金、計提折舊（攤銷）借：銀行存款等貸：其他業務收入借：其他業務成本貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）借：銀行存款等貸：其他業務收入注：不折舊、不攤銷、不減值期末計量借：資產減值損失【發生減值時】貸：投資性房地產減值準備注：減值準備一經計提，不得轉回借：投資性房地產——公允價值變動貸：公允價值變動損益【可能相反分錄】后續計量模式的變更借：投資性房地產——成本【轉換日的公允價值】投資性房地產減值準備投資性房地產累計折舊（攤銷）貸：投資性房地產盈余公積【倒擠，可借可貸】利潤分配——未分配利潤【倒擠，可借可貸】三、與投資性房地產有關的后續支出業務時點賬務處理資本化的后續支出（1）將投資性房地產的賬面價值轉入在建借：投資性房地產——在建【改擴建前的賬面價值】貸：投資性房地產（2）發生改擴建支出借：投資性房地產——在建貸：銀行存款等（3）改擴建完成，達到預定可使用狀態借：投資性房地產貸：投資性房地產——在建【提示1】公允價值模式和成本模式的明細科目不同，具體的改良支出和固定資產類似【提示2】成本模式計量下，再開發期間不計提折舊或攤銷費用化的后續支出借：其他業務成本貸：銀行存款中級會計實務010【速記10】投資性房地產的轉換一、投資性房地產后續計量原則1.“非投資性房地產”與“以成本模式計量的投資性房地產”的相互轉換（攤銷（攤銷。固定資產/無形資產→投資性房地產投資性房地產→固定資產/無形資產借：投資性房地產累計折舊/累計攤銷固定資產/無形資產減值準備貸：固定資產/無形資產投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備借：固定資產/無形資產投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產累計折舊/累計攤銷固定資產/無形資產減值準備存貨→投資性房地產投資性房地產→存貨借：投資性房地產存貨跌價準備貸：開發產品【存貨】借：開發產品【存貨】投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產2.“非投資性房地產”與“以公允價值模式計量的投資性房地產”的相互轉換基本原則：以轉換日的公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額，按照下圖處理：借差（損失）：公允價值變動損益貸差（收益）：公允價值變動損益投”→“非投”“非投”→“投”借差（損失）：公允價值變動損益貸差（收益）：公允價值變動損益投”→“非投”“非投”→“投”借差（損失）：公允價值變動損益貸差（收益）：其他綜合收益

“非投”要變為高大上的“投”，獲得的收益就要多走路，處置時才能計入損益固定資產/無形資產→投資性房地產投資性房地產→固定資產/無形資產借：投資性房地產——成本【公允價值】累計折舊/累計攤銷固定資產/無形資產減值準備公允價值變動損益【借差（損失）】貸：固定資產/無形資產其他綜合收益【貸差（收益）】借：固定資產/無形資產【公允價值】公允價值變動損益【借差（損失）】貸：投資性房地產——成本——公允價值變動【可借可貸】公允價值變動損益【貸差（收益）】存貨→投資性房地產投資性房地產→存貨借：投資性房地產——成本【公允價值】公允價值變動損益【借差（損失）】存貨跌價準備貸：開發產品【存貨】其他綜合收益【貸差（收益）】借：開發產品【公允價值】公允價值變動損益【借差（損失）】貸：投資性房地產——成本——公允價值變動【可借可貸】公允價值變動損益【貸差（收益）】【提示】處置投資性房地產時，應將其他綜合收益轉入當期損益（其他業務成本）。【鏈接】因房地產轉換產生的其他綜合收益，形成了應納稅暫時性差異，應當確認遞延所得稅負債，對應科目為“其他綜合收益”。011丨速記手冊【速記11】投資性房地產的處置業務時點以成本模式計量以公允價值模式計量取得處置收入借：銀行存款【處置價款】貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結轉處置成本借：其他業務成本【賬面價值】投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產借：其他業務成本【賬面價值】貸：投資性房地產——成本——公允價值變動【可能在借方】結轉公允價值變動、其他綜合收益——借：公允價值變動損益【可能在貸方】其他綜合收益貸：其他業務成本也不影響利潤總額；原其他綜合收益轉入“其他業務成本”，既影響營業利潤，也影響利潤總額。【速記12】對聯營企業、合營企業投資的初始計量取得方式初始投資成本支付現金初始成本=實際支付的購買價款＋直接相關費用＋其他必要支出發行權益性證券初始成本=發行權益性證券的公允價值＋直接相關費用【提示】為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，沖減資本公積，不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤【提示】支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應單獨作為應收項目【速記13】對子公司投資的初始計量一、同一控制下控股合并形成的對子公司的長期股權投資（同一集團）長期股權投資的初始確認金額，應按照合并日取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額確認。情形內容（1）若被合并方為企業集團內部設立（內生）初始成本=合并日被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值（被合并方個別財務報表中所有者權益的賬面價值）×合并方持股比例（2）若被合并方為企業集團外部控股合并形成（外購）初始成本=合并日被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值（被合并方在合并日按原購買日可辨認凈資產的公允價值持續計算的凈資產的價值）×合并方持股比例+原購買日最終控制方收購被合并方時形成的歸屬于最終控制方的商譽付出對價為非貨幣性資產的，按照其賬面價值結轉，不確認相關資產的處置損益。在企業合并中，合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益（管理費用）。中級會計實務012合并對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應單獨作為應收項目處理。具體的會計處理借：長期股權投資【初始成本】應收股利【已宣告但尚未發放的現金股利或利潤】貸：銀行存款/相關資產/相關負債等【付出資產、承擔負債的賬面價值】股本【發行股票的面值】資本公積——資本溢價/股本溢價【倒擠差額，可能在借方，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤】借：管理費用【合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用】貸：銀行存款【提示1】同一控制下企業合并，不產生新的資產和負債；以非現金資產進行投資的，不確認非現金資產的處置損益（按照賬面價值結轉）。【提示2】原最終控制方取得被合并方時確認的商譽（被合并方是從集團外部購入時才會產生商譽），在合并財務報表中應作為合并方取得的一項資產確認（但并不產生新的商譽）。二、非同一控制下控股合并形成的對子公司的長期股權投資購買方應當按照付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和作為長期股權投資的初始投資成本。付出對價為非貨幣性資產的，應當視同按照公允價值處置相關資產，確認處置損益。購買方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益（管理費用）。合并成本中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應單獨作為應收項目處理。具體的會計處理借：長期股權投資【付出對價的公允價值之和】應收股利【已宣告但尚未發放的現金股利或利潤】貸：主營業務收入/其他業務收入【存貨/投資性房地產等公允價值】固定資產清理【固定資產的賬面價值】無形資產【無形資產的賬面價值】資產處置損益【固定資產/無形資產的處置損益，可能在借方】交易性金融資產/其他債權投資/其他權益工具投資等【金融資產等賬面價值】投資收益/留存收益等【金融資產的處置損益，可能在借方】股本【發行股票的面值】資本公積——股本溢價【發行股票的公允價值－股票面值】借：管理費用【合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用】貸：銀行存款貸：銀行存款【提示】為取得某一項資產、承擔某一項負債而發生的直接相關費用，通常應計入相關資產或負債的初始確認金額。但有以下特殊情形：013丨速記手冊類別初始直接相關費用的會計處理交易性金融資產計入當期損益（投資收益）交易性金融負債計入當期損益（投資收益）長期股權投資（“同控”和“非同控”）審計、評估、法律咨詢等，計入當期損益（管理費用）發行權益性證券（發行普通股等）支付給券商的手續費、傭金等（沖減資本公積，不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤）【速記14】長期股權投資的權益法一、權益法核算的基本步驟項目內容初始投資成本的調整（1）取得投資時的投資成本＞應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不進行調整（2）取得投資時的投資成本＜應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，應當調整增加長期股權投資的賬面價值，并計入取得投資當期的營業外收入借：長期股權投資——投資成本【差額】貸：營業外收入持有期間按照持股比例計算享有的（或應分擔的）被投資企業實現凈損益借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益【虧損做相反分錄】按照持股比例計算享有的被投資單位宣告發放的借：應收股利【按持股比例計算的應享有的股利或利潤】貸：長期股權投資——損益調整注：被投資單位發放股票股利的，投資方不做會計處理，但應備查登記股數按照持股比例計算享有的被投資單位借：長期股權投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益【或相反分錄】（4）按照持股比例計算享有的被投資單位除凈損益、分配利潤、其他綜合收益變動以外所有者權益的變動借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積【或相反分錄】計提減值借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備二、被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的調整項目投資時點被投資方資產公允價值與賬面價值差額對當期損益的影響內部交易對當期損益的影響存貨調整后的凈利潤=被投資方當期實現凈利潤-（投資時點存貨公允價值-存貨賬面價值）×當期出售比例【提示】不需要區分交易發生當期或后續期間①交易發生當期調整后的凈利潤=被投資方當期實現凈利潤-（存貨內部交易售價-存貨賬面價值）×（1-當期出售比例）②后續期間調整后的凈利潤=被投資方當期實現凈利潤+（存貨內部交易售價-存貨賬面價值（在本期出售）中級會計實務014續表項目投資時點被投資方資產公允價值與賬面價值差額對當期損益的影響內部交易對當期損益的影響固定資產（無形資產）以年限平均法（直線法）為例調整后的凈利潤=被投資方當期實現凈利潤-（資產公允價值/尚可使用年限-資產原價/預計使用年限）×（當期折舊、攤銷月數/12）或：調整后的凈利潤=被投資方當期實現凈利潤-（資產公允價值-資產賬面價值）/尚可使用年限×（當期折舊、攤銷月數/12）【提示】不需要區分交易發生當期或后續期間①交易發生當期調整后的凈利潤=被投資方當期實現凈利潤-（資產售價-資產賬面價值）+（資產售價-資產賬面價值）/預計尚可使用年限×（當期折舊、攤銷月數/12）②后續期間調整后的凈利潤=被投資方當期實現凈利潤+（資產售價-資產賬面價值）/預計尚可使用年限×（當期折舊、攤銷月數/12）【提示】與固定資產（無形資產）相關的未實現內部交易損益的金額是通過在以后期間計提折舊予以實現的，所以在內部交易的以后期間該項資產的公允價值與賬面價值的差額對應的折舊（或攤銷）的金額應調整增加后續期間的凈利潤【速記15】資產減值損失的處理一、資產減值的范圍常見類別適用準則能否轉回存貨《企業會計準則第1號——存貨》√（合同資產等《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》√合同取得成本、合同履約成本《企業會計準則第14號——收入》√固定資產、無形資產、長期股權投資、成本模式計量的投資性房地產、商譽等《企業會計準則第8號——資產減值》×二、資產可收回金額的計量資產的可收回金額，按照“公允價值－處置費用”和“資產預計未來現金流量現值”較高者確定。資產的公允價值減去處置費用后凈額的估計（1）公平交易中：資產的銷售協議價格－處置費用；（2）無協議但存在活躍市場：市場價格－處置費用；（3）無協議、無活躍市場：雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格－處置費用。處置費用，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費等（不包括財務費用和所得稅費用）。資產預計未來現金流量的現值的估計項目內容考慮因素以資產的當前狀況為基礎預計未來現金流量（不應當包括與將來可能會發生的、出承諾的重組事項、與資產改良有關的預計未來現金流量）預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致（4）內部轉移價格應當予以調整015丨速記手冊續表項目內容折現率反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率外幣未來現金流量現值的預計先折現→再折算→再比較→確定是否減值（1）計算外幣未來現金流量的現值（2）按照計算當日的即期匯率進行折算，確定記賬本位幣的可收回金額三、資產減值損失的會計處理資產的可收回金額低于賬面價值的，按照差額計提資產減值損失。借：資產減值損失貸：××資產減值準備【速記16】金融資產的分類金融資產的類別條件判斷常見科目以攤余成本計量同時符合下列條件：管理金融資產的業務模式以收取合同現金流量為目標合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以付本金金額為基礎的利息的支付應收賬款債權投資以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益同時符合下列條件：管理金融資產的業務模式，兼有以收取合同現金流量和出售為目標合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以付本金金額為基礎的利息的支付其他債權投資以公允價值計量且其變動計入當期損益的上述兩類以外的金融資產（屬于兜底的一類金融資產）交易性金融資產【特殊】初始確認時，企業可基于單項非交易性權益工具投資，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他權益工具投資）。該指定一經做出，不得撤銷。【速記17】以攤余成本計量的金融資產的會計處理金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除累計的信用減值準備（僅適用于金融資產）。期末攤余成本＝期初攤余成本－本期收到的本金＋本期確認的利息收益－本期應收利息－本期確認的信用減值準備。以攤余成本計量的金融資產的會計處理中級會計實務016項目會計處理初始計量借：債權投資——成本【面值】應收利息【已到付息期但尚未領取的利息】貸：銀行存款等注：交易費用計入初始成本，反映在“債權投資——利息調整”中后續計量（1）確認利息收入債權投資——應計利息【到期一次還本付息】貸：投資收益【期初賬面余額×實際利率】（2）收回本金或利息借：銀行存款等貸：債權投資——成本【面值】應收利息【分期付息時使用，每期利息】債權投資——應計利息【到期一次還本付息時使用，每期利息×期數】（3）發生減值時借：信用減值損失貸：債權投資減值準備出售投資借：銀行存款等債權投資減值準備貸：債權投資——成本、利息調整、應計利息投資收益【差額，可能在借方】【速記18】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理項目會計處理初始計量借：交易性金融資產——成本【初始確認時的公允價值】應收股利/應收利息【已宣告但尚未發放的現金股利/已到付息期但尚未領取的利息】投資收益【初始交易費用】貸：銀行存款等持有期間（1）資產負債表日確認公允價值變動借：交易性金融資產——公允價值變動【資產負債表日公允價值－當日的賬面價值】貸：公允價值變動損益【公允價值下降做相反分錄】（2）持有期間收取利息或者現金股利借：應收股利/應收利息【宣告發放的現金股利/按“面值×票面利率”計算的利息】貸：投資收益（3）該類金融資產不計提減值準備出售投資出售所得的價款與其賬面價值的差額計入投資收益借：銀行存款等【出售價款－手續費】貸：交易性金融資產——成本——公允價值變動【可借可貸】投資收益【可借可貸，售價與賬面價值的差額】017丨速記手冊【速記19】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務工具）的會計處理項目會計處理初始計量借：其他債權投資——成本【面值】應收利息【已到付息期但尚未領取的利息】貸：銀行存款等其他債權投資——利息調整【差額，包含了交易費用，可能在借方】注：交易費用計入初始成本，反映在“其他債權投資——利息調整”中后續計量（1）確認利息收益【與“債權投資”核算原理相同】借：應收利息/其他債權投資——利息調整【差額，可能在貸方】貸：投資收益【期初賬面余額×實際利率】（2）確認公允價值變動借：其他債權投資——公允價值變動【公允價值－確認利息收益后的賬面余額】貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動【可能做相反方向分錄】（3）發生減值【不影響其賬面價值，賬面價值為期末的公允價值】借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準備出售投資（1）出售所得的價款與其賬面價值的差額計入投資收益借：銀行存款等貸：其他債權投資——成本、應計利息、利息調整、公允價值變動投資收益【出售價款－賬面價值，可能在借方】（2）將原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉入投資收益借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動、信用減值準備貸：投資收益【或相反的會計分錄】的方法進行核算，然后每期末再確認公允價值的變動額。核算步驟債權投資其他債權投資初始計量完全相同（公允價值＋交易費用）確認利息收益完全相同，計入投資收益（賬面余額×實際利率；攤余成本×實際利率）確認公允價值變動——累計公允價值變動余額＝公允價值－賬面余額本期確認的公允價值變動＝本期末動余額－上期末累計的公允價值變動余額借：其他債權投資——公允價值變動貸：其他綜合收益（或相反分錄確認信用減值損失計提減值準備，影響其攤余成本和賬面價值（攤余成本＝賬面價值）借：信用減值損失貸：債權投資減值準備影響其攤余成本（余成本≠賬面價值，賬面價值＝公允價值）借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準備中級會計實務018續表核算步驟債權投資其他債權投資出售投資投資收益＝處置價款－賬面價值（攤余成本）投資收益＝處置價款－賬面價值＋轉出的累計其他綜合收益或：投資收益＝處置價款－（賬面余額－累計信用減值準備）＝處置價款－攤余成本【速記20】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具）的會計處理項目會計處理初始計量借：其他權益工具投資——成本【初始確認時的公允價值+交易費用】應收股利【已宣告發放但尚未領取的現金股利】貸：銀行存款等注：交易費用計入初始成本中后續計量（1）確認現金股利收益借：應收股利【被投資單位宣告發放的現金股利】貸：投資收益（2）資產負債表日確認公允價值變動借：其他權益工具投資——公允價值變動【公允價值－當日的賬面價值】貸：其他綜合收益【公允價值下降，做相反方向分錄】【提示1】其他綜合收益后續不得轉入損益【提示2】期末無需計提減值準備出售投資（1）出售所得的價款與賬面價值的差額計入留存收益借：銀行存款等貸：其他權益工具投資——成本、公允價值變動盈余公積【（出售價款－賬面價值）×10%，可能在借方）】利潤分配——未分配利潤【（出售價款－賬面價值）×90%，可能在借方）】（2）將原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉入留存收益借：其他綜合收益貸：盈余公積【金額×10%，可能在借方】利潤分配——未分配利潤【金額×90%，可能在借方】【技巧】四類金融資產的核算總結：項目攤余成本公允計量＋變動計入其他綜合收益公允計量＋變動計入當期損益（債務工具）（權益工具）初始計量公允價值后續計量攤余成本公允價值公允價值變動—其他綜合收益其他綜合收益公允價值變動損益利息/股利當期損益（投資收益）信用減值債權投資減值準備其他綜合收益——019丨速記手冊續表項目攤余成本公允計量＋變動計入其他綜合收益公允計量＋變動計入當期損益（債務工具）（權益工具）匯兌損益當期損益當期損益其他綜合收益當期損益處置差額當期損益當期損益留存收益當期損益處置時結轉—其他綜合收益轉投資收益其他綜合收益轉留存收益—【速記21】長期股權投資核算方法的轉換項目內容允價值計量（10%）→權益法（30%）】長期股權投資初始投資成本＝原投資的公允價值＋新增投資成本的公允價值按照處置原投資進行會計處理并確認營業外收入；反之，不進行調整借：長期股權投資——投資成本【原投資的公允價值＋新增投資成本的公允價值】貸：其他權益工具投資/交易性金融資產【原投資的賬面價值】銀行存款/其他資產等【新增投資成本的公允價值】留存收益/投資收益【可能在借方，原投資的公允價值－賬面價值】借：其他綜合收益貸：留存收益【其他權益工具投資的公允價值變動，可能做相反分錄】允價值計量（10%）→成本法（60%）】（1）形成同一控制下企業合并①長期股權投資的初始投資成本＝按照被投資方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值×總持股比例②“初始投資成本”與“達到合并前原股權投資賬面價值＋合并日為取得新的股份所支付對價的賬面價值”的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤③原股權投資按照賬面價值結轉，不確認處置損益借：長期股權投資資本公積——股本溢價【可能在貸方】貸：其他權益工具投資/交易性金融資產【原投資的賬面價值】銀行存款/其他資產等【新增投資成本的賬面價值】（2）形成非同一控制下企業合并①長期股權投資初始投資成本＝原投資的公允價值＋新增投資成本的公允價值②按照處置原投資進行會計處理借：長期股權投資【原投資的公允價值＋新增投資成本的公允價值】貸：其他權益工具投資/交易性金融資產【原投資的賬面價值】銀行存款/其他資產等【新增投資成本的公允價值】留存收益/投資收益【可能在借方，原投資的公允價值－賬面價值】借：其他綜合收益貸：留存收益【其他權益工具投資的公允價值變動，可能做相反分錄】中級會計實務020續表項目內容增資時【權→成本法（60%）】（1）形成同一控制下企業合并（與公允價值計量轉為成本法會計處理相同）（2）形成非同一控制下企業合并長期股權投資初始投資成本＝原投資的賬面價值＋新增投資成本的公允價值借：長期股權投資【原投資的賬面價值＋新增投資成本的公允價值】貸：長期股權投資【原投資的賬面價值】銀行存款/其他資產等【新增投資成本的公允價值】注：無論同控和非同控，與原投資相關的其他綜合收益、資本公積等暫不結轉，處置時按比例或全部結轉減資時【成→權益法（30%）】（1）終止確認處置部分的長期股權投資借：銀行存款貸：長期股權投資【出售部分的賬面價值】投資收益【差額，可能在借方】（2）追溯調整，按照剩余持股比例視同從取得投資時點即采用權益法核算，將其調整到權益法核算的結果①按照剩余持股比例，對投資時點商譽進行追溯調整借：長期股權投資——投資成本貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤【投資當年轉換的，調整營業外收入】②按照剩余持股比例，確認取得投資后到處置投資時所有者權益的變動貸：盈余公積【以前年度累計的凈損益變動×剩余持股比例×10%】利潤分配——未分配利潤【以前年度累計的凈損益變動×剩余持股比例×90%投資收益【當年年初至處置時點的凈損益變動×剩余持股比例】借：長期股權投資——其他綜合收益【累計其他綜合收益變動×剩余持股比例】貸：其他綜合收益借：長期股權投資——其他權益變動【累計其他權益變動×剩余持股比例】貸：資本公積——其他資本公積【提示】調整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現的凈損益中扣除已發放或已宣告發放的現金股利或利潤減資時【成→公允價值計量（10%）】確認有關股權的處置損益，剩余部分作為取得的對價：借：銀行存款【處置價款】其他權益工具投資/交易性金融資產【剩余股權的公允價值】貸：長期股權投資【長期股權投資的賬面價值】投資收益【差額，可能在借方】減資時【權→公允價值計量（10%）】（1）確認有關股權的處置損益，剩余部分作為取得的對價：借：銀行存款【處置價款】其他權益工具投資/交易性金融資產【剩余股權的公允價值】貸：長期股權投資【長期股權投資的賬面價值】投資收益【差額，可能在借方】（2）結轉與原投資相關的其他綜合收益、其他資本公積等借：其他綜合收益【原投資相關的其他綜合收益】資本公積——其他資本公積貸：投資收益【其他資本公積+可以轉損益的其他綜合收益】留存收益【不能轉入損益的其他綜合收益】【技巧】在“非同控”的股權投資轉換中，有一些共同的記憶特點如下圖：021丨速記手冊類別會計處理原則增資公允價值計量→成本法科目發生變化，視同按公允價處置，結轉其他綜合收益等權益法→成本法科目未變化原投資的賬面價值+新投資的公允其他綜合收益等處置時結轉公允價值計量→權益法科目發生變化，視同按公允價處置，結轉其他綜合收益等減資權益法→公允價值計量科目發生變化，視同按公允價處置，結轉其他綜合收益等成本法→權益法科目未變化，按照部分處置，剩余部分按照權益法追溯調整成本法→公允價值計量科目發生變化，視同按公允價處置，結轉其他綜合收益等【速記22】短期薪酬的確認與計量一、貨幣性短期薪酬項目內容計算金額（1）工資、獎金等根據職工提供服務情況和工資標準計算確定（2）三險一金、兩項經費根據規定的計提基礎和計提比例計算（3）職工福利費應當在實際發生時根據實際發生額確認根據受益對象計提費用借：生產成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發支出等貸：應付職工薪酬——工資/福利費/社會保險費/住房公積金/工會經費等二、帶薪缺勤項目累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤確認在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利的期間確認企業在職工實際發生缺勤的會計期間確認計量以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量發生缺勤的當期，視同正常出勤計算會計處理借：生產成本/制造費用/管理費用等貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤不需要做額外的賬務處理三、短期利潤分享計劃根據受益對象計入當期損益或相關資產成本：借：生產成本/制造費用/管理費用等貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃四、非貨幣性福利企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。1.以自產產品或外購商品發放給職工作為福利項目以自產產品發放給職工作為福利以外購商品發放給職工作為福利處理原則（1）按照該產品的公允價值和相關稅費計入成本費用，并確認應付職工薪酬（2）實際發放時，視同銷售該產品按照該商品的公允價值和相關稅費費用，并確認應付職工薪酬實際發放時，按照商品的成本結轉中級會計實務022續表項目以自產產品發放給職工作為福利以外購商品發放給職工作為福利購入時——借：庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款決定發放時借：生產成本/制造費用/管理費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利借：生產成本/制造費用/管理費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利實際發放時借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額借：主營業務成本貸：庫存商品借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）【速記23】辭退福利的確認與計量企業向職工提供辭退福利，應當在以下兩者孰早日確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益（管理費用）：企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時；企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本費用時。同時存在下列情況時，表明企業承擔了重組義務：①有詳細、正式的重組計劃；②該重組計劃已對外公告。借：管理費用貸：應付職工薪酬——辭退福利借：應付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款【速記24】借款費用的確認一、借款費用的范圍借款費用，是企業因借入資金所付出的代價，主要包括：因借款而發生的利息（向銀行借款、發行債券、承擔帶息債務等）；發行債券中的折價或者溢價的攤銷；借款發生的輔助費用（借款過程中的手續費、傭金、印刷費等）；因外幣借款而發生的匯兌差額。【提示1】發行債券產生的折價或溢價本身不屬于借款費用，攤銷時才屬于借款費用。【提示2】實質上，因借款而發生的輔助費用本身不屬于借款費用（應計入借款成本），攤銷時才屬于借款費用（但是在考試時，一般認為輔助費用屬于借款費用）。二、資本化的期間借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。023丨速記手冊【速記25】借款費用的計量一、專門借款利息資本化金額項目資本化期間費用化期間會計原則全部資本化全部費用化計量資本化金額＝資本化期間的全部利息－閑置資金的投資收益（存入銀行或暫時性投資）費用化金額＝費用化期間的全部利息－閑置資金的投資收益（存入銀行或暫時性投資）會計處理借：在建工程應收利息/銀行存款等貸：應付利息借：財務費用應收利息/銀行存款等貸：應付利息二、一般借款利息資本化金額項目資本化期間會計原則（1）優先使用專門借款，然后才使用一般借款（2）先確定一般借款資本化金額，剩余利息全部費用化中級會計實務024續表項目資本化期間確認金額（1）資本化金額＝累計資產支出的加權平均數（超過專門借款部分）×所占用一般借款的資本化率①資產支出的加權平均數＝∑（每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數）②所占用一般借款的資本化率（加權平均利率）＝所占用一般借款當期實際利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數（2）費用化金額＝資本化期間全部一般借款利息費用－資本化金額會計處理借：在建工程【資本化金額】財務費用【費用化金額】貸：應付利息【提示1】每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額【提示2】計算累計資產支出加權平均數時，考慮資產支出在當期占用的天數時需要剔除暫停的資本化期間，而計算一般借款資本化率不需要剔除暫停資本化期間三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，符合資本化條件的應當計入資產的成本；外幣一般借款本金及其利息所產生的匯兌差額，全部計入當期損益（財務費用）。【速記26】或有事項的確認和計量一、或有負債和或有資產事項或有負債或有資產確認不符合資產或負債的確認條件，不在報表確認披露企業應當在附注中披露或有負債的有關信息，除非或有負債極小可能導致經濟利益流出企業企業通常不應當披露或有資產或有資產很可能當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等【鏈接】在非同一控制下企業合并中，或有負債雖然不符合負債確認條件，但只要其公允價值能夠可靠計量，也應當在合并財務報表中予以確認。二、預計負債的確認與或有事項有關的義務在同時符合以下三個條件時，應當確認為預計負債。履行該義務履行該義務很可能導致經濟利益流出該義務是企業承擔的現時義務同時符合確認預計負債該義務的金額能夠可靠地計量025丨速記手冊續表可能性概率基本確定95%＜發生的可能性＜100%很可能50%＜發生的可能性≤95%可能5%＜發生的可能性≤50%極小可能0%＜發生的可能性≤5%三、預計負債的計量或有事項的計量涉及兩個問題：一是最佳估計數的確定；二是預期可獲得補償的處理。最佳估計數的確定連續范圍、等概率：取中間值（算術平均數）最佳估計數

其他情況

單個項目：最可能發生的金額確定多個項目：按照各種可能結果及相關概率計算確定（加權平均數）預期可獲得補償的處理企業清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。【提示1】或有事項確認為資產的前提條件是或有事項確認為負債。【提示2】或有事項確認為資產通過“其他應收款”科目核算，不能沖減“預計負債”科目的金額。【速記27】或有事項會計的具體應用一、未決訴訟或未決仲裁相關預計負債與實際發生支出的差額前期已合理計提直接計入或沖減當期營業外支出前期未合理計提按照重大會計差錯更正的方法進行處理前期無法合理預計，未計提在該損失實際發生的當期，直接計入營業外支出資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的未決訴訟按照資產負債表日后事項的有關規定進行會計處理【提示】企業發生的訴訟費應計入“管理費用”二、債務擔保具體訴訟情況擔保企業的處理被擔保企業已被判決敗訴的應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債一審敗訴，被擔保企業又上訴應根據已有判決結果合理估計損失金額，確認為預計負債法院尚未判決的若敗訴的可能性大于勝訴的可能性，且損失金額能夠合理估計，應在資產負債表日根據預計損失金額確認為預計負債中級會計實務026三、產品質量保證業務時點會計處理銷售成立時借：銷售費用【最佳估計數】貸：預計負債實際發生時借：預計負債貸：銀行存款等四、虧損合同預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本：即履行該合同的成本與未履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者。五、重組義務重組義務的確認項目內容重組的三情形（1）出售或終止企業的部分業務（2）對企業的組織結構進行較大調整（3）關閉部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區確認預計負債的條件承擔重組義務（1）有詳細、正式的重組計劃（2）該重組計劃已對外公告重組義務的計量企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。支出項目直接支出確認負債會計處理自愿遣散、強制遣散職工√√借：管理費用貸：應付職工薪酬不再使用廠房的租賃撤銷費√√借：營業外支出轉移設備、剩余職工再培訓費、新員工招聘費、推廣公司新形象的營銷成本、對新營銷網絡的投資××實際發生時處理廠房和設備的減值損失借：資產減值損失貸：固定資產減值準備027丨速記手冊【速記28】收入的確認和計量一、識別與客戶訂立的合同合同變更的內容判斷合同變更的會計處理合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款新增合同價款反映了新增商品單獨售價合同變更部分作為單獨合同進行會計處理新增合同價款不能反映新增商品單獨售價，且已轉讓商品與未轉讓商品之間可明確區分視為原合同終止同時，將原合同未履約部分與合同變更部分為新合同進行會計處理已轉讓商品與未轉讓商品之間不可明確區分將合同變更部分作為原合同的組成部分在合同變更日重新計算履約進度入和相應成本等二、識別合同中的單項履約義務項目判斷（1）企業向客戶轉讓可明確區分的商品的承諾同時滿足①合同中的各項商品可明確區分客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益（可以單獨出售、轉讓等，通常表現為企業可以單獨出售該商品）②合同中的各項承諾可明確區分下列情況表明，合同中的各項承諾不可明確區分：企業需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品進行整合，某個或某些組合產出轉讓給客戶該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯性（2）企業向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區分商品的承諾注：即使這些商品或服務可以明確區分，仍應將這一系列的商品或服務作為單項履約義務三、確定交易價格交易價格，是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發生重大轉回的金額。合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額（現銷價格）確定交易價格。企業應當按照非現金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。合同開始日后，非現金對價的公允價值因對價形式以外的原因而發生變動的，應當作為可變對價進行處理。合同開始日后，非現金對價的公允價值因對價形式本身的原因（動）而發生變動的，該變動金額不應計入交易價格。企業存在應付客戶對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區分商品的除外。中級會計實務028企業應付客戶對價超過向客戶取得可明確區分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格。向客戶取得的可明確區分商品公允價值不能合理估計的，企業應當將應付客戶對價價格。四、將交易價格分攤至各單項履約義務企業應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。企業不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。五、履行每一單項履約義務時確認收入滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行的履約義務條件判斷客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益返工測試：企業在進行判斷時，可以假定在企業履約的過程中更換為其他企業繼續履行剩余履約義務，如果該繼續履行合同的企業實質上無需重新執行企業累計至今已經完成的工作，則表明客戶在企業履約的同時即取得并消耗了企業履約所帶來的經濟利益客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品如，在客戶的土地上建造不動產等企業在履約過程中產出的商品具有不可替代用途，且在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項（1）商品具有不可替代用途。在判斷時，企業既應當考慮合同限制，也應當考慮實際可行性限制，但無需考慮合同被終止的可能性（2）有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項，并且該權利具有法律約束力資產負債表日，確認的當期收入＝合同交易價格總額×履約進度－以前期間累計已確認的收入。當履約進度不能合理確定時，企業已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業應當考慮下列跡象：（1）企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務。（2）企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。（3）企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品。（4）企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶。客戶已接受該商品。企業在判斷是否已經將商品的控制權轉移給客戶時，應當考慮客戶是否已接受該商品，特別是客戶的驗收是否僅僅是一個形式。029丨速記手冊【速記29】合同成本一、合同履約成本企業為履行合同可能會發生各種成本，不屬于其他企業會計準則規范范圍（如存貨、固定資產、無形資產等）且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產。企業應當在下列支出發生時，將其計入當期損益：（1）管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔；（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用）；（3）與履約義務中已履行部分相關的支出，即該支出與企業過去的履約活動相關（類似沉沒成本）；（4）無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區分的相關支出。二、合同取得成本企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產。增量成本，是指企業不取得合同就不會發生的成本，例如銷售傭金等。企業為取得合同發生的、預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發生的差旅費、投標費、為準備投標資料發生的相關費用等，應當在發生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。【速記30】特定交易的會計處理一、附有銷售退回條款的銷售項目會計處理客戶取得商品控制權時借：應收賬款【預期有權收取的金額】貸：主營業務收入【差額】預計負債——應付退貨款【預估退貨數量×銷售單價】應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本【差額】應收退貨成本【預估退貨數量×單位成本－收回該商品預計發生的成本】貸：庫存商品【發出貨物數量×單位成本】資產負債表日，重新評估退貨率借：預計負債——應付退貨款【（重新評估退貨數量－原預估的退貨數量）×銷售單價】貸：主營業務收入【可能做相反會計分錄】借：主營業務成本【可能做相反會計分錄】貸：應收退貨成本【（重新評估退貨數量－原預估的退貨數量）×單位成本】退貨期滿前，實際發生退貨時（1）累計退回數量≤預估退貨數量借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）預計負債——應付退貨款【實際退貨數量×銷售單價】貸：銀行存款【實際退回的價稅合計金額】借：庫存商品貸：應收退貨成本【實際退貨數量×單位成本】中級會計實務030續表項目會計處理退貨期滿前，實際發生退貨時（2）累計實際退貨數量＞預估退貨數量借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）預計負債——應付退貨款【沖回該科目的余額】主營業務收入【差額】貸：銀行存款【實際退回的價稅合計金額】借：庫存商品【實際退貨數量×單位成本】貸：應收退貨成本【沖回該科目的余額】主營業務成本【差額】二、附有質量保證條款的銷售保證類型內容賬務處理保證類質量保證為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標準，質量保證責任應當按照或有事項的要求進行會計處理借：銷售費用貸：預計負債服務類質量保證在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務，應當作為單項履約義務，按照本節進行會計處理借：銀行存款/應收賬款貸：主營業務收入合同負債企業提供的質量保證同時包含上述兩類的，應當分別對其進行會計處