第6章稅種設(shè)置與稅制結(jié)構(gòu)2023/6/8本章主要內(nèi)容6.1稅種設(shè)置與稅種分類6.2稅種制度要素6.3稅制結(jié)構(gòu)2023/6/826.1稅種設(shè)置與稅種分類2023/6/836.1.1國(guó)民經(jīng)濟(jì)循環(huán)與稅種的設(shè)置只考慮了流量，而沒有考慮存量；沒有考慮國(guó)家貿(mào)易順時(shí)針：貨幣流逆時(shí)針：實(shí)物流2023/6/846.1.2稅種分類以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)分類

所得稅：對(duì)納稅人的所得額或收益額進(jìn)行課征，其收入來源于要素所有者占有的國(guó)民收入流量。

商品稅：對(duì)商品或勞務(wù)交易中的流轉(zhuǎn)額或增值額進(jìn)行課征，其收入來源于購(gòu)買商品或勞務(wù)的國(guó)民收入流量。

財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)納稅人所有的財(cái)產(chǎn)或歸其支配的財(cái)產(chǎn)，按數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行課征，其收入來源于國(guó)民收入存量。2023/6/85稅收能否或是否容易轉(zhuǎn)嫁直接稅：稅負(fù)不能或難以轉(zhuǎn)嫁所得稅財(cái)產(chǎn)稅間接稅：稅負(fù)比較容易轉(zhuǎn)嫁商品稅稅種分類2023/6/86稅種分類以課稅的著眼點(diǎn)（主、客體）為標(biāo)準(zhǔn)分類

對(duì)人稅：著眼于對(duì)納稅主體來課征。對(duì)人稅表現(xiàn)為一種由人及物的過程。（所得稅、一般財(cái)產(chǎn)稅）

對(duì)物稅：著眼于課稅客體來課征。對(duì)物稅表現(xiàn)為一種由物及人的過程。（商品稅、特別財(cái)稅稅）

區(qū)分對(duì)人稅與對(duì)物稅，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收公平來說是非常重要的。2023/6/87稅種分類以計(jì)稅方式為標(biāo)準(zhǔn)分類

從價(jià)稅：以課稅對(duì)象及其計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按預(yù)先確定的稅率計(jì)征。

從量稅以課稅對(duì)象的實(shí)物量，如重量、數(shù)量、容積或面積等為標(biāo)準(zhǔn)，按預(yù)先確定的稅率計(jì)征。2023/6/88按計(jì)稅方式分類從量稅以課稅對(duì)象重量、件數(shù)、容積、面積等作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從量稅收＝實(shí)物量×單位稅額稅收不依價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。稅收利益與價(jià)格變動(dòng)成反比從價(jià)稅以課稅對(duì)象的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅收＝計(jì)稅價(jià)格×稅率稅收隨著價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。稅種分類2023/6/89稅種分類以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分類

價(jià)內(nèi)稅：以含稅價(jià)為計(jì)稅依據(jù)的稅種。價(jià)內(nèi)稅稅收負(fù)擔(dān)較為隱蔽，容易被接受，而且稅款隨商品銷售的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，有利于及時(shí)取得財(cái)政收入。

價(jià)外稅：以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的稅種。價(jià)外稅的稅款獨(dú)立于價(jià)格之外，稅金明確，稅收負(fù)擔(dān)較為明顯，容易讓納稅人感到切身利益的損失，而且征收管理相對(duì)要更為復(fù)雜一些。

一般認(rèn)為，價(jià)內(nèi)稅較價(jià)外稅更容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。2023/6/810按稅收與價(jià)格關(guān)系分類價(jià)內(nèi)稅以含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種含稅價(jià)格＝成本＋稅金＋利潤(rùn)以購(gòu)買者支付全額為征稅對(duì)象銷售收入的扣減因素價(jià)外稅以不含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種不含稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)以不含稅銷售收入為征稅對(duì)象不是銷售收入扣減因素稅種分類2023/6/811稅種分類以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)分類

實(shí)物稅、勞役稅和貨幣稅分別是指政府向納稅人征收的稅是以實(shí)物、勞役或貨幣的形式上繳。以管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分類

中央稅：凡是由中央政府征收管理并支配其收入的稅種。

地方稅：凡是由地方政府征收管理，收入由地方政府支配的稅種。

中央地方共享稅：收入由中央與地方政府按照一定比例分配的稅種。2023/6/812稅種分類以稅收收入的用途為標(biāo)準(zhǔn)分類

一般稅（普通稅）：收入主要用于滿足政府一般財(cái)政需要的稅種。

特別稅（指定用途稅）：收入主要用于滿足政府特定財(cái)政需要的稅種。2023/6/813稅種分類以在稅收體系中的地位為標(biāo)準(zhǔn)分類

主體稅種：在稅收體系中占據(jù)主導(dǎo)地位的稅種。主體稅種的課稅對(duì)象在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中覆蓋面廣泛，而且穩(wěn)定存在，它具有課征普遍、稅收負(fù)擔(dān)分布較廣和稅源旺盛等特征，是政府財(cái)政收入的主要支柱。

輔助稅種：在稅收體系中起補(bǔ)充、配合作用的稅種。2023/6/814稅種分類以征收有無連續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn)分類

經(jīng)常稅：凡是未經(jīng)立法程序宣告廢止之前，政府每個(gè)預(yù)算年度均征收的稅種。它是一種具有規(guī)則性和連續(xù)性的課征，其取得的收入主要用于滿足政府一般財(cái)政目的的需要。

臨時(shí)稅：凡政府因發(fā)生特別事件而課征的稅種。2023/6/8156.2

稅種制度要素稅種制度要素：

1、納稅人

2、征稅對(duì)象

3、稅率

4、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限

5、減稅免稅

6、稅務(wù)違章處理2023/6/816納稅人直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人法人和自然人解決某稅種對(duì)“誰(shuí)”征稅的問題負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體——直接稅與納稅人相分離——間接稅扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負(fù)稅人6.2.1納稅人2023/6/817課稅對(duì)象征稅的目的物。對(duì)“什么”課稅區(qū)別一個(gè)稅種與另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。稅目課稅對(duì)象具體化列舉法和概括法。計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象的數(shù)量上的表現(xiàn)。6.2.2課稅對(duì)象2023/6/8186.2.3稅率稅率：應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。稅率的基本形式：

1、比例稅率

2、累進(jìn)（退）稅率

3、定額稅率2023/6/819比例稅率比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)百分比。比例稅率的形式：

1、單一比例稅率

2、差別比例稅率（產(chǎn)品、行業(yè)、地區(qū)等）

3、幅度比例稅率（最高稅率與最低稅率）2023/6/820累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率（額式和率式）：按征稅對(duì)象的某一標(biāo)志的數(shù)量的大小劃分若干等級(jí)，并相應(yīng)規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象的標(biāo)志的數(shù)量越大，稅率越高。額式和率式全累與超累全額累進(jìn)稅率：以總量為適用稅基的一種累進(jìn)稅率形式。

應(yīng)納稅額＝稅基×適用稅率超額累進(jìn)稅率：以增量為適用稅基的一種累進(jìn)稅率形式。

應(yīng)納稅額＝∑各級(jí)別的稅基增量×對(duì)應(yīng)的稅率2023/6/821累0－500

5％進(jìn)500－2000 10％稅2000－500015％

率5000－20000 20％表 ··· 月收入：7000，應(yīng)稅所得：5100全額累進(jìn)稅率5000×15%=750超額累進(jìn)稅率500×5%=250500200050005%10%15%20%5000(2000－500)×10%=150(5000－2000)×15%=450∑=62551005100×20%=1020（5100－5000）×20%=20＋20=6452023/6/822全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率稅負(fù)輕重不同在收入級(jí)次和稅率檔次相同條件下，全額累進(jìn)稅率重于超額累進(jìn)稅率。公平程度不同在兩級(jí)收入交叉點(diǎn)附近，全額累進(jìn)稅率的公平程度不及超額累進(jìn)稅率。計(jì)算繁簡(jiǎn)不同超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，全額累進(jìn)計(jì)算簡(jiǎn)單。全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的比較2023/6/823

稅率表

0－500

5％

500－2000

10％

月收入：2498應(yīng)納稅所得：2498－2000＝498（超額或全額）應(yīng)繳稅額498×5％＝24.9月收入：2502 應(yīng)納稅所得：2502－2000＝502超額累進(jìn)應(yīng)繳稅額

500×5％＋2×10％＝25.2全額累進(jìn)應(yīng)繳稅額

502×10％＝50.22023/6/824定額稅率定額稅率（固定稅額）：按征稅對(duì)象的單位數(shù)量直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。單一定額稅率差別定額稅率幅度定額稅率分類分級(jí)定額稅率定額稅率與征稅對(duì)象的價(jià)值不相聯(lián)系，不受征稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格比較單一2023/6/825比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率彈性方面公平方面效率方面2023/6/826其它稅率形式名義稅率與實(shí)際稅率

名義稅率：稅法規(guī)定的適用稅率。

實(shí)際稅率：納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納的稅額占其計(jì)稅依據(jù)的比例。2023/6/827邊際稅率與平均稅率

邊際稅率：在課稅對(duì)象的一定數(shù)量水平上，課稅對(duì)象的增加導(dǎo)致的應(yīng)納稅額的增量與課稅對(duì)象的增量之間的比例。（替代效應(yīng)強(qiáng)）

平均稅率是指全部稅額與課稅對(duì)象總量之比。（收入效應(yīng)強(qiáng)）累進(jìn)性與累退性（稅收負(fù)擔(dān)比例或彈性來說明）2023/6/828納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定處于運(yùn)動(dòng)之中的征稅對(duì)象在商品流轉(zhuǎn)的眾多環(huán)節(jié)中，應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品流轉(zhuǎn)過程出廠批發(fā)零售消費(fèi)者單一環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅6.2.4納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限2023/6/829納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限納稅地點(diǎn)：納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。一般情況下，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的，但也有不一致的。納稅期限：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向政府稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的法定時(shí)間限度。確定納稅期限包括確定結(jié)算應(yīng)納稅稅款的期限和確定繳納稅款的期限。2023/6/8306.2.5減免稅減免稅：稅法中對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予減少或免除應(yīng)繳稅款的一種規(guī)定。免征額：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)：課稅對(duì)象數(shù)額所達(dá)到的應(yīng)當(dāng)征稅的最低界限。2023/6/83101002003004000100200300400起征點(diǎn)免征額不征200×稅率300×稅率免征免征（300-200）×稅率起征點(diǎn)與免征額2023/6/832減免稅的基本形式應(yīng)納稅額＝稅基×稅率稅基式減免：起征點(diǎn)、免征額、納稅扣除、虧損彌補(bǔ)、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。稅率式減免：減按低稅率征稅和實(shí)行零稅率。稅額式減免：稅收抵免（投資抵免和國(guó)外稅收抵免）、優(yōu)惠退稅（再投資退稅和出口退稅）、全部免稅、減半征收、核定減征率等。稅收遞延式優(yōu)惠：延期納稅、加速折舊稅基式減免使用范圍最廣泛，稅額式減免適用范圍最窄。2023/6/8336.1.6稅務(wù)違章處理稅務(wù)違章處理：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)納稅人稅務(wù)違法行為所采取的懲罰措施。稅務(wù)違章處理體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性，是維護(hù)稅法嚴(yán)肅性的重要手段。納稅人的稅務(wù)違法行為通常有逃稅、漏稅、抗稅、欠稅等。2023/6/8346.3稅制結(jié)構(gòu)2023/6/8356.3.1稅種制度的類型單一稅制

一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)只以一種事物為對(duì)象設(shè)置稅種所形成的制度。單一土地稅、單一消費(fèi)稅、單一資本稅和單一所得稅復(fù)合稅制

一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)以多種事物為對(duì)象設(shè)置稅種所形成的制度，它表現(xiàn)為性質(zhì)不同的多個(gè)稅種的同時(shí)存在。復(fù)合稅制有單主體稅種、雙主體稅種和多主體稅種等三種模式。2023/6/836單一稅制與復(fù)合稅制的比較單一稅制課征方法簡(jiǎn)單，征收費(fèi)用少，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的扭曲性影響也比較小；但它無法保證政府取得充裕、穩(wěn)定和可靠的財(cái)政收入，而且也容易導(dǎo)致稅源枯竭，并扭曲資源的配置，從而阻礙經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展；也無法滿足普遍課稅的原則，更無法實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平分配。復(fù)合稅制的相對(duì)優(yōu)越性：

可以確保政府取得充足的稅收收入；

能保證稅收負(fù)擔(dān)公平分配；

可以使稅收在多方面對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)節(jié)。2023/6/8376.3.2各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的演變不同稅系之間的結(jié)構(gòu)變化

從以原始的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展到以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，再發(fā)展到以現(xiàn)代直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。同一稅系內(nèi)部的結(jié)構(gòu)變化

直接稅內(nèi)部：（1）公司所得稅的相對(duì)地位在不斷下降，而個(gè)人所得稅的相對(duì)地位卻在持續(xù)上升；（2）社會(huì)保障稅的規(guī)模迅速擴(kuò)大上。

間接稅內(nèi)部：關(guān)稅是最主要的稅種——多階段課征的全值流轉(zhuǎn)稅——增值稅。2023/6/8386.3.3稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)選擇稅制結(jié)構(gòu)的影響因素

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

政府政策目標(biāo)的選擇

稅收征管水平

歷史文化因素的影響2023/6/839年份增值稅/稅收收入營(yíng)業(yè)稅/稅收收入消費(fèi)稅/稅收收入關(guān)稅/稅收收入企業(yè)所得稅/稅收收入個(gè)人所得稅/稅收收入199445.013.19.55.313.81.4199543.114.39.04.814.52.2199642.915.29.04.414.02.8199739.916.16.23.911.73.2199839.217.06.83.410.03.7199936.315.67.75.37.63.9200036.214.96.86.07.95.2200135.013.56.15.517.26.5200235.013.95.94.017.56.9200336.214.25.94.614.67.1200437.314.86.24.316.47.2200537.514.75.73.716.67.3200636.714.75.43.320.27.0200731.613.34.52.919.66.4200833.214.14.73.320.66.9我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)2023/6/840我國(guó)2011年的稅制結(jié)構(gòu)2023/6/841部分國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)2023/6/842稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)是指一個(gè)國(guó)家根據(jù)其生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、稅收征管水平等各方面情況，合理設(shè)置各個(gè)稅類、稅種和稅制要素等而形成的相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制體系和布局。

按稅種特點(diǎn)分類形成的稅制結(jié)構(gòu)

1.按稅種特點(diǎn)的稅制分類按稅種特點(diǎn)分類，就是以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)組成稅收制度的各個(gè)稅種進(jìn)行的分類。以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，稅種可以分為商品勞務(wù)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類、資源稅類等幾大類。

2023/6/843

2.商品勞務(wù)稅、所得稅與財(cái)產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)（1）以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（2）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（3）商品勞務(wù)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)

3.稅制結(jié)構(gòu)的影響因素

由上述可見，不同的稅制結(jié)構(gòu)，有著不同的功能效應(yīng)，其對(duì)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的作用也是不同的。但是，稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和主體稅的選擇，不是取決于人們的主觀愿望，而是受國(guó)情的制約。

2023/6/844按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類形成的稅制結(jié)構(gòu)

1.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁的稅制分類

以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅是指稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁，須由納稅人自己負(fù)擔(dān)的一類，比如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。間接稅是指稅收負(fù)擔(dān)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，納稅人只須履行繳納義務(wù)，但并不真正負(fù)擔(dān)稅款的一類稅，比如商品勞務(wù)稅。

2.直接稅、間接稅結(jié)構(gòu)及其演變

按照直接稅和間接稅在稅收制度中的地位和作用不同，稅制結(jié)構(gòu)有兩大模式，即以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)和以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。2023/6/8453按稅收管轄權(quán)分類形成的稅制結(jié)構(gòu)

1.按稅收管轄權(quán)的稅制分類以征稅和稅款支配的權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

2.中央稅、地方稅結(jié)構(gòu)中央稅和地方稅結(jié)構(gòu)是指稅權(quán)及稅收收入在各級(jí)政府之間的劃分和構(gòu)成狀況。中央政府和地方政府之間的稅收劃分主要有以下三種形式：一是劃分稅額，二是劃分稅源，三是劃分稅種。2023/6/846稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較

不同類別國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況

1.發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況

2.發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況

2023/6/8471.發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)特征發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)行稅制是在第一次世界大戰(zhàn)至第二次世界大戰(zhàn)期間建立，在20世紀(jì)后期逐步演變形成的。第一次世界大戰(zhàn)前，發(fā)達(dá)國(guó)家的傳統(tǒng)稅制以消費(fèi)稅、關(guān)稅及財(cái)產(chǎn)稅為主，稅收收入的絕大部分由這幾個(gè)稅種提供。其后，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度發(fā)生了幾次大的變革。2.發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)特征發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)代稅制基本上是在20世紀(jì)50年代以后逐步確立的。在20世紀(jì)50年代以來，發(fā)展中國(guó)家的稅制為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及在發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革影響下，也經(jīng)歷了多次變革。2023/6/848稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論

1.稅種的搭配從總體上看，發(fā)達(dá)國(guó)家主要以所得課稅為主體，發(fā)展中國(guó)家主要以商品勞務(wù)課稅為主體。

2.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本要求

稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，都是圍繞以下幾個(gè)方面，結(jié)合各個(gè)稅種的功能特性進(jìn)行選擇、搭配和組合的。（1）保證政府財(cái)政收入，滿足公共支出的需要（2）有效地服務(wù)于政府的公平與效率目標(biāo)。（3）能夠被政府有效掌控和實(shí)施。

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3.中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)優(yōu)化

劃分中央稅與地方稅的基本原則是稅種的功能性質(zhì)應(yīng)與中央政府和地方政府的職責(zé)范圍相匹配，具體來說，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：（1）具有較強(qiáng)的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和調(diào)