高級會計師之高級會計實務模考題庫

大題（共10題）一、中國臺灣家具業曾在1990年前享譽世界。但隨著環境變化和大陸開放后中國臺灣產業外移，截止目前，留在中國臺灣的家具生產廠家不到30%，外銷產值每年不到新臺幣15億元；而內銷市場由于IKEA、HOLA等外國企業搶占50%以上份額，導致許多企業面臨困境。于是很多企業紛紛引入平衡計分卡，希望幫助企業走出困境。2012年中國臺灣某家具公司年初的客戶量為2000個，年末的客戶量為2300個；2012年年初的員工總數為820人，年末的員工總數為850人，員工流失人數為100人。假定不考慮其他因素。<1>?、簡述平衡計分卡中“平衡”的含義。<2>?、根據平衡計分卡原理，指出顧客角度需要設定哪些績效指標。<3>?、計算該家具公司2012年的客戶數量增長率。<4>?、計算2012年該家具公司的員工流失率。<5>?、要有效使用平衡計分卡，必須將平衡計分卡的四個層面與公司戰略相整合，指出需要遵守的三個原則。【答案】1.平衡計分卡中的“平衡”包括如下含義：①財務績效與非財務績效的平衡；②與客戶有關的外部衡量以及與關鍵業務過程和學習成長有關的內部衡量的平衡；③領先指標和滯后指標設計的平衡；④結果衡量（過去努力的結果）與未來績效衡量的平衡。（3分）2.顧客角度具體的績效指標包括市場份額、客戶滿意度、客戶獲得率、客戶保持率、客戶獲利率、戰略客戶數量等。（2.5分）3.客戶數量增長率＝（2300－2000）/2000×100%＝15%（2分）4.員工流失率＝100/[（820＋850）/2]×100%＝11.98%（1分）5.①各個層面的指標間具有因果關系；②結果計量指標與績效動因相關聯；③與財務指標掛鉤。（1.5分）二、(2019年真題)甲單位為一家中央級事業單位，內部控制事項如下：2019年6月，上級部門對甲單位的內部控制情況進行了檢查。檢查發現，甲單位議事決策的執行存在缺陷。具體表現在：2018年11月，經領導班子集體研究，甲單位決定對單位食堂燃氣安全控制系統進行更新改造，責成后勤部門提出更新改造方案并盡快實施，但后勤部門一直未開展相關工作，安全隱患依然存在。為此，財務處提出整改建議：加強對決策執行的追蹤問效，注重決策落實，盡快實施單位食堂燃氣安全控制系統更新改造相關工作，消除安全隱患。要求：判斷上述整改建議是否正確。【答案】三、（2018年）甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團公司，在上海證券交易所上市。2017年末，公司的資產總額為150億元，負債總額為90億元。2018年初，公司召開了經營與財務工作務虛會。部分參會人員發言要點摘錄如下:（1）總經理：回顧過去，公司產品連續3年取得了同行業省內市場占有率第一的成績；展望未來，集成電路產業作為國家鼓勵的戰略性新興技術產業，有著良好的發展前景，并將持續成為社會資本競相追逐的投資“風口”，本公司具有較強的外部資源獲取能力，要抓住難得的發展機遇。當前，公司正在擬定未來發展規劃，總體目標是力爭今后3年實現公司銷售收入每年遞增30%，市場占有率進入國內行業前五名。為維護穩定發展的公司形象，公司將繼續執行每年利潤固定比例分紅(現金股利支付率15%)政策，秉承“從管理效率提升中求生存，從產品研發和創新中謀發展”的企業文化，不斷鞏固和強化公司產品的競爭優勢，實現公司快速增長。（2）財務部經理:按照銷售收入增長率30%測算，滿足公司下一年度增長所需的凈增投資額共計3億元，必須全部通過外部融資解決。（3）財務總監:雖然公司發展已經取得了長足進步，但資產負債率也急劇上升，并高于行業平均水平（45%）。如果繼續增加債務融資，將會加大公司財務風險。因此，應優化公司的資本結構，始終將公司最優資本結構下的資產負債率控制在45%這一常數點。（4）戰略發展部經理：集團旗下參股和控股企業數量眾多，內部資金往來交易量巨大。本集團已初步具備了成立財務公司的條件。為加強資金集中管理，建議著手組建集團財務公司：①成立專門工作組，動員成員單位積極入股，并適當吸收社會其他合格的機構投資者入股；②集團財務公司可以為成員單位辦理票據承兌與貼現、辦理貸款和承銷股票等業務，從而拓寬成員單位資金的來源渠道。假定不考慮其他因素。要求:（1）根據資料（1）和（2），結合融資規劃和企業增長原理，判斷財務部經理關于年度所需的凈增投資額必須全部通過外部融資解決的觀點是否恰當；如不恰當，說明理由。（2）根據資料（3），判斷財務總監的觀點是否恰當；如不恰當，指出不當之處并說明理由。（3）根據資料（4），分別判斷①和②的陳述是否恰當；如不恰當，說明理由。【答案】（1）①不恰當。②理由：企業增長所需的凈增投資額等于內部融資與外部融資之和，由于企業有內部融資量(留存率85%)，實際外部融資量小于3億元。（2）①不恰當。②不當之處:始終將公司最優資本結構下的資產負債率控制在45%這一常數點。理由:最優資本結構不應是一個常數點，而是一個有效區間。（3）要點①恰當。要點②不恰當。理由:企業集團的財務公司的業務范圍不包括為成員單位承銷股票。四、（2017年）甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業，主要從事電網調度、變電站、工業控制等自動化產品的研究、生產與銷售。2016年，甲公司發生的部分業務相關資料如下：假定不考慮其他因素。（1）甲公司為實現做強做大主業的戰略目標，對業務相似、地域互補的能源企業A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯方關系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權轉讓協議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權股份。該日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權轉讓手續，能夠對A公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元；除W固定資產外，A公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同；W固定資產賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元，甲公司為收購A公司發生并支付資產評估、審計、法律咨詢等直接費用0.3億元。要求：1.根據材料（1），判斷甲公司與A公司的企業合并屬于同一控制下企業合并還是非同一控制下企業合并，并說明理由；指出甲公司合并A公司的合并日（或購買日）。要求：2.根據材料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）長期股權投資的初始投資成本；指出甲公司在合并財務報表中是否應確認商譽，并說明理由；確定合并日（或購買日）W固定資產反映在合并資產負債表中的金額。（2）2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值為7.2億元。據此，甲公司于合并日在個別財務報表中，以合并日B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。（3）2014年5月20日，甲公司通過非同一控制下的企業合并取得C公司80%的有表決權股份，能夠對C公司實施控制；甲公司對C公司長期股權投資的初始投資成本為1.6億元。2016年6月30日，甲公司因戰略轉型，以0.75億元價款出售所持有的C公司20%的表決權股份，并辦理完畢股權轉讓手續；該日，C公司自2014年5月20日開始持續計算的凈資產賬面價值為3億元。股權出讓后，甲公司仍能對C公司實施控制。自2014年5月20日起至本次股權出讓前，甲公司一直持有C公司80%的有表決權股份。據此，甲公司在個別財務報表中，將出售C公司部分股權取得的價款與所處置股權投資賬面價值的差額0.35億元確認為資本公積（股本溢價）。【答案】1.非同一控制下的企業合并。理由：收購前，甲公司與A公司不受同一方或相同多方最終控制。［或：收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯方關系。］購買日為2016年3月30日。2.甲公司長期股權投資的初始投資成本為10億元。應確認商譽。理由：企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。甲公司對A公司的合并成本為10億元，大于購買日按持股比例享有的A公司可辨認凈資產公允價值份額8.4億元，差額為1.6億元，故應在合并資產負債表中確認商譽1.6億元。合并資產負債表中，合并中取得的被購買方可辨認資產，以其在購買日的公允價值計量，故Ｗ固定資產反映在合并資產負債表的金額是其公允價值為0.7億元。3.資料（2）會計處理不正確。正確的會計處理：應以合并日B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值7.2億元，作為長期股權投資的初始投資成本。資料（3）會計處理不正確。正確的會計處理：出售C公司部分股權取得的價款與所處置股權投資賬面價值的差額0.35億元，應確認為投資收益，計入甲公司當期個別利潤表。五、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營安排等，與長期股權投資有關的情況如下：(1)光明能源經過可行性論證，為進軍未來中長期的市場新熱點項目，與通達公司(簡稱B)、興達公司(簡稱C)簽訂了一項安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權，B擁有30%表決權，C擁有20%表決權。明光公司、B、C之間的合同安排規定，對該安排相關活動的決定至少需要75%的表決權。據此，能夠行使決策權的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動。(2)光明能源從積極參與電力改革出發，經過可行性論證，為打造對電力終端銷售市場的主動性滲透，與E公司、F公司安排一項涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權，E和F各擁有25%的表決權。三方之間的合同安排規定的合營協議，對安排的相關活動作出決策至少需要75%的表決權。據此，據此，能夠行使決策權的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動，或者E和F公司的一致行動。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權的合同。合同規定：以丙公司2010年6月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60%股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權時，光明能源與乙公司不存在關聯方關系。(4)購買丙公司60%股權的合同執行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司2010年6月30日的資產負債表各項目的數據如下：上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。③經協商，雙方確定丙公司60%股權的價格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項土地使用權作為對價。光明能源作為對價的固定資產2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權2010年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為1500萬元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購買股權過程中發生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。【答案】2012年12月31日光明能源對丙公司長期股權投資的賬面價值=(3800＋200＋940)＋(800＋1200/20＋400/10)*40%＋300*40%=5420(萬元)借：長期股權投資——損益調整360貸：投資收益360借：長期股權投資——其他權益變動120貸：資本公積——其他權益變動120六、A公司是一家從事家具制造的企業。通過市場調查發現，一種新型茶幾無論是款式還是質量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產線生產該產品。已知，該新產品的市場售價為750元/件，而變動成本為350元/件。公司預計，如果新產品生產線投產，將使公司每年新增固定成本600000元，且公司要求其預期新增營業利潤至少為480000元。假設產銷平衡。要求：（1）根據傳統本量利分析模型，計算達到公司營業利潤預期目標的產量（保利產量）。（2）據測算，公司在上這一新項目時，其設備的預計產量是3000件。計算預計產量下公司能夠實現的利潤為多少？（3）公司成本分析人員發現：公司預計新產品線將按批次來調配生產，且只能進行小批量生產，每批次只生產30件。為此，公司預計3000件的產能將需要分100批次來組織。同時，經過作業動因分析發現，在所有新增的600000元固定成本中，有近200000元的固定成本可追溯到與批次相關的作業中去，如機器準備和檢修作業等。確定或計算：①單位產品短期變動成本；②單位產品長期變動成本；③保利產量。【答案】（1）保利產量Q＝（600000＋480000）/（750－350）＝2700（件）（2）營業利潤＝3000×（750－350）－600000＝600000（元）（3）①單位產品短期變動成本＝350（元/件）；②每批次的長期變動成本＝200000/100＝2000（元/批），單位產品長期變動成本＝2000/30＝66.67（元）；③保利產量＝（400000＋480000）/（750－350－66.67）＝2640（件）七、甲公司是一家專門從事網約車平臺經營的初創企業。公司主要以互聯網為載體為客戶和城市客運公司提供信息服務和自動撮合訂單成交系統。公司發展初期聚集了一批精通軟件開發的技術人員和一批營銷人員。該公司已經在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業務。2015年7月，公司召開半年度經濟形勢分析會，與會人員發言如下：總經理：公司以免費模式迅速占領市場的戰略實施順利，目前面臨的問題是要盡快形成有特色的商業模式。近期我們已經完成了新的軟件平臺的上線，公司一手抓平臺開發，一手抓市場拓展。為此公司準備籌集資金開展業務。請各部門經理圍繞這兩點來談談自己的想法。市場部：過去的半年，我公司的訂單數，每日活躍用戶量和新增客戶數等指標都有20%以上的增長，但是競爭對手的增長也很快。要迅速占領市場，必須根據互聯網傳播的特點進行以“病毒式”傳播為特征的市場推廣計劃。初步計劃每月拿出一定量的資金作為紅包發放給老客戶，并以此吸引新客戶注冊使用我們的產品。以促使我公司用戶量和市場占有率迅速上升。財務部：從公司前半年預算執行情況來看，盈利情況依然為虧損，收入預算完成率僅為20%，費用預算執行率已經超過100%。去年編制預算時采用了固定預算法，沒有預料到今年業務量的巨幅增長，由于市場的發展充滿不確定性，未來的業務量無法準確預測。鑒于市場推廣需要大量的現金，我部門會根據財務狀況、經營成果和存量資金情況編制市場費用預算。人力資源部：鑒于公司飛速發展帶來的人手不足情況，建議公司調整人力資源發展計劃，加大引進人才力度，同時要保證老員工能夠安心工作，不被競爭對手挖角。技術部：同意人力資源部的意見，平臺開發任務非常重，現有的程序員都是多任務并行，很多子項目已經出現了延期交付的情況，平臺的升級計劃受到耽誤，勢必會影響到客戶對服務的體驗。請根據上述資料回答下列問題：要求：財務經理關于市場費用預算的編制思路是否存在不妥之處，請說明原因。該預算適合用什么預算編制方法？為什么？【答案】是。財務經理根據公司財務狀況和經營成果的情況來分配市場費用的思路是錯的，應該根據公司戰略目標來配置資源，而不應該根據公司現有的資源決定預算目標。該預算適合用彈性預算法。彈性預算是基于彈性業務量編制的預算，可以更加準確地匹配業務量和費用，避免了對預算的頻繁修改。八、甲單位為一家省級事業單位。省財政廳2016年2月末批復了甲單位2016年度支出預算49000萬元，其中基本支出預算33000萬元、項目支出預算16000萬元。3月初，甲單位將內部各單位預算進行批復分解；為保留適當的預算靈活性，避免預算頻繁調整，對于基本支出預算中部分暫未確定具體工作內容的業務，財務處僅批復了預算總額度，待業務的具體工作內容確定后再細化分解。問：是否存在不當之處？要求：事項無不當之處。【答案】本題考核“預算業務內部控制——預算批復環節的關鍵控制措施”。對于在預算批復時尚無法確定事項具體內容的業務，可先批復該類事項的總額，在預算執行過程中履行執行申請與審批管理。由上級單位統籌管理的預算，可一次性或分次分批下達預算指標，以保留適當的靈活性，避免頻繁的預算調整。九、甲集團公司（以下簡稱“集團公司”）下設A、B兩個事業部，分別從事醫藥化工，電子設備制造業務。2019年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及其企業發展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：（1）預算執行方面。集團公司財務部匯報了1～6月份預算執行情況。集團公司2019年全年營業收入、營業成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業收入200億元、營業成本140億元、利潤總額30億元。財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。（2）預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。要求：1.根據資料（1），計算集團公司2019年1～6月份有關預算指標的執行進度，并指出存在的主要問題及應采取的措施。2.根據資料（2），指出集團公司預算調整應堅持的原則。【答案】1.預算執行進度營業收入預算執行率=200/500×100%=40%營業成本預算執行率=140/200×100%=70%利潤總額預算執行率=30/100×100%=30%存在的主要問題是：營業收入和利潤總額預算執行率較低，營業成本預算執行率較高。應采取的措施：甲集團公司應進一步增加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。2.集團公司預算調整應堅持的原則（1）預算調整應當符合企業發展戰略、年度經營目標和現實狀況，重點放在預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關鍵性差異方面；（2）預算調整方案應當客觀、合理、可行，在經濟上能夠實現最優化；（3）預算調整應當謹慎，調整頻率應予以嚴格控制，年度調整次數應盡量少。一十、A股份有限公司是專業生產汽車美容產品的公司。針對現在家庭轎車越來越多的情況，公司市場分析人員認為，顧客到專門的洗車店洗車受到時間、經濟方面的限制，市場對簡便易用的洗車用具需求非常大。因此，決定生產可以借用汽車電池作為動力的電動洗車器。經過市場調查，具有競爭力的銷售價格為500元