職工薪酬核算與管理

職工薪酬的發放與分配2021/5/91職工薪酬的發放主要從職工薪酬如期發放和不按期發放兩個方面介紹職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

職工薪酬發放如期發放職工薪酬不按期發放職工薪酬是指貨幣性職工薪酬是指由企業自行確定發放職工薪酬的時間，每月準時發放職工薪酬。2021/5/92任務1如期發放職工薪酬的核算案例導入新風工廠是一家制造企業，共設置一個基本生產車間、兩個輔助生產車間：機修車間、供電車間、及廠部管理部門和銷售部門。會計人員李希負責工資核算，我們跟隨李希一起完成職工薪酬發放工作。

職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/93任務1如期發放職工薪酬的核算業務處理過程

編制職工工資結算表編制工資結算匯總表發放工資編制記賬憑證登記會計賬簿職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/94任務1如期發放職工薪酬的核算步驟一：編制職工工資結算表見表2-1知識儲備：

企事業單位進行工資改革，規定了工資的構成內容。例如，企業以崗位工資為主的“結構工資制”，其工資的構成為：崗位工資（管理崗位、專業技術崗位、工人崗位）、工資、效益工資（浮動工資和獎金）和津貼、補貼四部分。還有的企業規定其工資的構成：由崗技工資、質量工資（獎金）、效益工資（獎金）、年功工資和各種津貼、補貼等部分。國家機關的“職級工資制度”規定，工資由職務工資、級別工資、基礎工資和工齡工資四部分構成。事業單位中的“專業技術職務等級工資制度”規定，工資主要由專業技術職務工資和津貼兩部分構成。職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/95任務1如期發放職工薪酬的核算編制人工資核算員編制時間每月月末或月初編制依據職工工資卡、考勤卡、工作記錄等編制項目應付工資、代發款項、代扣款項、實發工資編制單位按部門以職工個人為單位編制編制聯次一式三聯：會計部門、人資部門、職工個人工資結算表知識要點職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/96任務1如期發放職工薪酬的核算步驟二：編制工資結算匯總表見表2-3編制人工資核算員編制時間每月月末或月初編制依據工資結算表編制項目應付工資、代發款項、代扣款項、實發工資編制單位以部門為單位按用途匯總編制編制聯次一式二聯：會計部門、人資部門職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/97任務1如期發放職工薪酬的核算步驟3發放工資簽發現金支票（按實發工資簽發）

工資的發放方式包括現金發放和銀行轉賬發放。為簡化職工薪酬結算工作，避免提取現金發職工薪酬可能產生的不安全性等，不少企業每月職工薪酬的發放是由銀行將工資直接轉入活期儲蓄存單上。企業需要向銀行遞交一份“職工薪酬結算表”。發放職工薪酬的賬戶必須是單位的基本賬戶。一個單位只允許開立一個基本賬戶，是要報中國人民銀行備案的。單位的職工薪酬也是要經過社會勞動保障局核準的，在開立基本賬戶的銀行做登記。如果全年支付的職工薪酬超過了核準數，單位需向社會勞動保障局再申報，同時報送開立基本賬戶的銀行。職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/98任務1如期發放職工薪酬的核算步驟4編制記賬憑證現金支票存根工資結算匯總表編制記賬憑證職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/99任務1如期發放職工薪酬的核算設置的賬戶：

應付職工薪酬

借方發生額：

貸方發生額：

發放職工薪酬時

應發放職工薪酬的金額

結轉代扣款項時

借方余額

貸方余額

多發職工薪酬

尚未支付職工薪酬職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/910任務1如期發放職工薪酬的核算根據現金支票存根：

借:庫存現金

貸：銀行存款根據職工薪酬匯總表編制發放和結轉代扣款項的記賬憑證。

借：應付職工薪酬—工資

貸：庫存現金

借：應付職工薪酬——工資

貸：其他應付款——失業保險——養老保險 ——醫療保險 ——住房公積金

應交稅費——應交個人所得稅職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/911步驟五登記會計賬簿

庫存現金

其他應付款—失業其他應付款—養老其他應付款—醫療

其他應付款—住房公積金

應付職工薪酬應交稅費—個人所得稅

銀行存款職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/912任務2職工薪酬不能按期發放的核算案例導入：陳立是新入職的員工，一直在暢想用第一個月工資給父母買件禮物。終于盼到發工資這一天，但是因廠內急需購進一批緊缺材料，廠部及職工代表大會決定這個月工資緩發，工資延至下月中旬發放。陳立空歡喜一場，就向出納員詢問，單位經常會這樣做嗎？那為什么業務員小吳就能提前領到業務提成哪？職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/913任務2職工薪酬不能按期發放的核算具體業務內容職工薪酬不能按期發放的核算具體任務一未按期發放工資的發放具體任務二企業異動職工薪酬的發放具體任務三臨時人員工資的發放職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/914具體任務1未按期發放工資的發放知識要點講解

一般情況下，企業單位工資都是按期發放，如果出現未按期發放，也會在工資發放日根據職工薪酬匯總表進行相應賬務處理，月末按正常情況進行分配職工薪酬，到實際發放時，根據職工薪酬匯總表進行發放。業務處理過程：將未發放職工薪酬做暫欠款處理實際發放時，按照職工薪酬匯總表發放并編制會計分錄登記會計賬簿職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/915具體任務1未按期發放工資的發放步驟一：做暫欠款處理借：應付職工薪酬—工資

貸：其他應付款—應付職工薪酬借：其他應付款—應付職工薪酬貸：庫存現金步驟二：次月發放時步驟三登記會計賬簿庫存現金其他應付款—應付職工薪酬應付職工薪酬—工資職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/916具體任務二企業異動職工薪酬的發放

案例導入：企業在發展經營過程中總會發生人員變動，原因可能是多方面的。實習生陳立所在實習單位，有一位女職工因產假休息，產假期間每月基本職工薪酬為2200元，應如何發放呢？業務處理過程：發放工資編制記賬憑證登記會計賬簿借：應付職工薪酬貸:庫存現金職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/917具體任務二企業異動職工薪酬的發放知識儲備：勞動法第62條規定：女職工生育享受不少于九十天的產假。勞動法第63條規定：不得安排女職工在哺乳未滿一周歲的嬰兒期間從事國家規定的第三級體力勞動強度的勞動和哺乳期禁忌從事的其他勞動，不得安排其延長工作時間和夜班勞動。職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/918具體任務三臨時人員工資的發放知識要點講解實習生陳立1月1日進入企業實習，本月10日，單位職工都拿到了自己的職工薪酬，陳立也想知道自己什么時候能領取工資，咨詢了人事管理部門，才知道企業將正式職工的工資和實習生的工資分開來做，分別記入兩張結算表中。自己是實習生，一般按每月1月1日到月末最后一天算工資，每月3日發工資。職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/919具體任務三臨時人員工資的發放業務處理過程發放工資編制記賬憑證登記會計賬簿借：管理費用貸：庫存現金職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/9202.2職工薪酬費用分配職工薪酬費用分配的核算一般在月末進行。就是根據職工薪酬匯總表提供的數據，進一步完成分配工資費用、計提和使用福利費、工會經費和職工教育經費、發放非貨幣性職工薪酬、辭退福利、計算并交納殘疾人保證金等核算內容。職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/9212.2職工薪酬費用分配具體內容職工薪酬費用分配任務1

貨幣性職工薪酬分配任務2

貨幣性福利費核算任務3

非貨幣性福利費核算任務4

工會經費、職工教育經費的提取和使用任務5

勞動保險費和住房公積金的提取和使用任務6

殘疾人保障金核算任務7辭退福利核算職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/922

任務1貨幣性職工薪酬分配案例導入新風工廠在從事生產過程中，產品暢銷，在2008年中銷售產品取得收入1000萬元，而產品銷售成本達到1100萬元，2008年底產品銷售發生虧損100萬元。面對這種情況，企業請會計師事務所對其生產經營查找問題原因，進行分析。職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/923任務1貨幣性職工薪酬分配知識儲備在分配基本生產車間工人的職工薪酬時，其計件工資屬于直接計入費用，只需直接計入該產品的成本明細賬的“直接人工”成本項目。而計時工資、獎金、津貼及補貼等工資費用一般屬于間接計入費用，應按直接計入工資的比例或生產工時比例，分配計入有關產品成本的“直接人工”成本項目。如果取得各產品的實際生產工時數據比較困難，而各種產品的單件工時定額比較準確，也可以按產品的實際生產工時比例分配工資費用。生產工時分配法的計算公式如下某產品應分配費用=該產品實際生產工時×費用分配率職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/924任務1貨幣性職工薪酬分配分配車間管理人員基本工資輔助車間的人員生產人員獎金津貼補貼加班工資

職工薪酬銷售人員廠部管理人員職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/925任務1貨幣性職工薪酬分配業務處理過程編制工資費用分配表編制記賬憑證登記會計賬簿見表2-6借：基本生產成本——甲產品——乙產品

輔助生產成本——機修車間——供電車間

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

貸：應付職工薪酬——工資見表2-11職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/926任務2貨幣性福利費

福利費應付福利費在冊職工的醫藥費衛生保健經費職工因工負傷赴外地就醫的醫療費和藥費職工生活的困難補助企業職工參加醫療保險繳納的醫療保險費提供給職工配偶、子女或其他贍養人的福利貨幣性福利非貨幣性福職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/927任務2貨幣性福利費案例導入實習生陳立進入新風工廠實習，他很想知道月工資是多少？公司待遇如何？人事部經理向陳立解釋了本公司的待遇問題，實習期3個月，每月800元，中午有一份工作餐，轉正后，工資1500元，和企業其它職工享受同等待遇，包括報銷醫藥費、每年有一次免費體檢等。陳立正好在學習職工薪酬的內容，就向王紅提出個幾個問題：企業在報銷醫藥費、支付職工體檢費和飯費的款項有限制嗎？應如何處理？王紅告訴陳立這些都是企業的福利費，福利費核算主要包括福利費的提取和使用兩個方面。職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/928具體任務1福利費的提取業務處理過程編制福利費計提表編制記賬憑證登記會計賬簿見表2-7職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/929具體任務1福利費的提取提取福利費應付福利費輔助車間生產工人產品生產工人廠部管理人員車間管理人員銷售人員請學生試著編制會計分錄職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/930步驟三：登記會計賬簿應付福利費在建工程銷售費用管理費用基本生產成本—甲產品基本生產成本—乙產品輔助生產成本—機修輔助生產成本—供電制造費用職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/931具體任務2福利費用的使用業務處理過程登記會計賬簿審核原始憑證并報銷編制記賬憑證借：應付福利費貸：庫存現金職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/932任務3非貨幣性福利費的核算核算的內容具體任務1以自產產品或外購商品作為福利發給職工非貨幣性福利費核算內容具體任務2將擁有的資產租賃或無償提供給職工使用具體任務3外購商品發放職工福利職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/933任務3非貨幣性福利費的核算案例導入

實習生陳立來自于郊區，進入企業工作后，可以住進企業職工宿舍，為他解決了住宿難題。在學習中，陳立向王紅提出了問題：企業免費提供給職工使用的宿舍，在會計上需要核算嗎？實習生陳立又向王紅問了另外一個問題：“我父母單位一到過節經常發一些水果、食用油、洗滌用品、有時還發購物卡等。這些內容企業應如何處理呢？”王紅耐心的和陳立講解企業有關的內容和核算。告訴他這也是福利費，稱為非貨幣性福利。職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/934具體任務1

以自產產品或外購商品作為福利發給職工

例題：新風工廠是一家彩電生產企業，有職工760名，其中一線生產甲產品工人為100名，生產乙產品工人為100人，車間管理人員100人，機修車間人員80人，供電車間人員60人，工程人員50人，銷售部門150人，廠部管理人員為120名。2009年4月26日，甲公司決定以其生產的純平彩色電視機作為福利發放給職工。該彩色電視機單位成本為800元，單位計稅價格（公允價值）為1200元，適用的增值稅稅率為17%。職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/935具體任務1

以自產產品或外購商品作為福利發給職工知識要點講解以自產產品或外購商品作為福利發給職工應當按照該產品的公允價值和視同銷售計算的相關稅費確定應付職工薪酬金額，并確認產品銷售收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定應付職工薪酬金額。將擁有的資產租賃或無償提供給職工使用應按這些資產每期計提的折舊費計量當期的應付職工薪酬金額；租賃資產提供給職工的，每期資產的租賃費即為當期該非貨幣性薪酬的金額職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/936具體任務1

以自產產品或外購商品作為福利發給職工業務處理過程借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷）借:基本生產成本—甲

—乙輔助生產成本—機修

—供電制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬—

非貨幣性福利借：主營業務成本貸：庫存商品

登記會計賬簿見表2-17職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/937具體任務1

以自產產品或外購商品作為福利發給職工知識儲備根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（08修訂版）第四條的規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；2.將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；3.將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；4.將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/938具體任務2

將擁有的資產租賃或無償提供給職工使用業務處理過程編制折舊計提表編制記賬憑證登記會計賬簿借：管理費用—折舊費貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計折舊職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/939具體任務3外購商品發放職工福利

業務處理過程根據審核后原始憑證報銷登記會計賬簿編制記賬憑證借：管理費用貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：銀行存款職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/940任務4工會經費、職工教育經費的計提和使用具體內容工會經費、職工教育經費的提取和使用具體任務一工會經費、職工教育經費的計提具體任務二工會經費、職工教育經費的使用按照國家規定的提取比例職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/941任務4工會經費、職工教育經費的計提和使用案例導入實習生陳立跟著王紅繼續學習職工薪酬的月末處理，王紅讓陳立編制工會經費和職工教育經費的費用計提表。陳立問：按什么比例計提呢？計提工會經費和職工教育經費有何用途？企業派員工去外國學習、搞短期培訓，還有企業每年都組織員工去旅游、組織企業員工比賽后發一些小獎品等等是否都屬于教育經費和工會經費的內容？職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/942具體任務1

工會經費和職工教育經費的提取具體內容

提取時全部記入“管理費用”使用時：借：應付職工薪酬——工會經費

——教育經費貸：銀行存款或庫存現金辦公費

工會經費活動經費開展文娛、體育、競賽

職工教育經費提高科學文化水平知識更新學習先進技術職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/943具體任務1

工會經費和職工教育經費的提取知識儲備一般情況下，工會經費、職工教育經費有兩種管理辦法：一是由會計部門代為管理；二是由工會、職工教育部門單獨管理。如果是第一種情況，將工會經費、職工教育經費先掛在“應付職工薪酬”賬上，使用時減少。如果是第二種情況，工會和職工教育部門需設置專人、建立專門的賬簿進行核算。職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/944具體任務1

工會經費和職工教育經費的提取業務處理過程編制費用計提表編制記賬憑證登記會計賬簿借：管理費用—工會經費—教育經費貸：應付職工薪酬—工會經費

—教育經費職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/945具體任務2工會經費和教育經費的使用

例題：1.工會組織購買辦公用品320元，轉賬支票付訖。2.以現金支付會計人員年度繼續教育培訓費170元。業務處理過程:

編制的記賬憑證登記會計賬簿

借：應付職工薪酬—工會經費

貸：銀行存款

借：應付職工薪酬—教育經費貸：庫存現金職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/946住房公積金勞動保險費任務5勞動保險費和住房公積金的提取企業每個月要根據國家有關規定的計提社會保險和住房公積金等。工傷保險養老保險生育險失業保險醫療保險職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/947任務5勞動保險費和住房公積金的提取案例導入王紅讓實習生陳立編制勞動保險費和住房公積金的計提表。陳立問：企業給職工都上哪些保險？所有企業都一樣嗎？知識要點講解職工薪酬收入一般是以上年度北京市平均職工薪酬為準，個人負擔的部分，由企業從應付職工薪酬中代扣代交，核算方法見職工薪酬發放。職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/948任務5勞動保險費和住房公積金的提取業務處理過程編制費用計提表編制記賬憑證登記會計賬簿見表2-14借：管理費用—勞動保險

—住房公積金貸：應付職工薪酬—醫療

—養老

—失業

—生育

—工傷

—住房公積金見圖2-27職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/949任務5勞動保險費和住房公積金的提取養老保險、失業保險和醫療保險支取的規定關于養老保險、失業保險和醫療保險的支取，要在法定允許的情況下才可以領取，由社保登記部門負責發放，比如養老保險金要達到法定年齡才可以領取；失業保險金的領取也要具備條件，比如需要到戶口所在地的街道辦事處辦理失業證明，同時又辦了求職證，即失業以后還必須有求職的意愿才可以領取，如果失業之后不想在工作，就不能領取失業保險金。另外，養老金和失業金是不能同時享受的。職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/950任務6殘疾人保障金核算案例導入北京新風工廠，在2008年10月按勞動保障局規定，會計主管王正讓出納王紅辦理殘疾人保障金相關事宜。2008年現有職工人數760人，安排2名殘疾人，計算該企業應繳納殘保金是多少?職工薪酬核算與管理第2單元職工薪酬的發放與分配

2021/5/951任務6殘疾人保障金核算知識要點講解殘疾人保障金，是指國家為促進按比例安排殘疾人就業工作的開展，使各類用人單位依法履行按比例安排殘疾人就業義務，平等地承擔社會責任，關愛和扶助殘疾人，機關、團體、企業（福利企業除外）、事業單位均應按照一定的比例安排殘疾人就業；未按規定安排殘疾人就業的，應當繳納殘疾人就業保障金。未安排殘疾人就業或安排殘疾人就業未達到規定比例的單位，應當按規定繳納殘疾人就業保障金每少安排1名殘疾人就業，由市、區(縣)殘疾人就業服務機構按照19684元(2006年全市職工年平均工資32808元的60％)的標準，核定其應繳納殘疾人就業保障金金額，由地方稅務機關代征。應安排殘疾人就業不足