第七章商業銀行的網上銀行業務網上銀行的發展網上銀行業務的種類網上銀行業務的風險網上銀行業務的監管第一節網上銀行的發展一、網上銀行的興起（一）網上銀行的含義網上銀行，又稱網絡銀行、電子銀行、虛擬銀行。是借助于因特網作為傳輸渠道向客戶提供銀行服務的方式。包含兩層意思：1、機構概念，指通過信息網絡開辦業務的銀行；2、業務概念，指銀行通過信息網絡提供的金融業務與服務。（二）網上銀行的產生與發展網上銀行的發展歷經三個階段：1、銀行上網——銀行只是簡單的設立站點，宣傳經營理念，介紹銀行的背景知識以及所開辦的業務項目，旨在通過互聯網做宣傳，樹立形象，拓展社會影響力，更廣泛的吸引市場資源。2、上網銀行——商業銀行將已經有的傳統業務移植到網絡上，將互聯網作為分銷渠道。同時提高傳統業務效率，降低經營成本。3、網上銀行——銀行根據互聯網的特點，建立新型的金融服務體系，創新業務品種，擺脫傳統業務模式的束縛，建立以客戶為中心的經營管理模式，以智能化的財務管理手段，建立面向客戶的個性化服務。美國的網上銀行發展1995年10月18日，全球第一家網上銀行——安全第一網上銀行在美國誕生。美國安全第一銀行，客戶數量、存款額都是急劇增加，帶動了美國網上銀行的發展。近年來，大量美國用戶在處理銀行日常交易時是選擇網上銀行渠道，而不再選擇柜臺交易。2010年，選擇通過網上銀行進行轉賬業務、查詢賬戶結余、購買銀行研究產品的用戶比例分別從2005年的34%、44%、46%急劇增加到67%、76%、77%。中國的網上銀行發展1998年3月，中國銀行在國內率先開通了網上銀行服務。1999年9月，招商銀行率先在國內全面啟動網上銀行服務，建立了由網上企業銀行、網上個人銀行、網上證券、網上商城、網上支付組成的較為完善的網絡銀行服務體系。2002年8月，東亞銀行開展網上銀行業務，從此，外資銀行在中國境內也開始提供網上銀行業務。2007年中國網上銀行交易額達245.8萬億元2008年中國網上銀行交易額達320.9萬億元2009年中國網上銀行交易額達404.88萬億2010年中國網上銀行交易額達553.75萬億元2011年中國網上銀行交易額達701.1萬億元二、網上銀行的特點1、降低經營成本。租金：傳統營業廳租金與服務器租用租金；工資：傳統員工工資與網上銀行的工人工資固定投資：客戶使用的是公共Internet網絡資源，銀行不需要大量建設專用網絡。2、3A服務。 網上銀行突破時間、空間和形式上的限制，實現了Anytime，Anywhere，Anyhow獲得網上的服務。中國56家網上銀行服務調查及排行2009-04-28銀行用戶影響力指數用戶體驗指數業務豐富指數公眾傳播指數個人用戶美譽指數企業用戶美譽指數綜合指數工行14.611.319.59.519.319.293.4招行14.311.619.19.119.319.592.9建行13.710.118.78.418.718.888.44中行14.08.518.58.918.518.286.6農行13.28.518.38.218.318.685.16民生13.010.518.17.318.117.884.8銀行用戶影響力指數用戶體驗指數業務豐富指數公眾傳播指數個人用戶美譽指數企業用戶美譽指數綜合指數交行13.58.218.57.818.218.184.3中信12.510.218.25.418.317.682.2興業12.49.218.56.118.117.381.6浦發12.89.518.13.118.117.679.2光大12.29.818.13.217.817.278.3華夏11.98.417.84.317.617.277.2廣發12.67.217.52.318.217.875.6北京11.38.717.74.016.616.775.03、節省客戶成本，改善銀行與客戶的關系。網上銀行客戶只要可以上Internet網絡便可介入銀行服務，使客戶足不出戶便可理財、結算，使銀行走入辦公室和家庭成為現實，這不僅能夠節省客戶費用，還可以更好地改善銀行與客戶之間的關系。三、網上銀行發展帶來的挑戰1、傳統銀行的競爭格局被打破網上銀行降低了市場進入成本，更多的競爭主體參與進來，使得銀行不僅與同業競爭，還要與外來的行業競爭。2、傳統銀行業的經營模式發生變化經營重點由大眾營銷和市場占領轉變為一對一的客戶服務。經營手段由依靠網點與員工轉變為依靠技術和智能設備。組織體系由分支行制轉變為品牌化3、銀行業的風險管理難度增加技術風險——軟硬件配置和技術設備的可靠程度經營風險——無紙化交易和瞬時性特點國際金融風險——開放性和國際化程度高4、原有的法律制度受到沖擊網上銀行是金融創新，其發展速度快，引出了許多法律上的空白點。5、監管難度加大

由于網上銀行的跨國際性，各國相關法律規定有可能沖突而引起的監管困難。第三節網上銀行業務的風險一、網上銀行具有傳統銀行的風險1、流動性風險在網上銀行服務方式下，由于客戶開立帳戶和存取款需求對利率等變化反映快，存款波動性加大，管理的復雜性和難度也增大。2、信用風險銀行通過互聯網與客戶進行交易，較難驗證客戶的信譽、抵押品等，使得銀行的信用風險加大。3、市場風險頻繁的資產交易，業務流動性擴大使得銀行承受更大的市場風險。二、網上銀行業務發展帶來的新風險1、技術風險指由于對技術采用不當，或采用的技術相對落后導致技術隱患而造成的風險。選擇一種恰當的技術解決方案是開展網上銀行業務的基礎。

2、操作風險1）客戶的錯誤操作和使用而引發的。2)網上銀行產品或系統受到的來自網絡內部或外部的數字攻擊與威脅。3）系統的設計、運行與維護不當而產生的系統中斷。“網銀大盜”木馬病毒

假冒網上銀行網站或者攻擊網站服務器，騙取用戶資料；記錄鍵盤輸入動作；嵌入瀏覽器，在電腦數據以安全加密方式發送之前盜取密碼；通過屏幕錄像偷窺用戶輸入密碼的操作過程；竊取網上銀行數字證書文件，自動記錄用戶資料；偽裝網上銀行彈出窗口，以系統更新或服務器繁忙等理由誘使用戶將賬號、密碼發送到指定網站。

3、信譽風險

信譽風險，是指負面的公眾觀點對銀行收益和資本所產生的現實和長遠的影響。對于開辦網上銀行業務的銀行而言，客戶大都對網上銀行產品與服務的水平抱有更高的期望。從而使網上銀行業務引發信譽風險的機會比以往增加了許多。4、法律風險

各國規范網上銀行業務新問題的完善的法律體系尚未建立，許多網上銀行業務法律問題處于無法可依的不確定狀態，部分網上銀行業務行為的法律后果具有不可預測性，這增加了銀行機構陷入訟爭的可能。防范網絡銀行風險第一招：核對網址第二招：妥善選擇和保管密碼第三招：做好交易記錄第四招：管好數字證書第五招：對異常動態提高警惕第六招：安裝防毒軟件第七招：堵住軟件漏洞第四節網上銀行業務的監管一、市場準入監管在具體開辦業務的審批過程中，除了審查開辦傳統銀行業務所具備的條件和資料外，還要注意審查金融機構是否具備以下條件：1）完善的風險管理體系和內部控制制度。2）制定發展戰略和組織體系。

3）建立業務運營的基礎設施和系統4）進行安全評估5）配備合格的管理人員和技術人員6）基礎設施能保障網上銀行正常運行7）具有業務處理能力8）建立外部攻擊偵測機制等

二、重視現場檢查對網上銀行的現場檢查主要有兩種手段：一是通過登錄網上銀行的網址，通過網絡在線方式了解電子銀行的有關情況，另一種就是進入金融機構現場進行檢查。

網絡在線現場檢查，主要是檢查金融機構網上銀行的業務范圍、廣告內容、是否具有身份認證和數字簽名體系以及銀行對客戶申明的合同條文等。

進入金融機構進行現場檢查是進行現場檢查的最有效的方式，檢查范圍可以覆蓋金融機構網上銀行業務的全部內容，包括檢查銀行業務的合法合規性、網絡環境的安全性、數據傳輸的保密措施、與客戶簽定的合同的合法性、對客戶資料的保護措施，以及各種專項檢查，如存款實名制的執行情況等。

三、強化非現場監管對網上銀行業務的非現場監管除了和監管傳統業務一樣要求開辦網上銀行業務的金融機構報送必要的日常業務運行數據報表之外，根據網上銀行的特點，還需要金融機構報送以下材料：

網上銀行的組織管理機構、人員和職責；網絡拓撲結構圖、網上銀行所使用的所有平臺和技術的圖表；入侵事件、網址變更、IP地址更改、網上銀行業務范圍變化等情況；

四、市場退出監管銀行的市場退出形式主要包括接管、重組、吊銷許可、關閉、撤銷、清算和破產。該退出就退出。五、國際合作與協調網上銀行的監管需要不同國家金融監管當局的密切合作和配合，形成全球范圍內的網上銀行的監管體系。

作業

談談你對我國網上銀行業務未來發展趨勢的看法。網上銀行與傳統商業銀行的區別在哪里？

主要經濟業務采購業務生產業務銷售業務利潤形成及分配業務資金籌集業務借貸復式記賬法的應用

——工業企業主要經濟業務的核算目錄采購業務核算采購業務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發商業匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環節按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業11月份業務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發生的費用（主要是車間發生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業管理部門發生的費用，如管理部門人員的工資、企業的辦公費等）財務費用（為籌集資金發生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現有固定資產的原值現有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業12月份業務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現金60000元，備發職工上月工資。借：庫存現金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現金60000元發放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發生額20000本期發生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業務的核算（1）從業務內容上看主營銷售業務1.核算的主要內容主營業務收入主營業務成本增值稅銷項稅額營業稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業務收入貸（1）主營業務收入，損益類主營銷售業務發生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業務成本貸（2）主營業務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業稅金及附加貸（3）營業稅金及附加，損益類，核算企業發生的應由營業活動負擔的與營業收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業12月份業務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業匯票。借：應收票據——長城公司117000

貸：主營業務收入——B產品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款——京東公司10000補充說明：預收賬款的核算：口徑應一致

1.預收款項時；

2.向對方發運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設20日向對方發運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務處理如下：借：預收賬款－京東公司11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1700同時，借：銀行存款1700

貸：預收賬款－京東公司1700假設向對方發運的商品價款為8000元，稅金為1360元，如何作賬？？？（7）31日，結轉本月已銷產品