5/30/202315/30/20231高級會計理論與實務

——研究生〔MASTER〕課程組負責人：湯湘希國家人文社科重點研究基地——知識產權研究中心研究員中國商業會計學會學術委員、理事中國金融會計學會理事湖北省會計學會常務理事武漢市會計學會常務理事Tel：027－88386634E-mail：txxp01＠yahoo2021年5月5日~1研習高級會計的根本要求建立會計理論、會計準那么、會計實務三點所構成的超穩定平面。先哲早就告知我們：沒有理論指導的實踐是盲目的實踐。學習會計也不例外！會計是重實務，但并非不要理論！會計理論會計準那么會計實務2題記會計〔Accounting〕是一門有趣的學問和值得欣賞的藝術，“她〞是人類智慧的絕妙創造之一！每一個成功的商人自覺或不自覺地會運用到“她〞！〔歌德〕資本主義的本質是理性獲利，而理性獲利的過程是由會計控制的！〔馬克思.韋伯〕經濟越開展、會計越重要〔卡爾.馬克思〕3共同思考幾個問題1.何謂公允價值〔老生常談〕？“她〞對中國乃至世界的會計有何重大影響？2.剛剛上市的股票期貨指數，你如何判斷盈虧？會計上又該如何處理？3.2021年，東航、國航發生巨額虧損到底是什么原因？我們會計是否該打“板子〞？4.中糧集團在北京、三亞有三座五星級酒店，開業均不到6年，現準備推到重來。建造這三座酒店，最低需要貸款30億元人民幣。但三座酒店的剩余資產還不到10億元，你能否想招讓這三座酒店建起來？……WhoCANanswerthequestion〔s〕4參考書目1.張文賢高偉富：?高級財務會計理論與實務?，東北財經大學出版社，2005年版2.常勛：?財務會計四大難題?〔第二版〕，立信會計出版社，2005年版3.約翰.拉森，張文賢主譯：?現代高級會計?，東北財經大學出版社，2001年版4.?企業會計準那么?〔2006〕，經濟科學出版社5.湯湘希：?高級財務會計?，經濟科學出版社，2021年版6.財政部:?企業會計準那么應用指南?〔2006〕中國財政經濟出版社7.財政部:?企業會計準那么講解?〔2021〕,人民出版社8.中國注冊會計師協會:?會計?(2021〕中國財政經濟出版社9.FloydA.Beams等著:AdvancedAccounting，上海財經大學出版社，200210.IASB、FASB最新的動向等注意：高級會計是專題式、研究式學習！多讀書、讀好書！好研究、好研究！思考：高級會計研究哪些問題？你弄明白了哪些問題？你思考過哪些問題？你研究過哪些問題？你解決了哪些問題？你還有哪些亟待弄懂的問題？55/30/2023中南財經政法大學會計學院6第一講高級財務會計

研究什么問題一、社會經濟的開展導致現代會計的裂變——財務會計與管理會計，并產生高級財務會計裂變的會計難以應對技術革新和金融市場急劇變化導致的企業重組等所形成的新的會計事項西方經濟興旺國家經濟環境劇變母子公司組成的企業集團大量涌現——企業合并、合并財務報表通貨膨脹普遍加劇——物價變動會計6貿易投資自由化、跨國經營普遍化——外幣報表折算金融國際化經濟一體化——公允價值、套期保值等企業合并兼并，破產潮流席卷全球——企業合并、清算會計等＊新的會計業務的大量出現編制合并財務報表外幣折算與套期保值物價變動會計金融工具會計企業合并會計企業清算會計5/30/2023中南財經政法大學會計學院775/30/2023中南財經政法大學會計學院8二、高級財務會計的開展高級財務會計的萌芽合并財務報表物價變動會計高級財務會計的開展融資租賃會計〔千萬不要小看它！〕合并財務報表〔讓你眼花繚亂！〕物價變動會計〔會計數字真奇妙！〕所得稅會計〔讓你歡喜讓你憂！〕85/30/2023中南財經政法大學會計學院9高級財務會計的成熟合并財務報表外幣折算〔業績是算出來的？〕期貨會計〔這還是會計嗎？〕物價變動會計企業合并〔1+1是否真的等于2？〕合并財務報表所得稅會計朋友們：學習、研究高級會計和對付CPA考試可是兩碼事？95/30/2023中南財經政法大學會計學院10三、何謂高級財務會計？——沒有統一的定義——五彩繽紛!美國南加州大學會計學教授約翰·拉森著?現代高級會計?序言中說：“高級會計，你姓什么？〞比較各種版本教材，“或為拼盤，或為疑難，或為專題，可謂風格回異，內容懸殊。〞105/30/2023中南財經政法大學會計學院11?高級財務會計?教材命名迥異高級財務會計〔上海財經大學系列教材，湯云為等主編；廈門大學系列教材，常勛主編；注冊會計師專門化教材；復旦大學教材，張文賢主編；對外貿易大學系列教材，余恕蓮等編著〕高級會計學〔中國人民大學系列教材，閻達五等著〕企業特種會計〔中南財經大學，羅飛主編〕高等會計學〔立信會計叢書，王文彬等編〕特殊業務會計學〔三校合編教材，徐興恩等主編〕11對?高級財務會計?的不同認識廈門大學會計系列教材?高級財務會計??高級財務會計?是承接?中級財務會計?一書的內容，對一些專門的會計領域，也是比較深奧的會計課題展開論述。上海財經大學會計系列教材?高級財務會計?中級財務會計限于論述財務會計的根本理論、方法和技術，即通用的課題；高級財務會計那么是針對上述各種專題〔指隨著社會主義市場經濟的建立而出現的股票上市、房地產開發、企業破產清算、集團公司、跨國經營等經濟活動〕，對有關問題加以闡述。5/30/2023中南財經政法大學會計學院1212立信會計出版社王文彬、林鐘高主編?高等會計學??高等會計學?以討論財務會計領域中的假設干高難問題為主體，輔之闡述諸如資產評估、人力資源等問題對財務會計提出的新挑戰。中南財經大學會計系列教材?企業特種會計?企業特種會計是指企業一般會計業務以外的特殊業務會計。特殊的財務報告問題企業會計中比較特殊而又比較復雜的問題企業處于非持續經營等特殊情況下的會計問題5/30/2023中南財經政法大學會計學院1313首都經貿大學會計學系列教材?高級財務會計學?應用和修正原有的財務會計理論和方法以及創立新的會計理論和方法，用以核算和監督在新的社會經濟條件下出現的“特殊經濟業務〞，向外部與企業有利害關系者提供更為真實有用和相關經濟信息的會計學科，我們稱其為高級財務會計。湖南大學謝詩芬?高級財務會計學?高級財務會計學是系統講授財務會計中的高尖理論與方法。不勝枚舉！自己查閱相關資料！5/30/2023中南財經政法大學會計學院1414簡言之：高級財務會計是隨著社會經濟的開展，對原有的財務會計內容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對現有財務會計未包括的業務，以及隨著客觀經濟環境變化而產生的一些特殊業務以新的會計觀念進行反映和監督的會計。它與會計學原理、中級財務會計互相補充，共同構成了財務會計的完整體系。思考：你認為，什么是高級財務會計？它的研究對象是什么？其涵蓋的內容應包括哪些？5/30/2023中南財經政法大學會計學院1515對高級財務會計定義的進一步說明一是高級財務會計屬于財務會計范疇二是高級財務會計的研究對象是財務會計的特殊領域三是高級財務會計所依據的理論是對傳統財務會計理論的深化和修正主要內容，如以下圖所示〔次頁〕5/30/2023中南財經政法大學會計學院161617第二講會計價值觀與會計準那么請牢記：會計人員的座右銘誠信為本操守為重堅持準那么不做假賬自律——會計人員的最高精神境界和最低職業道德要求！會計的技術性是會計的魅力所在！朱镕基總理18會計價值觀的邏輯范式——社會價值觀——企業價值觀——管理價值觀——會計價值觀價值觀的內核是文化，文化的外在表現是道德！社會道德的滑坡直接導致了會計道德的下降！請不要認為，此乃大話、空話或套話！HOMEWORK:請收集相關的資料，說明樹立正確會計價值觀對會計信息的重要性！19兩那么故事1.為購二套房、二婚又何妨？——為應對國家的房貸新政，長沙市民緩婚、假離婚開始涌現！〔因首套房的利率可打7折或8.5折，而二套房的利率為1.1倍〕——離婚一次，節省幾十萬?！参錆h晚報，2021年5月1日〕2.美國學校教育：誠信第一，公正第二！美國學校教育中的故事.doc請查閱一下：百年老店——安達信消失的案例！安然：安達信事件的沖擊波.doc20一、現代會計道德標準的形式〔一〕我國傳統道德——中華文化具有悠久的歷史并發出耀眼的光輝！西方學者開始關注并學習咱們！以儒家學說為核心，包括墨、道、法等諸家學說。其根本內涵是：“取財有道〞、“孝慈仁愛〞、“忠恕寬濟〞、“溫、良、恭、儉、讓〞。會計道德問題那么產生于西方。請記?。簳嫓誓敲吹脑敲磳蚴墙⒃跁嬜月珊土己玫膬r值觀根底上！21〔二〕會計道德的產生1941年12月，美國會計學家司科特〔Scot〕在?會計研究?上發表“會計原那么根底〞中指出：公正、正當、和真實〔fair、timely&true〕是會計的主要職業道德標準。22〔1〕會計程序對一切利害關系人〔利益相關者〕均須公正對待——中立的立場?！?〕財務報告應毫不歪曲地作真實和正當的陳述——公允的表達?！?〕會計數據應該是公正的，無偏見和不偏不倚的，而不是為特定方面效勞的——公正的陳述！至此，會計的這三個職業道德標準為世人所認可。亨德里克森、斯帕塞克等都認可這一看法。23Trueandfairislifeofaccounting1942年，法國發布、1982年修訂的?會計總方案?中也包括了“真實與公允〞的概念。1948年，英國?公司法?更將“真實與公允〞寫入了法律中。1988年，國際會計準那么委員會發布的?編制財務報表的概念結構?也包括了“真實和公允〞的概念。24〔三〕會計職業道德及其涵義〔1〕道德的本意道德一詞，如孔子所言：志于道、據以德，依于仁、游于藝?！暗括暋嘁幠敲?。本意為人行之路，后逐步引申為事物運行規律和人們在行動中所遵循的規那么?！暗篓暋嗨刭|。本意有二：一為上升、攀登；二為有所得。后逐步要引申為努力提升自己，使本人的素質不斷提高，且有益于他人和社會。25〔2〕道德〞的現代涵義“道德〞的現代涵義為：指人們按照一定的標準對各自的行為和彼此與社會的關系進行調節，從而產生和諧有序關系效果的總稱。會計道德是會計人按其所具有的人格道德并依照一定的標準和極強的實踐精神，對會計活動關系進行調節，以到達較好會計活動效果的總稱〔勞秦漢，2002p.227－228〕。26〔四〕會計職業道德的構成〔1〕忠直〔2〕誠信〔3〕智慧〔4〕堅毅〔5〕積極〔6〕謙潔說來容易做起來難！但它畢竟是會計人的一種追求！，核心是中立與公允27〔1〕忠直即從總體上反映會計人個人對社會和人民利益的根本態度——會計價值觀的內核！“公家之利、知無不為，忠也〞〔?左傳·僖公九年?〕。28〔2〕誠信即從總的傾向上反映會計人個人在處理與社會和他人關系中的實際表現——誠信乃會計的生命“誠故信，無私故威〞〔張載集·正象·天道〕29〔3〕智慧即從總的戰略上反映會計人的理性思維?！爸钦咧?、獨具前聞、不惑于事，見微知著也〞?！舶倩⑼āば郧椤乘伎迹簽槭裁磳W習會計的人士，炒股賺錢的不多？而國家設計的獨立董事制度又要求必須有會計專家參與其中！ANSWER:會計有時又過于理性！臺灣著名會計學家鄭丁旺教授曰：以智慧去做事、以謙虛去做人！此乃會計人的價值觀與人生觀！30〔4〕堅毅即反映了會計人的頑強意志?！疤煨薪。右宰詮姴幌ⅷ暋仓芤住で?。在全球金融危機面前，更顯出我們會計人的堅毅、毅力、本領和水平！31〔5〕積極即反映了會計人的進取精神?！皬妼W而力行〞〔法言·修身〕學習和運用會計，請注意：與時俱進會計人的根本素質與根本要求！32〔6〕謙潔即反映了會計人謙遜廉潔的作風?！肮院穸∝熡谌?，責遠冤矣〞〔論語·衛靈公〕“臨大利而不易其義，可謂廉矣〞〔呂氏春秋·仲冬紀忠廉〕會計是與人和錢打交道的學問，實乃不易！俗話說：談錢就傷感情，談感情就傷錢〔高文進教授〕！我們會計是否有高招：魚與熊掌都可兼得！33簡短結論總的來講，會計是高素質人才能干好的職業！它不僅是一個純技術活，而且更是一個社會大活！會計不僅是一個企業管理問題，它還是關乎社會經濟開展的社會問題、政治問題和國家利益問題！只有以良好的價值觀為指導，才能做好會計！會計在一定程度上是一個政治過程！34二、從會計價值觀的角度

認識什么是會計！如果說會計是科學，那么只需構建一個模型，或畫出一條曲線，即可驗證。如果說會計是藝術，那么只需襯托出劇場效果，或是繪畫效果，即可詮釋。那么，事實果真如此嗎？有些實證研究的作品你能茍同嗎？有人嘆息：會計是越來越難做了！你意下如何？Accountingisadangerousjob！35〔一〕會計是什么？如果說會計不是科學，那么無數會計研究者的勞動就失去了莊重，會計實務也就缺少了精致。如果說會計不是藝術，那么會計的魅力——估計和判斷就蕩然無存，會計離魔術的距離將越來越近！那么，會計究竟是藝術還是魔術？36〔一〕會計是什么？不妨認為會計介于科學和藝術之間！做研究的，大抵要具備科學家的精神——嚴謹而富于創造搞實務的，不免要捎帶上藝術家的思維。會計如果既不是科學也不是藝術，那確實是糟糕透了。娶個科學女神，嫁個藝術王子，就是會計〔AccountingandAccountant〕！37〔二〕會計有四怕！一是會計怕僵化。一部5000年的會計史，充滿了嬗變、創新與跌宕。會計學海納百川，繁衍出會計哲學、會計美學、會計心理學等人文種籽，發芽在賬簿之間，開放在報表之上。會計人再不是一個只會說“不〞者，而是別無選擇地做一名學者。學習是最好的“長期股權投資〞，適用于權益法核算，可以合并在你的人生報表中。38〔二〕會計有四怕！二是會計怕撒謊。會計雖然不是嚴格意義上的科學，但畢竟是有一門有規那么、有邏輯的學科。你可以是技術抑或藝術的會計，但不能親近魔術，會計人撒謊的時候，假裝真實，將是一件痛苦而倒霉的經歷。一旦被別人識破，就成了虛偽的家伙。假設不曾被識破，情形更慘，除非你已良心喪盡，否那么就要承受心靈的絞殺，永無寧日。39〔二〕會計有四怕！三是會計怕失衡?！敖瑷暋百J〞并存，如王府豪宅門前的一對石獅，雄踞兩端；賬實相符，如河邊的樹木與水中的倒影，儼然對稱，閃爍著會計之美。當然，會計也有短暫失衡的時候，只要稍稍歸集、分配，或者追溯調整，更緊密的均衡關系就又搭建起來了。什么賬外賬，什么小金庫，什么虛掛往來啦，無一不是單向作弊的手段，歸入會計領地有些高抬了，說到底不過是一些小詭計、小把戲。40〔二〕會計有四怕！四是會計怕玩險。會計人不能在觸及會計底線的鋼絲上作危險動作，即使你搖搖晃晃，一時不曾跌落，也是偶然性在起作用，任何一陣旋風，都可能使你驟然墜毀。最明智的做法是趕快從高空中回到平地，在泥土上留下深刻的腳印并汲取大地的芬芳。41〔三〕會計有時也模棱兩可，

但會計人斷不可以模棱兩可！會計有時也模棱兩可。比方，計價方法的運用，會計估計的選擇，難說哪一種方案就是“正確的〞，然而，這才是會計的魅力。會計人斷不可以模棱兩可，不然，無論多么玲瓏剔透，潮起潮落之后，遺下的只是無珠的蚌殼與失根的水草。會計的技術性是會計的魅力、有趣與藝術性所在！42三、職業判斷

高級會計人員的根本素質職業判斷與會計信息的真實性！隨著會計改革的深入，對會計人員職業判斷能力的要求將越來越高！你贊同嗎？你認為，會計處理過程中，哪些涉及到會計人員的職業判斷？43〔一〕會計職業判斷的

主要特點會計職業判斷是會計人員按照會計準那么、制度的要求，根據企業理財環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采取的原那么、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。具有如下主要特點：

44l．目標性判斷總是有其特定的目標指向。一般來說。會計人員除了希望判斷和選擇的結果能及時、恰當地反映出企業當前的財務狀況、經營業績和現金流量外，還希望對會計確認、計量和報告方法的選擇與運用，能有效地維護和增長企業的自身經濟效益。

452．主觀性會計準那么允許企業會計人員在一定程度上選用不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的方法會得出不同的結果，但哪一種方法能使結果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標準，只能依據會計人員的職業判斷來確定。這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。思考：同一企業的相同會計資料，不同會計人員處理的結果是否完全一致？463．權衡性會計人員運用職業判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優選，面臨著可靠性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動和公允反映等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。會計職業判斷的過程可以說就是一種比較、權衡、取舍的過程。思考：現行會計準那么下，當相關性與可靠性不能完全滿足時，我們更多的是關注什么？

474．受制約性

會計職業判斷是在有限制和要求下的相對主觀，它受制約的因素是多方面的：一是受制于社會的外在約束，如法規、政策、目標、國情和技術水平等；二是受制于會計的某些自身特征、原那么及相應的理論框架；三是受到會計人員自身的業務技能與職業道德水準的制約。48〔二〕會計職業判斷的

主要表現

1．會計原那么的選擇與協調經濟活動的復雜性和多樣性，使得在會計實務中對某一會計事項進行確認、計量、報告時需要在多個會計原那么之間作出選擇，而會計原那么之間本身也存在一定的矛盾。如可靠性與相關性；謹慎性與真實性、一致性等原那么之間就時有沖突。在特定的條件下，某項會計原那么是否應中選，選擇的“度〞應該多大，如何正確處理多個原那么的優先使用順序，怎樣實現不同原那么之間的最正確組合等，都必須依賴會計人員的判斷進行相應的選擇與協調。492．會計處理方法的選擇由于客觀經濟的復雜性和各個企業的特殊性，企業可在允許的范圍內對同一經濟事項采用不同的會計處理方法。在這多種會計處理方法之間本無絕對的孰優孰劣，會計準那么也缺乏對多種方法選用標準的具體規定，會計人員只有在工作中運用自身的職業判斷，在可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業具體情況的會計處理方法，以便會計信息能真實〔客觀〕地反映企業的經營狀況。〔二〕會計職業判斷的

主要表現50〔二〕會計職業判斷的

主要表現3．會計估計確實定在會計實踐中，經常需要利用最新信息對具有結果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發生及未來事項的發生時間及影響予以估計。常見會計估計的工程有：資產減值準備的計提、或有負債確實認、固定資產折舊年限與凈殘值、無形資產的攤銷期限等等。

51〔二〕會計職業判斷的

主要表現

4．重要性原那么的運用重要性原那么要求對那些預期可能對決策發生重大影響的事項，應單獨反映或重點說明;對于不太重要的經濟事項，可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。簡而言之：重要性是判斷是否可能對決策產生誤導的信息！但對于什么是對決策有重大影響？那么對不同的決策者有不同的要求！52〔三〕會計職業判斷在

會計政策選擇中的表達會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原那么以及所采用的具體會計處理方法。會計政策的選擇與制定既是會計職業判斷水平上下的表達，同時也是高級會計人員〔CFO〕的根本素質！會計法——會計準那么——會計政策531.存貨計價方法企業領用或發出的存貨，按照實際本錢核算的，應當采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等確定其實際本錢。但哪一種方法更適合企業的實際情況，更能公允地反映企業的盈利能力和資產狀況，那么要依賴于會計人員的職業判斷。542.長期股權投資的核算方法企業的長期股權投資，應根據不同情況，分別采用本錢法或權益法核算。本錢法與權益法的選用要遵循實質重于形式原那么，而不是簡單地以是否占有被投資企業有表決權資本總額的20％作為選用的標準。會計人員必須判斷企業是否對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響，并以此作為對被投資企業采用權益法或本錢法核算的依據。553.固定資產的折舊方法企業的固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等具體折舊方法的選用需要會計人員根據企業的性質進行判斷。企業的電腦采用什么折舊方法適宜？房屋、建筑物又該采用何種折舊方法適宜？WHY？56簡短結論會計職業判斷能力是一個高級會計人員必備的根本能力之一，需要特別說明的是：職業判斷并不是沒有譜，更不是一種操縱利潤的方法。它在一定程度上取決于會計人員的職業道德水平和自律精神！自律精神是會計人員的一種精神境界和職業道德要求！57四、會計價值觀與會計準那么

——2006年準那么對社會經濟的影響比較：比較一下，誰更美？如此胖的楊貴妃，其肌體是否健康？沉魚落雁之美！58再看這位“美女〞，是否很健康？會計是保證企業肌體健康運行的控制器！其控制器就是會計準那么！59視角：

會計與國家經濟平安、與市場經濟、與資本市場的關系會計及其會計準那么具有的屬性：會計的技術性會計的政治性會計的社會性〔公眾利益性〕會計的國家利益性的協調核心是會計準那么!思考：2007-2021金融海嘯與會計的關系！60再看中國股市市值的變化！1.上市公司市值〔億元〕1990199219972005200620072008200931100010000310178799233000090000340000思考：中國股市的變化與會計改革是否有關系？61震撼！中國股市一年縮水24萬億！上證指數從2007年10月16日的6124點一瀉千里，直到2021年10月15日上證指數最低點1664.93點，最大跌幅近73％；而伴隨著股指節節下滑，兩市市值亦如洪水決堤，一發不可收拾。據統計，從2007年高點市值至2021年10月15日已經蒸發了近24萬億。哀嘆不已的股民不禁疑問，我們的真金白銀究竟都去了哪？24萬億意味著什么？24萬億比我國2006年全年的GDP還多；相當于建18條京滬高速鐵路；相當于近344個巴菲特資產的總和，這么一筆巨大的財富卻在無形中灰飛煙滅。62思考：Q&A1.中國股市2005－2007年連續3年一路紅火，這其中有多少是會計的功績？2021年股市一路下泄，這其中又有多少是會計的問題？2.你認為什么是會計？會計是做什么的？3.有人認為：會計是一門規那么學科，她的背后是各利益集團博弈的結果，其會計準那么決定了財富的公平與非公平分配。你意下如何？4.你知道中國會計未來的走勢嗎？“她〞將對企業的經營帶來什么樣的影響？63?企業會計準那么?〔2006〕解讀

國際趨同與話語權！序曲：全方位觀察會計！64站在經濟全球化的背景下，思考會計準那么建設問題！65一、中國會計準那么建設的——六大需要！第一，是促進會計適應經濟開展進程的需要。第二，是促進市場經濟體制完善的需要。第三，是維護社會公眾利益的需要。第四，是加強經濟管理的需要。第五，是提高我國對外開放水平的需要。第六，是我國會計國際化的需要。66二、中國會計準那么建設的原那么1.構建統一核算平臺構建由根本準那么為主導、具體準那么和應用指南為具體標準的企業會計標準體系，構建我國統一的會計核算平臺2.搭建國際趨同平臺創造一個既堅持中國特色又與國際準那么趨同的會計準那么制定模式，建立了一個既能讓國人認可、又能使國際認同的準那么趨同平臺。673.明確會計準那么國際趨同的四個原那么〔1〕趨同是進步，是方向；〔2〕趨同不等于等同；〔3〕趨同是一個過程；〔4〕趨同是一種互動。思考：何謂會計的國際趨同？68三、企業會計準那么〔2006〕的六個著眼一是著眼提高社會經濟資源的配置效率，在財務報告目標方面，強化了會計信息決策有用的要求。二是著眼促進企業長遠可持續開展，在確認、計量和財務報表結構方面，確立了資產負債表觀的核心地位，限制企業短期行為。三是著眼向投資者提供更加價值相關的信號，在會計信息質量要求方面，強調了會計信息應當真實與公允兼具。明確：何謂資產負債表觀！69四是著眼推動企業自主創新和技術升級，在會計政策選擇方面，引入了研發費用資本化制度。五是著眼保障經濟社會和諧開展，在本錢核算方面，進一步完善了本錢補償制度。六是著眼提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原那么。注意：深入理解1、2、4、5對企業未來的影響！70四、?企業會計準那么〔2006〕的8個重要特點1.實現了國際趨同?企業會計準那么?〔2006〕無論從結構上，還是實質上，都已實現了國際趨同。但需要特別說明的是：從形式上看，老外還不能完全理解！即：是用“加法〞，還是用“減法〞表述會計準那么！——參考澳大利亞的會計準那么！北京有位老師，將國際會計準那么與我國會計準那么〔2006〕還找出了80多項差異，實屬亂研究！會計的國際趨同，主要是看實質！712.構建了完整的準那么體系

〔1＋38＋1〕根本準那么具體準那么應用指南與解釋企業會計準那么解釋第3號公告-財政部.doc723.增大了職業判斷能力我國會計準那么采用的是原那么導向！需要大量的職業判斷！職業判斷能力成為高級會計人員應具備的根本素質之一！你能區別這些圖片中的不同表情嗎？你能知道他們當時的心情嗎？這幅圖片中有何玄機？734.廣泛運用公允價值

——既是亮點之一，同時也是難點在38個具體準那么中，有17個準那么涉及到公允價值。如：存貨、金融工具、長期股權投資、固定資產、無形資產、資產減值、債務重組、非貨幣性凈資產交換、收入、所得稅等。可參考：葛家澍、黃世忠、謝詩芬、陳美華等人的作品。思考：什么是公允價值？如何確定公允價值？誰來鑒定公允價值的公允性？745.增大了資產確認范圍?企業會計準那么?〔2006〕非常注重增大資產！〔1〕開發支出有條件資本化〔2〕固定資產預計棄置費用〔3〕非貨幣性資產交換采用公允價值計價〔4〕擴大借款費用資本化的范圍〔5〕企業合并〔非同一控制〕確認商譽〔6〕視同銷售確認收入〔7〕確認遞延所得稅資產等756.減少了穩健原那么的運用——影響巨大〔1〕交易性金融資產等確認公允價值變動收益〔2〕局部資產減值不能轉回〔3〕視同銷售確認收入〔4〕債務重組確認收益〔5〕非貨幣性資產交換確認收益〔6〕大量運用公允價值，確認資產轉移損益等。報表結果，可能像“心電圖〞可參考“中國平安〞，2007年和2021年的比較報表！請比較中國平安，2007年、2021、2021年的會計報表！中國平安2021年年報-2021.pdf767.局部減值損失不能轉回如長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產等長期資產計提的資產減值準備，即使未來減值的因素消失，也不能轉回，只能待處置資產時一并轉賬！目的在于：遏制利用減值轉回調整利潤的行為！“翻手為盈、覆手為虧〞將成為歷史！778.企業合并確認商譽在非同一控制下實施的企業合并，只要合并本錢＞被合并企業凈資產公允價值——商譽，而且不予攤銷！只能進行減值測試！多少年的會計理論研究，終究成了現實！，但確認商譽的經濟后果，目前認識還不夠！請查閱美國在線與時代華納合并的案例！78AOLTimeWarnerIn.(Ernst&Young)2002年第一季度，報告了542.4億美元的巨額虧損，2002年度虧損986億美元2000年1月，AOL以花巨資〔1470億美元〕收購了TimeWarner，產生了1250億美元的商譽。2002年第一季度，AOLTimeWarner確認了542.03億美元的商譽減值損失。占其第一季度損失的99.99%。AOL2002年的總資產是1603億美元，無形資產是1253億美元。BIGcorporation，還是Minicompany？Goodwill1250億美元?。?9五、?企業會計準那么?〔2006〕

對企業未來經營的十大影響1.企業的國際競爭力有望提升2.會計準那么的經濟后果日益凸顯3.經營業績的波動性明顯加劇4.利潤分配決策難度加大5.稅收影響更具不確定性80五、?企業會計準那么?〔2006〕

對企業未來的十大影響6.績效評價需要適時調整7.利用資產減值調節利潤將受抑制8.收購兼并和股權管理更加關鍵9.管理層的自由選擇權大幅提高10.精細化管理的要求日趨嚴格總之，現在和未來的會計要求更高了！81六、對?企業會計準那么?〔2006〕

實施的幾點擔憂1.“公允價值〞難達公允2.負債越高包裝越易3.利潤調節的空間仍然很大4.對管理當局自律的要求更高，恐難到達821.“公允價值〞難達公允公允價值是指資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額?！?〕強調公平交易〔2〕強調熟悉情況〔3〕強調雙方自愿〔4〕強調交換或清償在公允價值中，你將如何解決信息不對稱問題？如果真的全部實現信息對稱，將會帶來什么后果？83插曲〔1〕美國SFAS157〔2006年9月發布〕認為：公允價值是指在計量日市場交易者在有序的交易中，銷售資產收到的或轉移負債支付的價格。該定義特別強調了公允價值中的交易價格。2021年2月—10月，發表了3份立場公告：SFAS157-1，-2，3！總體原那么是：〔1〕繼續堅持使用公允價值〔2〕縮小使用公允價值的范圍〔3〕強化相關公允價值信息的披露84〔2〕公允價值確實定方法〔估價方法〕SFAS157認為：用于公允價值的估價方法應與市場法、收益法和本錢法一致。市場法是采用市價與涉及到相同或類似資產、負債有關的市場交易產生的相關信息來估計公允價值。收益法是使用估價方法將未來現金流量轉換為現值。包括現值方法、期權定價模型等。本錢法是重置本錢為根底，在考慮各種價值減損后確定公允價值。85〔3〕公允價值的等級按照公允價值估價方法的參考信息，可將公允價值的估價方法分為三個等級。等級一：市場信息。反映的是計量日相同資產或負債在活潑市場的報價。等級二：可觀察的、直接或間接的信息。活潑市場中類似資產或負債的報價。等級三：不可觀察的資產或負債的信息。在計量日資產或負債的市場活動很少的情形下使用。簡而言之：市價、類似市價和估值！86〔4〕公允價值仍然需要思考的問題?可靠性程度——在很多資產、負債沒有活潑市場的情況下，用來估計公允價值的參考信息和方法具有較多的主觀因素，其估計結果的可靠性減弱。?管理當局偏差——管理當局的偏差無論是成心還是無意，都可能導致公允價值計量結果的不妥和每股收益等結果的錯誤。?可核實性或可驗證性。核實公允價值確實定是否適當越來越具有重要性。872.負債越高包裝越易企業可以通過債務重組和借款費用資本化等形式改善企業的債務結構，并擴大當期收益！目前尚未找到遏制惡意重組的方法。883.利潤調節的空間仍然較大通過債務重組、借款費用資本化等手段增加當前盈利外，通過企業合并〔負商譽〕、對外投資〔資產轉移損益〕等方式增加利潤有更多的方式。這些虛增的利潤對企業未來有何影響，目前尚不得而知！894.對管理當局自律的

要求更高，恐難到達自律：是會計人員的最高精神境界和最低職業道德要求！多年來，我國會計信息的質量一直堪憂！在?企業會計準那么?〔2006〕中賦予管理當局更多的自由裁量權，而這種自由裁量權要求相關人員有更高的自律精神。在現實社會環境下，恐難完全到達！90本講總結時至今日，會計不僅僅是一個企業管理問題，更是一個政治問題，還是一個社會問題，而且是國家〔地區〕利益博弈的結果。因而，會計具有“五性〞——技術性、企業性、社會性、政治性和國家性。91第三講公允價值會計與金融危機1.公允價值與金融危機？2.為什么要采用公允價值？3.什么是公允價值？4.如何確定公允價值？5.如何運用公允價值？注：近三年來，會計學院博士生入學考試都考了此問題，但ANSWER實在是令人pity！92序言：金融危機誘發公允價值計量之爭的理性反思自20世紀70年代公允價值概念首次出現在美國會計原那么委員會報告書第4號以來，一直是國際會計界研究的熱點。金融工具由于其虛擬化而與生俱來的高度不確定性，決定了公允價值是其最相關的計量屬性。然而由于公允價值在運用中的局限性，使其近來成為近期金融危機的“替罪羊〞。甚至有人認為：金融危機都是會計“惹的禍〞！請注意：會計其實就是一個計量過程！〔亨德里克森〕93一、公允價值計量演進：前世今生〔一〕公允價值前世：應對房貸危機〔二〕危機演變過程：逐步升級蔓延〔三〕公允價值遭疑：反思會計系統1.“會計系統〞本性：主觀性與判斷2.“大會計觀〞擴張：有限性與邊界3.“經濟后果〞凸現：趨利性與沖突94二、公允價值計量辯白：應對各方責難〔一〕公允價值信息價值：金融穩定視角1.消除利得交易2.增強相關性3.提高透明度〔二〕危機內在原因探析：公允價值無罪1.金融體系層面原因2.金融機構層面原因3.國會議員層面原因〔三〕未來走向：堅持公允價值計量95三、公允價值信息完善：內外兼修〔一〕內練根本功：改進會計系統1.厘定可靠性2.提升估價技術3.擴展信息披露4.實施反周期會計〔二〕外重有效溝通：創造良好環境1.加強國際互動2.進行群眾教育3.協調監管部門聯動96四、為什么要研究公允價值會計？一是會計目標變啦；二是會計計量變啦！1.會計目標的變遷受托責任學派——昨日黃花決策有用學派——稍占上風2.會計計量的變遷資產計價模式的變遷——From歷史本錢to未來現金流量的現值收益決定方法的變遷——From收入費用觀to資產負債表觀——全面收益5/30/2023中南財經政法大學會計學院97Canyoutellme：會計學中的收益與經濟學中的收益有何不同？97五、什么是公允價值〔whatisfairvalue〕？1.SFASNo.157是指報告實體所在市場的參與者之間〔BetweenMarketParticipants〕進行的有序交易〔InAnOrderlyTransaction〕中出售一項資產所收到的價格〔BeReceivedToSellAnAsset〕或轉移一項負債所支出〔PaidToTransferALiability〕的價格。2.IASNo.39公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。5/30/2023中南財經政法大學會計學院98983.CAS?根本準那么?在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。強調公平交易強調熟悉情況強調自愿交換〔清償〕思考：這三個強調是否具備？如果不具備，該怎么辦？5/30/2023中南財經政法大學會計學院9999六、公允價值確實定方法——市場法與探求法〔一〕以市場價格作為公允價值有活潑市場報價的股票、債券、基金等期貨期權遠期合約主營業務收入其他業務收入營業外收入等思考：如果沒有市場交易行為時，公允價值又該如何確定？5/30/2023中南財經政法大學會計學院100具有市場交易行為!100〔二〕以現值探求公允價值1.未來現金流量的現值與公允價值的關系〔1〕未來現金流量的現值并不等同于公允價值現值只是任何一種現金流量同利率的結合?，F金流量是估計的，利率可以隨意選擇。這樣，就會出現多種現值。這些現值不可能都與決策相關?，F值本身不是計量的目的，也不是獨立的計量屬性。現值要成為計量屬性，它就必須反映、至少應能近似地反映公允價值的定義。5/30/2023中南財經政法大學會計學院101101〔2〕現值計量的目的捕捉到形成公允價值的各項要素對未來現金流量的估計或者在較復雜的案例中對一系列未來現金流量按其發生的不同時間的估計對這些現金流量的金額與時間安排的可能變量的預期用無風險利率表示的貨幣時間價值內含于資產或負債中的價格的不確定性其他難以識別的因素，包括不能變現、市場不完善等等5/30/2023中南財經政法大學會計學院1021022.未來現金流量的現值計算應遵循的一般原那么在可能范圍內，對未來現金流量和利率的估計應當反映未來事項不確定性的假設用于現金流量的折現率的內含假設，應當同估計現金流量時所內含的假設一致現金流量與利率的估計應當客觀公正，不應有偏見估計的現金流量或利率，應考慮每一個估計數及其出現的概率〔可能的結果〕，而不應采取單一的最可能的，最小或最大的金額5/30/2023中南財經政法大學會計學院1031033.未來現金流量的現值計量的方法〔1〕傳統法〔TraditionalApproach〕通常使用單一的一組與估計現金流量呈正比的利率例1：一項現金流量有100元、200元和300元三種可能，其概率分別為10％、60％和30％。分析：按照傳統法，只考慮一種可能，即最大可能或者最低的現金流量。在這個例子中，是概率為60％〔最大可能〕的200元，即按現金流量200元并選用恰當的利率折現。5/30/2023中南財經政法大學會計學院104104傳統法〔TraditionalApproach〕的優點簡單易行，如果具有合同約定的現金流量的資產和負債，運用傳統法計量的結果同市場參與者對該項資產或負債的數量表述能夠趨于一致。關鍵識別和選擇“與風險成正比〞的利率5/30/2023中南財經政法大學會計學院105105傳統法〔TraditionalApproach〕的要點——尋找可比較的因素被計量的資產或負債市場經濟中存在的、相應的、可觀察到的利率，具有相似的未來現金流量特征的另一參照性質的資產或負債5/30/2023中南財經政法大學會計學院106106〔2〕預期現金流量法〔ExpectedCashFlowApproach〕在計算未來的現金流量時，應當考慮到每一種可能的現金流量的發生概率，加權平均，以求得可能的現金流量的平均期望值。例2：沿用例1資料。分析：現金流量的期望值＝100×0.1＋200×0.6＋300×0.3＝220元5/30/2023中南財經政法大學會計學院107107假定現金流量1000元可能在1年、2年、3年內收到，其相應的概率為10％、60％和30％。5/30/2023中南財經政法大學會計學院108108在采用現值探求法時，必須把握三大要素：一是未來現金流量二是折現率三是折現期何謂公允價值？就是市場交易價格Or最接近公允價值的現值！109七、公允價值會計應用的國際推廣1.公允價值會計應用是大勢所趨2.公允價值會計應用的推廣遇到的困難〔1〕歐盟——暫停〔2〕美國——改進堅持〔3〕國際會計準那么——積極推進〔4〕中國——繼續堅持！沒有發現公允價值的不良影響！5/30/2023中南財經政法大學會計學院110110八、公允價值會計在我國的推廣1.2006年前公允價值會計在我國推廣的障礙在理論上，運用公允價值計量超前于我國當時的會計目標在實踐中，有些公允價值難以取得關聯交易影響了價格的公允性請關注在2006年前，局部上市公司采用公允價值“脫困〞的案例！“湘酒鬼〞的故事！案例九：Minicase：湘酒鬼.doc5/30/2023中南財經政法大學會計學院1111112.公允價值會計在我國企業會計準那么〔2006〕中的應用2006年2月15日公布的會計準那么中，至少有17個具體準那么不同程度地引入了公允價值計量屬性我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件——公允價值能夠可靠計量！5/30/2023中南財經政法大學會計學院1121123.充分考慮了國際財務報告準那么中公允價值應用的三個級次資產或負債等存在活潑市場的，活潑市場中的報價應當用于確定其公允價值——市價不存在活潑市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同或相似的其他資產或負債等的市場價格確定其公允價值——類似市價不存在活潑市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定公允價值——估值技術——現值5/30/2023113113九、公允價值會計推廣中需要關注的問題——“五性〞公允價值計量的難度性公允價值本身的波動性收益與稅收兩者差異性企業計量前后的一致性公允價值會計的可靠性5/30/2023中南財經政法大學會計學院114114十、公允價值會計在我國推廣的改進策略借鑒FASB公允價值計量準那么的制定模式參考FASB公允價值計量準那么的框架體系建立一個公允價值會計應用的市場經濟環境正視SFASNo.157及其修正，制定適合我國公允價值會計應用的公允價值會計準那么注意：請一定認真閱讀SFASNo.157及其修正！相信對你有所幫助！5/30/2023中南財經政法大學會計學院115115〔一〕長期股權投資〔二〕投資性房地產〔三〕生物資產〔生產性〕〔四〕非貨幣性資產交換〔五〕股份支付〔六〕債務重組〔七〕政府補助〔八〕非同一控制下的企業合并〔九〕金融工具〔這玩意兒，大家可要關注??！〕公允價值的具體運用參見湯湘希?高級財務會計?或?公允價值會計研究?不再贅述！可關注一下浙江財經學院會計學院院長汪祥耀教授的經歷和作品！116一、直接使用公允價值予以計量——發行權益性證券取得長期股權投資——政府補助等二、確認資產轉移損益——資產賬面價值與公允價值的差額——非貨幣性資產交換——非同一控制下的企業合并〔非貨幣性資產作為合并對價〕——債務重組117三、確認公允價值變動損益——交易性金融資產公允價值變動——投資性房地產公允價值變動——生產性生物資產公允價值變動——以現金結算的股份支付——可供出售金融資產公允價值變動〔Special〕——衍生工具公允價值變動1181.公允價值會計產生的歷史條件2.公允價值會計與金融危機3.什么是公允價值——市價和未來現金流量的現值4.公允價值確實定方法——市價法、探求法〔或者市價法和估值法〕5.公允價值的運用——公允價值變動損益。公允價值的十大認識誤區.mht上市公司應用公允價值案例分析1.mht小結119高級財務會計理論與實務

課程總結

——IFRS的特色及其對企業的影響本專題受到臺灣政治大學鄭丁旺教授的啟發與指正！1201.損益取決與資產評價的不同觀點

資產價值(A)資產價值(B)

$10

$15

a.先決定所得流量($5)，A及B均是被決定的。b.先決定A和B，所得流量是被決定的。+所得流量$5一、從IncomeStatementApproach+HistoricalCostModel到FinancialPositionApproach+FairValueModel1212.銷售收入確實認損益取決資產評價收入實現原則已實現(Realized)

或可實現(Realizable)已賺得（Earned）終止確認舊資產(存貨)轉移主要風險和報酬不再對所有權繼續管理和控制確認新資產(現金或應收帳款)經濟利益很可能流入企業收入金額能可靠地計量相關本錢能可靠地計量1223.折舊方法變更從會計政策變更改為估計變更4.存貨由本錢與市價孰低法改為本錢與可變現凈值孰低5.所得稅費用分攤從遞延法改為資產負債表債務法123二、歷史本錢會計〔歷史交易會計〕的特色1.價值是企業通過營業方案〔businessplan〕從投入〔input〕轉化成產出〔output〕所創造出來的，兩者的差額代表企業的利潤(配比原那么)。產出-投入=利潤1242.收益和費用或損失單獨決定(實現原那么和配比原那么)，有實際交易時才能確認損益(歷史交易會計)。3.財務狀況表中資產和負債的金額僅代表當收益和費損確認的時點與現金收付的時點不同時，所確認的應收應付、預收預付的余額。關注資產負債表〔BalanceSheet=BalanceShit〕的變化——財務狀況表〔StatementofFinancialPosition〕125三、公允價值會計的特色1.財務狀況表列示資產和負債的公允價值，以及所有者權益的評價〔valuation〕。2.收益表的利潤代表資產、負債價值的變動，但不能預測未來利潤的變動〔RandomWalk〕，亦不能預測企業未來的價值。3.利潤計量各期價值的變動，一系列的利潤代表企業價值的波動〔volatility〕。1264.利潤報告管理層為所有者增加的價值。5.財務狀況表是會計的重心，收益表是被決定的余額。唉：真乃三年河東、四年河西！

127四、資產評價－從重置本錢到公允價值1.資產價值的計量根底變現價值(F.V)使用價值(DPV)歷史本錢(H.C)重置本錢(R.C)資產投入面產出面1282.公允價值的定義

IASB的定義：

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額?！睩airvalueistheamountforwhichanassetcouldbeexchanged,oraliabilitysettled,betweenknowledgeable,willingpartiesinanarm’slengthtransaction〕

whatisamount？Idonotknow！129FASB的定義：

公允價值是指在計量日市場參與者之間在有秩序的交易中出售資產收到或轉移負債支付的價格?！睩airvalueisthepricethatwouldbereceivedtosellanassetorpaidtotransferaliabilityinanorderlytra