高級會計師之高級會計實務過關檢測參考A卷帶答案

大題（共20題）一、甲集團公司是境內外同時上市的企業，為了落實財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》及其相關的配套指引，集團公司高管專門召開會議，研究組織落實。下面是與會者的部分發言：董事長張某：我們集團公司董事會應該對整個企業集團內部控制的建立健全負總責。各子公司要建立一個合理的組織構架，明確規定股東大會、董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求。近一年來，我們的四家子公司發生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財產損失，沒有盡到一個企業應盡的社會責任，其主要原因在于領導不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長，進行整頓，重建內部控制體系，保證在將來絕對不發生任何安全事故，保證企業資產的安全以及生產經營不出任何風險。為了實行高效決策，避免扯皮推諉，對于企業集團的重大決策、重大事項和重要人事任免均由我最終決定對于企業集團本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因為我是企業的法定代表人，我要對整個企業集團負責。總經理李某：董事長的講話把握住了內部控制中的最關鍵問題。我補充三點：(1)為了對企業現實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測，制定企業長遠發展目標和戰略規劃，我建議設立戰略委員會，由我任戰略委員會主任，對企業集團的發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案，經董事會批準后實施。(2)我們集團主營業務是成套設備出口，去年實現營業收入300億元，今年格局沒有大的變化。受近年遭遇金融危機和人民幣升值的影響，外貿出口減少，企業經營比較困難。我建議，我們集團應該改變經營策略，將主營業務由成套設備出口逐步轉向外貿與國內房地產開發并重，爭取在三年內實現房地產銷售收入300億元，使我們集團在三年內實現收入翻番，上規模，上檔次。(3)去年我們集團安全生產抓得不緊，出了一些安全事故。我們應當根據國家有關安全生產的規定，結合我集團的實際情況，建立嚴格的安全生產管理體系、操作規范和應急預案，強化安全生產責任追究制度，切實做到安全生產。我建議設立安全監督機構，負責企業安全生產的日常監督管理工作。人力資源總監王某：我也講三點：(1)近期集團公司總會計師因移居南非將要離職，建議將副總工程師范某升任總會計師。范某事業心很強，去年負責引進生產線，效果很好，使我們企業集團的產品質量和檔次都上了一個臺階。如果由他接任總會計師，可以利用其技術專家的優勢，對財務決策提供技術支持。雖然他在財務管理和財務會計方面知識不足，但可以學習，他有理工科的背景，補起來不難。(2)內部審計部經理近期病休，內部審計部缺少負責人，建議由財務部經理殷某兼任內部審計部經理。殷某是財務會計專家，業務非常熟練，由他負責內部審計工作很有優勢。(3)我們集團公司從去年開始對關鍵崗位實行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執行中也存在一些問題，比如，有些崗位本來是由業務非常熟練的員工擔任，輪崗后新員工業務不熟練經常出問題。我建議對技術性強的崗位就不要輪崗了，以避免差錯，對企業聲譽造成影響。總會計師鄭某：去年我們集團公司根據內部控制基本規范的要求建立內部控制制度，取得了一些成果。現在國家又發布了內部控制配套指引，我建議聘請A會計師事務所對企業集團和集團內各子公司的內部控制進行咨詢。A會計師事務所是我們集團財務報表審計的主審事務所，對企業集團情況比較了解，聘請其咨詢內部控制有利于提高內部控制的質量。快到年終了，年度報表審計和內部控制審計又要開始了，建議由A會計師事務所來做這兩項審計，其對情況熟悉，審計速度快，可以省去很多麻煩。會議通過了聘請A會計師事務所對集團公司及其子公司內部控制進行檢查并提出咨詢意見的動議。A會計師事務所在對內部控制進行檢查中發現如下情況：(1)甲集團公司的子公司為生產發電設備零配件的企業，甲集團公司在生產中沒有生產余料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，形成大量賬外資產。(2)在對甲集團公司的子公司乙內部控制測試中，發現子公司乙各職能部門發生的管理費用、銷售費用等期間費用均由各職能部門負責人審批后，由財務部統一支付或辦理報銷。【答案】(1)董事長張某發言中存在以下不當之處：①不當之處：集團公司董事長兼任多家子公司董事長。理由：董事長身兼數職，精力無法達到履行相應職責的要求，使得治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，很可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。②不當之處：將內部控制的目標確定為“保證在將來絕對不發生任何安全事故，保證企業資產的安全以及保證生產經營不出任何風險”。理由：根據《企業內部控制基本規范》所確定的內部控制目標，內部控制目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。由于經營環境的不確定性，以及成本效益原則的制約，企業難以保證絕對不發生任何安全事故，保證生產經營不出任何風險。內部控制的任務是將風險控制在可承受范圍內。③不當之處：對于重大決策、重大事項和重要人事任免均由董事長最終決定以及大額資金支付由董事長“一支筆”審批。理由：企業的重大決策、重大事項和重要人事任免以及大額資金支付業務等(即通常所說的“三重一大”)，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度；任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。(2)總經理李某發言中存在以下不當之處：①不當之處：在經理層下設立戰略委員會。理由：根據《企業內部控制應用指引第2號——發展戰略》，企業應當在董事會下設立戰略二、飛達健身器材制造有限公司專業生產各種健身器材，幾年來，公司業務迅猛發展，逐漸成為業內知名企業。最近一段時期，公司業績欠佳，管理層經過市場調研，發現其他健身器材制造企業的產品價格比較低，但原材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按兄弟企業的價格銷售，企業就會發生虧損。管理層意識到，本企業的成本管理出了問題。為此，公司特意高薪聘請了高級會計師范某為公司進行作業分析，同時派主管會計劉某陪同。（1）范某和劉某首先調查了公司的供產銷，將企業的各項作業分為增值作業和非增值作業，經查，增值作業的比重為80%，非增值作業的比重為20%，范某認為，企業應將成本控制的重點放在非增值作業上。而劉某則認為，增值作業的比重大，而且可調控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業上才有意義，公司一直也是這樣處理的。（2）經過調查，范某認為，企業的資源消耗并非都是合理、有效的，應該提高資源的有效性，為此，范某認為有必要對本企業進行資源動因分析，特請劉某幫助設計一套資源動因分析程序。（3）在進行資源動因分析的同時，范某也進行了作業動因分析，認為企業原來對增值作業、非增值作業的劃分存在不正確之處，提出對企業原來劃定的增值作業、非增值作業進行重新認定，并提出了增值作業應該滿足的三大條件。（4）通過上述系列的分析，范某向公司提出了改進作業的五個方法，圓滿地幫助企業解決了問題。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），分析哪種觀點正確。2、指出范某提出的增值作業應該滿足的三大條件。3、指出改進作業的五個方法。【答案】三、平安股份有限公司(以下簡稱“平安公司”)同時在上海證券交易所及香港聯交所等四地上市。2017年4月，平安公司內部審計部門對平安公司內部控制以及風險管理系統的建立健全和有效實施進行監督檢查，發現如下情況：(1)平安公司對內部控制工作極為重視，在董事會下設審計委員會，由審計委員會對公司內部控制負責，并制定公司內部控制手冊。為了提高審計委員會的權威性，由平安公司總經理親自兼任審計委員會主任，指導內部審計工作。(2)平安公司在每個季度召開的工作進度總結會上，董事長一再強調，通過內部控制，絕對保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整。為此，要求內部控制部門不惜一切代價，從內部環境、風險評估、預算控制、信息管理和內部監督等五要素著手，認真梳理各個環節的關鍵控制點，采取SWOT分析、頭腦風暴等風險識別技術，從風險發生的可能性及其影響程度兩個方面進行風險評估。通過評估發現，公司生產系統自動控制設備存在重大安全風險，但由于時間緊任務重，為確保按時交貨，公司未采取進一步行動。(3)在企業層面控制上，平安公司嚴格按照公司治理結構的要求，明確規定了董事會、監事會、經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序，對企業的決策權、執行權和監督權做到相互分離、形成制衡。董事長主要決定對外投資的重大方向和生產經營的重大戰略決策，凡是對外投資額500萬元以上項目，一律由董事長審批；總經理執行生產經營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經理審批。(4)鑒于社會上不斷出現的食品安全和生產安全事故，平安公司意識到作為一個企業履行社會責任的重要性，不斷提高風險意識。根據社會責任內部控制要求，平安公司建立了嚴格的安全生產管理體系、操作規程和應急預案，強化安全生產責任追究制，切實做到安全生產；建立了嚴格的產品質量控制和檢驗制度，嚴把質量關，禁止缺乏質量保障、危害人民生命健康的產品流向社會。平安公司董事會決定，每年向社會公布一次社會責任報告，從經濟、社會和環境三方面披露企業的相關戰略、政策、管理和績效。(5)企業文化控制是內部控制的重要環節，平安公司在生產經營中培育積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念、履行社會責任和開拓創新的企業精神。為了堅持做到誠實守信，董事會強調，根據公司風險目標，對外簽訂的合同應該慎之又慎，沒有百分之百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅守，使平安公司獲得了高度的社會評價。(6)資金是企業的血液，平安公司根據籌資戰略目標和規劃，結合年度全面預算擬訂籌資計劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請，財務部制定籌資方案，經財務經理審批后，通過發行股票、發行債券或到金融機構貸款等不同方式籌集資金。董事會強調，應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴禁改變資金用途。(7)平安公司內部控制評價應該從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通等四個要素人手(內部監督本身不作為評價的對象)，結合自身業務特點和管理要求，確定內部控制評價的具體內容和評價的核心指標體系。在評價方法上，著重采用調查問卷法和實地查驗法，認為不適宜采用個別訪談法、專題討論法，因為這些方法占用業務人員時間較多，耽誤本職工作；穿行測試法因過于復雜，也沒有采用。在評價過程中，應著重評價內部控制的運行缺陷，因為涉及面廣，執行力度參差不齊；而對設計缺陷沒有過多關注，因為內部控制設計缺陷經過內部專家和外部咨詢機構的反復論證后幾乎不可能存在。對財務報告內部控制重大缺陷不僅應向董事會及其審計委員會、監事會和經理層報告，也會該向社會公開披露；但對于非財務報告內部控制重大缺陷因涉及內部商業秘密或企業信譽，而且與對外披露的財務報告無關，因此只對董事會及其審計委員會、監事會和經理層報告，不向社會公開披露。(8)平安公司2016年度財務報表審計由A會計師事務所出具了無保留意見審計報告。結束年度財務審計后，平安公司與A會計師事務所簽訂了承接2017年度財務報表審計和內部控制審計的業務約定書。雙方約定，為了節約時間和人力，A會計師事務所只需對平安公司內部控制評價機構工作底稿進行復核，無須進行單獨測試。鑒于出具否定意見或無法發表審計意見審計報告將對平安公司造成重大不利影響，A會計師事務所依據對平安公司多年度審計中的了解，承諾將會出具無保留意見內部控制審計報告，而且只側重對財務報告內部控制的有效性發表意見，對注意到的非財務報告重大缺陷增加描述段進行披露。(9)平安公司為了擴大企業規模，需要補充大量流動資金，從工商銀行借入10億美元貸款，【答案】根據資料(9)，計算該筆外幣借款的匯率風險敞口(假設不考慮時間價值)，并提出風險應對策略。①如果美元兌人民幣匯率從1:6.2變為1:7.0，該筆外幣借款的風險敞口(潛在損失)=10*7－10*6.2=70－62=8(億元人民幣)。②根據風險評估結果，該筆外幣借款匯率風險敞口為8億元(人民幣)，超出了企業董事會確定的5000萬元的風險容量，可采取風險分擔策略，與金融機構簽訂遠期外匯契約、貨幣互換協議等，進行套期保值，把剩余風險控制在風險容量內。四、某公司董事會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預算管理，將各類業務事項均納入預算控制；二是將控制措施“嵌入”信息系統中，通過現代化手段實現自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發生的經濟行為均應簽訂書面合同。要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引，指出董事會會議提出控制活動要點有哪些不當之處，并簡要說明理由。【答案】（1）將各類業務事項均納入預算控制的觀點不恰當。理由：預算控制措施一般不適用于不能量化的業務事項。（2）所有對外發生的經濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當。理由：不符合成本效益原則的要求。或：對于零星、即時清結等交易行為，可不簽訂書面合同。五、甲公司是國內一家從事建筑材料生產與銷售的國有控股上市公司（以下簡稱“公司”）。2014年公司銷售收入達100億元，資產負債率約為70%，現金股利支付率為50%，銷售凈利率為5%。公司預計2015年銷售收入將增長60%，資產、負債占銷售收入的百分比分別為50%、35%，銷售凈利率為5%。公司目前財務風險偏高，應當調整財務戰略，適當降低資產負債率。2015年銷售增長所需資金從外部籌集，考慮到公司目前付息壓力較大，其中3億元資金缺口由大股東及其他戰略投資者的股權投資來彌補，剩余資金通過發行債券的方式進行籌集。2014年12月，甲公司管理層提出了兩種籌資方案：方案1：于2015年1月1日平價發行5年期公司債券，債券面值為1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日發行5年期可轉換債券，債券面值為1000元，票面利率2%，從發行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可轉債發行滿3年后方可將債券轉換為普通股，轉換價格為20元，另外，贖回條款規定甲公司可在可轉債發行滿4年后按一定價格贖回可轉債。假設普通債券的市場利率為10%，不考慮其他因素。1、根據資料計算甲公司的外部融資需要量。2、若按照方案1發行5年期公司債券，計算甲公司需要發行多少份債券。3、若按照方案2發行可轉換公司債券，且2017年12月31日甲公司股票市場價格為26.5元/股，當2017年12月31日投資者選擇行使轉換權，計算可轉換債券的轉換比率和轉換價值。4、相對于其他證券融資，說明可轉換債券融資對投資者的吸引力有哪些。【答案】六、資料（一）先誠集團目前擁有CPU、臺式機、筆記本、服務器、數碼產品、手機等多條產品線，產品幾乎囊括了IT產業鏈上的所有環節。通過對我國房地產行業的研究，先誠集團決定進軍房地產業。其搜集到的與房地產行業有關的資料如下：受到我國近年房地產市場飛速發展的影響，無論是國內擁有大量現金的其他行業企業，還是一些資金實力雄厚的國際公司都在計劃進入房地產行業。從某種意義上來講，可將房地產企業的供應商分為兩類：一類為政府，另一類為原材料供應商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府對土地的完全壟斷使得土地供給缺乏價格彈性，因此房地產企業必須以較高的成本獲得土地使用權；而相對于原材料供應商、建筑公司等，房地產企業則處于供應鏈的核心位置。房地產開發過程中使用大量建材（如鋼筋）、機電產品（如空調、電梯）和衛生潔具，隨著關稅的降低和各類產品進入限制條件的放寬，國外產品將大量充斥國內市場，并對國內產品產生巨大沖擊，但是就房地產業而言，供應方面價格降低還是有一定優勢的。買方是房地產企業的核心，企業作為供給方，總是想方設法提高價格，而買方會盡量壓低價格。目前我國財富分配貧富懸殊，并且財富集中在少數人手里，而房地產市場需求遠遠大于供給，因此我國房地產市場偏向檔次高的客戶，普通的低檔房蓋得很少，低收入者無能力購買。并且消費者獲取房地產信息成本較高。這些原因決定了買方的討價還價能力相對于開發商來說是較弱的。房地產是個特殊的行業，它的“產品”就是固定資產，耗資大，風險大。一般而言，它的退出成本很高。房地產行業的特殊性決定了一旦進入這個行業，特別是已經開始進行房地產開發，如果想半途而退，成本是相當大的。同時房地產商品的非同質性導致幾乎沒有替代品，這對于房地產企業來說是十分有利的。進軍房地產行業的先誠公司專門設置了房地產業務部，并將其總部設在北京，立足于北京，開始向中國的其他地區擴展。總部設置職能部門，由于業務剛剛起步，項目不多，目前只設置項目部，由公司總部派出項目經理，負責該項目的日常運作，同時從各職能部門抽調人員派往各項目部工作，在項目經理的領導下開展工作，并定期向各自總部職能部門的領導匯報工作。資料（二）先誠集團2011年第三季度業績發布會上宣布，因為先誠集團沒有達到三年前預定的目標，且傳統業務增長緩慢，這種狀態使得集團高層決定將設在歐洲希臘和英國的工廠關閉，一是由于歐洲的人力成本和原料成本過高，二是因為受歐債危機的影響，先誠集團在歐洲市場中的產品價格也受到很大影響，產品價格降低了10%，銷售量下降了40%。并根據戰略發展需要，收購了德國麥迪龍有限公司，交易完成后，雙方在德國個人電腦市場的總份額將超過14%，排名第三，在西歐個人電腦市場份額將達到約75%。該收購將推動先誠集團在電腦業務方面的業務拓展。假定不考慮其他因素。1、根據資料（一），利用五力模型對我國房地產行業進行分析。2、根據資料（一）和（二），指出先誠集團采取的企業總體戰略類型（若能細分，請寫出細分類型），并說明理由。【答案】七、東富汽車股份有限公司（以下簡稱東富汽車或公司）是由東富汽車工業（集團）總公司（以下簡稱東富集團）獨家發起設立的一家以整車制造為主的A股上市公司。2011年底，東富汽車董事會下設的戰略委員會制定了未來五年的戰略規劃，具體如下：1.自主品牌營銷戰略：加大三、四線城市等國內細分市場的營銷力度及渠道布局；穩步實施自主品牌產品“走出去”戰略，積極開拓以東南亞為主的海外市場，全力拓展自主品牌整車銷量規模，進一步提升自主品牌形象。2.差異化產品戰略：緊密跟蹤市場形勢，針對消費需求個性化、年輕化的趨勢，利用技術創新和研發優勢，加快市場響應速度，縮短新車型的推出速度，進一步充實產品系列，滿足不同消費層次的需求。3.國際化并購戰略：通過并購方式收購海外同行企業，旨在引入國際優質資源和領先技術，推動公司實現跨越式發展。4.產業鏈協同戰略：零部件、服務貿易、汽車金融板塊要圍繞整體戰略，形成以整車制造為中心，涵蓋上游的汽車研發、零部件和下游的汽車商貿服務、汽車金融、汽車物流等完整的產業鏈，不斷加大資源整合力度，推動產業鏈協同發展，彰顯高附加值的協同效應。5.新能源汽車戰略：通過積極整合和獲取新能源汽車關鍵技術和核心資源，以混合動力汽車作為現階段產業化目標，努力探索商業應用模式，扎實做好基礎設施以及市場營銷渠道等配套建設。要求：指出東富汽車戰略委員會制定的五個發展戰略分別屬于何種細分戰略類型，并簡要說明理由（如戰略類型可進一步細分，應將其細分）。【答案】戰略1“自主品牌營銷戰略”屬于發展戰略中的密集型戰略——市場開發（現有產品和新市場）。理由：通過三四線城市、東南亞市場的營銷開發，將現有自主品牌產品打入新市場。戰略2“差異化產品戰略”屬于發展戰略中的密集型戰略——產品開發（新產品和現有市場）。理由：在原有市場上，針對消費者差異化需求而研制新車型。戰略3“國際化并購戰略”屬于發展戰略中的一體化戰略——橫向一體化戰略。理由：國際同行的收購能夠引入國際優質資源和領先技術，從而實現規模經濟，以增強自身實力。戰略4“產業鏈協同戰略”屬于發展戰略中的一體化戰略——縱向一體化戰略。理由：通過零部件、商貿服務等上下游的有效整合，保證關鍵投入的質量，有效控制交易成本。戰略5“新能源汽車戰略”屬于發展戰略中的多元化（新產品和新市場）（注：或者“多元化戰略（相關多元化）”）。理由：新能源汽車有別于燃料傳統汽車，與現有產品和市場分屬不同領域。八、M公司為一家中央國有企業，擁有兩家業務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在M公司管控系統中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤中心。A、B兩家公司2009年經審計后的基本財務數據如下（金額單位為萬元）：2010年初，M公司董事會在對這兩家公司進行業績評價與分析比較時，出現了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應主要關注凈資產回報情況，而A公司凈資產收益率遠高于B公司，因此A公司的業績好于B公司。以總經理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產回報情況，從比較兩家公司總資產報酬率（稅后）結果分析，B公司業績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。要求：簡要說明采用經濟增加值指標進行業績評價的優點和不足。【答案】(1)采用經濟增加值指標進行業績評價的優點：①可以避免會計利潤指標評價的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動機或機會；②比較全面地考慮了企業資本成本；③能夠促進資源有效配置和資本使用效率提高。(2)采用經濟增加值指標進行業績評價的不足：①經濟增加值未能充分反映產品、員工、客戶、創新等非財務信息；②經濟增加值對于長期現金流量缺乏考慮；③計算經濟增加值需要預測資本成本并取得相關參數有一定難度。九、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業，主要從事電網調度、變電站、工業控制等自動化產品的研發、生產與銷售。2016年，甲公司發生的部分業務相關資料如下：(1)甲公司為實現做強做大主業的戰略目標，對業務相似、地域互補的能源企業A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯方關系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權轉讓協議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權股份。該日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權轉讓手續，能夠對A公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元；除W固定資產外，A公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同；W固定資產賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元。甲公司為收購A公司發生并支付資產評估、審計、法律咨詢等直接費用0.3億元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值為7.2億元。據此，甲公司于合并日在個別財務報表中，以合并日B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。(3)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值為7.2億元。據此，甲公司于合并日在個別財務報表中，以合并日B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。(4)2016年10月10日，甲公司經批準發行優先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實行累積制，且須支付)；該優先股15年后將被強制贖回。據此，甲公司將該優先股作為權益工具進行會計處理。(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長的時期內持續上漲。甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值，并與有關方簽訂了相關協議。甲公司開展的該套期保值業務符合《企業會計準則第24號--套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。據此，甲公司將該套期保值業務劃分為現金流量套期進行會計處理。【答案】一十、甲公司于2017年發行了以下兩種金融工具并進行了相應會計處理：（1）甲公司發行了名義金額人民幣100元的優先股，合同條款規定甲公司在3年后將優先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價。甲公司將發行的優先股確認為權益工具。（2）甲公司于2017年5月1日向乙公司發行以自身普通股為標的看漲期權，實際收到款項100萬元。根據該期權合同，乙公司行權時有權以每股5元的價格從甲公司購入普通股60萬股（每股面值為1元）。行權日為2018年3月31日，且期權將以普通股凈額結算。甲公司將該看漲期權確認為權益工具。假定不考慮其他因素。要求：逐項判斷甲公司資料（1）和（2）的處理是否正確，如不正確，請說明理由。【答案】（1）甲公司的會計處理不正確。理由：因轉股價格是變動的，未來須交付的普通股數量是可變的，實質可視作甲公司將在3年后使用自身普通股并按其市價履行支付優先股每股人民幣100元的義務。在這種情況下，該強制可轉換優先股整體是一項金融負債。（2）甲公司的會計處理不正確。企業會計準則規定，企業通過交付非固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算，那么該金融工具應確認為金融負債。一十一、銳達集團股份有限公司(簡稱“銳達集團”)是一家公開上市的大型電子設備廠商，擁有二十多年的多系列民用電子設備生產和銷售經驗。其持有股份達到53%的北極光電子銷售有限公司(簡稱“北極光電子”)是全國久負盛名的民用電子設備銷售機構。“北極光電子”在國內每個省分別設立子公司，統籌當地范圍內各分支公司的業務。“北極光電子”實現的年銷售收入穩居行業全國第一，營業網點數量和銷售能力也位列全國第一。隨著國家西部大開發戰略的提出和實施，西部某省(簡稱“A省”)在多領域電子信息和高新技術產業等領域迅速發展，一躍成為行業內公認的龍頭城市。而且由于全國信息技術支撐下的民用電子應用產業正處于行業周期的高峰，以及A省突出發展創新電子產業所擁有的特殊因素，A省民用電子應用設備市場更是高速發展，致使全國各地的家電企業紛紛進入A省大興市投資于民用電子市場。不過，就A省的現實的情形而言，“北極光電子”的主要業務和收入并不在大興市，尤其是其分支機構在省內的銷售終端點數量和銷售隊伍力量均落后于當地的幾家本地代理中介機構。相比于“北極光電子”，這些機構對當地情況更為熟悉，具有豐富的本地優勢，促銷措施強大，但服務質量卻遠低于“北極光電子”。“北極光電子”在A省的分公司已建立10年，其業務量10年來穩定增長，利潤率也維持在較高水平，但業務量及收入總額尚不如本地公司，A省分公司管理層的大多數也將會在未來的l～5年間陸續退休。最近，“銳達集團”給“北極光電子”制定的企業目標是保持市場領先地位，并將年增長率維持在16%左右。由于各省市的業務增長率已經處于很低的水平，“北極光電子”管理層認為A省大興市將是公司能否完成任務的一個關鍵且決定性因素。要求：“戰略”一詞最早指軍隊作戰的謀略，后引入政治和經濟領域，戰略是一種從全局的考慮和謀劃，以實現全局目標的計劃和謀略。企業戰略管理是在分析內外部環境的基礎上，選擇和制定達到企業目標的有效戰略，并將戰略付諸實施、控制和評價的一個動態管理過程。企業戰略管理體系可細分為幾個層次？請簡要陳述。【答案】企業戰略管理體系可以細分為三個層次，即企業總體戰略層次、經營戰備層次和職能戰略層次。其中，企業總體戰略是公司層戰略，它是企業最高決策層指導和控制企業的行動綱領，一般由公司董事會制定；經營戰略亦稱業務層戰略、競爭戰略，是指在公司戰略指導下，各戰略業務單位所制定的部門戰略，包括對特定產品、市場、客戶或區域做出決策；職能戰略是指為實施和支持公司戰略及經營戰略，企業根據特定管理職能制定的戰略。一十二、A上市公司于2018年8月30日通過定向增發本企業普通股對B企業進行合并，取得B企業100％股權。假定不考慮所得稅影響。有關資料如下：（1）合并前A公司股本2000萬元，B企業股本1500萬元。A公司、B企業普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認凈資產賬面價值總額2億元，B企業可辨認凈資產賬面價值總額6億元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價值為15元/股，B企業普通股當日的公允價值為30元/股。（3）2018年8月30日，A公司通過定向增發本企業普通股，以2股換1股的比例自B企業原股東處取得了B企業的全部股權。（4）2018年8月30日，A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高5000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。（5）假定A公司與B企業在合并前不存在任何關聯方關系。（6）B企業2017年實現合并凈利潤2000萬元，2018年A公司與B企業形成的主體實現合并凈利潤為8000萬元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企業發行在外的普通股股數未發生變化。1、從會計角度判斷該企業合并中的購買方和被購買方。簡要說明理由。2、確定該項合并中購買方的合并成本。3、計算合并商譽。4、計算購買日的合并財務報表中普通股的股數。5、計算合并報表中2018年基本每股收益以及比較報表中2017年的基本每股收益。【答案】一十三、C公司為上市公司，2×14年1月1日公司股東大會通過了《關于C公司股票期權激勵計劃的議案》，對管理層人員進行股權激勵。議案規定，如果管理層成員在其后3年都在公司擔任職務，并且股價每年均提高10%以上，100名管理層成員每人均可以每股18元的價格購買1萬股本公司股票。同時，作為協議的補充，公司規定：激勵對象在可行權日后第1年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%，以后各年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的20%。C公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值總額為900萬元，每份期權的公允價值為9元。在授予日，C公司估計3年內管理層離職的比例為15%；第1年年末，公司將管理層離職率的估計數調整為10%；在第2年年末，C公司調整其估計離職率為5%；到第3年年末，公司實際離職率為6%。2×14年，公司股價提高了10.5%，2×15年公司股價提高了11%，2×16年公司股價提高了6%。假定不考慮其他因素。要求：1.指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件。2.計算C公司第1年和第2年年末應確認的費用。3.由于第3年未能達到股價提高的目標，C公司轉回了2×14年、2×15年確認的費用，該會計處理是否正確？簡要說明理由。4.假設C公司在2×15年修改了股份支付的條件和條款，該修改導致授予日的公允價值增加了90萬元，那么C公司在2×15年應確認的費用為多少？5.如果C公司在第2年年末選擇修改公司授予日期權公允價值，從每份9元降低為7元，應如何進行會計處理？6.若C公司選擇在等待期內取消股權激勵方案，是否需要進行相應的會計處理？如果需要，請說明處理原則。【答案】1.如果不同時滿足服務3年和公司股價年增長10%的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，10%的股價增長是業績條件中的市場條件。可行權日后第1年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%，以后各年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的20%，不影響行權，不屬于可行權條件。2.第1年年末確認的費用＝900×90%×1/3＝270（萬元）第2年年末累計應確認的費用＝900×95%×2/3＝570（萬元）由此，第2年應確認的費用＝570－270＝300（萬元）3.不正確。理由：10%的股價增長是一個市場條件，根據準則規定，對于可行權條件為市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率等），企業就應當確認已取得的服務。4.修改后至第2年年末累計應確認的費用＝900×95%×2/3+90×95%×1/2＝612.5（萬元）第2年應確認的費用為＝612.5-270＝342.75（萬元），即2×15年應確認費用342.75萬元。5.授予日期權公允價值從每份9元降低為7元，屬于不利修改，因此公司仍應繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。6.需要進行會計處理。處理原則：將取消作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額；在取消時支付給職工款項均應作為權益的回購處理，回購金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分計入當期費用；授予新的權益工具用于替代原權益工具的，以與原權益工具條款和條件修改相同的方式處理，未認定為替代權益工具的，作為新授予的股份支付處理。一十四、甲公司為一家從事鋼鐵冶煉業務的集團企業。近年來，公司經營業績持續下滑。為了扭轉業績下滑現狀、提高質量、增加效率，甲公司決定從2018年起切實加強全面預算管理，完善績效評價方法。相關資料如下：（1）全面預算編制方法。2018年，“去產能”的任務越發艱巨，并且政府將繼續高度重視大氣污染的防治工作，在內外部環境的綜合影響下，公司決定按照既定的預算編制周期和頻率，對原有的預算方案進行調整和補充，逐期滾動，持續推進。（2）全面預算編制方式。自2018年起，公司開始執行“上下結合”式新預算編制方式，由預算參與者制定預算初稿，經上下溝通后形成最終預算。而以前年度的預算編制方式存在弊端，較低層級機構因為擔心節省本期預算，導致下期預算減少的問題，從而徹底“用完預算”，沒有動力降低本該節省的成本。（3）全面預算編制流程。2017年12月，預算管理委員會對各個預算執行單位上報的預算草案進行審查和平衡后，匯總編制出集團層面的年度預算方案，經過董事會以及股東大會的審議批準后，下達執行。（4）全面預算調整。在預算執行過程中，出現以下事件時，應當堅持預算的剛性，不得調整預算：①無法實現預算目標；②發生合并或者分立等行為；③公司的經理層發生重大調整，導致原預算不適用。（5）績效評價方法。從2018年開始，采取“定量＋定性”的績效評價計分方法。為了滿足公司多目標、多層次、多因素的績效評價要求，公司決定采用功效系數法進行綜合評價。除此之外，再使用行為法對員工進行考核。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），指出2018年甲公司應采取的預算編制方法，并說明其優點。2、根據資料（2），指出2018年及以前年度公司分別采取的預算編制方式。3、根據資料（3），指出甲公司的預算編制流程是否存在不當之處，并說明理由。4、根據資料（4），指出關于預算調整的說法是否存在不當之處，并說明理由。5、根據資料（5），指出功效系數法存在的缺陷。【答案】一十五、甲會計師事務所具有證券期貨業務資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對找4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯方關系。甲會計師事務所在對A公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施的范圍。(2)B公司。甲會計師事務所在審計過程中發現B公司的內部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發揮監督職能：②高級下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯方提供擔保；③與售后“三包”返利業務相關的銷售收入確認不符合《企業會計準則第14號——收入》的規定。甲會計師事務所認定上述問題已經構成了財務報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見的內部控制審計報告。(3)C公司。甲會計師事務所在對C公司內部控制有效性進行審計的過程中發現下列事項：①C公司自2014年陸續發生多起重大關聯交易事項，為規范關聯交易行為，C公司與2014年12月底制定了關聯交易內部控制制度，將其納入《C公司內部控制收冊》，②C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產內部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據此出具了無法表示意見的內部控制審計報告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經營業務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：D公司策略交易系統的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內部控制審計報告。假定不考慮其他因素要求：【答案】A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施范圍的做法不恰當。(1.5分)理由：不符合全面性原則的要求。(1.5分)或：內部控制應當覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。(1.5分)一十六、甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造業務。由于外部經濟環境越來越復雜，企業經營風險不斷加大，甲公司決定進一步發揮內部控制在企業經營中的作用，2019年對內部控制建設提出了如下工作要點：（1）企業層面控制方面①關于人力資源控制。內部控制建設應該以人為本，為解決企業內部控制專業人才緊缺狀況，集團公司將抽調財會、審計和生產管理等業務骨干開展內部控制管理工作，同時將有計劃地培養內部控制專業人才。②關于組織架構控制。公司董事會下設審計委員會，負責領導內部審計工作。鑒于集團公司采購業務屬于腐敗的高發地，公司決定在每一個采購招標小組中，由內部審計人員兼任副組長，全程監督招標業務。③關于發展戰略控制。公司董事會下設戰略委員會，負責企業集團戰略規劃的調查研究，形成發展戰略方案。發展戰略方案經董事會嚴格審議通過后，由公司經理層負責實施。④關于社會責任控制。鋼鐵生產是高污染、高能耗行業。由于本集團建廠時間長，設備老化，污水排放無法達標、粉塵污染嚴重，對霧霾形成產生了重大不利影響。為履行社會責任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污，以實現零排放、零污染。（2）業務層面控制方面①關于資金活動控制。為了籌集10億元技術改造資金用于污染治理，財務部專門成立了籌資小組，通過對國內外各種融資方式、融資成本進行比較分析后，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大，由公司財務總監親自進行了審批。②關于工程項目控制。在工程立項環節，公司指定了專門機構編制了可行性研究報告，按照規定程序和權限，由董事會進行了審批；立項完成后，采取公開招標方式，擇優選擇了具有相應資質的承包單位和監理單位；在建設過程中，實行了嚴格的概預算管理，切實做到了及時備料、科學施工、保障資金、落實責任，確保工程項目達到設計要求；企業收到承包單位的工程竣工決算報告后，由于環境治理時間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗收手續，再適時補辦竣工決算審計。③關于財務報告控制。公司對籌集的資金及其款項支付，按照國家統一的會計準則制定的規定，依據原始憑證進行了相應的會計記錄；根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告；財務報告編制完成后，由企業負責人、分管會計工作負責人、財會部門負責人簽名并蓋章，及時對外提供了財務報告。（3）關于內部控制評價①關于內部控制評價組織機構。由于公司內部審計部門人員不足以承擔繁重的內部控制評價工作，公司決定聘任A會計師事務所實施內部控制評價工作。A會計師事務所為本公司出具了多年的財務報表審計報告，經驗豐富，業務水平高，對本公司情況也熟悉，委托該所實施內部控制評價有利于提高工作效率。②關于內部控制評價范圍。A會計師事務所承接了內部控制評價業務后，在上半年即著手內部控制評價工作，組成陣容強大的評價小組進駐甲公司，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素入手，對內部控制設計與運行進行評價。在確認內部控制評價范圍時，根據全面評價、關注重點的原則，鑒于套期保值業務不經常發生而且本身就是風險管理的工具，暫不列入內部控制評價范圍。【答案】1.資料（1）企業層面控制中：①人力資源控制不存在不當之處。②組織架構控制存在不當之處。不當之處：公司決定在每一個采購招標小組中，由內部審計人員兼任副組長。理由：公司應保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，由內部審計人員兼任采購招標小組副組長不符合獨立性要求（或：違背了不相容職務相分離原則）。③發展戰略控制存在不當之處。不當之處：發展戰略方案經董事會審議通過后，由公司經理層負責實施。理由：企業發展戰略方案經公司董事會審議通過后，報經股東（大）會批準實施。④社會責任控制存在不當之處。不當之處：為履行社會責任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污，以實現零排放、零污染。理由：違背了成本效益原則，公司應以適當的成本投入實現污染達標排放。2.資料（2）業務層面控制中：①資金活動控制存在不當之處。不當之處：重大籌資方案由公司財務總監審批。一十七、（2019年真題）公司技術創新和管理能力較強，M產品市場優勢明顯。鑒于國內市場日趨飽和，應加快開拓國際市場。我國政府提出的“一帶一路”倡議得到了沿線國家的積極響應，一些沿線國家既是公司產品的原材料產地，也是公司產品的巨大潛在市場。沿線國家大多數處于工業化中后期階段，產品生產和技術水平有待提高。企業發展部經理建議公司2019年從這些沿線國家中選擇一些風險適度、業務互補性強的項目，開展相關的境外直接投資業務。要求：根據上述資料，指出企業發展部經理建議所體現的開展境外直接投資的主要動機。【答案】一十八、東方制藥（集團）公司是一家較早成立于我國東北地區的大型制藥企業集團，主要從事抗生素原料藥及制劑的生產和銷售，屬于醫藥行業中的化學藥品制造業。甲公司為東方制藥的海外子公司，其面臨的有關風險以及相關管理情況如下：假定不考慮其他因素。（1）甲公司為一家在美國注冊的從事心血管疾病原料藥研發、生產和銷售的小型法人機構。甲公司前五大客戶的銷售收入占其全部營業收入的比例超過85%，存在客戶相對集中的風險，一旦現有主要客戶發生重大變動，可能會對公司的業績產生不利影響。公司決定下一年度繼續保持與前五大客戶的合作，除此以外，大力尋求新市場，降低對部分客戶的依賴程度。（2）甲公司目前應收賬款余額過大，資金占用過多，如果未來無法有效控制規模，則面臨大量應收賬款無法收回的風險。甲公司一方面編制賬齡分析表加大對應收賬款回收情況的監督以及催收力度，另一方面根據應收賬款余額和壞賬提取比率計提壞賬準備。（3）甲公司產品生產流程長，工序復雜，且涉及乙醇等有機化學危險品的使用，可能遭到巨額罰款或者停產。為了安全穩定的運行，甲公司制定了一系列的質量控制與安全生產制度，并且對生產流程的各個環節進行嚴格把控，尋找有機化學危險品的替代品，禁止使用該類物品。要求：1.根據資料（1）、（2），從風險的內容角度判斷甲公司面臨的風險類型，并指出甲公司所采取的風險應對類型。2.根據資料（3），從能否為企業帶來盈利等機會為標志判斷甲公司面臨的風險類型，并指出甲公司所采取的風險應對類型。【答案】一十九、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位的下屬事業單位（均實行中央級行政事業單位相關規定），均已實行國庫集中支付制度。且均從2019年1月1日起執行新《政府會計制度》，2019年12月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬事業單位2019年預算執行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。12月20日，檢查組向單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：（1）2019年3月，甲單位為評估單位的經濟活動風險成立風險評估工作小組，并由財務處處長擔任組長，風險評估工作小組中的成員包含甲單位財務處、資產管理處，后勤管理處、審計處等部門的人員，甲單位領導要求工作小組要充分發揮各部門的作用，切實減少單位的經濟活動風險。（2）甲單位按年度培訓工作任務在其2019年公用經費預算中安排了專項業務培訓經費共計20萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業務培訓，實際發生的業務培訓經費支出10萬元。為避免經