高級會計師之高級會計實務押題練習參考B卷附答案

大題（共20題）一、飛達公司是一家汽車生產經營企業，經過多年的建設與發展，在汽車、摩托車、汽車發動機、變速器、汽車電子電氣及汽車零部件等方面都取得了輝煌業績。從2015年開始，為實現跨越式發展，飛達公司實施了以下并購：假定不考慮其他因素。（1）2015年6月30日，飛達公司與和其無關聯關系的河谷集團簽訂協議，以60000萬元購入河谷集團下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權股份。根據協議，并購完成后飛達公司有權決定廣元公司的財務和生產經營決策。6月30日，廣元公司凈資產的賬面價值為75000萬元，可辨認凈資產的公允價值為80000萬元。8月1日，飛達公司向河谷集團支付了60000萬元。8月31日，飛達公司辦理完股權轉讓手續并實現對廣元公司的實質控制。廣元公司當日的凈資產賬面價值為80000萬元，可辨認凈資產公允價值為82000萬元，此外，飛達公司為本次收購支付審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。要求：1.根據資料（1）指出企業合并屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并簡要說明理由，同時，指出合并日（或購買日）。要求：2.根據資料（1）計算飛達公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權投資金額；簡要說明長期股權投資金額與享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額之間差額的會計處理方法；簡要說明飛達公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法。（2）為擴大汽車零部件業務規模，飛達公司擬收購以發動機配件為主要產品的速爾公司。2016年9月1日，飛達公司支付60000萬元的對價購入速爾公司70%的有表決權股份，取得實質控制權，速爾公司當日凈資產賬面價值為90000萬元，可辨認凈資產公允價值為100000萬元。在合并前飛達公司與速爾公司無關聯關系。要求：3.根據資料（2）計算飛達公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權投資金額；簡要說明長期股權投資金額與享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額之間差額的會計處理方法。（3）2017年2月1日，飛達公司向其母公司乙公司定向增發10000萬股普通股（每股面值1元，市價4元）獲得其全資子公司歌正公司80%股權，取得對歌正公司的控制權。合并后歌正公司仍維持其獨立的法人地位繼續經營。當日，歌正公司凈資產在乙公司合并財務報表中的賬面價值為20000萬元，公允價值為25000萬元。要求：【答案】1.飛達公司購入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業合并。理由：飛達公司與廣元公司的母公司河谷集團無關聯關系。購買日：2015年8月31日。2.飛達公司在購買日應確認的長期股權投資金額為60000萬元。長期股權投資金額60000萬元與享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額49200萬元（82000×60%）之間差額10800萬元，應該在合并資產負債表上確認為商譽。飛達公司為本次收購支付的審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元應計入當期損益（管理費用）。3.飛達公司在購買日應確定的長期股權投資金額為60000萬元。長期股權投資金額60000萬元與享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額70000萬元（100000×70%）之間差額－10000萬元，應該在合并利潤表上確認為當期損益（營業外收入）。4.飛達公司購入歌正公司股份屬于同一控制下的企業合并。理由：飛達公司向其母公司收購歌正公司，說明并購前歌正公司與飛達公司被同一母公司（乙公司）控制。合并日：2017年2月1日。5.飛達公司在合并日應確定的長期股權投資金額為16000萬元。長期股權投資金額16000萬元與定向增發的股普通股的賬面價值10000萬元之間的差額6000萬元，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。6.飛達公司收購威遠公司的購買日為2018年8月1日。威遠公司2018年8月1日至2018年12月31日的利潤和現金流量應納入飛達公司2018年度合并財務報表。7.飛達公司會計處理不正確。正確的處理：飛達公司進一步取得H公司15%的股權不屬于企業合并，而是購買子公司少數股權，在合并財務報表中，應將新取得的長期股權投資1000萬元與新增持股比例享有H公司自購買日開始持續計算的凈資產份額750萬元之間的差額250萬元調整資本公積。二、F公司是一家生產經營多種日用商品的大型企業，按照產品事業部的形式構建了甲、乙、丙三個分部。Ｆ公司開展預算管理工作的部分情況如下：（1）公司設立了一個由董事長與各事業部負責人組成的預算管理委員會，負責公司預算管理的所有工作。（2）甲事業部根據預算制定了詳細的資金支出控制制度。但在預算執行過程中，外部環境出現了重大變化，不久即發現大量例外事項，部門負責人不得不將主要精力放在審批日常事務方面。（3）乙事業部根據預算制定了詳細的資金收支控制制度，但負責人認為像甲事業部那樣嚴格執行預算控制可能得不償失，因此沒有督促其所在事業部實施。（4）丙事業部負責人在編制本部門預算時認為，彈性預算運用靈活，因此，在前一年度固定預算的基礎上規定一個0.8－2.0的系數，以實際執行數是否落在上下限之間來判斷預算執行是否正常。要求：根據資料（1）－（4），指出F公司及其事業部在預算管理中存在的問題，并簡要說明理由。【答案】在（1）中存在的問題：預算管理組織體系不健全。理由：大型企業的預算管理組織體系由三部分組成：預算管理的決策機構、預算管理的日常工作機構、預算管理執行機構等。F公司除了設立預算管理委員會之外，還應當設立預算管理辦公室，具體負責預算的編制、審核、控制、調整、分析、考核等工作。在（2）中存在的問題：過于強調預算的剛性。理由：當企業運營的外部環境發生重大變化時，管理者應及時、主動地調整預算。在（3）中存在的問題：預算管理流于形式，重編制，輕執行。理由：預算管理是一個持續改進的過程，主要由三個環節構成：一是預算的編制環節；二是預算執行、控制、調整等環節；三是預算考核環節。在（4）中存在的問題：對彈性預算的認識錯誤。理由：彈性預算是和固定預算相對應的一種方法，即基于彈性的業務量編制預算的一種方法。簡單地用固定預算指標乘上兩個彈性系數作為預算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預算。并且事業部彈性系數的確定太隨意，缺乏科學依據。三、甲集團公司(以下簡稱“集團公司)下設A、B、C三個事業部及一家銷售公司。”A事業部生產W產品，該產品直接對外銷售且成本全部可控：B事業部生產X產品，該產品直接對外銷售；C事業部生產Y產品，該產品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規定：各類產品直接對外銷售部分，由各事業部自主制定銷售價格；各事業部通過銷售公司銷售的產品，其內部轉移價格由集團公司確定。為適應市場化改革、優化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經營效益評價工作專題會。有關人員的發言要點如下：(1)A事業部經理：集團公司批準的本事業部上半年生產計劃為：生產W產品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業部實際生產W產品22000件(在核定的產能范圍內)，固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產品的成本管理，本事業部擬于7月份啟動作業成本管理工作，重點開展作業分析，通過區分增值作業與非增值作業，力爭消除非增作業，降低產品成本。(2)B事業部經理：集團公司年初下達本事業部的年度目標利潤總額為10000萬元。本事業部本年度生產經營計劃為：生產并銷售X產品的60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業部實際生產并銷售X產品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預計下半年X產品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標利潤總額計劃，本事業部擬將下半年計劃產銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標不變的情況下，相應調整下半年X產品單位變動成本控制目標。(3)C事業部經理：近年來，國內其他公司研發了Y產品的同類產品，打破了本事業部對Y產品獨家經營的局面。本事業部將進一步加強成本管理工作，將Y產品全年固定成本控制目標設定為2000萬元、單位變動成本控制目標設定為1.1萬元。(4)銷售公司經理：本年度Y產品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元件，且有持續下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎進行協商的方法確定Y產品的內部轉移價格。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(1)，指出作為增值作業應同時具備的條件。【答案】作為增值作業應同時具備以下條件：(1)該作業的功能是明確的；(2)該作業能為最終產品或勞務提供價值；(3)該作業在企業的整個作業鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。(2分)四、（2019年）甲公司為一家以復合材料研發、生產和銷售為主業的集團企業，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定，對內部控制體系進行優化，并就此制定了2019年度內部控制體系優化實施方案。該方案部分要點如下：假定不考慮其他因素。根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定，回答下列問題：（1）整合職能部門。將公司的內部控制部和風險管理部合并為風險與內控部，從工作目標、內容、要求以及具體工作執行的方法、程序等方面，對內部控制建設和風險管理工作進行整合。合并后的風險與內控部由總經理直接領導。要求：簡要說明資料（1）中對內部控制建設和風險管理工作進行整合的合理性。（2）突出控制重點。在全面控制的基礎上，對存在重大風險隱患的業務實施重點控制：①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責，維護公司權益。②加強對外擔保管理，可為與其他企業存在重大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的擔保申請人提供擔保，但應要求其提供反擔保。③加強存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內部流轉不必辦理出入庫手續外，所有采購、生產、銷售環節涉及的存貨流轉均需履行嚴格的出入庫手續。要求：逐項指出資料（2）中①至③項是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（3）強化自我評價。授權內部審計部門具體實施公司內部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團總部（及分公司），子公司、合營企業和聯營企業；評價報告按規定的權限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。要求：指出資料（3）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。（4）加強外部審計。委托為公司提供年度財務報表審計服務的A會計師事務所實施年度內部控制審計工作。A會計師事務所在實施審計工作過程中可結合實際情況適當利用公司自我評價工作的成果，并應當對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發表審計意見。要求：指出資料（4）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。【答案】（1）合理性：①內部控制的最終目標是防控風險，促進企業實現發展戰略；風險管理的目標也是防控風險，促進企業實現發展戰略，且兩者都要求將風險控制在可承受范圍之內。②內部控制與風險管理二者不是對立的，而是協調統一的整體。③可以避免職能交叉，提高運行效率（2）事項①不存在不當之處。事項②存在不當之處。理由：對于擔保申請人出現與其他企業存在較大經濟糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責任情形的，不得提供擔保。事項③存在不當之處。理由：企業應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。或：如果存貨內部流轉不辦理出庫手續，可能導致存貨缺失或被挪用等風險。或：存貨在不同倉庫內部流轉也需要辦理出入庫手續。（3）存在不當之處。理由：集團性企業的內部控制評價范圍是母公司及控股子公司。或：評價范圍不包括合營企業和聯營企業。（4）存在不當之處。理由：會計師事務所僅對財務報告內部控制有效性發表審計意見。或：會計師事務所對非財務報告內部控制有效性不發表審計意見。或：會計師事務所對審計過程中注意到的非財務報告內部控制重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”。五、甲公司為一家大型多元化集團企業，涉及電氣工程、信息與通訊、風機、照明、新能源等多個經營領域，其產品主要出口歐洲。乙公司是其全資子公司，主要經營新能源的研發與銷售。近年來，受外部經濟環境，尤其是歐洲經濟狀況影響，乙公司經營出現暫時困難。為了度過難關，公司決定維持既定的經營規模和效益。要求：根據材料，指出乙公司采用的公司總體戰略類型。【答案】穩定型戰略六、某國際快餐連鎖公司宣布在印度開設連鎖店，經過對宏觀環境的分析，該公司決定在該地區只出售豬肉漢堡、雞肉漢堡和魚肉漢堡，不出售牛肉漢堡。要求：指出宏觀環境分析中需要考慮的關鍵因素有哪些？該公司的決定是基于哪一個因素的考慮？【答案】七、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯交所上市，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：A公司。A公司的主營業務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產品及石油產品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內部資金結算、資金的籌措和運用等業務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產經營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產經營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。D公司。D公司的主營業務為生產和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內上市公司，主營業務為石油開發和化工產品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯方關系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產經營管理由甲公司負責。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產工藝落后，難以與其他生產類似產品的企業競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產為負數;甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。H公司。H公司系境外公司，主營業務為原油及石油產品貿易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份。【答案】甲公司吸收合并乙公司的合并日為2×07年7月1日。甲公司對于合并日所取得的乙公司資產、負債應當按照其在乙公司的原賬面價值確認。甲公司對于合并日取得的乙公司凈資產賬面價值與其支付的收購價款之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。八、甲中在乙分公司；二是電力生產和供應業務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關聯公司。2010年，甲集團公司加大了對全集團資產和業務整合力度，確定了“做強做大主業，提高國有資產證券化率，實現主業整體上市”的發展戰略。2010年，甲集團公司進行了如下資本運作：（1）2010年2月1日，甲集團公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20％的有表決權股份。該日，A上市公司可辨認凈資產的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產和供應的企業，與甲集團公司的丙分公司在業務和地域上具有很強的相似性和互補性。2010年11月1日，甲集團公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40％的有表決權股份，另發生審計、法律服務、咨詢等費用0.15億元。至此，甲集團公司持有A上市公司60％的有表決權股份，控制了A上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A上市公司20％的有表決權股份的公允價值為0.5億元，A上市公司可辨認凈資產的公允價值為2億元。甲集團公司從2010年11月1日起，對A上市公司實行了統一監督、控制、激勵和約束，努力使A上市公司成為集團內部一支運作協調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產和供應行業中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權，占B上市公司有表決權股份的51％，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權益為1.2億元。甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產，從而實現甲集團公司的化肥生產和銷售業務整體上市，進一步盤活國有資產存量。（3）2010年12月31日，甲集團公司為了做強做大主業，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司20％的有表決權股份，但仍對丁公司具有控制權。該日，丁公司凈資產的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料（2），簡要說明甲集團公司拍賣拍得B上市公司股權在甲集團公司2010年合并財務報表中的會計處理方法。【答案】甲集團公司應當按照權益性交易的原則對拍賣拍得B上市公司股權進行會計處理（2分），不得確認商譽（0.5分）或不得確認計入當期損益的金額（0.5分）。九、甲公司是一家在境內外同時上市的企業，自2018年1月1日起執行財政部于2017年發布的新修訂的《企業會計準則22號——金融工具確認和計量》等金融工具系列會計準則（簡稱“新準則”）。為確保新準則的有效執行，該公司于2017年11月組織會計人員進行了新準則集中培訓。培訓結束時，會計人員對自2018年開始可能發生的與金融工具業務相關的會計處理進行討論交流。部分人員發言要點摘錄如下：會計人員A：公司的債券業務較多。對于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業務模式既以收取該類債券的合同現金流量為目標又以出售該類債券為目標，且該類債券在特定日期產生的現金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，在初始確認時，除非在符合規定條件時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，否則應分類為以攤余成本計量的金融資產。會計人員B：公司持有的除對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資以及對合營企業的權益性投資以外的權益工具投資，均應按公允價值計量并將其公允價值變動計入當期損益。會計人員C：對公司商品銷售形成的不含重大融資成分的應收賬款，分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當始終按照相當于整個存續期預期信用損失的金額計量其損失準備。會計人員D：公司將來購買的債券如果符合規定的條件，且在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，則公司無需在資產負債表日對該債券投資進行減值測試。會計人員E：套期工具通常應是衍生金融工具，但公司對外匯風險進行套期時，可以將非衍生金融資產（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資除外）或非衍生金融負債的外匯風險成分指定為套期工具。假定不考慮其他因素。要求：1.判斷會計人員A的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。2.判斷會計人員B的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。3.判斷會計人員C的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。4.判斷會計人員D的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。5.判斷會計人員E的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。【答案】1.存在不當之處。“應當分類為以攤余成本計量的金融資產”的說法不當。理由：金融資產同時符合下列條件的，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：①企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標；②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。或：金融資產同時符合下列條件的，分類為以攤余成本計量的金融資產：①企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標；②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流，僅為本金金額和以未償付本金為基礎的利息的支付。或：應作為“其他債權投資”。2.存在不當之處。“均應按公允價值計量并將其公允價值變動計入當期損益”的說法不當。理由：企業可以將非交易性權益工具投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他收益的金融資產。評分說明：如果考生答出“均計入以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”，不得分。或：應作為“其他權益工具投資”。3.不存在不當之處。一十、甲單位為行政單位,其下屬事業單位2017年計劃開展國際合作項目因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業務，提高資產利用效率，2017年6月，甲單位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給下屬單位使用。要求：上述事項處理是否正確，如不正確，說明理由。【答案】處理不正確。理由：行政單位出借國有資產，應報同級財政部門審批。一十一、瑞幸咖啡是由原神州優車集團錢治亞創建的國內新興咖啡品牌。但在上市之后的13個月，于2020年6月29日在納斯達克停牌，并進行退市備案。瑞幸從創立到上市只用了19個月，成為中國咖啡品牌中最快上市的企業。投入巨資急速擴張，迅速做大規模和擴充客戶數量。成立9個月后，瑞幸門店數達2000家，星巴克完成這一開店數花了17年。不僅門店急速擴張，用戶也在補貼下急速增長。截止2019年3月31日，瑞幸用戶數達到了1687萬，月均活躍用戶達到440萬，盡管受春節的影響環比仍增長2.3%，同時，新消費用戶仍然獲得了快速的增長。瑞幸與世界第三大糧食輸出商路易達孚公司達成合作，在中國合資建設運營一家咖啡烘焙工廠，而路易達孚以定向發行的方式購買普通股的總額為5000萬美元。咖啡零售的現有競爭者很多，既有線下的星巴克等眾多咖啡連鎖，又有連咖啡等眾多線上咖啡平臺。瑞幸咖啡在產品上，一直是用的精選阿拉比卡咖啡豆，咖啡配方是3位世界咖啡師大賽冠軍從180多個配方中精心挑選出來的。在價格上，將咖啡變成日常飲品，采用高補貼模式抓住了用戶。另外，除了咖啡，還有茶飲（各種小鹿茶）、冰品（各種瑞納冰）、眾多鮮榨果蔬汁，也有巧克力、巴黎水、純牛奶等經典飲品，以及蛋糕、面包、三明治、麥芬、司康等輕食產品，金槍魚谷物沙拉、川味雞絲拌面套餐、夏威夷火腿卷等午餐，以及芒果干、堅果、餅干、有機甘栗仁、沙琪瑪等零食……瑞幸咖啡倡導更靈活的購買體驗，遍布各商圈寫字樓，可自提可配送，是咖啡新零售代表連鎖品牌。瑞幸咖啡將門店布局到城市各個地方，包括CBD商業區、寫字樓大堂、學校醫院，火車站、加油站等人流密集處。瑞幸咖啡打破了線上與線下的邊界，甚至將“店”直接開到了消費者身邊。要求：根據波特的五力模型，對瑞幸咖啡進行分析。【答案】一十二、P公司是一家專門從事礦產資源開發、生產和銷售的大型企業集團公司。2013年末，P公司擁有甲公司、乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財務報表的合并范圍；P公司除擁有上述3家全資子公司的股權投資外，無其他股權投資，且3家子公司均無對外股權投資。P公司及其子公司使用的所得稅稅率均為25%，采用的會計期間和會計政策一致。2014年，P公司及其子公司發生的與股權投資有關的業務資料如下：(1)甲公司控制乙公司2014年4月1日，甲公司向P公司支付現金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權的股份，相關的產權交接手續辦理完畢，取得對乙公司的控制權。當日，乙公司凈資產賬面價值為7000萬元(此金額為當日乙公司所有者權益在最終控制方P公司合并財務報表中的賬面價值)，其中：實收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元；乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實現的凈利潤400萬元。2014年3月31日，甲公司凈資產賬面價值為28000萬元，其中：實收資本15000萬元，資本公積(資本溢價)5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間為發生過交易事項。2014年4月1日(合并日)，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：①增加資本公積(資本溢價)200萬元；②確認長期股權投資4200萬元。2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：③以乙公司凈資產賬面價值7000萬元為基礎確認少數股東權益2800萬元。(2)丙公司控制M公司2014年7月31日，丙公司支付現金40000萬元，購買了M公司80%有表決權的股份，相關的產權交接手續辦理完畢，取得對M公司的控制權。當日，M公司凈資產賬面價值為38000萬元，除存貨的公允價值比賬面價值高2000萬元(符合相關遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件)外，其他可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值相同。此項合并交易發生前，丙公司與M公司之間未發生過交易事項；M公司與P公司、甲公司、乙公司、丙公司之間均不存在關聯方關系；丙公司和M公司個別財務報表中均不存在應確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及商譽，且采用的會計期間和會計政策一致；M公司無對外股權投資。丙公司在編制2014年7月31日的合并財務報表時，將M公司存貨的公允價值高于其計稅基礎的差額所形成的暫時性差異2000萬元，確認了相關遞延所得稅影響500萬元；將丙公司對M公司的長期股權投資與調整后的M公司所有者權益相抵銷。丙公司在合并財務報表中部分會計處理如下：①確認合并商譽8400萬元；【答案】不正確。(2分)理由：P公司不是投資性主體(0.5分)且能夠控制X公司。(1分)投資性主體一般應符合下列所有特征：(1)擁有一個以上的投資；(0.5分)(2)擁有一個以上的投資方；(0.5分)(3)投資方不是該主體的關聯方；(0.5分)(4)其所有者權益以股權或類似權益方式存在。(0.5分)一十三、（2018）甲公司是一家在境內外同時上市的企業，自2018年1月1日起執行財政部于2017年發布的新修訂的《企業會計準則22號——金融工具確認和計量》等金融工具系列會計準則（簡稱“新準則”）。為確保新準則的有效執行，該公司于2017年11月組織會計人員進行了新準則集中培訓。培訓結束時，會計人員對自2018年開始可能發生的與金融工具業務相關的會計處理進行討論交流。部分人員發言要點摘錄如下：會計人員A：公司的債券業務較多。對于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業務模式既以收取該類債券的合同現金流量為目標又以出售該類債券為目標，且該類債券在特定日期產生的現金流量僅為本金和以未償付的本金金額為基礎的利息的支付，在初始確認時，除非在符合規定條件時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，否則應分類為以攤余成本計量的金融資產。會計人員B：公司持有的除對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資以及對合營企業的權益性投資以外的權益工具投資，均應按公允價值計量并將其公允價值變動計入當期損益。會計人員C：對公司商品銷售形成的不含重大融資成分的應收賬款，分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當始終按照相當于整個存續期預期信用損失的金額計量其損失準備。會計人員D：公司將來購買的債券如果符合規定的條件，且在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，則公司無需在資產負債表日對該債券投資進行減值測試。會計人員E：套期工具通常應是衍生金融工具，但公司對外匯風險進行套期時，可以將非衍生金融資產（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資除外）或非衍生金融負債的外匯風險成分指定為套期工具。假定不考慮其他因素。要求：（1）判斷會計人員A的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。（2）判斷會計人員B的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。（3）判斷會計人員C的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。（4）判斷會計人員D的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。（5）判斷會計人員E的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。【答案】（1）存在不當之處。“應當分類為以攤余成本計量的金融資產”的說法不當。理由：金融資產同時符合下列條件的，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：①企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標；②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付的本金金額為基礎的利息的支付。（2）存在不當之處。“均應按公允價值計量并將其公允價值變動計入當期損益”的說法不當。理由：企業可以將非交易性權益工具投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他收益的金融資產。（3）不存在不當之處。（4）存在不當之處。“無需在資產負債表日對該債券投資進行減值測試”的說法不當。理由：公司將來購買的債券如果符合規定的條件，且在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，公司在資產負債表日對該類債券投資需要進行減值測試。（5）不存在不當之處。一十四、甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發言要點如下：(1)能源電力事業部經理：X項目作為一個煤炭發電項目，初始投資額為5億元。經測算，當采用貼現率為5%時，該項目凈現值為2.4億元，當貼現率為7%時，該項目凈現值為1.5億元；當采用貼現率為10%時，該項目凈現值為-0.5億元；當貼現率為11%時，項目凈現值為-1.5億元。(2)基礎設施事業部經理：Y項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.05億元。事業部經理經過詳細測算，得到項目凈現值為0.04億元。考慮到前期已經支付的機構咨詢費用，因此事業部經理認為應該拒絕該項目投資。(3)財務部經理：目前，Y項目已通過環保審核，X項目由于涉及到火力發電，空氣污染問題將困擾公司獲得環保審批手續。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發普通股方案。目前公司有意對12名發行對象定向發行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。(4)財務總監：為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰略的實施；另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。財務公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(4)，指出財務總監關于財務公司的論述是否合理，收支一體化模式的運作機理包含哪些？【答案】不合理。財務公司服務對象被嚴格限定在企業集團內部成員單位這一范圍之內。收支一體化運作模式：成員單位在外部銀行和財務公司分別開立賬戶，集團統一核準，成員單位內部結算在財務公司內部賬戶進行；資金收入統一集中；資金統一支付。一十五、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營安排等，與長期股權投資有關的情況如下：(1)光明能源經過可行性論證，為進軍未來中長期的市場新熱點項目，與通達公司(簡稱B)、興達公司(簡稱C)簽訂了一項安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權，B擁有30%表決權，C擁有20%表決權。明光公司、B、C之間的合同安排規定，對該安排相關活動的決定至少需要75%的表決權。據此，能夠行使決策權的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動。(2)光明能源從積極參與電力改革出發，經過可行性論證，為打造對電力終端銷售市場的主動性滲透，與E公司、F公司安排一項涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權，E和F各擁有25%的表決權。三方之間的合同安排規定的合營協議，對安排的相關活動作出決策至少需要75%的表決權。據此，據此，能夠行使決策權的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動，或者E和F公司的一致行動。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權的合同。合同規定：以丙公司2010年6月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60%股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權時，光明能源與乙公司不存在關聯方關系。(4)購買丙公司60%股權的合同執行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司2010年6月30日的資產負債表各項目的數據如下：上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。③經協商，雙方確定丙公司60%股權的價格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項土地使用權作為對價。光明能源作為對價的固定資產2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權2010年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為1500萬元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購買股權過程中發生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。【答案】長期股權投資的入賬價值為5700萬元。借：固定資產清理2000累計折舊600固定資產減值準備200貸：固定資產2800借：長期股權投資——丙公司5700累計攤銷400無形資產減值準備200營業外支出500貸：固定資產清理2000無形資產2600銀行存款200營業外收入2000一十六、甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發言要點如下：(1)能源電力事業部經理：X項目為一個風能發電項目，初始投資額為5億元。公司的加權平均資本成本為7%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為8%。經測算，該項目按公司加權平均資本成本7%折現計算的凈現值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。(2)基礎設施事業部經理：Y項目為一個地下綜合管廊項目，采用“建設一經驗一轉讓”(BOT)模式實施。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)，建設期為1年，運營期為10年，運營期每年現金凈流量為3億元；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.02億元。此外，該項目投資總額的70%采取銀行貸款方式進行解決，貸款年利率為5%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為6%，公司加權平均資本成本為7%。Y項目對于提升公司在地下綜合管廊基礎設施市場的競爭力具有戰略意義，建議投資該項目。部分現值系數如表1所示：(3)財務部經理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納人募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業資產，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。(4)財務總監：公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結構亟待優化，2015年末資產負債率已經達到80%，同意財務部經理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰略的實施：另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(4)，指出財務總監關于財務公司服務對象的表述是否存在不當之處，并說明理由。【答案】存在不當之處。理由：財務公司服務對象被嚴格限定在企業集團內部成員單位這一范圍之內【或：財務公司不得為集團外部單位提供結算、融資服務】。一十七、2008年5月22日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布《企業內部控制基本規范》（以下簡稱基本規范），自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行。2008年6月，A公司（上市公司）召開董事會，研究貫徹執行基本規范事宜。會議責成A公司經理層根據基本規范中關于建立與實施內部控制的五項原則，抓緊擬訂本公司實施基本規范的工作方案，報董事會批準后執行。2008年8月，A公司經理層提交了基本規范實施方案，其要點如下：（1）明確控制目標，本公司實施內部控制的目標，是保證經營管理合法合規、資產安全完整、財務報告真實可靠，確保聘請會計師事務所進行內部控制審計后獲得標準無保留審計意見。（2）優化內部環境，嚴格按照《公司法》建立規范的公司治理結構，明確董事會、經理層、監事會在決策、執行、監督等方面的職責權限。為此，建議在董事會下增設審計委員會，由總會計師兼任委員會主任；同時，成立本公司內部控制領導小組，由總會計師兼任組長，全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實施；在完善公司人力資源政策方面，以業務能力作為選人、用人的決定性標準，培養一支能力過硬的職工隊伍。（3）開展風險評估。緊密圍繞設定的控制目標，全面系統持續地收集相關信息，結合本公司實際情況，及時進行風險評估。考慮到外部風險的復雜性和多變性，加之本公司風險分析力量不足，擬對外部風險忽略不計、重點識別和分析內部風險，根據定性分析結果，主要采取風險規避策略應對風險。（4）嚴格控制活動，綜合運用手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，采用相應的控制措施。將風險控制在可承受范圍之內。同時，強化績效考評控制，將全體員工實施內部控制的情況作為績效考評的參考指標。（5）加強信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。充分發揮信息技術在信息與溝通中的作用。只要將單一的會計電算化向全面ERP管理系統轉化，將控制流程“固化”在信息系統之中，就能杜絕錯誤和舞弊現象發生。（6）強化內部監督。研究制定內部控制監督制度，規范內部監督的程序、方法和要求。突出內部監督重點。主要將與財務會計工作密切相關的業務環節和控制流程納入監督范圍。增強監督檢查的針對性，把開展專項監督擺在首要位置。重點監督內部控制的運行缺陷，提高內部控制的執行力。為了協調好內部監督與外部審計的關系，建議聘請與本公司合作關系較好的某會計師事務所為建立健全內部控制提供智力支持和咨詢服務。并聘請該事務所開展內部控制審計。要求：根據《企業內部控制基本規范》指出A公司經理層提交的基本規范實施方案各要點中的不當之處，并簡要說明理由。【答案】1.實施方案要點1中：A公司實施內部控制的目標定位不當。或：將確保獲得標準無保留審計意見作為內控目標不當。理由：建立健全內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。或：企業內部控制目標包括戰略目標、經營目標、報告目標、資產目標、合規目標。或：企業內部控制目標除保證經營管理合法合規、資產安全完整、財務報告真實可靠外，還應當包括提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。2.實施方案要點2中：（1）由總會計師擔任審計委員會主任不當。理由：審計委員會負責人應具備相應的獨立性。或：審計委員會負責人應當由獨立董事擔任。（2）由總會計師兼任內部控制領導小組組長，全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實施不當。理由：董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。或：單位負責人對內部控制的建立健全和有效實施負責。（3）將業務能力作為選人、用人的決定性標準不當。一十八、甲公司是一家綜合性建設集團企業。2018年初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提升“融資規劃-預算管理-績效評價”全過程的管理水平。會議主要內容如下：（1）會議提出打算為一個新的投資項目融資5000萬元。公司目前發行在外的普通股為1000萬股（每股面值1元），已發行票面利率為10%的債券4000萬元。項目投產后公司每年可以獲得的息稅前利潤為2000萬元。現有兩個方案可供選擇：方案①：發行公司債券5000萬元，期限為5年，年利率為8%；方案②：按每股25元增發新股。（2）會議聽取了公司2017年度的預算分析報告。財務部就公司2017年的預算情況進行了全面匯報。2017年公司內部發生重大組織架構調整，新增綠色建筑工業化事業部和海外工程事業部，導致原先制定的預算已不適用。2017年公司凈資產收益率指標的預算值為25%，實際值為20%，財務部對凈資產收益率的分解指標——銷售凈利率、總資產周轉率和權益乘數進行了逐一替換分析，并就差異主要原因向會議作了說明。（3）會議聽取了關于采用“經濟增加值”改進績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來以凈利潤指標的高低進行績效評價，存在很大的局限性，自2018年起，對績效評價體系進行改進，決定采用經濟增加值的績效評價方法，充分考慮股權資本成本對企業價值的影響，更加準確全面地衡量公司的價值創造力和經營績效。假定公司適用的企業所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。1、根據資料（1），計算兩個方案的每股收益無差別點息稅前利潤，然后作出評價。2、根據資料（2），判斷甲公司2017年發生的情況，是否需要對已批準的預算進行調整，并說明理由。3、根據資料（2），指出甲公司采用的全面預算分析方法，并說明理由。4、根據資料（3），指出甲公司使用經濟增加值指標進行績效評價的效果。【答案】一十九、某產品預計單位售價15元，銷售量預計230萬件，固