高級會計師之高級會計實務題庫及答案（得分題）

大題（共20題）一、甲科研所是一家中央級事業單位，所屬預算單位包括一家研究生院。2×18年11月，該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2×19年度“二上”預算草案。此前，上級主管部門和財政部門對甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經費3500萬元、日常公用經費4500萬元。財務處認為本單位人員經費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內對支出構成比例進行了調整，在預算草案中確定科研所本級人員經費預算4000萬元、日常公用經費預算4000萬元。【答案】甲科研所財務處做法不正確；理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經費和日常公用經費之間不得自主調整。二、甲公司主要從事家用電器的生產和銷售業務，主要產品包括電視機、電冰箱、空調、洗衣機、熱水器等，甲公司于2012年首次公開發行A股股票并上市，甲公司2018年度股權投資相關的業務如下：（1）甲公司為實現做強做大的戰略目標，對業務相似的白色電器生產企業A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯方關系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。2018年2月20日，甲公司與A公司的控股股東簽訂股權轉讓協議，約定以3000萬元購入A公司大股東持有的A公司80%的有表決權股份。2018年5月30日，甲公司購入A公司80%的股權，支付購買價款為3000萬元，辦理完股權轉讓手續，取得A公司的控制權，當日，A公司凈資產的賬面價值為2000萬元，可辨認凈資產的公允價值為2500萬元。（2）2018年1月1日，甲公司以3000萬現金取得B公司60%的股權，能夠對B公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并，當日B公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元，取得該項股權投資過程中，甲公司另支付相關直接費用20萬元。2018年12月31日，甲公司又出資400萬元自B公司的少數股東處取得B公司10%的股權，另支付與該股權投資直接相關的費用10萬元，假定甲公司與B公司的少數股東權益在交易之前不存在任何關聯關系。2018年12月31日，甲公司資本公積中的資本溢價為200萬元。2018年12月31日，自購買日按其公允價值持續計算的可辨認凈資產的金額為3600萬元，該日可辨認凈資產的公允價值為3700萬元。（3）甲公司于2018年1月1日以一項公允價值為1400萬元的固定資產對C公司投資，取得C公司80％的股份，購買日C公司可辨認凈資產公允價值為1600萬元（與賬面價值相等）。2018年C公司實現凈利潤500萬元，無其他所有者權益變動。2019年1月2日，甲公司以450萬元的價款出售對C公司股權的20％，出售20%股權后甲公司持有C公司60%股權，仍能夠對C公司實施控制。甲公司做出的相關會計處理如下：①甲公司在個別報表中確認處置損益150萬元；②甲公司在個別報表中對剩余股權投資依舊按照成本法核算；③甲公司合并報表中確認股權處置損益30萬元；假定不考慮其他因素。<1>?、根據資料（1），判斷甲公司與A公司的企業合并屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并說明理由；指出甲公司合并A公司的合并日或購買日。<2>?、根據資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）長期股權投資的初始投資成本；指出甲公司在合并財務報表中是否應確認商譽，并說明理由。【答案】1.甲公司與A公司的企業合并屬于非同一控制下的企業合并。（1分）理由：收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯方關系。（1分）甲公司合并A公司的購買日為2018年5月30日。（1分）2,甲公司在購買日長期股權投資的初始投資成本為3000萬元。（1分）甲公司合并財務報表中應確認商譽。（1分）理由：企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽，甲公司合并A公司合并成本為3000萬元，在購買日應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額為2000萬元（2500×80%），應在合并報表中確認商譽1000萬元。（2分）3.①不形成企業合并。（1分）理由：甲公司購買B公司10%股權前已經取得B公司控制權，因此本次購買其10%股權屬于購買子公司少數股權，控制權和報告主體沒有發生變化，不形成企業合并。（1分）②合并財務報表中，因購買少數股權新增加的長期股權投資成本410萬元（400＋10）與按照新取得的股權比例（10%）計算應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額360萬元（3600×10%）之間的差額50萬元，在合并資產負債表中調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的，調整留存收益。（3分）③在個別財務報表中，2018年1月1日，取得60%股權時，對B公司股權投資的入賬價值3000萬元，與之相關的直接費用20萬元計入投資當期的管理費用；2018年12月31日。取得10%股權時，對B公司股權投資的入賬價值是410萬元（400＋10），與之相關的直接費用10萬元應計入取得10%股權投資的入賬成本中，2018年12月31日，甲公司個別財務報表中對B公司股權投資的金額為3410萬元（3000＋400＋10）。（2分）4.①的會計處理不正確。（0.5分）正確的會計處理：不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理中，出售投資當日，甲公司個別報表中應確認股權處置損益＝450－1400?÷?80%×20%＝100（萬元）。（1.5分）②的會計處理正確。（0.5分）【提示】出售股權后，甲公司依舊能夠對B公司實施控制，所以甲公司個別報表中依舊應按照成本法核算此長期股權投資。三、某行政單位已按規定程序報經批準，自2018年年初起對外出租一棟舊辦公樓，租期4年，每年租金為75萬元。財務處建議將2018年收取的75萬元租金扣除相應支出后的金額作為“其他收入”列入2018年度收入預算。要求：請判斷上述處理是否正確，并說明理由。【答案】不正確。理由：按照現有規定，行政單位出租、出借國有資產所形成的收入，應按照政府非稅收入管理的規定，在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用四、某公司A、B事業部(投資中心)正在考慮各自部門的項目投資，數據如下表所示。A、B事業部擬投資項目的財務數據要求：A、B兩個事業部的經理對新投資項目的興趣相同嗎？為什么？【答案】五、甲公司為上市公司，主要從事開發、生產、安裝各種大型水電設備和提供技術服務，適用的增值稅稅率為17%。2007年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，并據此進行了收的確認和計量：(1)1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2007年1月1日起18個月內，甲公司負責向乙公司提供A設備1套，并負責安裝調試和培訓設備操作人員，合同總價款12000萬元：乙公司對A設備分別交付階段和安裝調試階段進行驗收。各階段一經乙公司驗收，與所有權相關的風險和報酬正式由甲公司轉移給乙公司：2007年12月31日前，甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為10500萬元(不含增值稅);2008年4月30日前，甲公司應負責完成對A設備的安裝調試，安裝調試費1000萬元;2008年6月30日前，甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。合同執行后，截止2007年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司并經乙公司驗收合格，A設備生產成本為9000萬元，尚未開始安裝調試。甲公司考慮到A設備安裝調試沒有完成，在2007年財務報表中沒有對銷售A設備確認營業收入。(2)7月1日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設備1套，價款為6000萬元(不含增值稅)，分6次于3年內等額收取(每半年末收款一次)。B設備生產成本為5400萬元，在現銷方式下，該設備的銷售價格為5800萬元(不含增值稅)。2007年12月31日，甲公司將B設備運抵丙公司且經丙公司驗收合格，同時開出增值稅專用發票(注明增值稅170萬元)。甲公司在2007年財務報表中就B設備銷售確認了營業收入1000萬元，同時結轉營業成本900萬元。(3)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設備1臺，銷售價格為9000萬元(不含增值稅)。9月30日，甲公司將C設備運抵丁公司并辦妥收托收承付手續。C設備生產成本為7000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設備試運行后，發現1項技術指標沒有完全達到合同規定的標準，影響了設備質量，要求退貨。甲公司認為，該設備本身不存在質量問題，相關指標未達到合同規定標準不影響設備使用。至甲公司對外披露2007年年報時，雙方仍有爭議，擬請相關專家進行質量鑒定。甲公司認為C設備已發出，辦妥托收承付手續，且不存在質量問題。在2007年財務報表中就C設備銷售確認了營業收入9000萬元，同時結轉營業成本7000萬元。(4)9月1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務合同，約定負責為戊公司安裝D設備1【答案】甲公司的會計處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。或：甲公司應區別銷售商品和提供勞務分別確認收入。(2)A設備所有權上的主要風險和報酬已由甲公司轉移給了乙公司，應當確認A設備銷售收入。或：A設備銷售符合銷售商品收入確認條件。正確處理：甲公司應在2007年確認銷售A設備營業收入10500萬元，同時結轉營業成本9000萬元。或：甲公司應按A設備價款確認營業收入，同時結轉相應營業成本。2、甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司采用分期收款方式進行的B設備銷售，其延期收取的價款具有融資性質，應按應收合同或協議價款的公允價值{或：未來現金流量現值;或：設備現銷價格}確認銷售收入。正確處理：甲公司在2007年應就B設備銷售確認營業收入5800萬元，同時結轉營業成本5400萬元。或：甲公司在2007年應按B設備現銷價格確認營業收入，同時結轉營業成本5400萬元。3、甲公司的會計處理不正確。六、甲公司為一家國有大型企業M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業務。2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預算管控情況進行了檢查，發現以下主要問題：①對年度營業收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現“時間過半，收入、利潤指標只實現年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質增效工作成效不明顯；②對應收款項、存貨、現金流量等關鍵性監控指標，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高，企業事前控制能力有待提高。要求：根據上述資料，指出甲公司未遵循哪些預算控制原則，并據此提出預算控制的改進措施【答案】未遵循的預算控制原則：加強過程控制和突出重點管理。改進措施：（1）嚴格執行銷售預算、生產預算、費用預算和其他預算、將年度預算細分為月度和季度預算，通過分期預算控制，確保年度預算目標實現。（2）抓住預算控制重點，對重點預算項目嚴格管理；對關鍵性預算指標的實現情況按月、按周，甚至進行實時跟蹤，對其發展趨勢做出合理預測，提高事前控制能力。七、甲公司為一家以汽車制造為主業的大型國有控股上市公司。為貫徹落實國家“十二五”規劃“轉型升級，提高產業核心競爭力”的要求，力爭在“十二五”時期實現經濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續擴大，甲公司于2011年6月30日召開董事會，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場的有關改革措施作出如下決議：（1）積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩定、市場前景良好的部分國家開展經營，將產品和服務拓展到上述地區，逐步擴大市場占有率。根據公司境外經營的統一政策，產品和服務以本地貨幣計價，同時交易以美元結算。（2）加大研發力度，以培育享譽國際的自主品牌為目標，充分利用公司高素質的研究團隊和豐富的研發資源，在整車開發、新能源應用、零部件及配件技術自主化等涉及汽車制造的各個技術領域啟動全方位研發工作，力爭在較短時間內有所突破。（3）開通國際網絡營銷渠道，通過公開招標方式擇優選擇國際知名信息技術提供商，要求承包方在嚴格遵守有關保密協議的基礎上，根據本公司經營管理特點開發設計網絡營銷平臺，并委托其全權負責該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。（4）加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經董事會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應商和部分下游銷售平臺，更好地整合當地資源；同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產品投資，以獲取投資收益。（5）在開拓海外市場的同時，不斷夯實內部管理。進一步強化審計委員會和內部審計機構的職能作用，審計委員會2/3以上成員由執行董事兼任。要求：假設你是甲公司的高級管理人員，立足企業層面考慮，簡要說明在指定風險應對策略時需要考慮的主要因素。【答案】企業應當在分析了相關風險發生的可能性和影響程度后（1分），結合風險承受度（1分），權衡風險與收益，制定風險應對策略。風險應對策略的選擇與企業風險偏好密切相關（1分），應當避免因個人風險偏好給企業經營帶來重大損失。八、甲單位為中央級環保事業單位，關于甲單位準備編制的2014年度“一上”預算草案，財務處李某建議將實施“營改增”后應納的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入“節能環保”類，按照政府支出經濟分類科目列入“商品和服務支出”類的“稅金及附加費用”款。要求：建議是否正確。【答案】1.事項（1）的建議不正確。理由：增值稅屬于價外稅，不列入支出預算。九、藍勝房地產股份有限公司是設立于2008年的非上市公司，由某國有集團發起設立，股東大會是公司最高權力機構，其下設置董事會、監事會，董事會下設審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等。成立伊始便在房地產市場上走勢強勁，實現了連續多年的高速增長。2014年，公司主動實施戰略轉移，順應經濟形勢的轉型，在內強管理、外順市場的統籌方向謀劃實施“彎道超車”。近期，公司全面審視自身在經營與管理上的各種制度，經過篩選，摘錄公司前期執行的業務層面內部控制制度：1.在資金活動控制方面……第十四條出納每季度從銀行獲取對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調節表。并安排財務部副經理對出納編制的銀行存款余額調節表進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調節相符，如調節不符，應當查明原因，及時處理……第十七條需要簽訂合同的對外投資業務，應先進行談判并經審查批準后簽訂投資合同，相關談判必須由兩人以上參加……2.在采購業務控制方面……第二十一條采購部內部設置崗位分工時，按照以下原則：(一)不相容崗位相分離原則。請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購、驗收與相關會計記錄、付款申請、審批與執行；(二)業務交叉以我為主原則。在與其他部門發生業務交叉時，以本部門為主的原則，如果發生爭議的情況下，發揚多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭取過來盡量全部完成。(三)核算統一原則。為了方便財務部門統計，在本部門會計核算完畢后統一于每月的15日，將相關憑證、賬簿、報表資料統一報送給財務部門，不得延遲……3.在資產管理控制方面……第二十三條對生產用關鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法……第二十六條建立固定資產投保制度，按照將風險控制在最小的原則，確定固定資產的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應盡量使固定資產因各種原因發生損失的金額控制在最小并獲取收益……4.在銷售業務控制方面……【答案】一十、甲會計師事務所具有證券期貨業務資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對找4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯方關系。甲會計師事務所在對A公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施的范圍。(2)B公司。甲會計師事務所在審計過程中發現B公司的內部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發揮監督職能：②高級下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯方提供擔保；③與售后“三包”返利業務相關的銷售收入確認不符合《企業會計準則第14號——收入》的規定。甲會計師事務所認定上述問題已經構成了財務報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見的內部控制審計報告。(3)C公司。甲會計師事務所在對C公司內部控制有效性進行審計的過程中發現下列事項：①C公司自2014年陸續發生多起重大關聯交易事項，為規范關聯交易行為，C公司與2014年12月底制定了關聯交易內部控制制度，將其納入《C公司內部控制收冊》，②C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產內部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據此出具了無法表示意見的內部控制審計報告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經營業務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：D公司策略交易系統的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內部控制審計報告。假定不考慮其他因素要求：【答案】A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施范圍的做法不恰當。(1.5分)理由：不符合全面性原則的要求。(1.5分)或：內部控制應當覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。(1.5分)一十一、天山股份有限公司為了防范生產經營中產生的財務風險，諸如價格變動風險、匯率風險和利率風險，決定開展套期保值業務。在公司財務部關于套期保值業務的研討中，財務會計人員積極發言，談學習中的體會。下面是部分發言：財務部張經理：套期保值是一種風險管理工具，為了公司的健康穩定發展，我們必須對所有的風險均進行套期保值，以實現風險對沖或風險轉移。國內外的實踐證明，通過套期保值，可以有效規避風險、參與資源配置、實現成本戰略目標和提升核心競爭力。李會計：張經理說得對。我們公司在生產中需要用到大量的原材料，為了規避原材料價格上漲風險，我們應該賣出套期保值，這樣在購買材料時才能將風險對沖；對于現有的庫存商品，公司最擔心價格下降，因此應該買入套期保值，以便在出售商品時實現風險對沖。同時，我建議，在進行套期保值時，買入的套期保值要比現貨數量多，這樣可以達到雙重保險的目的。王會計：生產經營中的風險來源于不同方面，可以選擇的規避風險的套期保值工具也是非常多的，比如即期合約、遠期合約、期貨、期權、互換以及各種組合型衍生品。企業應該綜合考慮風險來源、套期保值工具特點、套期保值效果以及成本等因素，選擇結構簡單、流動性強、風險可控的金融衍生工具開展套期保值業務。鄭會計：王會計說得對，要恰當選定套期保值工具。一旦將衍生工具指定為套期保值工具，就一定要按照套期保值會計方法進行處理。朱會計：由于企業要規避的風險不同，比如可能要規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，企業可以指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。因此，在會計處理上，將套期保值劃分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期。我們應該對發生的套期保值業務進行準確的分類，才能分別采用不同的處理辦法。比如，公允價值套期是指對已確認的資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險以及很可能發生的與預期交易有關的公允價值變動風險進行的套期，該類價值變動源于某類特定風險，且將影響企業的損益。財務部張經理：今天大家踴躍發言，很好，收獲很大，以后每周都要進行業務研討，使會計人員的業務水準都能夠提高到一個新的高度。要求：【答案】(1)財務部張經理的發言中，對所有的風險均進行套期保值的說法不正確。理由：企業應根據不同業務的特點，統一確定風險偏好和風險承受度，據此確定風險預警線，確定是否進行套期保值。此外，還應該綜合考慮融資及管理層的要求，比較特定階段現貨敞口凈額與套期保值可能的相關成本，確定是否進行套期保值。(2)李會計發言的不正確之處：①為了規避原材料價格上漲風險，賣出套期保值不正確。理由：賣出套期保值適用于準備在將來某一時間內賣出商品的情況。正確的做法是買入套期保值。買入套期保值是指套期保值者為了回避價格上漲的風險，先在期貨市場上買入與其將在現貨市場上買入的現貨商品或資產數量相等、交割日期相同或相近的以該商品或資產為標的的期貨合約，在該套期保值者在現貨市場上買入現貨商品或資產的同時，將原買進的期貨合約對沖平倉，從而為其在現貨市場上買進現貨商品或資產的交易進行保值。②對于現有的庫存商品，為了規避價格下降風險，買入套期保值不正確。理由：買入套期保值適用于回避價格上漲風險。正確的做法是賣出套期保值。賣出套期保值是指套期保值者為了回避價格下跌的風險，先在期貨市場上賣出與其將在現貨市場上賣出的現貨商品或資產數量相等、交割日期相同或相近的以該商品或資產為標的的期貨合約，在該套期保值者在現貨市場上賣出現貨商品或資產的同時，將原賣出的期貨合約對沖平倉，從而為其在現貨市場上賣出現貨商品或資產的交易進行保值。③建議在進行套期保值時，買入的套期保值要比現貨數量多的說法不正確。理由：套期保值的原則是種類相同或相關原則、數量相等或相當原則、交易方向相反原則以及月份相同或相近原則。(3)王會計的發言中，套期保值工具包括即期合約不正確。一十二、某國際快餐連鎖公司宣布在印度開設連鎖店，經過對宏觀環境的分析，該公司決定在該地區只出售豬肉漢堡、雞肉漢堡和魚肉漢堡，不出售牛肉漢堡。要求：指出宏觀環境分析中需要考慮的關鍵因素有哪些？該公司的決定是基于哪一個因素的考慮？【答案】一十三、飛騰公司為一家中央國有企業，擁有兩家業務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為58%和77%。在飛騰公司管控系統中，A、B兩家子公司均作為飛騰公司的利潤中心。A、B兩家公司2016年經審計后的基本財務數據如下(金額單位為萬元)：適用所得稅稅率25%，平均資本成本率5.5%。2017年初，飛騰公司董事會在對這兩家公司進行業績評價與分析比較時，出現了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應主要關注凈資產回報情況，而A公司凈資產收益率遠高于B公司，因此A公司的業績好于B公司。以總經理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產回報情況，從比較兩家公司總資產報酬率(稅后)結果分析，B公司業績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。要求：根據上述資料，計算A、B兩家公司2016年凈資產收益率、總資產報酬率(稅后)(要求列出計算過程)。【答案】(1)A公司凈資產收益率=(1500－7000*6%)*(1－25%)/5000=16.2%(2)B公司凈資產收益率=(1000－2000*6%)*(1－25%)/7000=9.43%(3)A公司總資產報酬率(稅后)=(1500－7000*6%)*(1－25%)/15000=5.4%(4)B公司總資產報酬率(稅后)=(1000－2000*6%)*(1－25%)/10000=6.6%一十四、甲公司為一家制造類企業，主要生產X、Y兩種產品，X、Y兩種產品均為標準化產品。市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰略助推企業穩步發展。相關資料如下。(1)隨著業務發展和生產過程的復雜化。甲公司制造費用占生產成本的比重越來越大。且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業成本法進行核算與管理。2016年6月，X、Y兩種產品的產量分別為500臺和250臺。單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元，此外，X、Y兩種產品制造費用的作業成本資料如表3所示：(2)通過作業成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高，為此，甲公司決定通過作業成本法與目標成本法相結合的方式進行成本管理。通過市場調研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。假定不考慮其他因素要求：根據資料(2)，結合目標成本法，分別計算X、Y兩種產品的單位目標成本，并說明甲公司確定競爭性市場價格應綜合考慮的因素。【答案】X產品單位目標成本=1.85－0.20－1.65(萬元)Y產品單位目標成本=1.92－0.25=1.67(萬元)應綜合考慮的因素：客戶可接受的價格、主要競爭對手情況、自身目標市場份額。評分說明：答出其中任意一項或兩項的，得相應分值的一半。一十五、甲單位為一家省級事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等相關規定，與2013年1月1日起執行《事業單位會計制度》并計提固定資產折舊和進行無形資產攤銷。2013年9月2日，甲單位新任總會計師張某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：(1)2010年1月以來，為應對業務量的快速增長，甲單位新增聘用人員較多。依據國家有關事業單位人員工資政策及本單位增員實際情況，甲單位直接動用以前年度基本支出結轉中日常公用經費結轉200萬元以彌補人員增資缺口。(2)2013年3月，甲單位組織代表團赴境外參加專項業務工作會議，發生各項出國費共計18萬元，其中超預算支出2萬元。甲單位將發生的出國費超預算支出2萬元在A實驗室建設專項經費的差旅黃預算項目下列支。(3)甲單位一專用設備購置項目原計劃與2013年3月至4月執行，財政部門批復的項目預算為100萬元。甲單位已經收到100萬元授權支付額度，并履行了政府采購程序，與2013年3月同中標供應商簽訂了采購合同。合同規定，在合同簽訂首日付款50萬元，4月份設備安裝調試驗收合格后另支付50萬元。由于供應高有關業務人員工作變動致使一直未履行合同交付設備，2013年4月5日甲單位也未催間、協商執行或變更合同。2013年6月30日，甲單位該專用設備購置項目負責人同供應商取得聯系，供應商同意盡快交付設備；甲單位為加快預算執行進度，將項目剩余資金50萬元支付給供應商（首付50萬元已按合同約定支付）。(4)2013年7月25日，甲單位根據財政部2013年7月19日日開的行政事業單位內部控制規范實施動員視頻會議精神以及上級主管部門要求，制定了本單位內部控制建設工作方案。該方案指出：各部}要認真學習《行政事業單位內部控制規范（試行）》文件精神，積極參與單位內部控制體系建設，以合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果，實現對單位經濟活動風險的防范和管控。(5)2013年7月，甲單位按照規定程序報經批準后，以一項專利權作價出資，與B公司共同設立本省第一家進口化妝品質量檢測與鑒定中心。該項專利權賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2013年7月30日，甲單位辦理完畢相關產權手續，以銀行存款支付各項稅費5萬元。甲單位就此做增加長期投資和非流動資產基生（長期投資）各90萬元的處理，并對支付的稅費做增加事業支出和減少銀行存款各5萬元的處理。(6)甲單位將一棟實驗樓建造工程項目出包給C公司承建，并按照《國有建設單位會計制度》在基建賬套單獨核算。2013年7月，甲單位以財政直接支方式為該工程項目購買并由供應商安裝一套價值60萬元的消防設備。甲單位在基建賬套中做增加設備投資和基建撥款各60萬元處理，在單位“大賬”中做增加在建工程和財政補助收入各60萬元處理。(7)2013年7月，甲單位使用財政專項資金100萬元進口一套設備，款項已經通過財政直接支付方式結算，設備與7月30日前安裝、調試、驗收合格并投入使用。甲單位7月份對該項設備進行了確認入賬處理但未計提折舊。(8)2013年6月至8月，甲單位集中進行某科研課題項目的研宄，共發生支出25萬元，其中：使用上級業務主管部門單位撥入的科研課題專項經費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認為事業支出（非財政專項資金支出）。(9)2013年7月，甲單位以財政授權支付方式支付10萬元購入一批事業活動用低值易耗品，購入當月全部被各部門領用。8月，因部門低值易耗品質量未達到要求，甲單位按合同規定將其退回供應商，并收到供應商退款2萬元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶，并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理。(10)甲單位為開展內部通知建設，委托D軟件公司對現有軟件系統(賬面值150萬元，累及攤銷30萬元)進行升級改造和功能擴展，合同約定的軟件開發費金額為80萬元。開發完成的軟件系統于2013年8月20日交付甲單位試運行；8月30日該軟件系統通過驗收，甲單位按合同約定以財政授權支付方式一次性支付80萬元。甲單位做增加事業支出和財政補助收入各80萬元的處理。要求：【答案】1.事項(1)處理不正確理由：基本支出結轉資金原則上結轉下年繼續使用，但在人員經費和日常之間不得挪用。2.事項(2)處理不正確理由：項目資金應專款專用，基本支出不應在項目支出中列支。3.事項(3)處理不正確理由：因提供商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應對措施。甲單位沒有根據合同實際履行情況辦理價款結算。4.事項(4)不正確5.事項(5)不正確正確處理：增加長期投資和非流動資產基金(長期投資)各95萬元。增加其他支出、減少銀行存款各5萬元減少非流動資產基金(無形資產)80萬元、沖減累計攤銷20萬元，減少無形資產100萬元。6.事項(6)處理不正確正確處理：一十六、已知甲公司擬于2019年年初用自有資金購置設備一臺，需一次性投資500萬元。已知該設備預計使用壽命為5年，稅法規定的計提折舊年限也是5年；設備投入運營后每年可獲得利潤100萬元。假設該設備按年限平均法計提折舊，預計凈殘值率為10%（不考慮建設安裝期和企業所得稅）。[已知：（P/A，10%，5）=3.7908，(P/F，10%，5)=0.6209]要求：1.計算使用期內各年現金凈流量。2.如果以10%作為折現率，計算凈現值和現值指數。3.指出凈現值法的優缺點。【答案】1.折舊=500×（1-10%）/5=90（萬元）各年的凈現金流量：NCF0=-500萬元NCF1~4=100+90=190（萬元）NCF5=190+500×10%=240（萬元）2.凈現值=-500+190×（P/A，10%，5）+500×10%×（P/F，10%，5）=-500+190×3.7908+50×0.6209=251.30（萬元）現值指數=（251.30+500）/500=1.503.凈現值法的優缺點：①凈現值法使用現金流而非利潤，主要因為現金流相對客觀。②凈現值法考慮的是投資項目整體，在這一方面優于回收期法。③凈現值法考慮了貨幣的時間價值，盡管折現回收期法也可以被用于評估項目，但該方法與非折現回收期法一樣忽略了回收期之后的現金流。④凈現值法與財務管理的最高目標股東財富最大化緊密聯結。⑤凈現值法允許折現率的變化，而其他方法沒有考慮該問題。一十七、甲公司是一家高度追求計劃性的公司，該公司的全面預算管理以業務為基礎。通過預算，該公司可以全面了解到各控股公司的財務計劃，從而能夠做到財務年度開始前從整體上對公司資金的使用加以控制。為對資金實施有效監控，公司的信息部門和財務部門還共同開發了網上報銷與支付管理系統，總部財務部門通過這個系統可以隨時查詢預算執行情況，實現實時的預算管理。甲公司只生產一種產品A，2014年年初甲公司管理者對2014年年度預算目標進行規劃。2013年，A產品每件售價為160元，銷售量為20000件，實現的利潤總額為600000元，甲公司其他相關資料如下：?（1）2013年每件A產品變動成本為110元，企業固定成本總額為400000元，2014年維持不變。甲公司預計2014年實現850000元的利潤。（2）2014年銷售收入增長率預計為20%，甲公司過去5年的平均銷售利潤率為25%。假定不考慮其他因素。1、指出甲公司采用的是哪種管理控制模式，并說明它的優缺點。2、根據資料（1），假設A產品每件售價不變，計算2014年實現預算目標利潤時的銷售量。3、根據資料（2），采用比例預算法測算2014年甲公司的預算目標利潤。【答案】一十八、A公司是國內具有一定知名度的大型企業集團，近年來一直致力于品牌推廣和規模擴張，每年資產規模保持20%以上的增幅。為了對各控股子公司進行有效的績效評價，A公司2011年主要的預算考核指標是以財務指標為主，并采用了基于價值的績效評價方法。以下為A公司下屬的M控股子公司的相關資料：(1)2011年M公司的相關財務數據如下：(2)M公司財務報表中“管理費用”項下的“研究與開發費”和當期確認為無形資產的研究開發支出共0.8億元。(3)加權平均資本成本率為10%，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素。要求：【答案】①息稅前利潤=利潤總額＋利息=0.36＋0.12=0.48(億元)②營業凈利率=0.26/7.48=3.48%③總資產周轉率=7.48/6.8=1.1(次)④權益乘數=6.8/(6.8－3.06)=1.82⑤凈資產收益率=0.26/(6.8－3.06)=6.95%一十九、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業，主要從事電網調度、變電站、工業控制等自動化產品的研究、生產與銷售。2016年，甲公司發生的部分業務相關資料如下：假定不考慮其他因素。（1）甲公司為實現做強做大主業的戰略目標，對業務相似、地域互補的能源企業A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯方關系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控制股股東簽訂股權轉讓協議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權股份。該日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權轉讓手續，能夠對A公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元；除W固定資產外，A公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同；W固定資產賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元，甲公司為收購A公司發生并支付資產評估、審計、法律咨詢等直接費用0.3億元。要求：1.根據材料（1），判斷甲公司與A公司的企業合并屬于同一控制下企業合并還是非同一控制下企業合并，并說明理由；指出甲公司合并A公司的合并日（或購買日）。要求：2.根據材料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）長期股權投資的初始投資成本；指出甲公司在合并財務報表中是否應確認商譽，并說明理由；確定合并日（或購買日）W固定資產反映在合并資產負債表中的金額。（2）2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值為7.2億元。據此，甲公司合并日在個別財務報表中，以合并日B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。（3）2014年5月20日，甲公司通過非同一控制下的企業合并取得C公司80%的有表決權股份，能夠對C公司實施控制；甲公司對C公司長期股權投資的初始投資成本為1.6億元。2016年6月30日，甲公司因戰略轉型，以0.75億元價款出售所持有的C公司20%的表決權股份，并辦理完畢股權轉讓手續；該日，C公司自2014年5月20日開始持續計算的凈資產賬面價值為3億元。股權出讓后，甲公司仍能對C公司實施控制。自2014年5月20日起至本次股權出讓前，甲公司一直持有C公司80%的有表決權股價。據此，甲公司在個別財務報表中，將出售C公司部分股權取得價款與所處置股權投資賬面價值的差額0.35億元確認為資本公積（股本溢價）。要求：3.逐項判斷資料（2）至（3）中甲公司所作的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。【答案】1.甲公司與A公司的企業合并屬于非同一控制下的企業合并。理由：收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯方關系。甲公司合并A公司的購買日為2016年3月30日。2.甲公司在購買日長期股權投資的初始投資成本為10億元。甲公司在合并財務報表中應確認商譽。理由