高級會計師之高級會計實務通關提分題庫(考點梳理)

大題（共20題）一、甲公司為一家國有大型企業M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業務，涵蓋境內、境外兩個區域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰略目標的實現。相關資料如下：(1)甲公司的組織架構為“公司總部一分公司一項目部”，擁有6家分公司，100余個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對2015年的預算執行情況進行了全面分析，其中2015年度營業收入預算執行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預算管控情況進行了檢查，發現以下主要問題：①對年度營業收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現“時間過半，收入、利潤指標只實現年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質增效工作成效不明顯；②對應收款項、存貨、現金流量等關鍵性監控指標，未進行分析預測且未采取適當的控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費用全部分攤給6家分公司。甲公司以分公司承擔總部管理費用后的稅前利潤，作為業績考核指標對分公司進行年度考核評價。假定不考慮其他因素。要求：【答案】編制方法：項目預算法。適用條件：從事工程建設的企業以及一些提供長期服務的企業。二、甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團公司，在上海證券交易所上市。2017年末，公司的資產總額為150億元，負債總額為90億元。2018年初，公司召開了經營與財務工作務虛會。部分參會人員發言要點摘錄如下：（1）總經理：回顧過去，公司產品連續3年取得了同行業省內市場占有率第一的成績；展望未來，集成電路產業作為國家鼓勵的戰略性新興技術產業，有著良好的發展前景，并將持續成為社會資本競相追逐的投資“風口”，本公司具有較強的外部資源獲取能力，要抓住難得的發展機遇。當前，公司正在擬定未來發展規劃，總體目標是力爭今后3年實現公司銷售收入每年遞增30%，市場占有率進入國內行業前五名，為維護穩定發展的公司形象，公司將繼續執行每年利潤固定比率（現金股利支付率15%）政策，秉承“從管理效率提升中求生存，從產品研發和創新中謀發展”的企業文件，不斷鞏固和強化公司產品的競爭優勢，實現公司快速增長。（2）投資總監：實現銷售收入增長30%，需要對現有加工車間進行擴建，以擴充生產能力。車間擴建項目有A、B兩個風險相當的備選擴建方案；投資均為1億元，建設期均為半年，當年均可以投產，運營期均為10年；A、B兩方案年度平均現金流分別為0.25億元和0.31億元，回收期分別為2.5年和3.5年。（3）財務部經理：按照銷售收入增長率30%測算，滿足公司下一年度增長所需的凈增投資額共計3億元，必須全部通過外部融資解決。（4）財務總監：雖然公司發展已經取得了長足進步，但資產負債率也急劇上升，并高于行業平均水平（45%）。如果繼續增加債務融資，將會加大公司財務風險。因此，應優化公司的資本結構，始終將公司最優資本結構下的資產負債率控制在45%這一常數點。（5）戰略發展部經理：集團旗下參股和控股企業數量眾多，內部資金往來交易量巨大。本集團已初步具備了成立財務公司的條件。為加強資金集中管理，建議著手組建集團財務公司：①成立專門工作組，動員成員單位積極入股，并適當吸收社會其他合格的機構投資者入股；②集團財務公司可以為成員單位辦理票據承兌與貼現、辦理貸款和承銷股票等業務，從而拓寬成員單位資金的來源渠道。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），判斷總經理發言所體現的公司總體戰略的具體類型，并指出甲公司是否符合該戰略的適用條件。2.根據資料（2），分別計算A、B兩方案的投資收益率，指出甲公司采用投資收益率法和回收期法的決策結論是否一致，并說明理由。3.根據資料（3）和（1），結合融資規劃和企業增長原理，判斷財務部經理關于年度所需的凈增投資額必須全部通過外部融資解決的觀點是否恰當；如不恰當，說明理由。4.根據資料（4），判斷財務總監的觀點是否恰當；如不恰當，指出不當之處并說明理由。【答案】1.①成長型戰略中的密集型戰略。評分說明：僅答出成長型戰略的，得分值的一半；答出密集型戰略或密集型戰略下級分類（市場滲透戰略、市場開發戰略、產品開發戰略）之一的，得相應分值。②甲公司符合該戰略的適用條件。評分說明：如果①不得分，則②也不得分。2.①A方案投資收益率＝0.25÷1×100%＝25%B方案投資收益率＝0.31÷1×100%＝31%評分說明：可不列示計算過程，計算結果正確即得相應分值；計算過程正確，但計算結果錯誤的，得相應分值的一半。②采用兩種方法決策結論不一致。理由：采用回收期法，A方案回收期短，優于B方案；采用投資收益率法，B方案投資收益率較大，優于A方案。【提示】“投資收益率”已改為“會計收益率”，計算公式為會計收益率＝年均收益額/原始投資額×100%，建議按照新內容掌握。3.①不恰當。②理由：企業增長所需的凈增投資額等于內部融資與外部融資之和，由于企業有內部融資量（留存率85%），實際外部融資量小于3億元。4.①不恰當。三、甲公司是國內一家大型能源化工集團股份公司。2018年10月，公司召開由各部門經理共同參加的業務研討會，會議討論了公司的各項具體業務。有關人員發言要點如下：總經理：舞弊是公司近年來重點加以控制的領域之一，公司應該建立反舞弊機制，同時建議公司加入“中國企業反舞弊聯盟”這一民間非營利性合作組織，助力根除商業舞弊、建設廉潔商業環境。人力資源部經理：今年，公司完善了人力資源激勵約束機制，制定了與業績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到了薪酬安排與員工貢獻相協調。下一步建議結合工作需要，分期分批對干部人員進行定期輪崗，并從制度上進一步完善干部輪崗的有關規定，關鍵崗位員工則沒有必要實行定期輪崗。財務部經理：公司非常重視安全生產投入，在人力、物力、資金、技術等方面提供了充足的保障。為了緩解不斷上漲的成本壓力，建議公司2019年度小幅度降低安全生產的保障標準。能源勘探開發、油氣化工運銷和金融資本平臺是公司的三大核心業務版塊，考慮到成本效益問題，建議將能源勘探開發業務外包給公司外部的專業服務商。研發部經理：作為大型能源化工企業，我司在推動和實現綠色發展上責無旁貸、矢志不渝，公司2019年將上馬“綠色行動”重大研發項目，目前該項目已經上報總經理最終審議批準，下一步將啟動實施。內部審計部經理：公司授權我部負責內部控制評價的具體組織實施工作。2019年1月初，我部將成立評價工作組具體承擔內部控制的檢查評價任務，鑒于評價工作組成員非常熟悉評價工作流程，所以在實施內部控制評價工作之前，不需要接受相關的業務培訓。假定不考慮其他因素。<1>?、根據總經理發言，指出為確保反舞弊工作落到實處，甲公司應當如何處理。<2>?、根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項說明人力資源部經理、財務部經理、研發部經理、內部審計部經理的發言是否恰當，如不恰當，請指出并說明理由。【答案】1.為確保反舞弊工作落到實處，企業應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。（2分）2.（1）人力資源部經理的發言不恰當。（0.5分）不當之處：關鍵崗位員工則沒有必要實行定期輪崗。（1分）理由：企業應當制定關鍵崗位員工的定期輪崗制度。（1.5分）（2）財務部經理的發言不恰當。（0.5分）不當之處：建議公司2019年度小幅度降低安全生產的保障標準。（0.5分）理由：企業不能因為緩解成本壓力而隨意降低保障標準。（1分）不當之處：建議將能源勘探開發業務外包給公司外部的專業服務商。（1分）理由：能源勘探開發業務屬于核心業務，企業應該避免將核心業務外包。（1.5分）（3）研發部經理的發言不恰當。（0.5分）不當之處：公司2019年將上馬“綠色行動”重大研發項目，目前該項目已經上報總經理最終審議批準，下一步將啟動實施。（1分）理由：重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策，而不是上報總經理最終審議批準。（0.5分）（4）內部審計部經理的發言不恰當。（0.5分）不當之處：在實施內部控制評價工作之前，評價工作組成員不需要接受相關的業務培訓。（1分）四、2×12年上半年，歐債危機繼續蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關聯關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業績不佳。經多次協商，甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份，C公司自6月30日開始持續計算的凈資產為18000萬元。假定不考慮其他因素。根據上述資料，指出甲公司購入C公司20%股份是否構成企業合并，并簡要說明理由。【答案】甲公司購入C公司20%股份不構成企業合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制，已經實現企業合并。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份，沒有引起報告主體的變化，屬于購買子公司少數股權。五、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業，主要從事飲料包裝成套設備的研發、生產和銷售。2015年度，甲公司發生的部分業務資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業股份轉讓系統以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業股份轉讓系統掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規定，對相關活動(即對公司的回報產生重大影響的活動，下同)的決策，需經持有半數以上有表決權的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權的股份，乙公司持有B公司45%有表決權的股份。B公司正式設立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關活動的決策經董事會2/3以上的董事同意方可實施；除此之外，不存在影響B司對相關活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進行經營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股份轉讓手續。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業合并；該合并交易發生前，甲公司與C公司不存在關聯方關系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續計算，應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設備生產的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術，取得D公司80%有表決權的股份，能夠對D公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關聯方關系。購買日，D公司的可辨認凈資產賬面價值為100000萬元、公允價值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產的商品出售給E公司，銷售價格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產：該固定資產無需安裝，當月直接投入使用。E公司預計該固定資產的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計提折舊，與稅法規定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價款。假定上述資料所涉及公司適用的企業所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會計政策與會計期間一致，不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，判斷甲公司與乙公司共同設立的B公司是否屬于合營安排，并說明理由。【答案】B公司屬于合營安排。理由：甲公司或乙公司派出的董事占董事會總人數的比例均小于2/3，B公司相關活動的決策，需要甲公司和乙公司一致同意，即B公司由甲公司和乙公司兩個參與方共同控制，故B公司屬于合營安排。六、甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內涵式發展的同時，也高度重視企業并購以實現跨越式發展。2017年6月30日，甲公司決定進軍銀行業。其戰略目的是依托油氣主業，進行產融結合，以實現更好的發展。2017年11月30日，甲公司在證券交易所發行普通股1億股，發行價為16.8元/股。2017年12月25日，甲公司以發行普通股所籌資金16億元完成對B銀行100%股權的正式收購。假定不考慮其他因素。1、根據資料，指出甲公司并購B銀行屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購，并說明理由。2、根據資料，分析甲公司的并購支付方式。【答案】七、A公司和B公司均為境內非國有控股上市公司，A公司主要從事新環保技術開發，股本總數為5000萬股，B公司主要從事原油、天然氣勘探，股本總數為7000萬股。2012年7月，A公司、B公司分別經股東大會批準，實行股權激勵制度，其中A公司采用股票期權方式，B公司采用業績股票方式，與股權激勵制度有關的資料如下：(1)A公司、B公司的激勵對象均包括公司所有董事、監事、高級管理人員以及核心技術人員。(2)為加大激勵力度，A公司、B公司本次全部有效的股權激勵計劃所涉及的股票數量分別為600萬股、650萬股。(3)考慮到近期股票市場低迷。A公司、B公司股價均較低，價值被低估，擬全部以回購股份作為股權激勵的股票來源。(4)A公司2011年度財務會計報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，符合實行股權激勵計劃的條件。(5)A公司明確了與股權激勵相關的會計政策，對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1．資料(1)存在不當之處。不當之處：A公司、B公司的激勵對象包括公司所有董事、監事。理由：根據證券監管部門的規定，股權激勵計劃的激勵對象不應包括獨立董事，上市公司監事不得成為股權激勵對象。2．資料(2)存在不當之處。不當之處：A公司本次全部有效的股權激勵計劃所涉及的股票數量為600萬股。理由：根據證券監管部門的規定，對于一般上市公司，全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股權總量累計不得超過股本總額的10%，而A公司股權激勵計劃所涉及的股票數量占總股本的12%。3．資料(3)存在不當之處。不當之處：擬全部以回購股份作為股權激勵的股票來源。理由：根據證券監管部門的規定，上市公司可以回購不超過公司已發行股份總額的5%用于激勵公司員工。4．資料(4)無不當之處。5．資料(5)存在不當之處。不當之處：按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。理由：對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。八、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業，主要從事飲料包裝成套設備的研發、生產和銷售。2015年度，甲公司發生的部分業務資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業股份轉讓系統以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業股份轉讓系統掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規定，對相關活動(即對公司的回報產生重大影響的活動，下同)的決策，需經持有半數以上有表決權的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權的股份，乙公司持有B公司45%有表決權的股份。B公司正式設立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關活動的決策經董事會2/3以上的董事同意方可實施；除此之外，不存在影響B司對相關活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進行經營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股份轉讓手續。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業合并；該合并交易發生前，甲公司與C公司不存在關聯方關系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續計算，應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設備生產的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術，取得D公司80%有表決權的股份，能夠對D公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關聯方關系。購買日，D公司的可辨認凈資產賬面價值為100000萬元、公允價值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產的商品出售給E公司，銷售價格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產：該固定資產無需安裝，當月直接投入使用。E公司預計該固定資產的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計提折舊，與稅法規定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價款。假定上述資料所涉及公司適用的企業所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會計政策與會計期間一致，不考慮其他因素。要求：根據資料(4)，計算確定甲公司對D公司長期股權投資的初始投資成本，判斷甲公司是否應在購買日合并資產負債表中確認商譽，并說明理由。【答案】初始投資成本為90000萬元(75000＋15000)。應當確認商譽。理由：甲公司的初始投資成本為90000萬元，大于甲公司合并中取得的D公司可辨認凈資產公允價值的份額88000萬元，差額2000萬元應在合并資產負債表中確認為商譽。九、A公司是一家大型金融上市公司，主營保險業務。根據公司中長期發展戰略，公司需要盡快進入并做大做強銀行業務。2014年初，A公司在進行并購目標選擇后，將目標鎖定為一家專營銀行業務的B公司(非上市公司)。經并購各參與方反復磋商溝通，擬定了本次并購方案如下：(1)A公司收購B公司100%股權，成為其全資子公司。B公司股權賬面價值20億元，價值評估參考可比企業的估值水平(P/B=1.5倍)，經協商后最終確定此次并購對價為32億元。(2)A公司收購B公司的大股東甲公司所持B公司的全部股份，共計8億股，占80%。并購對價的支付方式為A公司定向增發股份。(3)A公司收購B公司其他股東剩余股份(持股比例非常分散)，合計2億股，占20%。并購對價的支付方式為現金。此次并購，A公司發生盡職調查、審計、法律、財務顧問等相關費用共計0.5億元。根據A公司管理層的規劃，如果此次并購整合成功，至少會帶來兩方面的直接協同價值：一是通過客戶資源共享和交叉銷售，提高營業收入，新增價值3億元；二是通過管理流程的再造和信息化系統的升級，提高運營效率，降低運營成本，新增價值1億元。此外，通過資源的優化配置和資本充足率的提高，公司整體抗風險能力得到提高，這些因素雖然無法定量估計，但所產生的戰略性協同價值也是不可忽視的。要求：根據管理層規劃，此次并購意在發揮哪些協同效應？【答案】此次并購意在發揮以下幾方面協同效應：(1)經營協同。理由：資源共享互補，交叉銷售獲取市場影響力。(2)管理協同。理由：節約管理費用，提高運營效率。(3)財務協同。理由：提高資本充足率，增強抗風險能力。一十、甲公司系一家集規劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提升“戰略規劃——年度計劃——預算管理——績效評價”全過程的管理水平。會議主要內容如下：會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業務優先發展”為主導的密集型戰略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業務和尚未開展業務的國家）爭取更多業務訂單，一方面提高現有產品與服務在現有市場的占有率，另一方面以現有產品與服務積極搶占新的國別市場。要求：根據上述資料，指出甲公司采取的密集型戰略的具體類型，并說明理由。【答案】甲公司采取的密集型戰略的類型：市場滲透戰略及市場開發戰略理由：提高現有產品與服務的市場占有率屬于市場滲透戰略；將提高現有產品與服務打入新國別市場屬于市場開發戰略。一十一、（2013年）2013年初，甲公司根據董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰略規劃研討會。部分參會人員發言要點如下：市場部經理：盡管國家宏觀經濟增勢放緩，但房地產行業一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發展機遇期。在此形勢下，公司宜擴大規模，搶占市場，謀求更快發展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取近兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產部經理：本公司現有生產能力已經飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產能力。考慮到當前宏觀經濟和房地產行業面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產銷規模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走向內涵式發展道路。要求：分別指出市場部經理和生產部經理建議的公司戰略類型。【答案】市場部經理的建議屬于成長型[或：發展型；或：擴展型]戰略。（1.5分）生產部經理的建議屬于穩定型[或：維持性；或：防守型]戰略。（1.5分）一十二、甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產品的生產與銷售，系國內同行業中的龍頭企業。2019年初，甲公司召開經營與財務工作專題會議。部分參會人員發言要點摘錄如下：總經理：近年來，國內其他企業新建了多個與本公司產品同類的生產線，對公司產品原有的市場份額形成一定沖擊。不過，公司與國內同行企業相比，在產品質量、技術水平、研發和營銷能力、管理協同和人才競爭力等方面依然具有領先優勢。面對M產品技術變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場形勢，2019年，公司應繼續堅持“需求引導、創新驅動、特色突出”的經營戰略，大力開展技術創新，為客戶提供優質獨特的產品和服務體驗，繼續保持公司在全行業中的競爭優勢。假定不考慮其他因索。要求:根據上述資料，指出甲公司采取的經營戰略具體類型及甲公司實施該戰略所具有的內部條件。【答案】差異化戰略。內部條件：在產品質量、技術水平、研發和營銷能力、管理協同和人才競爭力等方面具有領先優勢。一十三、甲公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事新能源高科技產品的研發、生產、銷售以及提供解決方案。為了企業可持續發展，公司管理層擬實施股權激勵計劃，為此召開了股權激勵計劃專題研討會。下面是有關與會人員的發言：董事長：我們公司改制上市已有8個年頭，企業已進入穩定增長期。為了激勵員工斗志，享受企業成長的成果，有必要實施股權激勵計劃。根據《上市公司股權激勵管理辦法》，我們公司不存在不得實行股權激勵計劃的情形。比如，最近一個會計年度財務會計報告、財務報告內部控制均由注冊會計師出具了標準無保留意見；上市后最近36個月內沒有出現過未按法律法規、公司章程、公開承諾進行利潤分配的情形等。只要我們精心籌劃、認真實施，就能夠取得預期效果。總經理：股權激勵方式通常可以采用股票期權、限制性股票、虛擬股權、股票增值權和業績股票。我提兩點建議：(1)我公司應采取股票期權激勵方式，這種方式高風險、高報酬，激勵效果比較好；(2)股票期權行權期如果公司現金充沛，可以通過發放現金，由受益對象自行到二級市場購入股票，這樣就能盡量避免稀釋國有股權。人力資源總監：考慮到目前我們公司現金不充裕，我贊成采用限制性股票激勵方式。我提三點建議：(1)我們雖然是國有控股上市公司，應該講政治，但市場經濟環境下也要利用經濟杠桿調動全體員工的積極性，建議本次股權激勵對象為所有在我公司領取報酬的人員，包括公司高管(含獨立董事)、監事、高級技術人員、業務骨干和普通員工，根據崗位性質及其貢獻大小獲得相應的限制性股票；(2)為了達到好的效果，股權激勵要有力度，全部在有效期內的股權激勵計劃所涉及的標的股票總量應占股本總額的20%；(3)為了公司可持續發展，建議股權激勵計劃有效期為8年，其中行權限制期6年，行權有效期2年。財務總監：采用權益結算作為本次股權激勵方式，大家已基本達成一致意見。我再補充兩點：(1)采用權益結算的股份支付，無須支付現金，不會產生費用拖累公司業績；(2)采用權益結算的股份支付，應當在等待期內的每個資產負債表日，按照權益工具在資產負債表日的公允價值，增加應付職工薪酬。假定不考慮其他有關因素。要求：根據上述資料，逐項判斷甲公司董事長、總經理、人力資源總監和財務總監發言中的觀點是否存在不當之處；存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。【答案】1.董事長的發言不存在不當之處。2.總經理的發言存在不當之處。(1)不當之處：采用股票期權激勵方式。理由：甲公司已進入穩定增長期，適宜采用限制性股票激勵方式。(2)不當之處：行權期如果公司現金充沛，可以通過發放現金，由受益對象自行到二級市場購入股票。理由：股票期權激勵方式，屬于權益結算的股份支付，不得采用現金結算，而應采用授予股票的方式結算。3.人力資源總監的發言存在不當之處。(1)不當之處：股權激勵對象包括獨立董事和監事。理由：根據規定，激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術人員或者核心業務人員，以及公司認為應當激勵的對公司經營業績和未來發展有直接影響的其他員工，但不應當包括獨立董事和監事。(2)不當之處：全部在有效期內的股權激勵計劃所涉及的標的股票總量應占股本總額的20%。理由：根據規定，對于一般上市公司，全部在有效期的股權激勵計劃所涉及的標的股票總量累計不得超過股本總額的10%，國有控股上市公司也應遵照這個規定。一十四、甲公司是一家從事建筑裝飾材料生產與銷售的上市公司，2018年，甲公司發生的股權投資有關的業務資料如下：（1）2018年10月3日，甲公司與乙公司的股東簽訂協議，采用定向增發普通股的方式對乙公司進行控股合并，取得乙公司70%的股權。2018年10月30日，甲公司向乙公司的股東定向增發3000萬股普通股（每股面值為1元）對乙公司進行控股合并，公允價值為每股4元，當日辦理完畢相關法律手續，取得了乙公司70%的股權。乙公司在2018年10月30日可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元，公允價值為16500萬元。其差額為被購買方乙公司的一項固定資產公允價值大于賬面價值500萬元。甲公司與乙公司及其原股東沒有關聯方關系。（2）H公司是甲公司2017年購買的全資子公司，2018年3月1日，為實現借殼上市的目的，H公司召開董事會，審議通過向丙公司非公開發行股份，購買丙公司持有的A公司的100%股權，H公司此次非公開發行前的股份為2000萬股，經過對A公司凈資產的評估，向丙公司發行的股份數量為6000萬股，按有關規定確定的股票價格為每股4元。非公開發行后，丙公司能夠控制H公司，2018年9月30日，非公開發行經監管部門核準并辦理完成股份登記手續。（3）甲公司于2018年4月1日以500萬元取得丁公司5%的股權，發生相關稅費2萬元，對丁公司不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2018年12月31日，該金融資產的公允價值為550萬元。丁公司為當地一家著名的建筑材料銷售公司，在當地有較高的知名度，甲公司為了提高產品在當地的市場占有率，2019年1月1日，甲公司又從丁公司的原股東B公司處取得丁公司65%的股權，對價為甲公司一項公允價值為7500萬元的固定資產（公允價值與賬面價值相等），由此，甲公司對丁公司的持股比例上升到70%，取得對丁公司的控制權。甲公司對丁公司及其原控股股東不存在關聯關系。購買日，丁公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元，原持股5%股權的公允價值為580萬元。根據上述業務，甲公司的相關會計處理如下：①甲公司2018年4月1日取得丁公司5%股權時，確認其他權益工具投資的入賬價值為500萬元。②甲公司2018年持有的丁公司5%股權，確認公允價值變動損益48萬元。③甲公司2019年1月1日取得丁公司控制權時，在個別報表中確認企業的長期股權投資成本為8050萬元,并確認投資收益78萬元。④甲公司2019年1月1日購買丁公司股權時，在合并報表中確認商譽350萬元；?假定不考慮其他影響因素。<1>?、根據資料（1），判斷甲公司對乙公司的企業合并屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并說明理由；指出甲公司合并乙公司的合并日（購買日）。<2>?、根據資料（1），確定甲公司在合并日（購買日）個別報表和合并報表中應確認的資本公積；指出甲公司在合并財務報表中是否應確認商譽，如果確認商譽，請計算出應確認的商譽金額。【答案】1.甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業合并。（1分）理由：甲公司與乙公司在本次并購交易前不存在關聯關系。（1分）甲公司合并乙公司的購買日為2018年10月30日。（1分）2.（1）個別財務報表中，因增發股票而產生的資本公積金額＝3000×（4－1）＝9000（萬元）。購買日，為將乙公司的資產、負債調整為公允價值，需要在合并資產負債表中確認資本公積500（16500－16000）萬元；所以，合并報表應確認的資本公積為9500萬元。（2分）（2）應確認商譽。商譽＝3000×4－16500×70%＝450（萬元）。（2分）3.（1）合并類型：反向購買；（1分）（2）會計上的購買方為A公司；會計上的被購買方為H公司。理由：H公司發行股票向丙公司定向增發實施合并，在合并完成后，A公司控制H公司，構成反向購買。A公司是會計上的被購買方，而法律上的子公司成為會計上的購買方。（2分）4.①甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：其他權益工具投資的入賬價值＝500＋2＝502（萬元）。（2分）②甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：該金融資產公允價值上升48萬元（550－502），應計入其他綜合收益。（2分）③甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：長期股權投資成本＝原5%股權的公允價值580萬＋新增65%股權對價（7500萬元）＝8080（萬元）。因為原持有的5%股權為其他權益性工具投資，所以，在個別報表中不確認投資收益。其他權益工具投資的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉入留存收益。所以，個別報表中應確認的投資收益=0。一十五、發展戰略。甲公司在境內外橋梁建筑工程建設中享有較高知名度。為了順應經濟形勢的發展，甲公司董事會決定大舉進軍新能源產業。為此，董事會要求戰略委員會進行可行性研究，重新制定發展戰略。2017年2月，董事會審議通過戰略委員會提交的方案后開始實施，并設立新能源產業部，迅速注入巨額資金，實現戰略轉型。要求：指出資料中的不當之處，并說明理由。【答案】不當之處：董事會審議通過戰略委員會提交的方案后開始實施。理由：企業的發展戰略方案經董事會審議通過后，報經股東（大）會批準實施。一十六、某部門下屬事業單位2012年上半年取得的事業收入超出預算較多，申請根據實際超收收入調整增加2012年下半年日常公用經費基本支出預算中的出國考察費，部門財務會議建議審核同意并報省財政廳。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由。【答案】此建議事項不正確。理由：在預算執行過程中發生的非財政補助收入超收部分原則上不再安排當年的基本支出。一十七、（2018年）甲公司是一家在境內外同時上市的企業，自2018年1月1日起執行財政部于2017年發布的新修訂的《企業會計準則22號——金融工具確認和計量》等金融工具系列會計準則（簡稱“新準則”）。為確保新準則的有效執行，該公司于2017年11月組織會計人員進行了新準則集中培訓。培訓結束時，會計人員對自2018年開始可能發生的與金融工具業務相關的會計處理進行討論交流。部分人員發言要點摘錄如下：會計人員A：公司的債券業務較多。對于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業務模式既以收取該類債券的合同現金流量為目標又以出售該類債券為目標，且該類債券在特定日期產生的現金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，在初始確認時，除非在符合規定條件時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，否則應分類為以攤余成本計量的金融資產。會計人員B：公司持有的除對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資以及對合營企業的權益性投資以外的權益工具投資，均應按公允價值計量并將其公允價值變動計入當期損益。要求：（1）判斷會計人員A的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指了不當之處并說明理由。（2）判斷會計人員B的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由【答案】（1）存在不當之處。“應當分類為以攤余成本計量的金融資產”的說法不當。理由：金融資產同時符合下列條件的，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：①企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標；②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。或：金融資產同時符合下列條件的，分類為以攤余成本計量的金融資產：①企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標；②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流，僅為本金金額和以未償付本金為基礎的利息的支付。或：應作為“其他債權投資”。（2）存在不當之處。“均應按公允價值計量并將其公允價值變動計入當期損益”的說法不當。理由：企業可以將非交易性權益工具投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。或：應作為“其他權益工具投資”。一十八、【案例分析題七】(必答)(10分)1.對外無償調出的庫存物品40萬，稅費2萬。財務會計入單位活動費用42萬，減少銀行存款2萬，減少庫存物品40萬。2.軟件研發進入開發階段的會計處理。3.大樓招標后，按照工程進度支付50%款，財務會計、預算會計都記當期費用和支出。4.考查無償捐出物品會計處理。5.計提科研項目管理費的處理，財務會計計入當期費用，預算會計不做處理。【答案】一十九、12月1日，光明公司財務王經理召開部門會議，重點部署下一年度的預算工作開展。他指示費用會計小李要參照去年的預算通知