高級會計師之高級會計實務押題練習試題A卷帶答案

大題（共20題）一、組織架構。甲公司設立審計委員會負責審查企業內部控制的設計以及監督內部控制的有效實施，受董事會直接領導。2017年1月20日，擔任審計委員會主任的獨立董事陳某因公出國，較長時間無法履行其職責，審計委員會主任暫由總經理張某兼任。要求：指出資料中的不當之處，并說明理由。【答案】不當之處：審計委員會主任陳某因公出國，較長時間無法履行其職責，暫由總經理張某兼任。理由：審計委員會成員負責人及成員必須具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力，總經理張某不具備獨立性，不應該兼任審計委員會主任，應該由其他獨立董事擔任。二、（2018年）甲公司是一家在境內外同時上市的企業，自2018年1月1日起執行財政部于2017年發布的新修訂的《企業會計準則22號——金融工具確認和計量》等金融工具系列會計準則（簡稱“新準則”）。為確保新準則的有效執行，該公司于2017年11月組織會計人員進行了新準則集中培訓。培訓結束時，會計人員對自2018年開始可能發生的與金融工具業務相關的會計處理進行討論交流。部分人員發言要點摘錄如下：會計人員A：公司的債券業務較多。對于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業務模式既以收取該類債券的合同現金流量為目標又以出售該類債券為目標，且該類債券在特定日期產生的現金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，在初始確認時，除非在符合規定條件時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，否則應分類為以攤余成本計量的金融資產。會計人員B：公司持有的除對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資以及對合營企業的權益性投資以外的權益工具投資，均應按公允價值計量并將其公允價值變動計入當期損益。要求：（1）判斷會計人員A的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指了不當之處并說明理由。（2）判斷會計人員B的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由【答案】（1）存在不當之處。“應當分類為以攤余成本計量的金融資產”的說法不當。理由：金融資產同時符合下列條件的，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：①企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標；②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。或：金融資產同時符合下列條件的，分類為以攤余成本計量的金融資產：①企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標；②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流，僅為本金金額和以未償付本金為基礎的利息的支付。或：應作為“其他債權投資”。（2）存在不當之處。“均應按公允價值計量并將其公允價值變動計入當期損益”的說法不當。理由：企業可以將非交易性權益工具投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。或：應作為“其他權益工具投資”。三、甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發言要點如下：(1)能源電力事業部經理：X項目為一個風能發電項目，初始投資額為5億元。公司的加權平均資本成本為7%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為8%。經測算，該項目按公司加權平均資本成本7%折現計算的凈現值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。(2)基礎設施事業部經理：Y項目為一個地下綜合管廊項目，采用“建設一經驗一轉讓”(BOT)模式實施。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)，建設期為1年，運營期為10年，運營期每年現金凈流量為3億元；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.02億元。此外，該項目投資總額的70%采取銀行貸款方式進行解決，貸款年利率為5%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為6%，公司加權平均資本成本為7%。Y項目對于提升公司在地下綜合管廊基礎設施市場的競爭力具有戰略意義，建議投資該項目。部分現值系數如表1所示：(3)財務部經理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納人募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業資產，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。(4)財務總監：公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結構亟待優化，2015年末資產負債率已經達到80%，同意財務部經理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰略的實施：另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，計算Y項目的凈現值，并據此分析判斷該項目是否可行。【答案】Y項目凈現值=3*7.3601*0.9434－20=0.83(億元)項目凈現值大于0，具有財務可行性。四、甲公司是一家以鋼鐵貿易為主業的大型國有企業集團，總資產100億元，凈資產36億元，最近3年凈資產收益率平均超過了10%，經營現金流入持續保持較高水平。甲公司董事會為開拓新的業務增長點，分散經營風險，獲得更多收益，決定從留存收益中安排2億元實施多元化投資戰略。甲公司投資部根據董事會的決定，經過可行性分析和市場調研了解到，我國某特種機床在工業、農業、醫療、衛生、能源等行業使用廣泛，市場需求將進入快速發展階段，預計年均增長20%以上;但是，生產該特種機床的國內企業工藝相對落后，技術研發能力不足，質量難以保證;我國有關產業政策鼓勵中外合資制造該特種機床項目，要求注冊資本不得低于1億元(人民幣，下同)，其中中方股份不得低于50%;歐洲的歐龍公司是全球生產該特種機床的龍頭企業，其產品技術先進并占全球市場份額的80%，有意與甲公司設立合資企業。1.甲公司與歐龍公司就設立合資企業進行了洽談，歐龍公司提出的合資條件如下：(1)合資期限10年，注冊資本1億元，其中歐龍公司占50%，以價格為2000萬元的專有技術和價格為3000萬元的設備投入;甲公司以5000萬元現金投入。(2)合資企業的生產管理、技術研發、國內外銷售由歐龍公司負責，關鍵零部件由歐龍公司從國外進口，租用歐龍公司在中國其他合資項目的閑置廠房。(3)合資企業每年按銷售收入總額的8%向歐龍公司支付專有技術轉讓費。2.甲公司財務部對設立合資企業進行了分析和測算，合資企業投產后預測數據如下：(1)合資企業投產后，第1年、第2年、第3年的凈利潤分別為2040萬元、2635萬元、3700萬元，第410年各年的凈利潤均為5750萬元。(2)該項目無建設期;固定資產全部為歐龍公司投入的設備，在合資期限內固定資產總額不變，設備可使用10年，按平均年限法計提折舊，預計凈殘值為零;專有技術按10年平均攤銷。要求：假如你是甲公司的總會計師，請根據上述資料回答下列問題：簡述甲公司制定多元化投資戰略應當注意哪些問題?【答案】企業多元化投資戰略應注意的問題(1)有明確的多元化戰略目標：獲得最大利潤;充分利用企業資源和優勢;增強企業競爭力;實現企業持續成長。(2)把握多元化風險。(3)新進入行業與主業的相關性。(4)有人才、管理、技術。(5)有資金。五、（2019年）甲公司是一家從事電子設備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰略執行效果，甲公司管理層決定加強全面預算管理，調整績效評價體系。有關資料如下：自2019年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價。在討論平衡計分卡指標體系時，有關人員觀點如下：①戰略部經理認為，平衡計分卡應圍繞戰略目標展開指標體系的構建，且應以非財務指標為核心，因為非財務指標可反映未來績效，有利于實現未來的財務成功。②人力資源部經理認為，平衡計分卡關注的是各類指標間的平衡，如財務指標與非財務指標的平衡、結果性指標與動因性指標的平衡等，所以在分配指標權重時也應對各指標進行綜合權衡，對特別重要的指標可適當提高權重，但對任何一個指標均不可設立“一票否決”制度。③財務部經理認為，平衡計分卡各個層面的指標間應具有因果關系，這種因果關系可依次推進，最終的結果應能夠明確反映出公司的戰略實施效果。假定不考慮其他因素。要求：根據資料，分別指出甲公司戰略部經理、人力資源部經理和財務部經理的說法是否合適；如不恰當，說明理由。【答案】①戰略部經理說法不恰當。理由：平衡計分卡指標體系應以財務指標為核心，其他維度指標應與核心維度的一個或多個指標相關聯。②人力資源部經理說法不恰當。理由：對特別關鍵、影響企業整體價值的指標可設立“一票否決”制度。③財務部經理說法恰當。六、甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產企業，其原材料主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售，注冊會計師在對甲公司2015年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2015年發生的部分交易或事項及其會計處理如下：(1)2015年3月3日，甲公司采用控股合并方式并購了與其無關聯方關系的A公司。合并日，A公司持有的持有至到期債券投資賬面價值6000萬元，公允價值5800萬元，距離到期日尚有3年，未計提減值準備。甲公司綜合分析相關因素后認為，A公司持有的該持有至到期投資剩余限過長，如仍有持有至到期日，將對公司資金周轉影響較大。為此，甲公司在合并日編制的合并資產負債表中，將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。(2)2015年3月31日，甲公司持有的B上市公司有表決權的股份公允價值10000萬元，該股權投資系甲公司于2014年12月3日以11000萬元的總價款從二級市場取得，占B公司0.03%有表決權的股份；甲公司于取得日將其劃分為可供出售金融資產，且一直全部持有。2014年12月31日，該股權投資的公允價值降至9000萬元，甲公司判斷其發生了減值，并就此確認減值損失2000萬元，計入當期損益。2015年3月31日，甲公司編制第一季度財務報表時，就該股權投資分別確認增加可供出售金融資產和投資收益各1000萬元。(3)2015年12月3日，甲公司與乙公司共同設立C公司。甲公司占C公司75%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。C公司的業務范圍僅專注于具有高成長性的科技公司進行股權投資，以期通過資本增值、投資收益等獲得回報。C公司按照公允價值對所有對外投資的業績進行考核與評價。2015年12月31日，甲公司未將C公司納入合并財務報表范圍，但在其個別財務報表中以公允價值對C公司投資進行計量，并將公允價值相關變動計入當期損益。(4)2015年12月15日，甲公司與境外供應商簽訂原資料購買合同，定于2016年12月15日購入該原材料6000噸。單價為1萬美元噸。為防范進口原材料價款支付相關的外匯風險，當日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內某上市銀行簽訂了有關遠期外匯合同。2015年12月31日，甲公司將該套期保值業務作為公允價值套期進行了會計處理(假定該套期保值業務符合《企業會計準則第24號——套期保值》所規定的運用套期會計的條件)。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.會計處理正確。2.會計處理不正確。正確的會計處理為：2015年3月31日，甲公司應就該股權投資分別確認增加可供出售金融資產和所有者權益【或：其他綜合收益】各1000萬元。或：增加所有者權益【或：其他綜合收益】1000萬元。或：可供出售權益工具投資發生減值損失的，在該可供出售權益工具投資價值回升時，應通過權益轉回，不得通過損益轉回。3.會計處理不正確。正確的會計處理為，2015年12月31日，甲公司應將C公司納入合并財務報表范圍，在其個別財務報表中以成本法核算【或：以賬面價值計量】對C公司長股權投資。4.會計處理正確。七、（2017年）甲公司為一家中國企業，乙公司、丙公司為歐洲企業，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計劃向乙公司收購丙公司100%的股權。甲公司為一家建筑企業，在電力建設的全產業鏈（規劃設計，工程施工與裝備制造）中，甲公司的規劃設計和工程施工能力處于行業領先水平，但尚未涉入裝備制造領域。在甲公司承攬的EPC（設計-采購-施工）總承包合同中，電力工程設備均向外部供應商采購。為形成全產業鏈優勢，甲公司擬通過并購方式快速提升電站風機等電力工程設備的技術水平和制造能力。乙公司為一家大型多元化集團企業，涉及多個經營領域。為集中資源，乙公司決定對風機、照明等業務予以剝離出售。丙公司就在本次剝離出售計劃范圍內。丙公司為一家裝備制造企業，在電站風機領域擁有世界領先的研發能力和技術水平。丙公司風機業務90%的客戶來自歐美，在歐美市場享有較高的品牌知名度和市場占有率，銷售一直保持著較高增長水平。雖然丙公司擁有領先的技術和良好的業績，但是風機業務并非丙公司所屬集團的核心業務。要求：（1）從并購雙方行業相關性角度，指出甲公司并購丙公司的并購類型，并說明理由。（2）計算甲公司并購丙公司的并購收益、并購溢價和并購凈收益，并據此指出甲公司并購丙公司的財務可行性。【答案】（1）屬于縱向并購中的后向一體化。理由：縱向并購是指與企業的供應商或客戶的合并。后向一體化，是指與其供應商的并購。丙公司是甲公司的供應商。甲公司采用可比企業分析法，可比交易分析法對丙公司價值進行了綜合評估。經評估，丙公司的評估價值為16億元。甲公司向乙公司收購丙公司的報價為16.8億元。并購前，甲公司的市場價值為132億元。如并購完成，預計兩家公司經過整合后的市場價值合計將達到160億元。此外，甲公司預計在并購價款外，還將發生財務顧問費、審計費、評估費、律師費等并購交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。（2）并購收益＝160－132－16＝12（億元）并購溢價＝16.8－16＝0.8（億元）并購凈收益＝12－0.8－0.5＝10.7（億元）甲公司并購乙公司后能夠產生10.7億元的并購凈收益，因此，此項并購具有財務可行性八、甲企業是一家國有控股的制造業企業集團。近日，集團召開董事會，共同商議公司戰略與決策。以下為各位董事的發言：董事甲：現在當務之急的是盡快落實和明確公司戰略目標，譬如需要確定公司到底要成為什么樣的公司，公司的事業主要是什么內容。只有讓戰略目標明確清晰，才可能考慮實施和控制問題。董事乙：從當前企業面臨的行業環境來看，公司所處的行業集中度較高，競爭非常激烈。由于所在行業的退出成本較低，競爭程度將進一步加劇。董事丙：鑒于當前的競爭環境，公司需要考慮變革戰略實施模式，以往單純依靠領導層制定和推動戰略已經無法適應當前企業競爭的需要。要充分調動員工創新參與的積極性，公司應充分考慮讓其他層級管理人員從戰略制定一開始就承擔相關責任，總經理和其他高管一起探索戰略問題，落實和貫徹實施戰略。董事丁：當前我國整體經濟形勢嚴峻，大量公司管理基礎與環境較差。在這種情況下，可以考慮通過實施股權激勵，將管理層行為與股東價值結合起來，將能夠較好地起到戰略落實作用。獨立董事：公司應進一步強化成本領先的公司發展戰略，通過降低成本、提升管理效能來落實公司發展戰略。董事丙的發言信息中，以往公司的戰略實施模式是哪種類型，需要轉換為哪種模式？【答案】以往是指揮型，需要轉為合作型戰略實施模式。九、甲公司為一家大型上市公司，2016年至2018年發生了以下與股權投資相關的交易：（1）2016年1月1日，甲公司支付1000萬元從非關聯企業取得乙公司100%的股權，投資當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為900萬元。2016年1月1日至2017年12月31日，乙公司的凈資產增加了550萬元，其中按購買日公允價值計算實現的凈利潤500萬元，現金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認的其他綜合收益50萬元。（2）2018年1月8日，甲公司轉讓所持乙公司40%的股權，收取現金640萬元存入銀行，股權轉讓手續于當日完成。股權轉讓后，乙公司董事會進行重組，7名董事中3名由甲公司委派，乙公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過。2018年1月8日，乙公司剩余60%股權的公允價值為960萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司自2016年至2018年間未分配現金股利，并不考慮其他因素。要求：1.根據上述資料，指出2018年甲公司是否仍應將乙公司納入合并財務報表的編制范圍，并指出甲公司對乙公司剩余股權應當采用的核算方法，分別簡要說明理由。2.根據上述資料，計算在甲公司個別財務報表中，對乙公司的剩余股權的賬面價值，并計算該交易對甲公司個別財務報表中損益的影響。3.根據上述資料，計算該交易對甲公司合并財務報表中損益的影響。【答案】1.（1）2018年甲公司不應再將乙公司納入合并財務報表的編制范圍。理由：甲公司出售對乙公司部分股權后，在乙公司董事會中派有3名董事，不能對乙公司的生產經營和財務管理重大決策實施控制。（2）甲公司對乙公司的剩余投資應當采用權益法核算。理由：甲公司出售對乙公司部分股權后，在乙公司董事會中派有3名董事，仍然對乙公司有重大影響。2.（1）處置投資后剩余股權按照持股比例計算享有乙公司自購買日至處置日期初之間實現的凈損益為300萬元（500×60%），應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；自購買日至處置日期初之間現金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認的其他綜合收益30萬元（50×60%），應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加其他綜合收益。因此，甲公司對乙公司剩余長期股權投資的賬面價值=1000×（1-40%）+300+30=930（萬元）。（2）長期股權投資的處置損益=640-1000×40%=240（萬元），因此，對甲公司個別財務報表中損益的影響金額為240萬元。3.在甲公司合并財務報表中，應當對乙公司的剩余60%股權按照公允價值960萬元進行重新計量。處置股權取得的對價640萬元與剩余股權公允價值960萬元之和1600萬元，減去按原持股比例（100%）計算應享有乙公司自購買日開始持續計算的凈資產份額1450萬元[（900+550）×100%）]與商譽100萬元（1000-900）之間的差額50萬元，應當計入甲公司合并財務報表的當期投資收益。與原有子公司股權投資相關的現金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認的其他綜合收益50萬元，應當在喪失控制權時計入甲公司合并財務報表的當期投資收益。因此，對甲公司合并財務報表中損益的影響金額=50+50=100（萬元）。一十、甲科研所是一家中央級事業單位，2018年甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經費3500萬元、日常公用經費4500萬元；財務處在編報2018年“二上”預算時，認為本單位人員經費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內對支出構成比例進行了調整，即在預算草案中確定科研所本級人員經費預算4000萬元、日常公用經費預算4000萬元。要求：請判斷上述處理是否正確，并說明理由。【答案】財務處的處理不正確。理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經費和日常公用經費之間不得自主調整一十一、（2020年真題）甲單位為一家中央級事業單位，自2019年1月1日起執行政府會計準則制度。2020年8月，甲單位總會計師李某召集由本單位有關部門負責人參加的工作會議，就近期甲單位預算管理、預算績效管理、政府采購、內部控制、會計核算等相關工作進行溝通和討論。與會人員的發言要點如下：（1）財務部門負責人：近年來，國家頒布了一系列關于全面實施預算績效管理的文件。2020年7月，本單位被上級部門確定為整體支出績效評價試點單位。為推動試點工作有序開展，甲單位目前需要制定整體支出績效評價試點工作實施方案。為此，建議：①重點加強財政資金預算績效管理工作，對已納入部門預算的非財政資金，不納入整體支出績效評價范圍。②提高部門預算執行進度，將本年度無法實施的項目預算，統籌調整用于新增項目并按規定履行報批手續。③未按要求設定績效目標的新增項目支出，先納入項目庫管理。④構建全過程預算績效管理閉環系統，加快推進預算績效管理信息化建設，促進本單位業務、財務、資產等信息互聯互通。【要求】1.分別判斷資料（1）中財務部門負責人的建議①～④是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。【答案】一十二、東富汽車股份有限公司（以下簡稱東富汽車或公司）是由東富汽車工業（集團）總公司（以下簡稱東富集團）獨家發起設立的一家以整車制造為主的A股上市公司。2011年底，東富汽車董事會下設的戰略委員會制定了未來五年的戰略規劃，具體如下：1.自主品牌營銷戰略：加大三、四線城市等國內細分市場的營銷力度及渠道布局；穩步實施自主品牌產品“走出去”戰略，積極開拓以東南亞為主的海外市場，全力拓展自主品牌整車銷量規模，進一步提升自主品牌形象。2.差異化產品戰略：緊密跟蹤市場形勢，針對消費需求個性化、年輕化的趨勢，利用技術創新和研發優勢，加快市場響應速度，縮短新車型的推出速度，進一步充實產品系列，滿足不同消費層次的需求。3.國際化并購戰略：通過并購方式收購海外同行企業，旨在引入國際優質資源和領先技術，推動公司實現跨越式發展。4.產業鏈協同戰略：零部件、服務貿易、汽車金融板塊要圍繞整體戰略，形成以整車制造為中心，涵蓋上游的汽車研發、零部件和下游的汽車商貿服務、汽車金融、汽車物流等完整的產業鏈，不斷加大資源整合力度，推動產業鏈協同發展，彰顯高附加值的協同效應。5.新能源汽車戰略：通過積極整合和獲取新能源汽車關鍵技術和核心資源，以混合動力汽車作為現階段產業化目標，努力探索商業應用模式，扎實做好基礎設施以及市場營銷渠道等配套建設。要求：指出東富汽車戰略委員會制定的五個成長型戰略分別屬于何種細分戰略類型，并簡要說明理由（如戰略類型可進一步細分，應將其細分）。【答案】一十三、淮海化工廠系國有工業企業，經批準從2004年1月1日開始執行《企業會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據《企業會計制度》制定了《淮海化工廠會計核算辦法》，并組織業務培訓。在培訓班上，總會計師就執行新制度、辦法的內容等作了系統講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教。總會計師根據《企業會計制度》的有關規定，作了解答；同時結合本企業實際，系統地歸納了執行新制度、辦法的主要變化情況。1．2004年執行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：(1)計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等資產的賬面價值定期進行檢查；如發生減值，應計提減值準備。(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調整為實際成本。(4)待處理財產損溢的余額在資產負債表以資產列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢；未獲批準的，應在對外提供財務會計報告時先行處理；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數。(5)將收入的確認標準由按照發出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關的經濟利益能夠流人企業；④相關的收入和成本能夠可靠地計量。(6)將所得稅的會計處理方法由應付稅款法改為債務法。2．2005年1月，該廠對一年來執行新制度、辦法的情況進行了總結，結合企業實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準備和固定資產的會計處理方法作以下調整：-(1)壞賬準備的計提比例由全部應收款項余額的3‰～5‰改為：1年以內賬齡的，計提比例為5％；l～2年賬齡的，計提比例為10％；2～3年賬齡的，計提比例為50％；3年以上賬齡的，計提比例為100％。(2)將某條生產線的折舊方法由直線法改為年數總和法。要求：請分別指出淮海化工廠2004年和2005年所作會計處理方法變更中，哪些屬于會計政策變更?哪些屬于會計估計變更?【答案】2004年淮海化工廠的會計處理方法的調整中，屬于會計政策變更的事項有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。2005年淮海化工廠的會計處理方法的調整中，屬于會計估計變更的事項有(1)和(2)。一十四、甲公司是在上海證券交易所掛牌的上市公司，股本總額10億元，主營業務為生物制藥的研發、生產與銷售，擁有3家子公司。為了控制經營風險，確保公司持續穩定發展，甲公司董事會授權內部審計部門負責內部控制評價的組織實施工作，并聘請A會計師事務所對公司的內部控制進行審計并出具報告。（1）甲公司內部審計部門成立了內部控制評價工作組，在評價過程中發現如下事項：①為加強對突發事件的應急管理，甲公司建立了快速反應和應急處理機制，對可能發生的重大風險或突發事件，制訂應急預案，最大程度降低突發事件造成的影響和損失，從而保護全體股東尤其是中小股東的合法利益。②2018年10月，甲公司準備上馬一項新的藥品研發項目，預計需籌集研發資金1億元，從籌資規模來看，屬于重大籌資。甲公司為籌集項目所需資金，擬發行可轉換公司債券融資8000萬元，其余2000萬資金缺口由內部自有資金解決。該可轉換公司債券面值8000萬元，平價發行，票面利率為8%，5年后到期，同期普通債券的實際利率為10%。籌資方案最終經總經理王某審議通過，并指示嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，任何情況下都不得改變資金用途。③甲公司為了提高市場占有率，采用了靈活的營銷政策。對于信用狀況較差，并且資金實力一般的客戶，采取現銷政策；對于信用好，并且有長期合作關系的大客戶，采取賒銷政策。截止本年末，甲公司應收賬款賬面余額高達5億元，資金周轉速度不斷下降，存在壞賬風險。為此，甲公司加大了催收力度，要求營銷人員在催收的同時，一并結算貨款。④2018年11月，甲公司開始編制2019年度全面預算草案，并確立了“上下結合”的預算編制方式，分級編制，逐級匯總。董事會下設的預算管理委員會對各子公司匯總后的預算草案進行審查和平衡，并進行研究論證，最終形成全面預算草案提交董事會。董事會審議批準后，以文件形式下達各子公司執行。⑤為了提高甲公司的研發效率，2018年11月甲公司與通建公司展開合作，簽訂了合作研究開發書面合同，公司法定代表人李某在合同文本上簽名并蓋章，通建公司的優勢在于新藥研發后期的毒理學試驗，這一合作使得甲公司實現了從新藥研發到臨床前試驗一體化的業務整合。⑥隨著醫藥行業競爭的加劇，市場日趨飽和，粗放式管理的缺陷日益暴露，導致公司利潤不同程度的下滑。為了運用IT平臺合理配置資源，實現“高品質、低成本”的目標，甲公司建立了管理信息系統，要求公司信息系統操作人員及時更新系統軟件，設置自動升級系統軟件的功能，以保持信息系統的先進性。（2）A會計師事務所接受甲公司的委托，對甲公司2018年度內部控制進行審計。A會計師事務所注冊會計師按照自上而下的方法實施了審計工作。針對財務報告內部控制，注冊會計師對其有效性發表了審計意見；針對非財務報告內部控制，注冊會計師未予以關注。假定不考慮其他因素。<1>?、根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）和（2）中所涉及的事項是否存在內部控制不當之處；對存在不當之處的，請指出不當之處，并簡要說明理由。【答案】資料（1）：事項①不存在不當之處。（1分）事項②存在不當之處。（0.5分）不當之處一：籌資方案最終經總經理王某審議通過。（0.5分）理由：重大籌資方案，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度，而不是經總經理王某審議通過即可。（1分）不當之處二：總經理王某指示任何情況下都不得改變資金用途。（0.5分）理由：特殊情況下，比如市場環境發生變化，可以改變資金用途。（1分）事項③存在不當之處。（0.5分）不當之處：甲公司要求營銷人員在催收的同時，一并結算貨款。（0.5分）理由：銷售部門負責應收賬款的催收，財會部門負責結算貨款。（1分）事項④存在不當之處。（0.5分）不當之處一：董事會下設的預算管理委員會對各子公司匯總后的預算草案進行審查和平衡。（0.5分）理由：預算管理委員會辦公室對各子公司匯總后的預算草案進行審查和平衡。（1分）不當之處二：全面預算草案經董事會審議批準后，以文件形式下達各子公司執行。（0.5分）一十五、甲中央級事業單位閑置的一套大型專用設備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月，經領導班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰略合作關系的乙事業單位簽訂了捐贈協議，并將該套大型專用設備捐贈給乙事業單位。要求：上述事項處理是否正確，如不正確，說明理由。【答案】處理不正確。理由：對外捐贈屬于國有資產處置方式，中央級事業單位一次性處置單位價值或批量價值（賬面原值）在800萬元人民幣以上（含800萬元）的國有資產，經主管部門審核后報財政部審批。一十六、甲公司是一家從事汽車整車研發、制造、銷售和服務的上市公司，計劃2019年通過新投產A型汽車進入新能源汽車市場，鑒于汽車行業競爭激烈，且產品的設計、性能、質量、價值等要素呈現明顯的多樣化特征，甲公司計劃對A型汽車采用目標成本法進行管理，并制定了A型汽車目標成本管理實施方案。實施方案部分要點如下：（1）組建跨部門團隊。甲公司成立由采購、制造、銷售和財務四個職能部門組成的跨部門目標成本管理小組，負責目標成本的制定、計劃、分解、下達與考核，并建立相應工作機制，有效協調有關部門之間的分工與合作。（2）收集相關信息。甲公司通過市場調查收集應用目標成本法所需的相關信息。截至2018年末，甲公司已收集到實施成本管理所需的產品售價、成本和利潤等必要財務信息。（3）確定目標成本。在綜合考慮客戶感知的產品價值、競爭產品的預期功能和售價以及公司針對新產品的戰路目標等因素基礎上，甲公司確定A型汽車的目標售價為競爭性市價格30萬元/輛；在綜合考慮利潤預期、歷史數據等因素的基礎上，甲公司確定A型汽車的必要利潤為目標售價的15%。（4）實施目標成本管控。堅持生命周期成本管理理念，將目標成本管控貫穿于A型汽車的成本生命周期全過程，圍繞公司內部的有序作業或流程，努力尋求產品質量、性能、成本等要素之間的最佳平衡，確保A型汽車銷售所帶來的“產品營業收入”大于所付出的“生命周期成本”，實現預期利潤。假定不考慮其他因素。要求：（1）根掘資料（1），指出甲公司跨部門團隊的構成是否合理，并說明理由。（2）根據資料（2），判斷甲公司收集到的相關信息能否滿足應用目標成本法的需要，并說明理由。（3）根據資料（3），結合競爭性價格和必要利潤，計算確定A型汽車的目標成本，并指出確定競爭性價格的具體方法有哪些。（4）根據資料（4），指出A型汽車生命周期成本應包括的主要內容。【答案】（1）不合理。理由：設計在目標成本法中至關重要，甲公司跨部門團隊缺少研究與開發【或：缺少設計】等職能部門。（教材P300）（2）不能滿足。理由：應用目標成本法，企業應取得目標成本法計算所需的產品售價、成本、利潤以及性能、質量、工藝、流程、技術等方面各類財務和非財務信息。（教材P294）（3）目標成本＝30－30×15%＝25.5（萬元）確定競爭性價格的具體方法；市價比較法、目標份額法。（教材P294-295）（4）生命周期成本包括產品研發、產品設計、產品制造、產品銷售、售后服務等各環節所發生的成本費用。一十七、A國是亞洲經濟發展最快的國家。A國的B省在過去30年間大力發展各類制造及加工業務，成為A國南方沿海經濟第一大省。隨著B省經濟的快速發展，省內幾個主要城市均建造了民用機場。近幾年，A國政府開始大力推動鐵路網絡建設，目標是覆蓋全國各主要省市。B省亦開始建設通往其他各省及首都的鐵路。部分路段已經開通運行。B省的太平山機場于1994年啟用，現已發展為全國以及全球最繁忙的國際機場之一。超過95家航空公司在太平山機場提供航空服務，往來約180個城市，其中約50個城市在A國境內。太平山機場能夠迅速發展成為國際航空樞紐，是由于太平山市處于亞太地區的中心，且其經濟發展早于B省的其他城市，因此，成為全省以及全國市場的門戶，廣泛聯系世界各地的城市，不但提供點對點直航服務，還提供客貨運中轉服務。太平山機場的客貨運量及航空聯系緊密度不斷提升，從1994年的年客運量3000萬人次及年貨運量180萬噸，每天500架次飛機升降，飛往100個城市，分別激增至上年的6000萬人次及400萬噸，900架次及180個城市。其中，大部分為國際航運業務，國內業務相對較少。為了更全面地發展市場經濟，A國近年開始私有化所有國有交通運輸企業，包括民航、鐵路及海運等。太平山機場被政府指定為首個私有化試點機場，于兩年前重組為太平山機場股份有限公司，并且成功上市。太平山機場原董事長功成身退，于本年年初退休，其職位由年輕進取的王宏繼任。鑒于交通運輸需求量與日俱增，且省內不少機場都擬訂了提高客貨運量的措施，加之政府大力推動鐵路的發展，王宏認為必須研究應對策略，防止太平山機場的競爭力受損。王宏因此委派了首席執行官林華主持研究工作，并要求其制訂太平山機場未來20年發展規劃大綱。林華委托了幾家各具專長的國際知名咨詢公司對不同戰略范疇進行深入研究。其研究結果包括：未來20年往來A國的客貨運輸需求將隨著經濟的持續發展而不斷增加；B省是太平山機場的腹地市場，也是全國最多元化和發展最快速的地區之一，作為一個制造業中心和最富裕的地區，其客貨運輸需求的增長快于全國平均水平；B省內6個機場(含太平山機場)的容量明顯不足以滿足10年后的中期航空服務需求，更難以適應20年后的長期需求；目前，太平山機場承擔了B省所有機場的70%國際客運量及80%的國際貨運量；省內其他機場已擬訂了提高客貨運量的計劃，擬將跑道數量由目前的兩條增加到3～5條；新一代的鐵路運輸系統可將當前鐵路旅程時間縮短三分之一，全國省際直通鐵路網絡在5年內大致形成，并于10年內全面覆蓋各主要城市；除現已建有機場的6個城市外，B省其他城市達到可以興建機場規模的可能性小。林華依據波特提出的最具影響力的戰略分析模型--五力模型，對以上結果進行分析，以確定太平山機場在行業中的競爭優勢。經研究分析后，林華與王宏討論了其他一些方案。在王宏的大力支持下，林華向董事會提議建設第三條機場跑道。除了興建第三條跑道外，林華向董事會提出了在興建第三條跑道的基礎上，太平山機場還可以同時采用以下兩個方案或其中之一，以進一步增加太平山機場的競爭力和客貨運量。方案一：葛咸市與太平山市是一河之隔，由于太平山機場購入葛成機場20%股權，成為其戰略投資者，并在此基礎上商討兩個機場在客貨運上如何合作互補。方案二：向太平山市政府游說，由市政府出面向省政府及A國交通部爭取將規劃中的省際鐵路在B省內的主要轉運樞紐建于太平山機場旁，理由是太平山機場是國航運樞紐，若與省際鐵路轉運樞紐相結合，將更有利于提升B省以及全國的客貨運效率。林華建議，向政府爭取由太平山機場負責建造及營運該省際直通鐵路轉運樞紐站。太平山機場董事會在討論上述興建第三條跑道以及其他兩個方案時，有數位資歷較深的董事對這些建議抱有懷疑，認為前董事長多年以來比較保守穩健地經營太平山機場，不作重大投資，亦能取得較好的成果。現在王宏和林華的建議涉及重大投資，必然帶來較高的風險。董事會因此要求王宏和林華提交一份分析太平山機場可能面臨的市場風險和應對風險的措施文件，其中必須分析風險應對的各種常用措施。興建一條新跑道的工程浩大，太平山機場的現有跑道及其他基礎設施是多年前興建的，太平山機場已經很久沒有管理龐大工程項目的經驗。因此，董事們希望王宏和林華提交興建第三條跑道時采用工程外包的可行性研究報告，他們還特別關注如何控制外包工程。董事們認為跑道信號管理是機場的核心日常業務之一，但太平山機場的信息管理技術部門人力有限，因此，要求在報告中重點分析是否可將第三條跑道所有信號的信息系統的日常經營管理外包。要求：【答案】五力模型用以確定企業在行業中的競爭優勢和行業可能達到的最終資本回報率。這五力分別是：①行業新進入者的威脅；②供應商的議價能力；③購買商的議價能力；④替代產品的威脅；⑤同業競爭者的競爭強度。除供應商議價能力和購買商議價能力以外，還有三種“力”。第一種力量稱為行業新進入者的威脅。新進入行業的企業會對現有的競爭者構成威脅，這種威脅表現在影響現有企業的盈利和市場份額，激化競爭。新進入者的威脅力度和數量很大程度上取決于各種進入壁壘的高度，決定進入壁壘高度的主要因素有以下幾個方面：規模經濟、客戶忠誠度、資本金投入、轉換成本、對銷售渠道的使用權、政府政策和現有產品的成本優勢(與規模經濟無關，例如，現有公司對市場非常了解、擁有主要客戶的信任、在基礎設施方面投入了大量資金并且擁有專利產品技術、獨占最優惠的資源、占據市場有利位置、獲得政府補貼和經驗曲線效應等)。第二種力量稱為替代品的威脅。替代產品是指可由其他產業生產的產品或提供的服務，它們具有的功能大致與現有產品或服務的功能相似，可滿足消費者同樣的需求。替代品通過以下方面來影響一個行業的贏利性：設置價格上限、改變需求量和迫使企業投入更多資金并提高其服務質量。第三種力量稱為同業競爭者的競爭強度，指行業現有競爭者之間的競爭程度。這種競爭程度取決于下列因素：競爭者的數量、行業增長率、產品的轉換成本、不確定性、戰略重要性、退出壁壘等。根據案例材料可以分析太平山機場在其行業中的競爭優勢如下：第一，同業競爭不激烈，但未來壓力加大。根據案例材料知道，未來20年往來A國的客貨運輸需求將隨著經濟的持續發展而不斷增加；B省是太平山機場的腹地市場，也是全國最多元化和發展最快速的地區之一，作為一個制造業中心和最富裕的地區，其客貨運輸需求的增長快于全國平均水平，B省內6個機場(含太平山機場)的容量明顯不足以滿足10年后的中期航空服務需求，表明市場增長率較高，同業競爭程度較低。但案例材料也表明，省內其他機場已擬訂了提高客貨運量的計劃，擬將跑道數量由目前的兩條增加到第3～5條，這給太平山機場未來的發展帶來了競爭壓力。第二，潛在的新進入者的威脅較低。除現已建有機場的6個城市外，B省其他城市達到可以興建機場規模的可能性小，表明潛在的新進入者的威脅較低。第三，替代品的威脅較大。新一代的鐵路運輸系統可將當前鐵路旅程時間縮短三分之一，全國省際直通鐵路網在5年內大致形成，并于10年內全面覆蓋各主要城市，表明替代品的威脅較大。根據案例資料和以上分析可以知道，太平山機場目前承擔了B省所有機場的70%國際客運量及80%的國際貨運量，起著舉足輕重的作用。隨著市場增長速度加快，同業競爭并不激烈，企業未來發展前景看好。但由于省內其他機場已擬訂了提高客貨運量的計劃，這給太平山機場未來發展帶來了壓力。此外，由于鐵路建設的加快，替代品的威脅也給太平山機場帶來了市場壓力，會對其未來的盈利造成不利影響。B省其他城市達到可以興建機場規模的可能性小，潛在的新進入者的威脅較低。綜合以上分析可以判斷，太平山機場目前經營狀況比較穩定，能夠滿足經營需要。但同時面對市場的發展機會和未來行業競爭壓力以及替代品的壓力，一方面要抓住機會，另一方面要應對競爭壓力。因此，建設第三條跑道是一個必要的選擇。一十八、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項新技術達成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術出資，出資額經雙方協商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進行了調整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊成立后，總經理王某向董事會提議由其大學同學張某擔任公司財務總監兼公司監事。經研究，董事會決定按照王某的提議執行。8月，A公司召開董事會，討論在各地設立營銷機構有關事宜。經討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機構設立之初很難實現盈利，應在現有政策環境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進一步論證后再行決定。12月，A公司總經理王某授權財務總監張某負責聘請會計師事務所進行年報審計。后經王某同意，A公司與某會計師事務所正式簽約。該會計師事務所審計發現，2007年4月，A公司為某企業提供了借款擔保，后因該企業經營失敗，導致A公司發生擔保損失180萬元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當地政府50萬元補貼作為A公司在當地投資的獎勵。總經理王某就該補貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補貼作為技術研發專項經費，既增強公司競爭力，又可獲得稅收優惠。董事長表示該方案比較可行，但這種政府補貼收入是否還要繳稅，尚需落實。王某認為，財政撥款不用繳納企業所得稅，隨即決定將50萬元補貼全額用于研發專項。要求：【答案】甲乙公司當初合作意向不合法之處：甲乙公司出資比例不符合規定。理由：根據公司法律制度規定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。或：全體股東的非貨幣資產出資額不得高于注冊資本的70%。一十九、甲集團公司(以下簡稱“集團公司)下設A、B、C三個事業部及一家銷售公司。”A事業部生產W產品，該產品直接對外銷售且成本全部可控：B事業部生產X產品，該產品直接對外銷售；C事業部生產Y產品，該產品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規定：各類產品直接對外銷售部分，由各事業部自主制定銷售價格；各事業部通過銷售公司銷售的產品，其內部轉移價格由集團公司確定。為適應市場化改革、優化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經營效益評價工作專題會。有關人員的發言要點如下：(1)A事業部經理：集團公司批準的本事業部上半年生產計劃為：生產W產品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業部實際生產W產品22000件(在核定的產能范圍內)，固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產品的