2022年甘肅省金昌市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項中，應當計入當期損益的是（）

A.經營租賃中出租人發生的金額較大的初始直接費用

B.經營租賃中承租人發生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發生的金額較大的初始直接費用

2.乙上市公司2003年4月1日按溢價發行可轉換公司債券，用于工程建設，債券面值為10000萬元，發行價10200萬元，發行費用200萬元。該可轉換公司債券發行期跟為4年，票面利率為8%，一次還本付息，債券發行1年后可轉換為股票，2004年7月1日某債券持有人將其持有的2000萬元該可轉換公司債券轉換為股份，轉換條件為每10元(面值)債券轉換為1股，每股面值1元，該上市公司在本次轉股時應確認的資本公積為()萬元．

A.2027.5B.2004.8C.1059.5D.2000

3.笛卡爾最著名的思想莫過于“我思故我在”。從這句話來看，笛卡爾是（）。

A.樸素唯物主義者B.形而上學唯物主義者C.主觀唯心主義者D.客觀唯心主義者

4.第

20

題

A公司2007年期末“遞延所得稅負債”賬戶貸方余額為33萬元，適用的所得稅稅率為33%。A公司只有一項暫時性差異，即2006年12月購入固定資產一臺，原值為1000萬元，會計和稅法均按10年計提折舊，會計采用直線法計提折舊，稅法采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮凈減值因素。則2008年末“遞延所得稅負債”科目余額為（）。

A.52.8B.85.80C.19.8D.640

5.20×4年6月30日，A公司因管理不善發生財務困難，為增加企業收入，A公司將一項土地使用權出租給B公司，出租時此土地使用權賬面價值為7000萬元，已經攤銷600萬元，出租時的公允價值為6000萬元，A公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，則A公司因此業務影響當期損益的金額為（）。A.A.0B.400萬元C.－1000萬元D.500萬元

6.甲公司是乙公司的股東。2x20年6月30日甲公司應收乙公司賬款3000萬元，采用攤余成本進行后續計量。為解決乙公司的資金周轉困難，甲公司、乙公司的其他債權人共同決定對乙公司的債務進行重組，并于2x20年7月15日與乙公司簽訂了債務重組合同當日應收賬款公允價值為3000萬元。根據債務重組合同的約定，甲公司免除60%應收乙公司賬款的還款義務，乙公司其他債權人免除40%應收乙公司賬款的還款義務，豁免的債務在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務，乙公司應于2x20年8月底前償還。2x20年8月20日，甲公司收到乙公司支付的款項1200萬元。不考慮其他因素，甲公司2x20年度因上述交易或事項應當確認的當期損失是（）萬元。

A.1200B.600C.1800D.0

7.股份支付授予日是指（）。

A.股份支付協議獲得批準的日期

B.可行權條件得到滿足的日期

C.可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期

D.職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期

8.下列關于持有待售固定資產的會計處理表述中正確的是（）。

A.持有待售的固定資產不應計提折舊

B.企業將固定資產首次劃分為持有待售類別前，應當按照相關會計準則規定計量固定資產的賬面余額

C.企業在資產負債表日重新計量持有待售的固定資產時，其賬面價值低于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當調整增加其賬面價值

D.后續資產負債表日持有待售的固定資產公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額不得轉回

9.一個地區的能源消耗增長與經濟增長是呈正相關的，二者增長的幅度差通常不大于15%。2003年，浙江省統計報告顯示：該省的能源消耗增長了30%，而經濟增長率卻是l2．7%。

以下各項如果為真，都可能對上文中的不一致之處做出合理的解釋，除了（）。

A.一些地方官員為了給本地區的經濟發展留點余地，低報了經濟增長的數字

B.民營經濟在浙江的經濟中占的比例較大，某些民營經濟的增長難以被統計到

C.由于能源價格的大幅上漲，浙江新投資上馬的企業有90%屬于低能耗企業

D.由于能源價格的大幅上漲，高能耗的大型國有企業的經濟增長普遍下滑

10.2013年3月5日，甲公司回購100萬股自身普通股進行減資，共支付價款1200萬元。6月6日注銷該股票，注銷時甲公司資本公積的金額為500萬元，盈余公積、未分配利潤分別為100萬元、700萬元，則甲公司6月份因減資對留存收益的影響金額為()。

A.700萬元B.600萬元C.1100萬元D.700萬元

11.第

17

題

經股東大會決議用盈余公積派送新股，在實施派送新股方案時企業應做的會計處理是（）。

A.借：利潤分配—未分配利潤；

貸：股本、資本公積

B.借：盈余公積；

貸：股本、資本公積

C.借：利潤分配－轉作股本的普通股股利；

貸：股本、資本公積

D.借：利潤分配—轉作股本的普通股股利；

貸：股本

12.對于上市公司與下列關聯方之間的交易，可以不在其會計報表附注中披露的是()。A.A.與所有者權益為負數的子公司之間的商品購銷

B.與受托經營企業之間的固定資產轉讓

C.為處于破產之中的子公司支付擔保的債務

D.與董事長投資的另一企業(占60%股權)之間的股權轉讓

13.甲公司對外幣交易采用交易發生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應收票據，票面金額為200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據款200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應收票據在2007年第二季度產生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A.2B.4C.6D.8

14.

甲公司自行建造某項生產用大型流水線，該流水線由A、B、C、D四個設備組成。該流水線各組成部分以獨立的方式為企業提供經濟利益。有關資料如下：

（1）2008年1月10開始建造，建造過程中發生外購設備和材料成本4000萬元，職工薪酬720萬元，資本化的借款費用1100萬元，安裝費用1200萬元，為達到正常運轉發生測試費100萬元，外聘專業人員服務費400萬元，在建工程中使用固定資產計提折舊4萬元，員工培訓費6萬元。2007年9月，該流水線達到預定可使用狀態并投入使用。

（2）該流水線整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設備在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為2016萬元、1728萬元、2880萬元、1296萬元，各設備的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規定該流水線采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。

（3）甲公司預計該流水線每年停工維修時間為7天，維修費用不符合固定資產確認條件。

（4）因技術進步等原因，甲公司于2011年3月對該流水線進行更新改造，以新的部分零部件代替了C設備的部分舊零部件，C設備的部分舊零部件的原值為1641.6萬元，更新改造時發生的支出2000萬元。2011年6月達到預定可使用狀態。

要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答4～8題。

第

4

題

甲公司建造該流水線的成本是（）。

A.7524萬元B.7520萬元C.7420萬元D.7020萬元

15.下列有關對或有事項最佳估計數確定的說法中，不正確的是（）

A.或有事項涉及單個項目的，按最可能發生金額確定

B.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定

C.企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當期最佳估計數對該賬面價值進行調整

D.如果所需支出不存在一個連續的金額范圍，或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發生額的算術平均數確定

16.某公司采用期望現金流量法估計未來現金流量，20×1年A設備在不同的經營情況下產生的現金流量分別為：該公司經營好的可能性是50％，產生的現金流量為60萬元；經營－般的可能性是30％，產生的現金流量是50萬元；經營差的可能性是20％，產生的現金流量是40萬元。則該公司A設備20×1年預計的現金流量為（）。

A.30萬元B.53萬元C.15萬元D.8萬元

17.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司及其子公司(乙公司)2012年至2013年發生的有關交易或事項如下：

(1)2012年1月10日，甲公司與乙公司簽訂專利銷售合同，將一項當日購人的專利銷售給乙公司，售價為1000萬元。當日，甲公司按合同約定將專利交付乙公司，并收取價款。專利的成本為800萬元。乙公司采用直線法計提攤銷，預計專利可使用5年，無殘值。

(2)2014年1月1日，乙公司以520萬元的價格將專利出售給獨立的第三方，專利已經交付，價款已經收取。

假定出售專利按5%計算和繳納營業稅，不考慮其他稅費。

2012年12月31日合并資產負債表中，該專利作為無形資產應當列報的金額是（）萬元。

A.600B.640C.800D.1000

18.

丙公司20×7年度的基本每股收益是()。

A.0.71元B.0.76元C.0.77元D.0.83元

19.2010年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同。雙方約定，2011年1月10日，北方公司應按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品l5臺。2010年l2月31日，北方公司A商品的單位成本為2．4萬元，數量為10臺，其賬面價值(成本)為24萬元。2010年l2月31日，A商品的市場銷售價格為2．8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0．5萬元。在上述情況下，2010年12月31日結存的l0臺A商品的賬面價值為（）萬元。

A.24B.23C.3D.25

20.某公司于2009年1月1日購入一項專利權。初始入賬價值為900萬元。該專利權預計使用年限為12年，法律保護年限是10年，采用直線法攤銷。該專利權在2009年12月31日預計可收回金額為783萬元，2010年12月31日預計可收回金額為698萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該專利權原預計使用年限、攤銷方法不變。則該專利權在2011年12月31日的賬面價值為（）萬元。

A.609B.610．75C.630D.628．2

21.

A公司是一家電腦銷售公司。2008年7月1日。

A公司向B公司銷售1000臺電腦，每臺銷售價格為4500元，單位成本為4000元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為4500000元。

增值稅額為765000元。協議約定，B公司應于8月1日之前支付貨款，在12月31日之前有權退還電腦。電腦已經發出，款項尚未收到。假定A公司根據過去的經驗，估計該批電腦的退貨率約為15%。

按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額的處理。A公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更。

12月31日用消費品51發生銷售退回，實際退貨量為120臺。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答1～3題。

第

1

題

2008年A公司因銷售電腦應交納的所得稅是（）。

A.110000元B.106250元C.125000元D.105000元

22.第

17

題

M公司購人生產用需安裝的舊機器一臺，售出單位該機器的賬面原價500000元（包括安裝成本6000元），雙方按質論價，以410000元成交，發生運費2000元，包裝費1000元，購入后發生安裝成本8000元。款項用銀行存款支付，不考慮相關稅費，則M公司在機器安裝完畢交付使用時機器設備的入賬價值為（）元。

A.505000B.421000C.511000D.413000

23.甲公司與乙公司發生一項債務重組協議，該協議約定甲公司以一項賬面價值為850萬元的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（股權類）（其中成本為800萬元，公允價值變動為50萬元）償還應付乙公司的貨款1000萬元（含增值稅），乙公司已對該項應收賬款計提了壞賬準備120萬元，在債務重組日，該項金融資產的公允價值變為940萬元，不考慮其他因素影響，則該項債務重組協議影響乙公司損益的金額為（

A.60B.－60C.0D.110

24.

第

4

題

甲公司為上市公司，2007年初“資本公積”科目的貸方余額為100萬元。2007年2月1日，甲公司以自用房產轉作為以公允價值模式進行計量的投資性房地產，房產賬面原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，轉換日公允價值為900萬元，12月1日，將該房地產出售。甲公司2007年另以600萬元購入某股票，并確認為可供出售金融資產，2007年12月31日，該股票的公允價值為660萬元，假定不考慮相關稅費，2007年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A.60B.160C.260D.360

25.20×3年1月1日，長城公司支付2360萬元購入甲公司于當日發行的5年期債券20萬張，每張面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關交易費用20萬元。

長城公司將其劃分為持有至到期投資．經計算確定其實際利率為3％。則20×4年末甲公司因該債券應確認的投資收益金額為()。

A.62．4萬元B.71．4萬元C.69．342萬元D.140萬元

26.根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是（）。

27.甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業，根據稅法規定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：

(1)以盈余公積轉增資本5500萬元；

(2)向股東分配股票股利4500萬元；

(3)接受控股股東的現金捐贈350萬元；

(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元；

(5)因自然災害發生固定資產凈損失l200萬元；

(6)因會計政策變更調減年初留存收益560萬元；

(7)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元；

(8)因處置聯營企業股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額50萬元；

(9)因可供出售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內轉回減值準備85萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。（2010年）

上述交易或事項對甲公司20×9年度利潤的影響是（）

A.110萬元B.145萬元C.195萬元D.545萬元

28.甲公司20×8年度應予資本化的借款費用是()。A.A.120.25萬元B.125.19萬元C.170.25萬元D.175.19萬元

29.第

12

題

甲股份有限公司為建造某固定資產于2002年12月1目按面值發行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元（不考慮債券發行費用），票面年利率為3％。該固定資產建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發生的與該固定資產建造有關的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進行工程質量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，末發生與建造該固定資產有關的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為（）萬元。

A.37.16B.52.95C.72D.360

30.《長恨歌》講述的是—個女人四十年的情與愛，作者細膩而絢爛的筆寫得哀婉動人，__________。王琦瑤從“上海小姐”到“金絲雀”，最后回歸普通百姓，她內心的情感潮水劫從未入畫橫線部分最恰當的一項是（）。

A.跌宕起伏平復B.洶涌澎湃平息C.洶涌澎湃平復D.跌宕起伏平息

二、多選題(15題)31.下列事項中，屬于前期會計差錯的有（）

A.固定資產盤虧

B.固定資產達到預定可使用狀態后的借款費用計入固定資產成本

C.將工程物資計入“原材料”科目

D.固定資產盤盈

32.甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有（）

A.建造工程發生的可行性研究費

B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金

C.建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用

D.建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用

33.鎬京公司與客戶簽訂銷售合同，合同約定以總價360萬元的價格銷售甲、乙、丙三種商品。甲、乙、丙三種產品的單獨售價分別為140萬元、160萬元、80萬元。鎬京公司經常將甲產品和乙產品打包按照280萬元出售，丙產品單獨按照80萬元出售。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）

A.甲產品應確認收入為130萬元

B.乙產品應確認收入為150萬元

C.丙產品應確認收入為80萬元

D.甲產品應確認收入為130.67萬元

34.根據該股權激勵計劃，下列針對甲、乙公司2014年報表項目的影響額計算正確的有（）。

A.甲公司應增加長期股權投資216000元，同時增加資本公積216000元

B.甲公司應增加長期股權投資240000元，同時增加應付職工薪酬240000元

C.乙公司應增加管理費用250000元，同時增加應付職工薪酬250000元

D.乙公司應增加管理費用216000元，同時增加資本公積216000元

35.一般納稅人采用自營方式建造生產用的設備，下列項目中，應計人固定資產成本的有()。

A.工程領用原材料應自擔的增值稅

B.工程人員的工資

C.工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的試車費用

D.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用

E.建設期間發生的工程物資盤虧凈損失

36.在整理手工會計業務數據時，重新核對對各類憑證和賬簿，要求做相符。

A.賬證B.賬賬C.賬實D.證實

37.

第

32

題

下列說法正確的有（）。

A.最低租賃收款額不包括或有租金和履約成本

B.融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃

C.經營租賃是指除融資租賃之外的其他租賃

D.融資租賃下，在租賃期內按租金支付比例分攤的未實現售后租回損益應作為當期租金費用的調整項目

E.售后租回損益不應確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益

38.關于職工薪酬，下列說法中正確的有（）。

A.職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出

B.因解除與職工的勞動關系給予的補償，應當根據職工提供服務的受益對象分別計入成本費用

C.職工薪酬中的非貨幣性福利應當根據職工提供服務的受益對象分別計入成本費用

D.工會經費和職工教育經費不屬于職工薪酬的范圍，不通過“應付職工薪酬”科目核算

E.計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提

39.下列關于股份支付的會計處理中，正確的有（）。

A.以回購股份獎勵本企業職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理

B.在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用

C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認成本費用和所有者權益進行調整

D.為換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支付，應以所授予權益工具的公允價值計量

E.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出記入“資本公積”科目

40.在采用間接法將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量時，下列各調整項目中，屬于調增項目的有()。

A.投資收益B.遞延稅款貸項C.預提費用的減少D.固定資產報廢損失E.經營性應付項目的減少

41.以下不得采用公允價值進行后續計量的有（）。

A.以權益結算的股份支付形成的權益工具

B.以現金結算的股份支付形成的應付職工薪酬

C.發行以自身權益工具為標的的看漲期權，該期權將以現金凈額結算

D.發行以自身權益工具為標的的看漲期權，該期權將以固定數量普通股換取現金的方式結算

42.第

17

題

企業些列有關商品期貨業務的交易或事項在會計報表的列示中，正確的有（）

A.了結商品期貨合約實現的平倉盈虧在利潤表中單列項目反映

B.交納的期貨保證金期末余額在資產負債表的流動資產項目反映

C.支付的席位占用費期末余額在資產負債的流動資產項目反映

D.取得期貨交易所會員資格發生的支出在資產負債表的長期股權投資項目反映

E.轉讓會員資格而收到的現金在現金流量表的投資活動的現金流量表項目反映

43.第

32

題

在修改債務條件的債務重組會計處理中，以下提法正確的是（）。

A.債務人將來應付金額應包含或有支出，或有支出沒有發生時計入資本公積

B.債務人將來應付金額應包含或有支出，或有支出沒有發生時記入營業外支出

C.債權人將來應收金額應包含或有收益，沒有發生時計入營業外支出

D.債權人將來應收金額不應包含或有收益，收到時作財務費用

E.債權人將來應收金額不應包含或有收益，收到時沖減營業外支出

44.股份支付中通常涉及可行權條件，其中業績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權條件中的非市場條件的有（）。

A.最低股價增長率B.營業收入增長率C.最低利潤指標的實現情況D.將部分年薪存入公司專門建立的內部基金

45.

仁達公司2007年1月1日按每份面值1000元發行了300萬份可轉換債券，取得總收入300000萬元，支付發行費用5萬元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息于次年1月10日支付；每100份債券均可在債券發行1年后轉換為80股。該公司普通股，每股面值1元。公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關因素。2008年4月1日某債券持有者將面值為150000萬元可轉換公司債券申請轉換為普通股，并于當日辦妥相關手續。假定未支付的應計利息不再支付。剩余債券沒有轉換為普通股。其中（P/F，9%，3）=0.77218；（P/A，9%，3）：2.53130.

要求：根據上述資料，不考慮其他情況，回答21～24題。

第

21

題

下列關于可轉換公司債券的說法或做法中，正確的有（）。

A.可轉換公司債券具有股票和債券的雙重屬性

B.企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積

C.發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當計入當期損益

D.發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，分別計人相關資產成本或財務費用

E.可轉換公司債券轉換股份前計提的利息費用均應計入當期損益

三、判斷題(3題)46.8.除投資企業叉才被投資企業具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

47.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

48.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.計算甲公司取得C公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。

50.天合股份有限公司(以下簡稱“天合公司”)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費，所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格。商品銷售價格均不含增值稅。商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。天合公司按照實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。天合公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。天合公司2011年度財務會計報告經董事會批準于2012年4月25日對外報出，實際對外公布日為2012年4月30日。天合公司財務負責人在對2011年度財務會計報告進行復核時，對2011年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2012年2月26日發現，(3)、(4)、(5)項于2012年3月2日發現。

(1)1月1日，天合公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向天合公司支付341萬元。1月6日。天合公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫并作為原材料核算。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款341

貸：主營業務收入290應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51

借：主營業務成本150

貸：庫存商品150

(2)10月15日，天合公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。1O月15日。天合公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；天合公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，天合公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款234

貸：主營業務收入200應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

借：主營業務成本140

貸：庫存商品140

(3)12月1日，天合公司向丙公司銷售一批c商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，天合公司給予丙公司的現金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(假定現金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31E1，天合公司尚未收到銷售給丙公司的c商品貨款117萬元。天合公司的會計處理如下：

借：應收賬款117

貸：主營業務收入100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

借：主營業務成本80

貸：庫存商品80

(4)12月1日，天合公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)；天合公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，天合公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存人銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，天合公司的安裝工作尚未結束。假定按照稅法規定，該業務由于已開發票應計人應納稅所得額計算繳納所得稅。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款585

貸：主營業務收入500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

借：主營業務成本350

貸：庫存商品350

(5)12月1日，天合公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規定：E商品的銷售價格為700萬元，天合公司于2012年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月1日，天合公司根據銷售合同發出E商品，開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款819

貸：主營業務收入700應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119

借：主營業務成本600

貸：庫存商品600

要求：

(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”“盈余公積——法定盈余公積…應交稅費——應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制)。

(3)計算填列利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)

51.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。2013年l2月起，甲公司董事會聘請了w會計師事務所為其常年財務顧問。2013年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師習某收到甲公司財務總監胡某的郵件，其內容如下：

習某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件所述相關交易或事項，提出在2013年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

(1)我公司出于長期戰略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發行在外的60％股份，共計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，我公司另支付相關審計、法律服務等費用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當地銀行借入。考慮到原管理層的能力、業務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為45000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：l美元=6．3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31日，l美元=6．2元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．25元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應，2013年7月1日，我公司發行l000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20％有表決權股份。我公司取得丙公司20％有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經營決策。丙公司注冊地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發行日，我公司每股股份的市場價格為2．5元，發行過程中支付券商手續費50萬元；取得投資日丙公司可辨認凈資產的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

2013年度，丙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現凈利潤500萬元；無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發行l000萬股股份后，發行在外的股份總數為l5000萬股，每股面值為1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價為l000萬元，丙公司購入后仍將其作為存貨，至2013年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80％。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯方關系。

要求：請從習某注冊會計師的角度回復胡某郵件，回復要點包括但不限于如下內容：

(1)計算甲公司購買乙公司股權的成本，并說明由此發生的相關費用的會計處理原則。

(2)計算甲公司購買乙公司股權在合并報表中應確認的商譽金額。

(3)計算乙公司2013年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額、少數股東承擔的外幣報表折算差額及合并財務報表中列示的外幣報表折算差額。

(4)簡述甲公司發行權益性證券對其股本、資本公積及所有者權益總額的影響，并編制相關會計分錄。

(5)簡述甲公司對丙公司投資的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。

(6)編制甲公司對丙公司投資在合并財務報表中的調整分錄。

52.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為l7％。甲公司2012年發生如下經濟業務：

(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發票上注明銷售價格為ll0萬元，增值稅稅額為l8．7萬元。協議規定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20．4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。

(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產品50件，單位成本0．072萬元，單位售價0．1萬元(不含增值稅)。根據合同規定：丙公司可享受20％的商業折扣；丙公司應在甲公司向其交付產品時，首期支付20％的款項，其余款項分2個月(包括購貨當月)于每月末等額支付。甲公司發出產品并按全額開據增值稅專業發票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

(3)1月5日，甲公司向丁公司賒銷商品200件。單位售價0．03萬元(不含增值稅)，單位成本0．026萬元。甲公司發出商品并開具增值稅專業發票。根據協議約定，賒銷期為l個月。6個月內丁公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據實際退貨數量，給丁公司紅字增值稅專業發票并退還相應的貨款。甲公司根據以往的經驗，合理估計退貨率為20％。退貨期滿日，丁公司實際退回商品50件。

(4)1月10日，甲公司向戊公司銷售產品150件，單位售價0．052萬元，并開具增值稅專業發票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓。甲公司仍將產品發運給了戊公司。戊公司經過一段時間的積極運作，資金周轉困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開出一張面值11．934萬元、為期6個月的銀行承兌匯票。

假設不考慮甲公司發生的其他經濟業務以及除增值稅以外的相關稅費。要求：

(1)判斷甲公司向乙公司銷售商品是否確認收入并說明理由，編制甲公司l月向乙公司銷售商品有關的會計分錄。

(2)編制甲公司1月與向丙公司銷售商品有關的會計分錄。

(3)編制甲公司2012年度向丁公司銷售商品有關的會計分錄。

(4)計算甲公司2012年1月應確認主營業務收入。

(5)計算上述經濟業務影響甲公司2012年度的利潤總額。

53.根據以下資料，回答下列各題。

甲上市公司(以下簡稱甲公司)與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司為擴大生產經營規模，實現生產經營互補，2013年1月1日合并了乙公司。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。假定不考慮所得稅的影響。有關資料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通過發行2000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權，發行過程中支付券商手續費和傭金100萬元，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。另以銀行存款支付相關審計、法律等費用20萬元人民幣。

①合并前，甲、乙公司之問不存在任何關聯方關系。

②2013年1月1日，乙公司除一或有負債和一項管理用設備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。合并日(或購買日)該或有負債的公允價值為50萬元，賬面價值為0；該管理用設備的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產賬面價值的總額為8950萬元。

上述或有負債為乙公司因產品質量訴訟案件而形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結案。

③乙公司2013年發生凈虧損2000萬元，除凈虧損外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。

④2013年12月31日，甲公司對合并乙公司形成的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為7540萬元。

(2)2013年1月113，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2013年12月3113的公允價值為1800萬元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為1800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價為2000萬元。至2013年12月3113，乙公司將上述商品對外銷售80%，售價為1800萬元，20%形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司尚未償還甲公司款項，甲公司對該應收賬款計提壞賬準備234萬元。

要求：

根據資料(1)，判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)，并說明理由；確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，說明相關費用的會計處理，并編制相關會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態。

建造該項工程資產支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元；

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發行公司債券2億元，發行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：(1)計算甲公司2007年度和2008年度借款費用資本化金額；

(2)作出相關的會計處理。

55.正保股份有限公司(本題下稱“正保公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。正保公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

(1)正保公司有關外幣賬戶2007年3月31日的余額如下:

(2)正保公司2007年4月份發生的有關外幣交易或事項如下：①4月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存人銀行。當日市場匯率為1美元＝8.0元人民幣，當日銀行買人價為1美元=7.9元人民幣。②4月10日，從國外購人一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收人庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元＝7.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。③4月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為l美元=7.9元人民幣。假設不考慮相關稅費。④4月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存人銀行。當日市場匯率為1美元=7.8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。⑤4月25日，以每股10美元的價格(不考慮相關稅費)購人美國施奈德公司發行的股票10000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為1美元＝7.8元人民幣。⑥4月30日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借人，用于購買建造某生產線的專用設備，借人款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2007年4月30日，該生產線尚處于建造過程中。⑦4月30日，美國施奈德公司發行的股票市價為11美元。⑧4月30日，市場匯率為1美元＝7.7元人民幣。

要求：

(1)編制正保公司4月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。

(2)填列正保公司2007年4月30日外幣賬戶發生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關的會計分錄。

(3)計算交易性金融資產4月30日應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

56.ABC公司于2004年12月1日與XYZ租賃公司(系外商獨資企業)簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：

(1)租賃標的物：大型軋鋼設備。

(2)起租日：2004年12月31日。

(3)租賃期：2004年12月31日至2006年12月31日。

(4)租金支付方式：2005年和2006年每年年末支付租金7500萬美元。

(5)租賃期滿時，大型軋鋼設備的估計余值為1500萬美元，ABC公司可以向XYZ租賃公司支付75萬美元購買該設備。

(6)大型軋鋼設備為全新設備，2004年12月31日的原賬面價值即為公允價值為13817.19萬美元，達到預定可使用狀態后，預計使用年限為5年，無殘值。

(7)租賃年內含利率為6%。

(8)2006年12月31日，ABC公司優惠購買大型軋鋼設備。

大型軋鋼設備于2004年12月31日運抵ABC公司，該設備需要安裝。其中關鍵設備的安裝由建筑安裝公司負責安裝，以人民幣銀行存款支付承包工程款33067.32萬元。其他配套設備的安裝由ABC公司自己負責安裝，在安裝過程中，領用生產用材料1500萬元，該批材料的進項稅額為255萬元，輔助生產車間提供勞務為495萬元。設備于2005年3月10日達到預定可使用狀態。ABC公司2004年12月31日的資產總額為225000萬元，其固定資產均采用年數總和法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率攤銷。

(9)其他相關資料：

①ABC公司按外幣業務發生時的匯率進行外幣業務折算；按年確認匯兌損益；2004年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為12000萬美元。

②美元對人民幣的匯率：

2004年12月31日，1美元=8.30元人民幣

2005年12月31日，1美元=8.35元人民幣

2006年12月31日，1美元=8.40元人民幣

③2005年5月26日，ABC公司銷售商品收到9000萬美元存入銀行，當日市場匯率為1美元=8.32元人民幣；2006年3月26日，ABC公司將3000萬美元兌換為人民幣存款，當日美元買入價為1美元=8.32元人民幣，市場匯率為8.36元人民幣。

④不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

(2)編制ABC公司在起租日的有關會計分錄。

(3)編制ABC公司在2005年年末和2006年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄(假定相關事項均在年末進行賬務處理)。

(4)計算ABC公司2005年和2006年應確認的匯兌損益(金額單位用萬美元表示)。

57.A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；不考慮增值稅以外的其他相關稅費。A公司2004年至2007年與投資有關的資料如下：

(1)2004年11月2日，A公司與B企業簽訂股權購買協議，購買B企業40%的股權，購買價款為3000萬元(不考慮相關稅費)。該股權購買協議于2004年11月20日分別經

A公司臨時股東大會和B企業董事會批準；股權過戶手續于2005年1月1日辦理完畢；A公司已將全部價款支付給B企業。

2005年1月1日，B企業的可辨認凈資產的賬面價值總額為7650萬元，公允價值為8100萬元，取得投資時B公司的無形資產公允價值為900萬元，賬面價值為450萬元，無形資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提攤銷。此外2005年1月1日B公司其他各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

(2)2005年3月20日，B企業宣告發放2004年度現金股利500萬元，并于2005年4月20日實際發放。

2005年度，B企業實現凈利潤600萬元。

(3)2006年12月，B企業增加資本公積220萬元(已扣除所得稅的影響)。

2006年度，B企業實現凈利潤900萬元。

(4)2007年1月20日，A公司與D公司簽訂資產置換協議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權的40%(即A公司取得股權后將持有E公司股權的40%)。

A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準備為100萬元，公允價值為2000萬元；換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元。

上述協議于2007年5月30日經A公司臨時股東大會和D公司董事會批準，涉及的股權及資產的所有權變更手續于2007年4月1日完成。A公司獲得E公司股權后，在E公司董事會中擁有多數席位。2007年4月1日，E公司可辨認凈資產公允價值總額與賬面價值均為5500萬元，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

2007年度，E公司實現凈利潤的情況如下：1月份實現凈利潤120萬元；2月至3月份實現凈利潤220萬元；4月至12月份實現凈利潤800萬元。

(5)2007年8月29日，A公司與C公司簽訂協議，將其所持有B企業40%的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協議的有關條款如下：①股權轉讓協議在經A公司和C公司股東大會批準后生效；②股權轉讓的總價款為6300萬元，協議生效日C公司支付股權轉讓總價款的60%，協議生效后2個月內支付股權轉讓總價款的30%，股權過戶手續辦理完成時支付其余10%的款項。

2007年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協議。當日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的60%。2007年10月31日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的30%。截止2007年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續尚未辦理完畢。

2007年度，B企業實現凈利潤的情況如下：1月至9月份實現凈利潤700萬元；10月份實現凈利潤100萬元；11月至12月份實現凈利潤220萬元。

除上述交易或事項外，B企業和E公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

要求：

(1)編制A公司2005年對B企業長期股權投資有關的會計分錄。

(2)編制A公司2006年對B企業長期股權投資有關的會計分錄。

(3)編制A公司2007年對E公司長期股權投資相關的會計分錄。

(4)判斷A公司在2007年是否應確認轉讓所持有B企業股權相關的損益，并說明理由。

58.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年度，甲公司有關業務資料如下：

(1)部分賬戶年初年末余額或本年發生額如下(金額單位：萬元)：

(2)其他有關資料如下：

①短期投資不屬于現金等價物；本期以現金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關的交易或事項。

②應收賬款、預收賬款的增減變動僅與產成品銷售有關，且均以銀行存款結算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產成品均開出增值稅專用發票。

③原材料的增減變動均與購買原材料或生產產品消耗原材料有關。

年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產成品，其中，庫存產成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。

年末庫存產成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。

本年已銷產成品的成本(即主營業務成本)中，原材料為1840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用(假定用現金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經營活動有關的現金)。

④待攤費用年初數為預付的以經營租賃方式租入的一般管理用設備租金；本年另以銀行存款預付經營租入一般管理用設備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。

⑤4月1日，以專利權向乙公司的投資，占乙公司有表決權股份的40入，采用權益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權益的份額為400萬元。該專利權的賬面余額為420萬元，已計提減值準備20萬元(按年計提)。

2005年4月1日到12月31日，乙公司實現的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。

⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設備一臺，不需要安裝，當月投入使用。

4月2日，對一臺管理用設備進行清理，該設備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設備已清理完畢。

⑦無形資產攤銷額為40萬元，其中包括專利權對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產減值準備40萬元。

⑧借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。

預提費用年初數和年末數均為預提短期銀行借款利息，本年度的財務費用均為利息費用。財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。

⑨應付賬款，預付賬款的增減變動均與購買原材料有關，以銀行存款結算；本期購買原材料均取得增值稅專用發票。

本年應交增值稅借方發生額為1428萬元，其中購買商品發生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發生額為1428萬元，均為銷售商品發生的增值稅銷項稅額。

⑩應付工資、應付福利費年初數、年末數均與投資活動和籌資活動無關，本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關。

⑾營業費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務；折舊費用4萬元，其余營業費用均以銀行存款支付。

⑿管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務，折舊費用124萬元；無形資產攤銷40萬元；一般管理用設備租金攤銷60萬元；計提壞賬準備2萬元；計提存貨跌價準備20萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。

⒀投資收益包括從丙股份有限公司分得的現金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權投資采用成本法核算，分得的現金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現凈利潤的分配額。

⒁除上述所給資料外，有關債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。

⒂不考慮本年度發生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關稅費。

要求：計算“甲股份有限公司2005年度現金流量表有關項目”的金額，并將結果填入相應的表格內。

參考答案

1.B選項A不符合題意，經營租賃中出租人發生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益；

選項B符合題意，經營租賃中承租人發生的初始直接費用，應當計入當期損益；

選項C不符合題意，融資租賃中出租人發生的金額較大的初始直接費用，最終會倒擠記入“未實現融資收益”中；

選項D不符合題意，融資租賃中承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產的價值。

綜上，本題應選B。

2.A解析：乙公司2003年4月1日發行時：

借：銀行存款10200

貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)

10000

應付債券——可轉換公司債券(溢價)

200

2004年7月1日轉換為股份前應付債券的賬面價值為11137.5萬元(其中面值10000萬元，應計利息1000萬元(10000×8%/12×15)，溢價余額137.5萬元(200-200/48×15))轉換時的賬務處理是；

借；應付債券——可轉換公司債券(面值)

(10000×20%)2000

應付債券－－可轉換公司債券(溢價)

(137.5×20%)27.5

應付債券一—可轉換公司債券(應計利息)

(1000×20%)200

貸：股本(2000/10×1)200

資本公積－－股本溢價2027.5

3.C主觀唯心主義把個人的某種精神如感覺、經驗、心靈、意識、觀念、意志爭作為世界上一切事物產生和存在的根源與基礎，因此笛卡爾屬于主觀唯心主義者。故選C。

4.A①賬面價值=1000-1000÷10×2=800（萬元）②計稅基礎=1000-1000×2/12-（1000-1000×2/12）×2/12=640（萬元）③“遞延所得稅負債”科目余額=（800-640）×33%=52.8（萬元）

5.C轉換日，無形資產的賬面價值＝7000（萬元），投資性房地產的入賬價值＝公允價值＝6000（萬元），差額＝7000－6000＝1000（萬元），應記入“公允價值變動損益”的借方，所以影響當期損益的金額＝－1000（萬元）。分錄為：借：投資性房地產——成本6000

公允價值變動損益1000

累計攤銷600

貸：無形資產7600

6.A甲公司應將其豁免債務人的1200萬元(3000x40%)確認為損失。

7.A授予日是指股份支付協議獲得批準的日期。其中，“獲得批準”是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。

8.A企業將固定資產首次劃分為持有待售類別前，應當按照相關會計準則規定計量固定資產的賬面價值而非賬面余額，選項B不正確；企業在資產負債表日重新計量持有待售的固定資產時，其賬面價值低于公允價值減去出售費用后的凈額的，無須進行調整，選項C不正確；后續資產負債表日持有待售的固定資產公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益，劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回，選項D不正確。

9.C解釋說明型題目。題干“矛盾”之處在于：一個地區能源消耗增長與經濟增長正相關，且幅度差不超過15％，但浙江的能源消耗增長數和經濟增長數之差卻遠超此數。A、B兩項說明經濟增長統計數字不準確，D項則解釋了能源消耗增長和經濟增長數字間有差異的原因，只有C項無法解釋這一差異。故選C。

10.B注銷庫存股時，回購庫存股的價款與股本之問的差額，首先沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。所以甲公司因6月份減資對留存收益的影響金額=1200-100-500=600(萬元)。

11.B用盈余公積派送新股：

借：盈余公積

貸：股本

資本公積－－股本溢價

12.A解析：選項A，非持續經營的所有者權益為負數的子公司是不納入合并報表范圍的，這里沒有特別指明是非持續經營的，應按照持續經營分析，所以選項A的情況應納入合并報表，兩者之間的商品購銷已被抵銷，不存在披露問題；其余選項，均是需要披露的關聯交易。

13.B甲公司因該外幣應收票據在2007年第二季度產生的匯兌損失＝200×（7.8－7.78）＝4（萬元人民幣）。

14.A流水線的成本

=4000+720+1100+1200+100+400+4

=7524(萬元)

15.D選項A、B說法均正確，選項D說法不正確，對于所需支出不是一個連續范圍，且涉及單個項目的，預計負債的最佳估計數應該按照最可能發生的金額確定。涉及多個項目，最佳估計數應按照各種可能結果及相關概率計算確定（即加權平均數），而非算數平均數；

選擇C說法正確，企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當期最佳估計數對該賬面價值進行調整。

綜上，本題應選D。

16.B20×1年預計的現金流量＝60×50％+50×30％+40×20％＝53(萬元)

17.B2012年12月31日合并資產負債表中，該專利作為無形資產應當列報的金額=800—800／5=640(萬元)。

18.C解析：基本每股收益=12000/[10000+4000×9/12+(10000+4000×9/12)/10×2)]=12000/15600=0.77(元)

19.AA商品的可變現凈值=(3—0．5)×10=25(萬元)，成本為24萬元．A商品的可變現凈值大于成本，因此，賬面價值為24萬元。

20.A2009年年末計提的無形資產減值準備=(900—900／10)一783：27(萬元)。2009年末的賬面價值為783萬元。2010年末計提減值準備前的賬面價值：783—783／9：696(萬元)，小于可收回金額，不需要計提減值準備。2011年12月31日的賬面價值：696—696／8：609(萬元)。

21.AA公司因銷售電腦對2008年度利潤總額的影響=（1000-120）×（4500-4000）=440000（元），由此應確認的應交所得稅=440000×25%=110000（元）。

22.B無論何種渠道取得的固定資產一律視為“新”的處理，即按實際支付的買價和相關稅費入賬。

23.A選項B、C、D不符合題意，選項A符合題意，第一，明確乙公司是債權人，乙公司債務重組時，取得的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的入賬價值940萬元大于重組債權的賬面價值＝1000－120＝880（萬元），表明乙公司多計提壞賬了，因此差額60萬元沖減多計提的資產減值損失，從而使利潤總額增加60萬元。

綜上，本題應選A。

乙公司（債權人）：

借：其他權益工具投資——成本940

壞賬準備120

貸：應收賬款1000

資產減值損失60

24.B“資本公積”科目的貸方余額＝100＋[900－（1000－300）]－[900－（1000－300）]＋（660－600）＝160萬元。注意雖然自用房產轉作為以公允價值模式進行計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值部分計入了資本公積，但是該投資性房地產處置時又將資本公積轉為當期損益。

25.C20×3年末該債券的攤余成本2380+(2380X3％－2000X7％)＝2311．4(萬元)，20×4年末因該債券所應確認的投資收益＝2311．4X3％＝69．342(萬元)。

26.D此題中說明乙公司除了銷售價公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購，從這個條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時候考慮的主要因素是D。來源：考試大在線考試中心

27.C上述交易或事項對甲公司20×9年度利潤的影響金額=60+50+85=195（萬元）。

28.B假定債券的實際利率是i，那么2919.75=150×(P/A，i，3)+3000×(p/S，i，3)，計算得知i=6%，那么甲公司20×8年應資本化的借款費用為2919.75×6%-50=125.19(萬元)。

29.C因進行工程質量和安全檢查停工發生的中斷屬于正常中斷。應計入該固定資產建造成本的利息費用金額=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%=72萬元

30.D“跌宕起伏”形容事物多變，不穩定。也比喻音樂忽高忽低，很好聽。“洶涌澎湃，，形容聲勢浩大，不可阻擋，題意跟聲勢沒有關系，此處用“跌宕起伏”更為合適，形容故事情節多變，排除B、C兩項；“平復”一般是指情緒和疾病0，原文是比喻手法，情感潮水應該是“平息”。故選D。

31.BCD選項A不屬于，固定資產的盤虧的原因有很多，有可能是被盜、損壞等，不一定是因為會計處理差錯而引起的，所以不能直接作為前期差錯來處理；

選項B屬于，企業將固定資產已達到預定可使用狀態后發生的借款費用計入固定資產的價值，予以資本化，屬于采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策，屬于前期差錯；

選項C屬于，將工程物資計入“原材料”科目，是賬戶分類上的錯誤，也會導致在資產負債表述流動資產和非流動資產的分類有誤，屬于前期差錯；

選項D屬于，會計差錯通常包括：計算錯誤（如固定資產盤盈）、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、以及舞弊產生的影響等。

綜上，本題應選BCD。

32.ACD企業以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括發生的的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

選項A符合題意，建造工程發生的可行性研究費，屬于建造廠房成本；

選項B不符合題意，為取得土地使用權而繳納的土地出讓金確認為無形資產，不屬于建造成本；

選項C、D符合題意，建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用，建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用構成建造廠房的成本。

綜上，本題應選ACD。

待攤支出，是指在建設期間發生的，不能直接計入某項固定資產價值，而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用，包括為建造工程發生的管理費、可行性研究費。臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及負荷聯合試車費等。

33.CD丙產品單獨售價與經常交易價格相同，則合同折扣20萬元（140＋160＋80－360）應由甲產品和乙產品承擔，丙產品應確認收入為80萬元；

甲產品應確認收入＝140－20×140/（140＋160）＝130.67（萬元）；

乙產品應確認收入＝160－20×160/（140＋160）＝149.33（萬元）。

綜上，本題應選CD。

同時滿足下列條件時，企業應當將合同折扣全部分攤至合同中的一項或多項（而非全部）履約義務：

（1）企業經常將該合同中的各項可明確區分的商品單獨銷售或者以組合的方式單獨銷售；

（2）企業也經常將其中部分可明確區分的商品以組合的方式按折扣價格單獨銷售；

（3）上述第（2）項中的折扣與該合同中的折扣基本相同，且針對每一組合中的商品的分析為將該合同的全部折扣歸屬于某一項或多項履約義務提供了可觀察的證據。有確鑿證據表明合同折扣僅與合同中的一項或多項（而非全部）履約義務相關，且企業采用余值法估計單獨售價的，企業應當首先在該一項或多項（而非全部）履約義務之間分攤合同折扣，然后再采用余值法估計單獨售價。

34.AD甲公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理，所以調整的是長期股權投資和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000×9×1/2]元，選項A正確；乙公司應作為以權益結算的股份支付，所以調整管理費用和資本公積，金額為216000[(50－2)×1000×9×1/2]元，選項D正確。

35.BCE選項A，為建造生產用的設備領用原材料應負擔的增值稅允許抵扣，不計入固定資產成本；選項D，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用，應作為當期的期間費用處理，計入當期損益。

36.ABC在整理手工會計業務數據時，重新核對各類憑證和賬簿，要求做到賬證、賬賬、賬實相符。

37.ABCE

38.ACE因解除與職工的勞動關系給予的補償