醫院內部會計控制探析

摘要：內部會計控制是醫院管理活動的重要組成部分。隨著醫療市場的不斷發展、醫療體制改革的不斷深入，建立健全醫院內部會計控制制度，對有效防止國有資產流失，提高醫院管理水平有著重要的意義。因此，在分析了當前我國醫院內部會計控制工作存在的問題，又介紹了內部會計控制的主要內容后，對完善我國醫院的內部會計控制提出了一些建議與措施。

關鍵詞：內部會計控制；問題；內容；措施

一、目前存在的問題

醫院內部會計控制制度不健全

醫院內部控制的基礎十分薄弱，醫院負責人對內部會計制度不夠重視，容易讓不法分子鉆醫院管理松懈、制度不健全的空子，大肆侵占國有資產。還有一些醫院重醫療技術建設輕財務經營管理，即使有內部會計控制制度，也會讓位于醫療業務的發展，導致既定的內部會計控制制度失控，不能發揮應有的作用。加上醫院對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性而導致管理滯后，不能及時制定相應的控制制度，導致業務發展與管理的矛盾，無章可循或有章不循從而使內部會計控制制度不能真正得以落實。

內部會計控制的意識不強

醫院的領導和員工對會計控制認識不充分、不完整。一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，忽視了內部控制是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與醫院的會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知，這些都是導致醫院內部控制措施難以落實和發揮應有效用的重要原因。

醫院會計人員素質參差不齊

醫院的會計人員不同于一般企業的會計人員，醫院的會計人員應具備基本的醫療知識和扎實的會計知識。但有些會計人員對醫療知識不了解，加之會計人員日常工作繁忙、負擔較重，對學習新業務、新知識和新制度的時間相對減少，導致會計人員業務素質不能得到及時提高。有些會計部門人員變動比較頻繁，原有人員在熟練掌握會計業務后，被調整到其他部門，而新來的人員由于崗位空缺等原因，尚未得到系統的業務知識學習、培訓便匆匆上崗，難免會出現一些差錯和失誤，在一定程度上影響了醫院內部會計制度的落實。

內審工作不夠重視

內審人員應是內部會計控制制度的制定和檢查執行的首要責任人，有些醫院根本不設內審部門，即使為了上等級醫院需要，設了這樣的科室也是形同虛設。有的內審人員只是兼職或是掛靠，對業務知識掌握不全面，使得內部會計控制制度的執行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性，不能發揮其應有的功能。

缺乏監督獎懲機制

當前，醫院內部會計控制制度的責任劃分、量化、獎懲等都有待于進一步明確。很多醫院內部會計控制流于形式，稽核的范圍有限，缺乏完整性和全面性，缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。有的醫院雖然也設有一些獎懲制度，但執行過程中缺乏力度，致使部分人員認為執行與否無關緊要，加之缺乏相應的檢查內部會計控制制度實施情況的機構，從而削弱了員工執行內部會計控制的自覺性。同時，醫院內部會計控制的監督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，導致各職能部門自成體系、各自為政。

二、醫院內部會計控制的主要內容

收入控制

要做好收入的內部控制，一是保證收入的合理合法化。每一項收費物價部門都有明確的規定，嚴格執行國家規定的收費標準，用統一的收費票據，確保門診和住院收費一日清單制的落實。二是保證收費的安全。醫療收費，特別是門診收費以現金為主，保證收費的安全是財務內部控制的重要工作。制定科學合理的收費管理規定，加強收費票據領用、保管、注銷工作，成立收費稽查組，由專人每天對門診、住院的收入、退費、結算等情況進行核查，確保收費資金安全。

支出控制

一是嚴格落實不相容職責相分離原則。主要包括醫療現金的保管職責與記賬職責相分離，印鑒、支票相分離，以便相互制約。醫院的銀行賬戶應有三人管理較為科學，一人開支票、一人管印章、一人與銀行復核，開支票的不管印章，管印章的不開支票，還有一人專門負責銀行對賬，三人相互牽制，確保銀行資金的安全。二是嚴格醫院各項經費支出審批制度。實行經費支出“聯審會簽”制度，即每筆經濟業務嚴審細核，按審批權限層層簽批，形成領導和財務雙向監督、聯合把關的內部控制制度。

工程控制

醫院的建設項目一般投入資金比較大，影響范圍廣，對工程的控制必須做到：一是做好立項前的論證工作，考慮項目投資的經濟效益和社會效益，防止盲目上項目，搞政績工程、形象工程。二是建設項目中的招投標和付款控制?？刂坪脴说坠こ塘考岸~，其他費用的計量應符合相應標準，招投標按規定的程序和方式進行。三是對完工的項目要認真做好結算審計，防止醫院利益受損。隨著市場經濟的發展，競爭日益激烈，許多三級以上醫院為了實現戰略目標，進行擴大規模，紛紛兼并周邊二級及以下醫院。還有對外投資性質的合作辦院，以及工程項目、籌資、對外擔保業務等重大事項，必須慎之又慎，加強對項目立項、評估、決策、實施、處置、報告制度等環節的控制，實行集體審議聯簽，控制風險。

資產控制

建立醫療器械、藥品等物資管理的崗位責任制度，對醫療物資的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止醫療物資各種被盜、毀損和流失。一是醫療器械等固定資產的購置。根據業務發展的需要，認真做好可行性分析與論證，經資產委員會并報黨委會集體審議、批準，有計劃地進行配置。二是藥品和材料采購，嚴格按規定的程序招標采購，在招標前做好審價工作。三是貨幣資金的內部控制。貨幣資金內部控制的基本原則是將現金業務的實際處理工作與記錄業務的會計工作相互獨立，建立嚴格的職責分工和審批授權制度，嚴格貨幣資金的記錄制度，嚴格現金收支憑證的管理。

三、完善醫院內部會計控制的措施

提高對內部會計控制制度的認識

醫院負責人對內部會計控制的態度是影響內部會計控制有效性的關鍵因素，領導要明確管理的重心在決策，而決策的科學性則離不開正確可靠的信息。只有建立健全內部會計控制制度，才能防范錯誤和舞弊行為，提高會計質量的真實性和可靠性。醫院負責人對內部會計控制的態度、認識和行動是內部會計控制運行的基礎，醫院的組織結構、審計監督體系、人力資源政策等也是影響內部會計控制的重要因素。

建立嚴密的醫院內部控制體系

醫院應依據現行的《醫院會計制度》的要求，圍繞醫院工作目標的實現，結合自身實際，健全和完善適合本單位特點的會計內控制度，并通過實踐活動不斷修正和完善，使醫院內部會計控制制度具有科學性和連貫性，從而保證醫院經營管理活動協調有序地進行，并提高經濟效益和社會效益。

建立有效的激勵和約束機制

從我國醫院管理的現狀看，大部分醫院都制定了院規，有的醫院甚至聘請專業機構制定詳細的規章制度，但在實際經營管理中仍暴露出一些漏洞，主要原因是內部控制執行不到位?？茖W的內部控制制度是內部控制系統運行成功的基本保證，內部控制制度執行才是內部控制系統運行成功的關鍵。要成功推行內部控制制度，需要采取一定的措施，加大內部控制制度執行力度。推行內部控制制度，很重要的一點是要制定科學的獎懲制度。企業應定期對內部控制制度執行情況進行考評，并根據考評結果進行獎懲。各崗位人員只有擔負起自己的職責，切實執行內部控制制度，才能推動醫院健康發展。

強化內部審計職能

為確保醫院內會計控制制度切實執行，內部控制必須被監督，醫院應設置內審機構或建立內部控制自我評價體系，分別制定事前、事中、事后監督及跟蹤監督的具體內容和要求，并加以落實；及時發現內部控制中的漏洞和隱患，做到有章可循、違章必究，以期更好地完成內部控制目標。要加強內部審計的作用，應先提高內部審計的地位，對于審計部門的設置應高于其他職能部門，獨立于被審計部門，這樣才能保證內部審計的獨立性與權威性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛士、謀士的作用。

提高會計人員的整體素質

為加強醫院會計內部控制，必須提高會計從業人員的政治和業務素質。醫院應提高人員綜合素質，包括經驗、才能、品格、奉獻精神、組織能力等。科學的內部控制制度是對醫院經營管理各環節實施有效監控的制度，往往涉及財務會計、醫療、金融、市場營銷、法律、物資材料、信息等多專業領域知識。缺乏相應的知識支撐，不可能切實貫徹執行內部控制制度，如對醫院工程項目、藥品、醫療器械的招標采購過程進行內部控制需具備建筑、醫療、藥品、法律等相關專業知識。因此，內部控制制度執行人員要想真正擔當起內部控制重任，須參加相關培訓，更新知識，提高操作技能。

總而言之，醫院內部會計控制的完善是一項復雜系統的工程，需要醫院管理者和全體職工的共同努力，各醫院要根據自身的實際情況，提高對醫院內部會計控制的意識，不斷完善醫院的內