2022年山西省陽泉市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.注冊會計師因為與治理層的雙向溝通不充分而采取的下列措施中，不適當的是（）

A.就采取不同的措施的后果征詢法律意見

B.與適當的第三方(如監管機構)進行溝通

C.在法律法規允許的情況下解除業務約定

D.在審計報告的意見段后增加強調事項段

2.

第

13

題

D注冊會計師在審計Y公司2009年財務報表時發現：Y公司于2009年3月31日對某建筑物進行改造。該建筑物的賬面原價為3200萬元．按照直線法計提折舊1000萬元。在改造過程中，領用工程用材料700萬元，領用生產用原材料200萬元，增值稅率17%，其他支出310萬元，被替換部分建筑物賬面原價為800萬元，Y公司確認改造后生產線入賬價值為3444萬元。則D注冊會計師應建議Y公司做如下調整（）。

3.

第

10

題

關于投資與投機的關系的說法不正確的是（）。

A.投機是一種承擔特殊風險獲取特殊收益的行為

B.投機是投資的一種特殊形式，兩者的目的基本一致，兩者的未來收益都帶有不確定性，都含有風險因素

C.投機與投資在行為期限的長短、利益著眼點、承擔風險的大小等方面沒有區別

D.在經濟生活中，投機能起到導向、平衡、動力、保護等四項積極作用

4.下列所實施函證程序獲取的審計證據與審計目標最相關的是（）

A.采用消極的函證方式函證應付賬款的高估

B.采用列明賬戶余額信息的函證方式函證應收賬款的高估

C.采用列明賬戶余額信息的積極的函證方式函證應收賬款的低估

D.采用不列明賬戶余額信息的積極的函證方式函證應付賬款的低估

5.在控制測試的統計抽樣中，注冊會計師對總體作出的結論可以接受的是()。A.A.估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率

B.樣本偏差率大大低于可容忍偏差率

C.計算的總體錯報上限低于可容忍錯報

D.調整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報

6.以下針對書面聲明的說法中，不恰當的是（）。

A.書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄

B.如果在審計報告中提及的所有期間內，現任管理層均未就任，注冊會計師仍然需要向現任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明

C.注冊會計師必須獲取書面聲明，時間盡量接近資產負債表日

D.管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍

7.注冊會計師在某些審計領域需要利用專家的工作達到審計目的。以下選項關

于“專家”來源的說法中，不可能被認定為專家的是（）。

A.被審計單位的員工

B.事務所的網絡事務所合伙人

C.事務所從外部聘請的個人或組織

D.在會計、審計領域具有專門技能、知識和經驗的個人或組織

8.會計師事務所應當要求項目合伙人負責組織對業務執行實施指導、監督與復核。下列說法中不正確的是（）。

A.對所有上市公司財務報表審計均應當實施項目質量控制復核

B.會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告后完成項目質量控制復核

C.項目質量控制復核的范圍取決于業務的復雜程度和出具不恰當報告的風險

D.確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作

9.以下情況中，適合使用實質性分析程序的是()。

A.對存在或發生、計價認定的測試B.審計期間內偶發的金額較大的項目C.存在可預期關系的大量交易D.營業外收支

10.

C注冊會計師沒有義務實施的程序是（）。

A.查找丙公司內部控制運行中的所有重大缺陷

B.了解丙公司情況及其環境

C.實施審計程序，以了解丙公司內部控制的設計

D.實施穿行測試，以確定丙公司相關控制活動是否等到執行

11.

如果被審計單位會計報表很多認定或者所有認定層次的重大錯報風險都被評價為高水平，注冊會計師應當征求律師意見或解除業務約定。()

A.正確B.錯誤

12.關于注冊會計師向治理層和管理層通報內部控制缺陷，下列說法中錯誤的是()。

A.在確定是否識別出內部控制缺陷時，注冊會計師可以就審計結果中的相關事實和情況與適當層級的管理層討論

B.如果識別出內部控制缺陷，注冊會計師應當根據已執行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內部控制缺陷

C.注冊會計師應當及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷，通報可以采用口頭或書面形式

D.在解釋值得關注的內部控制缺陷的潛在影響時，注冊會計師不需要將這些后果量化

13.ABC會計師事務所負責審計D集團2012年財務報表。集團項目組參與組成部分工作的性質、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，其應當實施的工作不包括（）。

A.與組成部分注冊會計師討論對集團而言重要的組成部分業務活動

B.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性

C.與組成部分管理層討論由于舞弊導致將對組成部分財務信息實施的追加審計程序

D.復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

14.在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，注冊會計師無須考慮的因素是（）。

A.識別出的重大錯報風險B.審計工作底稿的歸檔期限C.擬實施審計程序的性質D.已獲取審計證據的重要程序

15.在對N公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計題遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。

第

15

題

N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調節表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款50000元；銀行已收、N公避開尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是（）。

A.625000元B.635000元C.575000元D.595000元

16.注冊會計師從x公司獲取的下列審計證據中，可靠性最強的是（）。

A.x公司連續編號的采購訂單B.x公司編制的成本分配計算表C.X公司提供的銀行對賬單D.x公司管理層提供的聲明書

17.為了估計差錯率，需要從l0000張驗收報告單中抽取樣本。因250個樣本規模可以滿足精確性和可信賴程度的要求，故選取了40作為抽樣間隔。為了便于進行抽樣，注冊會計師在1至40中隨機抽取一個號碼，然后選取其后的第40項。以下表述中正確的是（）。

A.總體不一定要隨機排列

B.系統抽樣不是一種可以接受的統計抽樣方法

C.如果總體不是隨機排列的，則容易發生較大偏差

D.系統抽樣不必使用專業判斷

18.

對財務報表審閱業務來說，注冊會計師沒有責任詢問在資產負債表日后發生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項，也沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發生的事項。()

A.正確B.錯誤

19.注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時，下列說法不恰當的是（）。

A.控制環境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序

B.如果實施實質性程序所需信息在期中之后的獲取并不存在明顯困難，則注冊會計師一般在期中之后實施實質性程序

C.如果針對某項認定實施實質性程序的目標僅包括獲取該認定的期中審計證據(從而與期末比較)，注冊會計師應在期中實施實質性程序

D.注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期中實施

20.下列有關會計師事務所業務質量控制準則的說法中，錯誤的是(?)。

A.會計師事務所的主任會計師對質量控制制度承擔最終責任

B.對上市公司財務報表審計，應定期(至少5年)輪換一次項目合伙人

C.每項業務委派至少一名項目合伙人，這對于確保業務質量有非常重要的作用

D.項目合伙人負責組織對業務執行實施指導(事前)、監督(事中)與復核(事后)

21.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師不應當對甲公司內部審計人員特定工作實施以下（）審計程序。

A.檢查內部審計人員已經檢查過的項目

B.檢查內部審計人員其他類似項目

C.評價內部審計人員的專長和獨立性

D.觀察內部審計人員正在實施的程序

22.關于注冊會計師獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（）。

A.甲公司連續編號的采購訂單

B.甲公司編制的成本分配計算表

C.甲公司提供的銀行對賬單

D.甲公司管理層提供的書面聲明

23.為保證內部審計機構和人員可以不帶偏見且不受干擾地執行任務，最理想的狀態是（）。

A.內部審計對管理層負責并報告工作

B.內部審計直接對最高級別的治理層負責并報告工作

C.內部審計參與管理層的工作并隨時予以監督

D.內部審計直接對外部報表預期使用者負責并報告工作

24.在確定審計證據的可靠性時，下列說法中不正確的是()。

A.注冊會計師親自檢查存貨所獲得的審計證據比被審計單位管理層提供的存貨數據更可靠

B.對會議中所討論事項的事后口頭表述比會議的同步書面記錄更可靠

C.如果與銷售業務相關的內部控制有效，則注冊會計師就能從銷售發票和發貨單中取得比內部控制不健全時更加可靠的審計證據

D.從外部獨立來源獲取的審計證據，如果該證據是由不知情者或者不具備資格者提供，審計證據也可能是不可靠的

25.

第

18

題

趙雨答應贈與劉佳800元，資助劉佳上學。劉佳只有15歲。趙雨在給劉佳500元以后，就不再給了，劉佳認為趙雨答應贈與就應全部贈與，于是向趙雨索要另外300元。則（）。

A.趙雨應再給劉佳300元，否則即違約

B.趙雨不應再給，且因劉佳未成年，贈與合同無效

C.趙雨可向劉佳要求返還已給的500元

D.贈與500元的合同有效，另300元的贈與不成立

26.下列關于控制測試的時間安排的說法中，不正確的是（）。

A.對控制有效性測試的實施時間越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據越有力

B.在整合審計中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴內部控制的期間保持一致

C.對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據越多

D.與所測試的控制相關的風險越低，注冊會計師越應考慮取得一部分更接近基準日的證據

27.以下有關注冊會計師與治理層溝通的說法中，錯誤的是（）。

A.股東大會（股東會）并非常設機構，所以注冊會計師不必與股東大會（股東會）溝通

B.與治理層溝通的計劃的審計范圍和時間安排，包括識別的特別風險

C.如果注冊會計師與治理層之間雙向溝通不充分得不到解決，可能發表保留意見

D.審計中發現的值得關注的內部控制缺陷需要書面形式與治理層溝通

28.下列與審計證據相關的表述中，錯誤的是（）。

A.在獲取審計證據時，注冊會計師應當考慮審計成本的因素

B.審計證據的充分性與適當性密切相關，審計證據的適當性會影響充分性

C.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，但瘟當考慮用作審計證據的信息的可靠性

D.財務報表依據的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據

29.注冊會計師李娟于2007年4月5日向Z公司董事會提交了Z公司2006年度財務報表的審計報告。該公司董事會于2007年4月10日將已審財務報表及審計報告一并對外公布。4月15日，李娟發現Z公司在招股說明書中列示的該公司2006年度利潤總額為12億元，比經審計確認的已審利潤表中的利潤總額高出整整5億元。面對此種情況，李娟應當()。A.A.要求Z公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重大不一致

B.考慮以書面方式告知Z公司董事會，并考慮征求律師意見

C.確認Z公司分布的招股說明書是否存在高估利潤的重大情況

D.確認Z公司已審利潤表是否存在隱瞞利潤的重大情況

30.

第

8

題

某企業2008年賬面記載的收入總額為3000萬元，其中100萬元是因質量問題銷售退回未做處理，另有200萬元為企業提供的商業折扣，當年企業發生的業務招待費24萬元。企業2008年稅前可扣除的業務招待費是（）萬元。

二、多選題(20題)31.在確定被審計單位是否適用于集團審計相關規定時，應考慮的因素有（）。

A.被審計單位與組成部分是否構成控制關系

B.被審計單位是否擁有組成部分

C.被審計單位及其組成部分經營業務是否獨立進行

D.各組成部分是否有單獨的財務信息

32.如果注冊會計師存在以下（）行為，則很可能有損其良好職業行為。

A.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗

B.向公眾客觀真實地傳遞信息推介自己

C.貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作

D.向公眾推介自己的職業領域工作范圍

33.按審計內容分類，我國一般將審計分為()。

A.財政財務審計B.內部審計C.經濟效益審計D.外部審計

34.注冊會計師應當就有關計劃的審計范圍和時間安排與治理層溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內容有（）。

A.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

B.擬利用內部審計工作的程度

C.在審計中對重要性概念的運用

D.測試被審計單位內部控制擬采取的方案的具體審計程序

35.在下列情況下，注冊會計師的處理恰當的有（）。

A.當管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當的審計證據可能產生的影響具有廣泛性，注冊會計師又不能解除業務約定時，注冊會計師可能在審計報告中增加其他事項段，解釋不能解除業務約定的原因

B.如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的引言段中予以說明，以減輕注冊會計師的責任

C.如果擬在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通

D.按照準則的規定，如果注冊會計師對ABC公司財務報表審計后決定發表無保留意見，則審計報告的意見段應表述為“我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務狀況以及2012年度的經營成果和現金流量”

36.下列有關審計證據充分性、適當性的表述中，正確的有（）。

A.審計證據的充分性是對證據在數量上的要求，而適當性是對證據在質量上的要求

B.注冊會計師所獲取的審計證據的數量不僅受到會計報表錯報風險的影響，還受到審計證據質量的影響

C.審計證據的質量越高。需要的審計證據可能越少

D.審計證據的質量越低，就需要更多的審計證據

37.第

30

題

根據獨立審計準則的要求，注冊會計師在審計的基礎上對被審計單位的會計報表發表審計意見，審計意見的表述內容具體應包括（）

A.會計報表是否按照企業會計準則和相關會計制度的規定

B.會計報表是否符合企業會計準則及國家其他有關財務會計法規的規定

C.會計報表在所有方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量

D.會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量

38.

根據材料回答28～30題。

壬注冊會計師正在對J公司編制的某項規劃實施審核。該規劃對市場占有率分別為5%、10%和20%時被審核單位的凈利潤水平進行測算。除了市場占有率外，編制該規劃時還依據下列假設和信息：

(1)本企業現有生產設備的年生產能力為1000件，如果年度銷售量超過年生產能力，則需擴建現有生產線；

(2)預計未來一段時間內，該產品的市場年度總需求量為1萬件；

(3)如果擴建現有生產線，則需要相應的資本支出(估計為100萬元)，相應折IE1成本總額將上升，但由于產量增加導致的固定成本攤薄效應，單位固定成本將會下降2%。

第

28

題

壬注冊會計師認為編制該預測性財務信息所依據的假設有（）。

A.市場占有率屬于推測性假設B.(1)的事項為最佳估計假設C.(2)的事項為推測性假設D.(3)的事項為最佳估計假設

39.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有（）。

A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

B.注冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大

C.注冊會計師應當要求被審計單位更正未更正錯報

D.注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

40.關聯方施加的支配性影響可能表現在(）。A.關聯方否決管理層或治理層作出的重大經營決策

B.日常經營依賴關聯方

C.重大交易需經關聯方的最終批準

D.對關聯方提出的業務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論即獲得通過

41.A注冊會計師正在審計甲集團公司2013年度財務報表，甲集團公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家會計師事務所進行審計，作為集團項目組要求組成部分注冊會計師溝通下列事項，其中恰當的有()。

A.組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求

B.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息

C.因違反法律法規而可能導致集團財務報表發生重大錯報的信息

D.組成部分財務信息中未更正錯報的清單(清單應當包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報)

42.ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務報表。如果存在下列（）情形，則很可能表明注冊會計師沒有遵循保密原則。

A.在未得到甲公司同意的情況下將甲公司利潤分配政策提供給甲公司所在行業競爭對手

B.在未得到甲公司授權情況下向中國證券會報告其發現的甲公司隱瞞巨額收入的偷稅行為

C.在未得到甲_公司授權情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準則的審計工作底稿

D.在未得到甲公司授權情況下向后任注冊會計師提供2012年審計工作底稿

43.<3>、I公司由于經營情況的需要自行開發了一項專利權，但是由于該專利的特點無法區分研究階段和開發階段的支出，I公司將100萬元的費用全部計入該項無形資產的成本中，并攤銷了20萬元。注冊會計師提出的調整建議錯誤的有（）。

A.借：管理費用80

貸：無形資產80

B.借：管理費用100

貸：累計攤銷100

C.借：無形資產100

貸：管理費用100

D.借：無形資產80

貸：管理費用80

44.在檢查被審計單位2018年12月31日的3年以上賬齡的應收賬款余額時，注冊會計師應當關注被審計單位2017年年末的（）的應收賬款余額A.3年以上B.2-3年C.1-2年D.1年以內

45.下列貨物中，采用從量定額方法計征消費稅的有（）。

A.黃酒B.游艇C.潤滑油D.雪茄煙

46.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在編制存貨監盤計劃時，A注冊會計師應當實施的工作有（）。

A.制定存貨監盤的替代審計程序

B.了解與存貨相關的內部控制，評估與存貨相關的重大錯報風險

C.了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所

D.考慮是否需要利用專家的工作

47.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，如果注冊會計師注意到客戶存在以下情況時，應當著重考慮該客戶由于侵占資產導致錯報的風險（）。

A.存在大額現金被經手或處理的情形

B.與銀行存款相關的不相容職務的分離不充分，或獨立審核不力

C.對審計工作的完成或審計報告的出具提出不合理的時間限制

D.對高層管理人員的差旅費、業務招待費等財務支出審查薄弱

48.下列注冊會計師的專家中，應當遵守會計師事務所根據質量控制準則制定的政策和程序的有()。

A.網絡事務所的合伙人B.會計師事務所的合伙人和員工C.網絡事務所的臨時員工D.外部專家

49.A公司為甲會計師事務所常年審計客戶，審計項目成員乙通過繼承外祖父母遺產獲得A公司股票2000股，價值50000元。下列防范措施中不正確的有（）

A.在合理期限內盡快處置全部經濟利益

B.在合理期限內盡快處置大部分經濟利益，使剩余經濟利益不再重大

C.立即處置全部經濟利益

D.處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大

50.借貸記賬法的基本內容包括（）。

A.記賬符號B.賬戶結構C.記賬規則D.試算平衡

三、3.判斷題(10題)51.L注冊會計師正在對C公司的銷售與收款循環以及籌資和投資循環進行審計，請運用專業判斷回答下列問題．

企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更處理。()

A.正確B.錯誤

52.Y公司是K公司的常年客戶，雙方往來頻繁。根據雙方于2005年初簽訂的長期供貨合同，K公司隨時應Y公司的要求向其提供生產所需的甲材料。貨款每半年結算一次。根據K公司的記載，2005年后半年，K公司累計已向Y公司發出價值23.4萬元的甲材料。編制2005年度會計報表時，K公司據此確認了23.4萬元的應收賬款和20萬元的主營業務收入及3.4萬元應交增值稅(銷項稅額)。

注冊會計師認為，能證實這一銷售業務真實性的關鍵證據是雙方簽訂的供貨合同。出于謹慎性考慮，應提請相關鑒定機構對供貨合同的真偽做出鑒定。()

A.正確B.錯誤

53.由于運用統計抽樣和非統計抽樣選出來的樣本可能不一致，因此，對選出后的樣本應運用不同的審計程序。()

A.正確B.錯誤

54.

臨近審計工作結束日，國家相關機關宣布了對QR廠的處罰措施，其中包括賠償受害患者的經濟損失和行政罰款，共計30億元。項目組認為，藥品系該廠在2005年度生產的，要求QR廠調整2005年度會計報表，但該廠財務主管以醫療事故發生在2006年度為由，只愿在2005年度會計報表附注中加以披露。根據這一情況，審計小組決定發表否定意見審計報告。()

A.正確B.錯誤

55.注冊會計師在針對G公司舞弊導致的認定層次的重大錯報風險實施函證、詢問、檢查等審計程序時，可以在實施函證程序時改變常規函證內容，詢問G公司的非財務人員，針對本期較早時間發生的交易事項進行檢查。()

A.正確B.錯誤

56.注冊會計師在對被審計單位原材料項目進行審計時,抽取了相應原材料的年末最后一筆采購發票,上述審計程序可以實現“估價”這一具體審計目標。()

A.正確B.錯誤

57.乙注冊會計師在ABC會計師事務所承擔對上市公司年度會計報表審計工作底稿的復核職責。乙注冊會計師在復核事務所2006年度會計報表審計所形成的審計工作底稿時，發現一些事項需作出正確的判斷。

E公司應收賬款明細賬中記錄應收F公司貨款117萬元，注冊會計師向丁公司函證，F公司否認該貨款的存在。則注冊會計師認定E公司該應收賬款屬于虛構，建議予以沖銷。()

A.正確B.錯誤

58.B注冊會計師是M外商投資企業驗資業務的項目經理，助理人員對貨幣資金和銀行存款進行了審計，B注冊會計師在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員對貨幣出資的審驗程序是否正確。

檢查外方出資者是否以從境外匯人的外幣出資，并將出資款繳存于被審驗單位的外幣資金賬戶。()

A.正確B.錯誤

59.

2005年10月18日，該公司與丁企業簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為240萬元。該公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的30%，發生設計費用60萬元；按當時的進度估計，2006年。3月30日將全部完工，預計將再發生費用40萬元。丁企業按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用240萬元。該公司在2005年將收到的240萬元全部確認為收入，并將已發生的設計費用結轉為成本。()

A.正確B.錯誤

60.

注冊會計師獲取的律師聲明書中表明拒絕提供信息，注冊會計師應認為審計范圍受到了限制，但是律師聲明書的內容不會影響注冊會計師發表的審計意見類型。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.新紅會計師事務所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2011年度的財務報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2011年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了相關事項，摘錄如下：

(1)甲公司產成品發出時，由倉庫填制一式四聯的出庫單。倉庫發出產成品后，將第一聯出庫單留存登記產成品卡片，第二聯送給銷售部，第三、四聯交會計部會計人員張紅登記產成品總賬和明細賬。

(2)會計人員李江負責開具銷售發票，在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的價格，根據裝運憑證上的數據填寫銷售發票數量。

(3)甲公司的材料采購需要經授權批準后方可進行，采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的未連續編號的驗收單。

倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款申請單，付款申請單經批準后，月末交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬，一聯由倉庫保留。

(4)應付憑單部門核對供應商發票、驗收單和訂購單，并編制預先連續編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。

(5)計劃部根據批準，簽發預先編號的生產通知單，生產部根據生產通知單填寫一式四聯的領料單，倉庫發料后，其中一聯留存，一聯連同材料交還領料部，‘其余兩聯經倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發核算和成本核算。

要求：根據上述資料，指出甲公司在內部控制的設計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。

62.第

42

題

中天恒信會計師事務所承接了湖北遠達公司2004年度會計報表審計業務，委派了注冊會計師李某、劉某進行審計。注冊會計師李某、劉某對應收賬款審計時采用了肯定式函證程序，并對回函結果進行匯總，其中：債務人A未提供回函，債務人B和債務人C回函結果與被審計單位會計記錄不一致。

請問：

（1）注冊會計師李某、劉某針對債務人A未回函情況應采取措施？

（2）債務人B和債務人C回函結果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要可能是哪些？

（3）注冊會計師應相應實施哪些主要的審計程序？

63.

64.要求：根據審計工作底稿準則和會計師事務所質量控制準則，回答下列問題：（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。（2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。（3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些控制程序。

65.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在針對應收賬款實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣。甲公司2011年12月31日應收賬款賬面余額合計為300000000元。A注冊會計師確定的總體規模為6000，樣本規模為200，樣本賬面余額合計為12000000元，樣本審定金額合計為9000000元。

要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。

參考答案

1.D選項A、B、C，可以幫助注冊會計師解決與治理層之間溝通不充分的情況；

選項D，在審計報告中增加強調事項段的情形是有專門規定的，不包括與治理層的雙向溝通不充分這一情況。

綜上，本題應選D。

除此之外，注冊會計師還可以采取的措施有：根據范圍受到的限制發表非無保留意見。

2.B按照《會計準則一第4號固定資產》規定，如有被替換的部分應扣除其賬面價值，被替換部分賬面價值=800—1000/3200×800=550(萬元)，改造后生產線入賬價值=(3200—1000—550)+(700+200×117%+310)=2894(萬元)。

3.C投機是一種承擔特殊風險獲取特殊收益的行為。投機是投資的一種特殊形式；兩者的目的基本一致；兩者的未來收益都帶有不確定性，都包含有風險因素，都要承擔本金損失的危險。投機與投資在行為期限的長短、利益著眼點、承擔風險的大小和交易的方式等方面有所區別。在經濟生活中，投機能起到導向、平衡、動力、保護等四項保護作用。過渡投機或違法投機存在不利于社會安定、造成市場混亂和形成泡沫經濟等消極作用。

4.B選項A不恰當，被高估的應付賬款對被詢證者有利，因此采用不列明賬戶余額的方式函證是恰當的，而消極的函證方式列明了所函證的賬戶信息；

選項B恰當，被高估的應收賬款對被詢證者不利，因此采用列明賬戶余額的方式函證是最恰當的；

選項C不恰當，被低估的應收賬款對被詢證者有利，因此應當采用不列明賬戶余額的方式函證；

選項D不恰當，應付賬款的低估對詢證者有利，因此采用列明賬戶余額信息的積極的函證方式函證。

綜上，本題應選B。

5.A解析：選項B屬于控制測試中非統計抽樣下注冊會計師對總體可以接受的結論；選項C屬于細節測試中的統計抽樣下注冊會計師對總體可以接受的結論；選項D屬于細節測試中的非統計抽樣下注冊會計師對總體可以接受的結論。

6.C選項C不恰當，書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

7.D選項D不恰當。根據準則中關于利用專家工作的規定，專家無論來自事務所還是被審計單位或其他，都是指在會計或審計領域以外的某一領域具有專長的個人或組織，且其工作被注冊會計師利用，以協助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據。

8.B會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質量控制復核，并不是出具報告后。

9.C對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。

10.AA【解析】注冊會計師的目的不是查找被審計單位內部控制運行中的所有重大缺陷。

11.B解析：如果很多認定或者所有認定層次的重大錯報風險被評價為高水平，那么，注冊會計師就要研究是否應進一步對被審計單位會計報表進行審計，制定詳細的實質性測試程序。

12.C注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

13.C選項C不恰當，集團項目組可以與組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動，但為了保證審計效果不能與管理層討論擬實施的審計程序。

14.B在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時無須考慮審計工作底稿的歸檔期限。

15.B根據教材中313頁的解釋：585000+100000-50000=635000元

評價：題目中所給的是銀行對賬單余額為585000元，也就是銀行的金額，所以我們應該在此基礎上加上銀行沒有入賬的金額，即加上銀行應該加上、銀行應該減去的金額就是銀行存款日記賬余額，所以是585000+100000-50000=635000元。對于“35000、25000”是銀行已經作過賬了，即在585000中包括了，所以不能再考慮了。

16.C【答案】C

【解析】證據A、B、D由甲公司自行編制、編寫，證據c來自X公司外部的獨立的第三方。來自獨立第三方的證據比被審計單位自行編制編寫的證據可靠。

17.C在系統抽樣前，須確定總體是否隨機排列，否則不宜采用系統抽樣的方法。

18.B解析：注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發生的事項，但有責任詢問在資產負債蓑日后發生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項。

19.D注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期末(或接近期末)實施。

20.B選項B，對上市公司財務報表審計，應定期(至多5年)輪換一次項目合伙人，不是至少5年。

21.C選項C不恰當。根據《CSA第1411號一利用內部審計工作》，注冊會計師無需評價內部審計人員的獨立性，但可以了解內部審計人員的專長，以判斷特定審計工作結果的可利用性。

22.C審計證據的可靠性受其來源和性質影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。本小題中選項A、B、D都是內部證據，選項C是外部證據，顯然，選項C的審計證據最可靠。

23.B

24.BB【解析】以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠，所以選項B的表述錯誤，應該是會議的同步書面記錄更可靠。

25.D合同法》規定：贈與合同中贈與人在贈與財產的權利轉移之前可以撤銷贈與（任意撤銷的規定）。

26.D如果與所測試的控制相關的風險越高，需要獲取的證據就越多，注冊會計師應當取得一部分更接近基準日的證據。

27.A選項A不正確，股東大會（股東會）屬于重要的治理機構，但并非常設機構，所以一般不把它列為注冊會計師應予以溝通的治理層，不能絕對化。

28.A注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序；注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少；會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。財務報表依據的會計記：錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據，兩者缺一不可。

29.D解析：作為財務報表審計者，首先應當確認財務報表是否存在重大錯報，然后根據確認的結論決定采取何種進一步措施。

30.B銷售收入=3000-100-200=2700（萬元）

業務招待費：2700×5‰=13.5（萬元），24×60%=14.4（萬元），準予扣除的業務招待費為13.5萬元

31.BD判斷被審計單位是否為一個集團，是否適用集團審計相關規定時，通常考慮：(1)被審計單位是否擁有組成部分；(2)各組成部分是否有單獨的財務信息。請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

32.AC選項B和D不一定損害注冊會計師良好職業聲譽，注冊會計師可以向公眾傳遞信息以及推介自己和工作，但要客觀、真實、得體，就不會損害職業聲譽。

33.AC按審計內容分類，我國一般將審計分為財政財務審計和經濟效益審計。

34.ABC選項D不恰當。注冊會計師需要就與審計相關的內部控制擬采取的方案與治理層進行溝通，但應避免損害審計的有效性，所以溝通方案的具體審計程序不合適。

35.AC如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中予以說明。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，以確定期初余額不含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任。

36.ABC注冊會計師僅僅獲取更多的審計證據可能難以彌補其質量上的缺陷。

37.AD注冊會計師審計意見應當說明會計報表是否按照企業會計準則和企業會計制度的規定，在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量

38.AD(1)中所指的現有設備年生產能力數據是真實的歷史數據，不屬于假設；而(2)和(3)中未來產品的總需求量、未來資本支出金額和單位固定成本的下降幅度等數據都應當是建立在給定的市場占有率下對未來情況的最佳估計基礎上的，所以應當屬于最佳估計假設。

39.BCD選項A不正確。未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報，由于低于明顯微小錯報臨界值的錯報可以不累積，因此，未更正錯報高于明顯微小錯報，臨界值。

40.ACD關聯方施加的支配性影響可能表現在下列方面：(1)關聯方否決管理層或治理層作出的重大經營決策(選項A)。(2)重大交易需經關聯方的最終批準(選項C)：(3)日常經營(采購、銷售或技術支持)高度依賴關聯方或關聯方提供的資金支持。(4)對關聯方提出的業務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論即獲得通過(選項D)。(5)對涉及關聯方(或與關聯方關系密切的家庭成員)的交易，管理層和治理層極少進行獨立復核和批準。(6)管理層或治理層成員由關聯方選定，獨立董事實質上不獨立，或者與關聯方存在密切關系。(7)存在實際控制人、控股股東或者單一大股東，并利用其影響力凌駕于被審計單位內部控制之上，或使被審計單位管理層在作出決策時只關注單方面的利益，且相關決策在治理層(如董事會)缺乏充分的討論。因此選擇選項A、C、D。

41.ABC組成部分注冊會計師與集團項目組溝通時，可以溝通組成部分財務信息中未更正錯報的清單，但清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報，選項D錯誤。

42.AD在選項A中，注冊會計師將甲公司的重要商業信息提供給其競爭對手屬于違背保密原則；選項B的事項屬于法律法規要求披露的情形，未違背保密原則；選項C的事項屬于法律法規未予禁止的情形，未違背保密原則；在選項D中，A注冊會計師未經甲公司授權的情況下對后任注冊會計師提供了審計工作底稿，違背了保密原則。

43.BCD如果確實無法劃分研究階段還是開發階段的支出，應當將其所發生的研發支出在發生當期全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

相關審計調整分錄：

借：管理費用100

貸：無形資產100

借：無形資產——累計攤銷20

貸：管理費用20

44.AB經過一年的時間，賬齡會增長一年。2018年3年以上賬齡的應收賬款來源于上年年末2-3年賬齡的應收賬款和3年以上賬齡的應收賬款的余額。

即注冊會計師應當關注的是2017年3年以上和2-3年應收賬款余額。

綜上，本題應選AB。

45.AC消費稅稅目中，只有啤酒、黃酒、成品油采用的是從量定額稅率。

46.BCD選項A不恰當。注冊會計師在編制存貨監盤計劃時，應當考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨等，不是首先考慮制定存貨監盤的替代審計程序。

47.ABD[答案]ABD

[解析]選項C通常提醒注冊會計師懷疑客戶存在編制虛假財務報告導致錯報的風險。

48.ABC在考慮專家是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程序時，應當區分內部專家和外部專家。外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束(選項D不正確)。內部專家可能是會計師事務所的合伙人或員工(包括臨時員工)(選項B)，也可能是網絡事務所的合伙人或員工(包括臨時員工)(選項A、C)。

49.AB選項A、B不正確，應當是立即處置，而非在合理的期限內；

選項C、D正確，當審計項目組成員或其主要近親屬通過繼承、饋贈或因合并而獲得經濟利益，應立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大。

綜上，本題應選AB。

50.ABCD解析：借貸記賬法的基本內容包括記賬符號、賬戶設置、記賬規則和試算平衡四項。

51.B解析：應當作為會計政策變更處理。

52.B解析：除非有明顯跡象表明證據不可靠，審計人員一般無須對證據的真偽進行鑒定。在本題的業務中，注冊會計師采取向Y公司函證的方式更為適當。

53.B

54.A解析：事件的實質問題屬于2005年度，企業理應調整2005年度會計報表。

55.A解析：為