2023年高級會計師之高級會計實務每日一練試卷B卷含答案

大題（共10題）一、甲事業單位為財政全額撥款的事業單位(以下簡稱甲單位)，自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。2004年，財政部門批準的甲單位年度預算為2000萬元。1～11月份，甲單位累計預算支出數為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權支付；12月份經財政部門核定的用款計劃數為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數為150萬元，財政授權支付的用款計劃數為50萬元。甲單位12月份對有關國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項)：(1)2日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為50萬元。甲單位將授權額度50萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。(2)4日，甲單位收到財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業支出，同時，減少銀行存款80萬元。(3)6日，甲單位按規定的政府采購程序與a供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺設備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設備由a供貨商于5天內交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未作會計處理。(4)9日，甲單位收到所購設備和購貨發票，購貨發票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付a供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付人賬通知書”。甲單位按發票上注明的金額55萬元，在確認固定資產的同時，確認應付賬款55萬元。(5)11日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付a供貨商貨款的“財政直接支付人賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應付賬款55萬元未進行沖轉。(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現金5萬元，減少銀行存款5萬元。(7)15日，甲單位報銷差旅費4．8萬元，并用現金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4．9萬元計入了事業支出。(8)20日，甲單位按規定的政府采購程序與b供貨商簽訂一份購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由b供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未作會計處理。(9)22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付b供貨商貨款。甲單位因購貨發票未到，未作會計處理。(10)24日，甲單位收到b供貨商轉來的購貨發票，發票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。-【答案】事項(1)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：將授權額度50萬元計入零余額賬戶用款額度和財政補助收入。事項(2)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：將80萬元工資支出確認為事業支出和財政補助收入。事項(3)中：甲單位的做法正確。事項(4)中：甲單位的會計處理正確。事項(5)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：還應當減少應付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。事項(6)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：增加現金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。事項(7)中：甲單位的會計處理正確。事項(8)中：二、（2010年真題）丁：股權激勵的方式主要有股票期權、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理；股票增值權、業績股票應當作為現金結算的股份支付進行會計處理。要求：根據上述資料，判斷丁發言中的觀點是否存在不當之處；存在不當之處的，指出不當之處，并說明理由。【答案】三、資料（一）先誠集團目前擁有CPU、臺式機、筆記本、服務器、數碼產品、手機等多條產品線，產品幾乎囊括了IT產業鏈上的所有環節。通過對我國房地產行業的研究，先誠集團決定進軍房地產業。其搜集到的與房地產行業有關的資料如下：受到我國近年房地產市場飛速發展的影響，無論是國內擁有大量現金的其他行業企業，還是一些資金實力雄厚的國際公司都在計劃進入房地產行業。從某種意義上來講，可將房地產企業的供應商分為兩類：一類為政府，另一類為原材料供應商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府對土地的完全壟斷使得土地供給缺乏價格彈性，因此房地產企業必須以較高的成本獲得土地使用權；而相對于原材料供應商、建筑公司等，房地產企業則處于供應鏈的核心位置。房地產開發過程中使用大量建材（如鋼筋）、機電產品（如空調、電梯）和衛生潔具，隨著關稅的降低和各類產品進入限制條件的放寬，國外產品將大量充斥國內市場，并對國內產品產生巨大沖擊，但是就房地產業而言，供應方面價格降低還是有一定優勢的。買方是房地產企業的核心，企業作為供給方，總是想方設法提高價格，而買方會盡量壓低價格。目前我國財富分配貧富懸殊，并且財富集中在少數人手里，而房地產市場需求遠遠大于供給，因此我國房地產市場偏向檔次高的客戶，普通的低檔房蓋得很少，低收入者無能力購買。并且消費者獲取房地產信息成本較高。這些原因決定了買方的討價還價能力相對于開發商來說是較弱的。房地產是個特殊的行業，它的“產品”就是固定資產，耗資大，風險大。一般而言，它的退出成本很高。房地產行業的特殊性決定了一旦進入這個行業，特別是已經開始進行房地產開發，如果想半途而退，成本是相當大的。同時房地產商品的非同質性導致幾乎沒有替代品，這對于房地產企業來說是十分有利的。進軍房地產行業的先誠公司專門設置了房地產業務部，并將其總部設在北京，立足于北京，開始向中國的其他地區擴展。總部設置職能部門，由于業務剛剛起步，項目不多，目前只設置項目部，由公司總部派出項目經理，負責該項目的日常運作，同時從各職能部門抽調人員派往各項目部工作，在項目經理的領導下開展工作，并定期向各自總部職能部門的領導匯報工作。資料（二）先誠集團2011年第三季度業績發布會上宣布，因為先誠集團沒有達到三年前預定的目標，且傳統業務增長緩慢，這種狀態使得集團高層決定將設在歐洲希臘和英國的工廠關閉，一是由于歐洲的人力成本和原料成本過高，二是因為受歐債危機的影響，先誠集團在歐洲市場中的產品價格也受到很大影響，產品價格降低了10%，銷售量下降了40%。并根據戰略發展需要，收購了德國麥迪龍有限公司，交易完成后，雙方在德國個人電腦市場的總份額將超過14%，排名第三，在西歐個人電腦市場份額將達到約75%。該收購將推動先誠集團在電腦業務方面的業務拓展。假定不考慮其他因素。1、根據資料（一），利用五力模型對我國房地產行業進行分析。2、根據資料（一）和（二），指出先誠集團采取的企業總體戰略類型（若能細分，請寫出細分類型），并說明理由。【答案】四、2×12年上半年，歐債危機繼續蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關聯關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業績不佳。經多次協商，甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份，C公司自6月30日開始持續計算的凈資產為18000萬元。假定不考慮其他因素。根據上述資料，指出甲公司購入C公司20%股份是否構成企業合并，并簡要說明理由。【答案】甲公司購入C公司20%股份不構成企業合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制，已經實現企業合并。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份，沒有引起報告主體的變化，屬于購買子公司少數股權。五、甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內涵式發展的同時，也高度重視企業并購以實現跨越式發展。2017年6月30日，甲公司決定進軍銀行業。其戰略目的是依托油氣主業，進行產融結合，以實現更好的發展。2017年11月30日，甲公司在證券交易所發行普通股1億股，發行價為16.8元/股。2017年12月25日，甲公司以發行普通股所籌資金16億元完成對B銀行100%股權的正式收購。假定不考慮其他因素。1、根據資料，指出甲公司并購B銀行屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購，并說明理由。2、根據資料，分析甲公司的并購支付方式。【答案】六、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2018年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元，不足轉為1萬股的部分按每股10元以現金結清。其他相關資料如下：(1)2018年1月1日，甲公司收到發行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2018年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。(2)2019年1月2日，該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股，相關手續已于當日辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2018年該可轉換公司債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本；④不考慮其他相關因素；⑤利率為6%、期數為5期的普通年金現值系數為4.2124，利率為6%、期數為5期的復利現值系數為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成分的公允價值。要求：計算甲公司發行該可轉換公司債券時負債成分和權益成分的金額。【答案】計算甲公司發行該可轉換公司債券時負債成分和權益成分的金額可轉換公司債券負債成分的金額=50000*0.7473＋50000*4%*4.2124=45789.8(萬元)可轉換公司債券權益成分的金額=50000－45789.8=4210.2(萬元)七、A公司是一家非生產性的國有控股企業，主要從事倉儲和運輸服務。2011年公司進行了資產整合后，制定了2012年度預算，預計2012年主營業務收入2300萬元，經營目標為全年盈虧平衡。2012年底，公司實現主營業務收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預算失敗。A公司主要預算指標完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個營銷部，2011年公司6名業務人員相繼調離，迫使企業將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業務流失。由于公司倉儲和運輸代理業務之間具有一定的相關性，運輸代理業務的流失，導致部分與運輸業務相關的倉儲業務也隨之擱淺。2011年A公司進行重組時，某會計師事務所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務基礎薄弱，財務人員更換頻繁且無完善的交接手續，導致公司財務管理、財務記錄不規范。”在A公司2012年經營的7個業務項目中，除第5項為公司當年新增項目外，其他6項業務的預算是企業財務人員根據上年實際經營成果，結合公司經營目標測算的。預算指標與2011年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2012年預計情況與2011年并無實質性改變。那么，A公司為何預計2012年盈利項目將產生30%的增長呢？據了解，預算編制之初新股東向企業經營層提出“希望通過此次重組，企業經營情況能發生實質性的改觀”。為達到股東要求，公司高管人員指示2012年度預算必須保證盈虧平衡，因此企業財務人員測算，欲彌補企業各項成本費用支出，盈利業務收入必須實現較大幅度增長。由此可見，企業主營業務收入預算存在一定的非市場預測因素，預算指標并不完全切合企業實際情況。由于2011年資產重組情況比較復雜，財務人員根據當時資料匡算的固定資產折舊額與實際情況有一定出入，導致2012年固定資產折舊較預算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導致實際人工比預算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業發生債務糾紛，協調不下，B企業于當年年底向法院提起訴訟。由于有關訴訟事宜由專人負責，財務部對訴訟進程情況不了解，所以在2012年度預算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預計。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業賠款82萬元，并承擔全部訴訟及相關費用30萬元。僅此一項，A公司預算外共計支出112萬元。要求：根據資料對A公司的主營業務收入預算執行結果進行分析。【答案】主營業務收入結構與預算存在很大差異。A公司2012年主營業務收入2310萬元，從總量上看已完成預算還略有超額。但是，從收入結構上看，實際情況與預算存在一定差異。按照收益情況，將A公司業務劃分為盈利、持平和虧損三類。第一類包括表1中1～4項業務；第二類包括第5、第6兩項業務；第三類為第7項業務。如表1，表3所示，收入總額雖達到預算要求，但各業務項目具體完成情況參差不齊。7項業務中有5項差異幅度超過40%，其中第1、第2、第6項業務合計完成預算的37.5%{(121＋49＋220)(480＋80＋480)}；第5項業務實際完成額卻是預算的8.8(530／60)倍。八、（1）甲公司發行的優先股要求每年按6%的股息率支付優先股股息，且甲公司承擔了支付未來每年6%股息的合同義務，因此甲公司就該強制付息的合同義務確認金融負債。?（2）乙公司發行的一項永續債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息；該項工具的期限永續且不可贖回，但乙公司承擔了以利息形式永續支付現金的合同義務，所以乙公司將該強制付息的合同義務確認金融負債。?（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司發行以自身普通股為標的的看漲期權。根據期權合同，如果丁公司行權，丁公司有權以每股10元的價格從丙公司購入普通股100萬股；該期權以現金換普通股的方式結算。丙公司將該看漲期權確認為金融負債。?（4）2月3日，甲公司向A公司轉讓其所持有的丙公司5%的股份，轉讓價款1200萬元；同時雙方簽訂了一項看漲期權合同，合同中約定如果6個月后丙公司股價上漲未達到4.5%，A公司有權要求甲公司回購上述股份，回購價款為1350萬元，且需以甲公司的自身股份作為支付對價，股份數量按回購時甲公司的股票市價來計算。甲公司將該期權合同作為權益工具核算。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1）至（3），逐項判斷上述事項中對相關金融工具的分類是否正確，如不正確，分別說明理由并指出正確的分類。【答案】九、甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產品的生產與銷售，系國內同行業中的龍頭企業。2019年初，甲公司召開經營與財務工作專題會議。部分參會人員發言要點摘錄如下：財務部經理：公司業務在2017年經歷了快速發展，營業收入同比增長38%。但是債務規模也隨之大幅攀升，2017年末資產負債率高達85%，顯示出財務風險重大。2018年，公司努力優化資本結構，主要做了以下工作：①適度壓縮債務規模，提高留存收益比例；②綜合采用吸收直接投資、引入戰略投資者和非公開定向增發等方式進行權益融資（增發定價基準日前20個交易日公司股票均價為每股17元；增發前公司總股本數量為25億股）；③嚴格控制賒銷條件，強化應收賬款催收力度，大幅度改善應收賬款周轉率；④嚴格控制并購事項，慎重進入核心能力之外的業務領域。2018年末，公司資產負債率同比下降了10個百分點，為充分利用現有資源、實現財務業績和資產規模穩定增長奠定了基礎。2019年，公司應當根據自身經營狀況確定與之匹配的發展速度。……要求：根據上述資料，從資本籌措與使用特征的角度，判斷財務經理發言所體現的公司財務戰略具體類型，并說明理由。【答案】穩健性戰略。理由：適度壓縮了債務融資規模，提高留存收益比例；嚴格控制并購事項及慎重進入核心能力之外的業務；充分利用現有資源，實現財務業績和資產規模穩定增長。一十、甲公司是一家在境內外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務風險，促進戰略實施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關的業務：甲公司于2019年1月7日購入W公司當日發行的債券50萬張，每張面值100元，以銀行存款支付價款5002萬元，其中交易費用2萬元。（1）甲公司管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，預期長期持有該金