項目二內部控制基本理論教學目標知識目標：學習企業內部控制的基本理論，對內部控制有完整而系統的認識，理解內部控制的含義，掌握內部控制的內涵、作用和分類；理解和掌握企業內部控制基本體系，理解掌握內部控制目標、內部控制原則、內部控制要素、能力目標：能運用內部控制目標、原則及要素對企業進行分析素質目標：能制定企業內部控制制度，建立企業內部控制體系任務二企業內部控制的目標導入案例：河北石家莊三鹿集團股份有限公司(以下簡稱三鹿集團)是國內最大的奶粉生產企業,在乳制品加工企業中位居全國第三名。作為農業產業化國家重點龍頭企業和河北省、石家莊市重點支持的企業,三鹿集團先后榮獲全國輕工業十佳企業、全國質量管理先進企業、科技創新型星火龍頭企業、中國食品工業優秀企業、中國優秀誠信企業等省以上榮譽稱號兩百余項。其主導產品三鹿配方奶粉被國家技術監督局列為全國首批重點保護的13個品牌之一,產銷量已連續多年實現全國第一,酸牛奶進人全國第二名,液體奶進人全國前三名,年銷售額達100億元。三鹿集團的前身,是成立于1956年的幸福乳業生產合作社。任務二企業內部控制的目標1983年,在乳品行業率先研制、生產嬰兒配方奶粉,“三鹿牌”母乳化奶粉獲“全國輕工業優秀新產品獎”。1993年開始,在乳品行業率先實施品牌運營及集團化戰略運作,借助低成本擴張,以資本運營為突破口,先后與北京、河北、天津、河南、甘肅、廣東、江蘇、山東、安徽等省市的多家企業進行控股、合資、合作。1996年,由石家莊乳業公司作為大股東發起成立三鹿集團,田文華擔任三鹿集團董事長、總經理和黨委書記,先后榮獲全國質量管理先進工作者、首屆中國創業企業家、全國優秀女企業家等100多項榮譽稱號。任務二企業內部控制的目標2002年,三鹿奶粉、液態奶被確定為國家免檢產品,并雙雙榮獲“中國名牌產品”榮譽稱號,“三鹿”商標被認定為“中國馳名商標”。2005年,“三鹿”品牌被世界品牌實驗室評為中國500個最具價值品牌之一。2006年,三鹿集團引入貴為全球最大乳品原料出口商的實力股東新西蘭恒天然集團,在國際知名雜志《福布斯》評選的“中國頂尖企業百強”中位居乳品行業第一位,經“中國品牌500強”組委會評定的三鹿品牌價值高達149.07億元。2007年,三鹿集團被河北省工商業聯合會和河北省企業家協會等組織評為最具社會責任感企業,“三鹿”被商務部評為最具市場競爭力品牌,其“新一代嬰幼少兒配方奶粉研究及其配套技術的創新與集成項目”獲得由國務院頒發的2007年度國家科學技術進步獎,三鹿集團也是國內唯一登上國家最高科技領獎臺的乳品企業。任務二企業內部控制的目標但2008年9月11日,三鹿集團的形勢急轉直下。由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學物三聚氰胺曝光,三鹿集團被迅速推向破產邊緣,并引發中國奶業的“大地震”,田文華由此成為中國乳業的“罪人”。2009年l月22日,三鹿案一審宣判,田文華被判無期徒刑。2009年2月12日,法院正式宣布三鹿集團破產。問題與任務：在這場事件中,三鹿集團的內部控制到底扮演了什么樣的角色?鑒于《企業內部控制基本規范》體現了國內內部控制的最新觀念,以下運用其五目標(合法合規、資產安全、信息真實和完整、經營效率和效果、戰略實現)的分析方法,對三鹿集團進行內部控制案例分析。任務二企業內部控制的目標一、合法合規三鹿案例解析合法合規是內部控制的最低目標，或者說是底線。三鹿集團身處關系國計民生的食品行業，不僅沒有信守承諾——向社會提供優質乳制品，為提高國民的身體素質做出貢獻，反而在市場和利潤的利益誘惑面前，置合法合規于不顧，在三鹿嬰幼兒奶粉里摻入大量的有毒化學原料“三聚氰胺”，致使四名嬰兒死亡。截止2008年12月底，全國累計因使用三鹿奶粉和其他問題奶粉致泌尿系統出現差異的患兒共29.6萬人。這種見利忘義、逆道而行的做法，是三鹿集團悲劇的罪魁最首。任務二企業內部控制的目標二、資產安全三鹿案例解析資產安全是內部控制的傳統目標，或者說是警戒線。三鹿集團是曾經的行業龍頭和銀行的優質客戶，2007年底總資產為16.9億元，總負債為3.95億元，凈資產為12.24億元，資產負債率僅為24%。但隨著三鹿毒奶粉時間曝光，三鹿集團一度擁有的近150億元無形資產瞬間灰飛煙滅。而且，國務院立即啟動國家食品安全事故“1級響應”，要求三鹿所有的奶粉在全國下架，接受顧客的退賠要求，全國所有的加工廠停產整頓。作為主要責任方，三鹿集團需要賠付因使用三鹿奶粉致病的患兒所涉天價醫療費、召回問題產品退貨款、所欠經銷商貨款、奶農收奶款。員工遣散費以及包裝、添加劑等供貨商貨款。截至2008年12月31日，三鹿集團經財務審計和資產評估后的凈資產為-11.03億元（尚不包括2008年10月31日后企業新發生的各種費用），已經資不抵債。這表明違背合法合規底線的資產安全，是極其脆弱的，更是靠不住的。任務二企業內部控制的目標三、信息真實和完整三鹿案例解析信息真實和完整是內部控制的永恒目標，或者說是主線。田文華曾強調，“誠信對企業而言，就如同生命對于個人。我們要時刻保持清醒的頭腦，誠信地走下去，三鹿最大的對手不是別人，而是自己。”只可惜三鹿集團言行不一，信息紕漏沒能遵循誠信原則。2007年12月，三鹿集團檢驗發現奶粉宜昌，確定其中含有三聚氰胺。三鹿集團管理層對此置若罔聞，采取拖延和瞞報的手段，意圖漫天過海。之后，恒天然集團又向石家莊市反映情況無果。最后，不得已通過新西蘭總理直接向中國政府反映情況。不及時披露信息，甚至瞞報、謊報信息，三鹿集團的信息目標與內部控制要求是背道而馳的。任務二企業內部控制的目標四、經營效率和效果三鹿案例解析經營效率和效果是內部控制的核心，或者說是生命線。內部控制作為一種嘗試出現，是利潤動機的自然產物。我們注意到，三鹿集團采取的是“牌子（三鹿集團）+奶源（地方小乳品廠）”的經營策略，大量收購地方加工廠、增資擴產，大肆進行貼牌生產，在快車道上高速行駛，經濟指標年均增長30%以上，創造了令人驚訝的“三鹿速度”。但急速擴張的三鹿集團，面臨的問題是旗下子公司、聯營企業和合營企業大多廠房破舊、設備簡陋，資金收入、及其設備及內部管理跟不上，奶源的衛生安全管理處于盲點狀態，產品質量管理水平大大降低，經濟效益和社會效益、生態效益割裂，相伴而生的經營風險不斷累積。這種飲鴆止渴式的經營效率和效果式的內部控制不過是無稽之談。任務二企業內部控制的目標五、戰略實現三鹿案例解析戰略實現是內部控制的最高目標，或者說是愿景線。三鹿今天制定了積極擴張的企業發展戰略，目標是確保配方奶粉、力爭功能性食品和酸牛奶產銷量全國第一，液態奶及乳飲料保持前三位。但在全球性奶源危機的背景下，奶源短缺和競爭激烈是近年來奶業發展的突出特征。1998-2006年，問過奶制品產量從60萬噸增加到1622萬噸，增長近28倍，原奶供應能力出現巨大缺口，原奶市場已有買方市場轉變為賣方市場。沒有足夠的優質奶源，發展戰略的實現就應放緩。三鹿今天盲目冒進的結果，