項目三應收及預付款項學習目標：項目三應收及預付款項通過本章學習，要求了解應收及預付款項的內容；了解應收票據的確認與計量。理解預付賬款和其他應收款的核算內容和賬務處理；理解應收賬款的確認、計量和賬務處理。掌握應收票據的基本賬務處理；掌握壞賬損失和壞賬準備的含義和確認；掌握壞賬準備的計提方法和賬務處理。項目三本章重點：項目三應收及預付款項

應收及預付款項的內容；應收賬款和應收票據的確認與計量；壞賬準備的確認、計提方法和賬務處理。應收賬款的確認、計量；應收票據的貼現；壞賬準備的確認和賬務處理。難點提示：課時分配：8課時項目三任務一應收票據應收票據是指企業銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。其種類包括：商業匯票結算方式形成不帶息承兌人不同是否帶息付款人承兌開戶銀行承兌帶息銀行承兌匯票商業承兌匯票帶息商業匯票不帶息商業匯票收款人應收票據項目三注意:企業購貨開出承兌的商業匯票----應付票據一、應收票據的確認與初始計量任務一應收票據確認：商品交易成交,收到商業匯票時確認初始計量：無論是否帶息，均按票面價值計價入賬。帶息應收票據確認的利息收入,不計入“應收票據”,直接體現為財務費用(貸方)。項目三二、應收票據的賬務處理任務一應收票據借方“應收票據”賬戶貸方收到應收票據的票面金額到期收回、轉讓、貼現轉出商業匯票的票面金額期末余額：企業持有的商業匯票的票面金額項目三任務一應收票據

“應收票據”賬戶應按開出、承兌商業匯票的單位設置明細賬，并設置“應收票據備查簿”進行明細核算。（一）應收票據的取得

企業取得的應收票據，不論是否帶息，均按票面價值，記：借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

企業取得帶息應收票據，一般應在收到票據利息時，列為當期損益，計入“財務費用”賬戶。項目三任務一應收票據思考：7月10日收到一張為期3個月的帶息商業承兌匯票，其到期日是幾月幾日？如果7月10日收到的是一張為期90天的帶息商業承兌匯票，收到期日又是幾月幾日？（注：前者為10月10日；后者為10月8日）項目三任務一應收票據（二）應收票據背書轉讓

企業由購入貨物等，應支付款項，可以用持有的應收票據償還，這就是產生應收票據的背書轉讓。其一般的賬務處理為：借：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據項目三任務一應收票據企業應收票據轉讓應注意:（1）企業取得實物入賬價值（含增值稅）大于或小于應收票據價值的差額，以存款結算補付或補收的，應通過“銀行存款”賬戶核算；（2）企業對轉讓的應收票據需承擔連帶責任；（3）企業轉讓的帶息應收票據，應結算的利息通過“財務費用”賬戶核算。

項目三任務一應收票據（三）應收票據的貼現貼現的含義貼現申請人：票據持有人（收款人）原因：票據持有企業出現資金短缺情況票據：未到期的應收票據（不能是已到期的；更不能是“應付票據”）受理人：開戶銀行實質：企業融資的一種形式，銀行以票據為抵押而貸給企業的短期貸款。放棄票據，支付貼現利息，取得貨幣資金取得票據，收取貼現利息，支付貨幣資金項目三任務一應收票據貼現計算：貼現利息=票據面值×貼現期(天)×貼現利率(日利率)貼現得款=票據面值-貼現利息如果為帶息票據，則應為：貼現利息=票據到期價值×貼現期(天)×貼現利率(日利率)貼現得款=票據到期價值-貼現利息項目三任務一應收票據票據貼現一般的賬務處理：借：銀行存款（貼現得款）財務費用（貼現利息）貸：應收票據或短期借款（票據面值）

應收票據貼現一定是貼現得款＜票據面值嗎？

還需注意項目三任務一應收票據結論：不一定。例如：某公司于2月10月收到為期6個月的面值為25000元的帶息銀行承兌匯票一張，票面年利率6．3%。公司于7月20日將此票據予以貼現，貼現利率為7．2%。則：項目三任務一應收票據票據到期價=25000+(25000×6×6.3%÷12)=25787.50(元)票據貼現天數:到期日為8月10日,貼現天數=11+9=20天貼現利息=25787.50×20×7.2%÷360=103.25(元)貼現得款=25787.50-103.25=25684.35(元)賬務處理為:借：銀行存款25684.35貸：應收票據25000財務費用684.35項目三任務一應收票據（四）應收票據到期1．應收票據到期，如期收到票款正常情況票據到期應能夠收到票款，如果銀行承兌匯票的，到期如果付款人無力付款，則應由承兌銀行代為支付票據，所以，這里應包括：銀行承兌匯票到期和商業承兌匯票，付款人如期支付票款的，其賬務處理為：

借：銀行存款（實收金額）貸：應收票據（票面價值）財務費用（票面利息）

項目三任務一應收票據2．應收票據（商業承兌匯票）到期，付款人無力付款商業承兌匯票到期，付款人無力付款，銀行是不可能代為付款的，則應將應收未到的票款（包括帶息票據的利息）轉為應收賬款。項目三任務一應收票據3．已貼現的商業匯票到期，付款人無力付款已貼現的商業匯票到期，付款人無力付款，系銀行承兌匯票的，由承兌銀行支付票款，對收款人沒有影響；系商業承兌匯票，貼現銀行到期無法收回價款的，應向貼現申請人（即收款人）退票扣款，貼現申請人無款可扣的，則轉為貼現申請人（即收款人）對貼現銀行的逾期貸款。項目三任務一應收票據開戶銀行付款人收款人（貼現申請人）到期無法收到票款開戶銀行（貼現銀行）申請貼現支付貼現得款退票扣款或轉為逾期貸款到期無力付款產生新的債權債務關系項目三∥任務一應收票據貼現申請人（收款人）賬戶有款可扣的，應按退票被扣款額