所得稅納稅申報表解析所得稅司岳光富第一頁，共一百八十頁。所得稅納稅申報表解析所得稅申報表概述年度納稅申報表解析預繳納稅申報表解析核定征收企業納稅申報表解析第二頁，共一百八十頁。企業所得稅納稅申報概述修訂申報表的背景及必要性背景必要性規范的納稅申報是企業所得稅管理的基礎稅法與會計制度的分離，要求進一步完善申報稅收政策調整，需要進行修訂落實分類管理的要求，增加申報的可操作性第三頁，共一百八十頁。企業所得稅納稅申報概述企業所得稅申報表存在的問題主表項目多，申報難度大不適應行業需要和核算要求與現行稅收政策不一致第四頁，共一百八十頁。企業所得稅納稅申報概述修訂后申報表的主要內容原則：分類申報、簡化預繳、強化匯算思路：簡化主表、細化附表、明確關系主附一體組成：年度申報表、預繳申報表、核定征收報表、企業所得清算表年度報表：一張主表、二十張附表分類申報：主表通用、附表分類通用附表11張特性附表9張第五頁，共一百八十頁。企業所得稅納稅申報概述修訂后申報表的主要內容簡化了主表增加了附表統一了預繳申報增加了核定征收表實行分類申報明確了勾稽關系第六頁，共一百八十頁。企業所得稅年度納稅申報主表：基本結構：收入總額、扣除項目、應納稅所得額的計算、應納所得稅額的計算。共35行反映企業所得稅申報的計算過程及基本信息關系：多數從附表取得相關數據第七頁，共一百八十頁。企業所得稅年度納稅申報填報要求1、應補稅投資收益已繳所得稅：投資收益用于彌補、減免稅所得后余額，在被投資方繳所得稅，還原計算應補稅收益已繳所得稅例：投資收益300，其中A76，稅率24%，B224，稅率15%；調整后所得400，虧損200，免稅所得39。則：400-200-39=161，從高到低A76，B85A稅率24%，還原后稅款24；B稅率15%，還原后稅款15；24+15=39（應補稅已繳稅款）第八頁，共一百八十頁。企業所得稅年度納稅申報填報要求2、適用稅率—填適用稅率3、上年應繳未繳本年入庫—本年1月15日前預繳、本年4月底前匯繳上年補繳退稅款注意：與本年計算應納稅額的計算無關，便于稅源統計第九頁，共一百八十頁。企業所得稅年度納稅申報明確的幾個政策問題1、允許扣除的公益性捐贈計算基數：為納稅調整后所得。主表第16行2、技術開發費加計扣除：按現行政策執行，但不能使應納稅所得額出現負數。3、投資收益中的股息性所得：為被投資單位實際分配額。彌補虧損后剩余的應補稅的投資收益進行還原4、廣告費、業務招待費、業務宣傳費的計算基數：為銷售（營業）收入。主表第1行數據5、工會經費的計提：第十頁，共一百八十頁。企業所得稅納稅申報明確的幾個政策問題6、查補的應納稅所得額：不得彌補虧損，不能作為計算公益救濟性捐贈的基數第十一頁，共一百八十頁。收入總額的確定-一般企業銷售(營業)收入及其他收入主營業務收入其他業務收入視同銷售收入營業外收入稅收應確認的其他收入第十二頁，共一百八十頁。收入總額的確定-一般企業主營業務收入—廣告、宣傳、招待基數注意:1、現金折扣計入財務費用，其他折扣及銷售退回以凈額反映在主營業務收入中2、如果納稅人內部有各項業務，應分別不同業務進行填報第十三頁，共一百八十頁。企業所得稅收入總額的確定主營業務收入——銷售商品從事工業制造、商品流通、農業企業以及其他商品銷售企業的主營業務收入。包括直接銷售產品的收入；自設非獨立核算銷售機構的產品銷售收入；委托他人代銷產品收入；受托加工業務和工業性勞務作業收入。電力、煤氣和水的生產企業銷售收入和礦產資源開采等采掘業務的收入；商品流通企業的國內貿易和進出口銷售收入；代購代銷業務收入；儲運業務收入；房地產企業建設場地（土地）的銷售收入；商品房銷售；配套設施銷售；代建工程（代建房）；商品房售后服務收入；出租房租金收入等。第十四頁，共一百八十頁。企業所得稅收入總額的確定主營業務收入——提供勞務從事旅游飲食服務、交通運輸、郵政通信、對外經濟合作等提供勞務、開展其他服務的收入注意：按照會計制度確認收入的條件：1、在同一年度內開始并完工的，完工時確認。2、開始和完成分屬不同的年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，按百分比法確認勞務收入。3、提供勞務不能估計時，如發生的勞務成本能得到補償，按發生的勞務成本確認收入；不能補償時，不確信收入。第十五頁，共一百八十頁。企業所得稅收入總額的確定主營業務收入——讓渡資產使用權會計核算上主要有兩大類。一類是利息收入：存貸款和國債利息收入；一類是使用費收入：債權利息、股息性收入及轉讓處置固定資產、出售無形資產；主要指從事無形資產和固定資產出租業務的納稅人，在會計核算中計入主營業務收入的因讓渡無形資產使用權而取得的使用費收入以及出租固定資產取得的租金收入。第十六頁，共一百八十頁。收入總額的確定-一般企業其他業務收入：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等注意：1、專業從事代理業務的手續收入應填入主營業務收入2、不包括計入主營業務收入、營業外收入中已反映的項目第十七頁，共一百八十頁。收入總額的確定-一般企業視同銷售收入會計不作銷售核算，直接結轉材料或產品成本，稅收應確認的收入注意：1、處置非貨幣性資產視同銷售，指不涉及補價的部分，會計上：用于投資、捐贈、抵償債務直接結轉資產成本；稅收上：分解為銷售和投資、分配、捐贈或抵償債務等經濟業務視同銷售處理2、用于捐贈：按公允價值視同銷售和捐贈處理

第十八頁，共一百八十頁。收入總額的確定-一般企業稅收應確認的其他收入債務重組收益：計稅成本與支付現金、非現金資產、股權公允價值的差額確認接收捐贈的資產：包括現金、非現金資產等納稅當期所得，確有困難的，5年內均勻計入各年所得第十九頁，共一百八十頁。收入總額的確定-一般企業其他收入：注意：1、處置固定資產、出售無形資產收益，按規定全額上繳財政的，不確認收入。2、非貨幣性資產交易中，實現的與收到補價對應的收益額。3、新會計準則規定：債務重組等在營業外中核算第二十頁，共一百八十頁。收入總額的確定-一般企業其他收入：注意：4、03年1月以后接收捐贈的資產、處置非貨幣性資產視同銷售、債務重組收入，經稅務審核，5年內平均攤轉[2003]45號、[2000]118號、總局令6號第二十一頁，共一百八十頁。收入總額的確定—金融企業金融企業：包括銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司在內的多種組織形式的行業群體第二十二頁，共一百八十頁。收入總額的確定-金融企業主要核算內容銀行：利息收入、金融往來收入、手續費收入、帖現利息收入、匯兌收益、其他業務收入等保險：利息收入、保費收入、分保費收入、追償款收入、其他業務收入等證券：利息收入、金融往來收入、證券發行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證券收入、開戶費、過戶費收入、其他業務收入等信托投資：股票、債券差價收入、利息、股利收入等第二十三頁，共一百八十頁。收入總額的確定-金融企業基本業務收入：金融企業提供金融商品服務所取得的收入。不包括為第三方或客戶代收款項。第二十四頁，共一百八十頁。收入總額的確定-金融企業金融企業收入-把握以下幾點1、關于財產轉讓收入：僅指轉讓固定資產、抵債資產及其他資產取得的收入2、關于租賃收入：指除租賃公司以外的企業，出租固定資產、包裝物等財產取得的收入第二十五頁，共一百八十頁。收入總額的確定—金融企業金融企業收入-把握以下幾點3、金融企業收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業代墊的工本費、代郵電部門收取的郵電費。4、取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入，如果能提供不計入損益的文件，不計收入；否則5、取得的保險無賠款優待應確認收入6、代扣代繳利息稅手續費收入、國債手續費按規定計繳企業所得稅第二十六頁，共一百八十頁。收入總額的確定—金融企業金融企業收入-應把握以下幾點7、銀行、保險企業收回的尚未核銷的貸款本息，其超過貸款本金和表內利息的部分，應計入應稅收入8、金融保險企業按規定向客戶收取的業務手續費，以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折讓）后實際收取的金額計入應稅收入9、處置固定資產、出售無形資產收益，按規定全額上繳財政的，不確認收入。

第二十七頁，共一百八十頁。收入總額的確定-金融企業國債利息的處理實行凈價交易的：付息日或持有到期時的收入，免征所得稅；付息日或持有到期前的收入，按交割單列明的應計利息額免征未實行凈價交易的：未到期兌付的收入，作應稅收入；到期（或分期）兌付的收入，免征所得稅第二十八頁，共一百八十頁。收入總額的確定-金融企業承銷國債利息收入的處理作為應稅收入處理，其支出作為成本扣除作為免稅收入處理，其支出不得稅前扣除第二十九頁，共一百八十頁。收入總額的確定-金融企業其他有關收入項目的確認1、稅務機關查補的收入，就地補征所得稅2、金融企業在二級市場買賣國庫券所得，應納稅3、代辦手續費收入，應按規定計算納稅4、銀行收回不良資產：收回已核銷的，計入當期限應納稅所得；尚未核銷的，超過本金部分，作收入處理5、銀行收回以物抵債資產，評估后高于債權部分，作收入處理；低于債權的按呆帳核銷第三十頁，共一百八十頁。收入總額的確定-金融企業其他有關收入項目的確定6、金融保險企業收回以物抵債資產，經評估高于債權金額，退債務人的不作應稅收入，不退債務人的，應計入應稅收入第三十一頁，共一百八十頁。收入總額的確定—事業單位事業單位取得的各項收入，是指不需要償還的非償還性資金。包括：財政補助、上級補助、事業收入、經營收入、投資收益、捐贈收入等第三十二頁，共一百八十頁。收入總額的確定-事業單位1、財政補助收入：直接從財政部門或通過主管部門從財政部門取得的事業經費，包括正常經費和專項資金2、事業收入：開展專業業務活動及輔助活動取得的收入；從財政專戶核撥的預算外資金及經核準不上繳的資金3、經營收入：事業收入以外開展非獨立核算經營活動取得的收入第三十三頁，共一百八十頁。收入總額的確定-事業單位填報注意:1、免稅項目應向稅務機關提供相關資料2、應稅收入的支出與免稅收入支出應分別核算；采取按比例分攤法的，需稅務審核3、減免稅所得先用于彌補虧損，彌補后方可享受減免稅優惠4、應納稅收入總額占全部收入總額的比重適用范圍：采用分攤比例法的單位第三十四頁，共一百八十頁。成本費用的確定-一般企業主營業務成本其他業務支出營業外支出期間費用視同銷售成本稅收上應確認的其他成本費用第三十五頁，共一百八十頁。成本費用的確定-一般企業銷售（營業）成本應把握以下幾點：1、正確區分銷售成本與期間費用界限，不得重復計算申報2、合理劃分直接成本和間接成本3、合理分配間接成本4、存貨計價方法、間接成本分配方法一經確定，不得隨意改變第三十六頁，共一百八十頁。成本費用的確定-一般企業其他業務支出應注意：1、應根據其明細帳戶分析填報，在確認其收入時，應確定其對應的支出成本，形成“其他業務利潤”2、當合同、協議規定不是一次性付款或不提供后續服務等情況下，收入與支出不配比第三十七頁，共一百八十頁。成本費用的確定-一般企業視同銷售成本應注意：每一筆確認為視同銷售的經濟事項，在確認計算應稅收入時，均有與此相配比的應稅成本第三十八頁，共一百八十頁。成本費用的確定-一般企業營業外支出應注意以下幾點：1、固定資產盤虧需經稅務機關審批2、債務重組損失需經稅務機關審批3、處置固定資產凈損失，如屬于經營管理活動中處置的，可自行申報扣除；不屬于經營管理活動中處置的，需經稅務機關審批4、非常損失需經稅務機關審批5、營業外支出中核算的各項捐贈支出，不在本表第三十九頁，共一百八十頁。成本費用的確定-一般企業期間費用：符合總則規定的與取得收入有關的支出，沒有計入成本，沒有資本化的支出，都應計入期間費用；不能在銷售（營業）成本與期間費用之間重復扣除第四十頁，共一百八十頁。成本費用的確定-一般企業銷售（營業）費用：為銷售商品或提供勞務而發生的費用管理費用：為組織和管理生產經營所發生的費用財務費用：為籌集生產經營所需資金發生的費用包括利息支出（減收入）、匯兌損失（減收益）及相關手續費第四十一頁，共一百八十頁。成本費用的確定-一般企業財務費用填報應注意以下幾點：1、購建固定資產借款發生的費用，可使用前資本化部分，不在此行填報2、對外投資借入資金發生的費用，填在此行，不用資本化計入投資成本3、包括從關聯方取得借款超過注冊資本50%部分的利息支出第四十二頁，共一百八十頁。成本費用的確定-金融企業金融企業：包括銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司在內的多種組織形式的行業群體金融企業成本：金融企業在籌集、運用資金等業務過程中發生的經濟利益的流出和各項耗費第四十三頁，共一百八十頁。成本費用的確定-金融企業利息支出：包括銀行辦理的單位、個人存款利息、外匯儲備資金、發行債券等利息支出；保險公司借入短期、長期借款、拆入資金等的利息；其他金融企業進行資金運作的利息支出第四十四頁，共一百八十頁。成本費用的確定-金融企業金融企業成本費用的確定應注意以下幾點:1、匯總納稅的企業工資及三項經費：應如實申報調整，由其總機構統一計算扣除2、公益、救濟性捐贈：按應納稅所得額1.5%內扣除，集中繳庫的由總行（總公司）匯總計算3、代辦手續費：銀行憑合法憑證據實扣除；保險可在不超過代理實收保費的8%內據實扣除，其傭金不超過實收保費的5%，同一業務不得同時扣除代理手續費和傭金，直銷業務不得扣除兩項費用第四十五頁，共一百八十頁。成本費用的確定-金融企業成本費用的確定應注意以下幾點：4、固定資產修理費：實際發生的可據實扣除，單項修理費超過已提折舊50%且10萬元以上，稅務確認后可分期扣除，但不超過3年5、固定資產：融資租賃、以租代建（購）的固定資產，按固定資產管理，分期計提折舊第四十六頁，共一百八十頁。成本費用的確定-金融企業成本費用的確定應注意以下幾點：6、保險企業扣除：防預費、財產、意外傷害、短期健康保險業務不超過自留保費1%內據實扣除；壽險、長期健康業務不超過自留保費0.8%內據實扣除；業務宣傳費按營業收入6‰扣除；業務招待費按營業收入3‰扣除；實際發生的各種賠款，先沖抵提取的準備金，不足部分可扣除；上交保監會的管理費可據實扣除第四十七頁，共一百八十頁。成本費用的確定-金融企業成本費用的確定應注意以下幾點：7、業務招待費、業務宣傳費：匯總納稅的由總行（總公司）或分行（分公司）統一計算調劑；成員企業實際發生的費用，在稅務機關確認限額內的，可據實扣除第四十八頁，共一百八十頁。成本費用的確定-事業單位事業單位的支出：

事業單位開展業務及其他活動發生的資金耗費和損失事業支出：包括工資、福利費、社會保障費、公務費、業務費、修繕費等專款支出：其他支出：包括非常損失、捐贈、賠償、違約金第四十九頁，共一百八十頁。成本費用的確定-事業單位事業單位不得扣除的支出項目：1、屬于固定資產的設備購置費；屬于固定資產的修繕費，且支出超過固定資產標準2、自籌基本建設支出3、無形資產的受讓、開發支出4、違法經營的罰款、財物損失、滯納金5、自然災害或意外損失有賠償部分第五十頁，共一百八十頁。成本費用的確定-事業單位事業單位不得扣除的支出項目6、超過規定的公益性捐贈及非公益性捐贈7、各種贊助支出8、對附屬單位的補助支出9、與取得應稅收入無關的支出第五十一頁，共一百八十頁。成本費用的確定-事業單位成本費用的確定注意以下幾點：1、成本處理：稅收上成本是按照制造成本法核算；事業單位會計制度允許同時采用完全成本法和制造成本法2、期間費用處理：稅收上期間費用只要不超過列支標準和范圍，就可稅前扣除；事業單位會計制度要求管理費用對經營項目與科研項目的費用進行合理分攤第五十二頁，共一百八十頁。成本費用的確定-事業單位成本費用的確定注意以下幾點：3、捐贈的處理：稅收上規定直接向受贈人、非公益性捐贈不得扣除；應納稅所得額3%以內部分可扣除；事業單位會計核算，不分公益和非公益捐贈，在其他支出核算，期末沖抵事業結余第五十三頁，共一百八十頁。成本費用的確定-事業單位成本費用的確定注意以下幾點：4、固定資產折舊的處理：稅收上固定資產折舊采取年限法或工作量法，按規定計算的折舊額可稅前扣除，提取的固定資產修理費不得扣除；事業單位會計制度對固定資產實行分類綜合折舊率，并允許按固定資產原值的1%提取固定資產修理費第五十四頁，共一百八十頁。投資所得（損失）概述：1、表間關系：本表涉及到主表的投資收益、投資轉讓凈收入、投資轉讓成本、應補稅投資收益已繳所得稅、境內投資所得抵免稅額和附表七免稅所得、附表四的股權投資轉讓凈損失2、表內結構：將境內投資收益、投資轉讓所得，按其性質劃分為債權性和權益性投資，并分為短期和長期投資第五十五頁，共一百八十頁。投資所得（損失）概述：3、填報方法會計上：全部投資所得都在投資收益中核算稅收上：分為持有收益和處置轉讓收益債權投資：可分類匯總填報，只填持有和處置收益短期股權投資：需補稅的按被投資方不同稅率填報長期股權投資：按被投資項目分別填報第五十六頁，共一百八十頁。投資所得（損失）概述：4、關于應補稅和免于補稅問題投資收益不需還原；待彌補虧損后剩余部分還原補稅：投資方稅率高于被投資方稅率的需要補稅免于補稅：投資方與被投資方適用稅率一致享受定期減免稅或定期低稅率期間第五十七頁，共一百八十頁。投資所得（損失）填報基本要求一、債權投資1、短期債權投資持有收益的確認：除投資初始支付款中包含已到期未領取利息外，持有期間取得確認利息所得2、短期債權投資處置收益的確認：按所收到的處置收入與短期投資帳面價值差額確認3、稅法不允許扣除短期投資跌價準備第五十八頁，共一百八十頁。投資所得（損失）填報基本要求債權投資-短期債權投資持有收益的確認舉例：04年2月以21430（上年未付利息）購入03年的3年期債券，利率6%面值20000，相關稅費100則初始成本：21430+100-20000×6%=20330取得時：借：短期投資—債券20330應收利息1200貸：銀行存款21530第五十九頁，共一百八十頁。投資所得（損失）填報基本要求債權投資-短期債權投資持有收益的確認舉例：收到上年利息時：借：銀行存款1200貸：應收利息1200如收到本年利息時會計上：借：銀行存款1200貸：短期投資1200稅收上確認利息所得，投資收益-持有收益1200第六十頁，共一百八十頁。投資所得（損失）填報基本要求一、債權投資4、長期債權投資：稅法不允許稅前扣除長期投資減值準備、委托貸款減值準備；會計允許計提準備，沖減成本稅法對利息(持有收益)確認的時間和金額與會計處理沒有差異

第六十一頁，共一百八十頁。投資所得（損失）填報基本要求一、債權投資5、國債利息所得的確認：會計上：全部作投資收益計入利潤；稅收上：將國債利息收入作持有收益；將經營所得作投資轉讓所得或損失6、委托貸款的收益確認：與長期債權投資一樣，不允許扣除委托貸款減值準備第六十二頁，共一百八十頁。投資所得（損失）填報基本要求二、股權投資1、短期股權投資收益的確認：會計上只確認處置收益，不確認持有收益；而稅收上兩者都確認，并分別填報；對持有收益還應區別免于補稅和需要補稅的投資收益并分別匯總填報稅收上對持有收益和處置收益待遇不同：持有收益只補差別稅率部分，處置收益則全額征稅第六十三頁，共一百八十頁。投資所得（損失）填報基本要求二、股權投資1、短期股權投資收益的確認：（1）對持有期間投資方取得股票股利的處理不同：會計上：不作處理，收到時沖減投資，處置時結轉處置部分成本；稅收上：取得時按股票面值作為股利性所得，并增加投資計稅成本

第六十四頁，共一百八十頁。投資所得（損失）填報基本要求二、股權投資1、短期股權投資收益的確認：（2）稅收上對持有收益與處置收益待遇不同持有收益：只對非定期減免從抵稅率分回補繳稅處置收益：所得應全額征稅，損失可扣除，但不超過當年實現的投資收益和轉讓所得第六十五頁，共一百八十頁。投資所得（損失）填報基本要求——股權投資2、長期股權投資收益的確認：會計上：有否控制、共同控制、重大影響；擁有20%以上資本為標準，分別用權益法、成本法核算稅收上，被投資企業會計帳務實際做利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現稅收上，長期投資減值準備、股權投資差額不得稅前扣除

第六十六頁，共一百八十頁。投資所得（損失）填報中應把握以下幾點1、主表中的投資收益不還原計算，對不補稅的股權投資持有收益，不計算其被投資企業的已納稅額2、如被投資方發生虧損，除非投資方轉讓或處置有關資產，不得確認投資方的損失3、關于股息性所得：只要是被投資方從稅后利潤中支付的分配額，轉增資本，都作為股息性所得；如被投資方未進行利潤分配或轉增資本，則不能視為投資方的股息性所得

第六十七頁，共一百八十頁。投資所得（損失）填報中應把握以下幾點4、股息性所得的確認時間：被投資單位會計上進行利潤分配時，不是收付實現制

第六十八頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求一、利息支出注意把握：1、向非金融機構借款超過同類、同期利率計算的部分不得扣除；取消浮動利率上限后，原則上向非金融機構支付利息，不超過原有浮動利率上限2、從關聯方取得借款超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出，不得扣除第六十九頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求一、利息支出---注意把握：3、借款未指明用途的，其費用按經營性和資本性支出的比例，合理計入資產成本和可直接扣除的借款費用4、借款費用資本化問題：購置、建造固定資產應資本化；分配計入研究開發費的不予資本化；房地產開發完工前借款費用，應資本化；應資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化第七十頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求二、業務招待費—發生額管理費用或銷售（營業）費用中列支的與其經營業務直接相關的；業務招待費不得采用預提方法第七十一頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求二、業務招待費—扣除額相關規定1、扣除標準：以主表第1行“銷售（營業）收入”為基數計算；1500萬元以下5‰，1500萬元以上3‰；主要從事代理、對外投資等業務，沒有行業會計制度規定主營業務收入的，可按2%第七十二頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求二、業務招待費—扣除額相關規定2、匯總納稅金融企業、中國電信、中國移動、中國聯通：統一計算調劑使用的，對超比例的費用，由匯總企業統一調整，成員企業單獨計算，匯繳企業簡單相加，不能依匯總后的收入計算第七十三頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求三、本期轉回以前年度確認的時間性差異：會計上應于以后期間確認費用或損失，稅收上應從當期扣除，形成的差異在本期調增，遞延稅款的貸項在本期的轉回數；一般指：以前年度作調減，本期應作調增的項目本行主要指在附表13中反映的固定資產、無形資產、其他資產；其他以前作調減，本期應調增的項目，填報到本表第38行第七十四頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求四、銷售傭金—發生額會計上發生的傭金據實列支；注意區分：傭金、回扣、工資、個人勞務報酬推銷商品或提供中介服務合法收入，視為傭金任何支付給本企業人員的費用，視為工資——扣除標準：合法憑證、支付給個人、不超過服務金額的5%第七十五頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求五、財產損失—發生額按13號令實際發生額，不含投資轉讓或清算損失財產損失—扣除規定：稅務審批—非正常損失、自行扣除—正常損失自行扣除：銷售、轉讓、變賣損失、存貨正常損耗、資產報廢等損失第七十六頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求五、財產損失—扣除規定稅務審批—自然災害、人為責任導致損失；應收預付款壞帳損失；存貨、固定資產等永久實質性損害；可稅前扣除的資產評估損失；政府規劃搬遷征用發生的損失；改組等評估損失第七十七頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求六、本期增提的各項準備金會計上應確認為當期費用的各項準備稅收上按真實發生據實扣除的原則，除壞帳準備、呆帳準備、商品削價準備外，不得扣除本期調增的其他準備，包括各類職業風險準備、投資風險準備等，不得扣除;不含短期投資跌價準備、長期投資減值準備和委托貸款減值準備第七十八頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求七、罰款支出允許扣除：按合同支付的違約金、罰款、訴訟費造型非行政性處罰不得扣除：違反法律、法規交納的罰款、滯納金、違法經營沒收的資產損失等第七十九頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求八、與收入無關的支出包括非廣告性、宣傳性的贊助支出、攤派、已出售職工住房的維修支出、企業負責人的個人消費等，不得稅前扣除第八十頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求九、本期預收收入的預計計稅利潤房地產企業采取預售方式銷售開發產品的，按不抵于20%、15%、10%計算預計利潤；利潤率由主稅務機關確定；預計利潤額=預售開發產品收入×預計計稅利潤率本期確認的預計利潤額，全額納稅調增開發產品完工后按國稅發[2006]31號進行調整第八十一頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求十、其他納稅調增項目1、未經批準的債務重組損失2、以前年度應提未提、應計未計折舊、費用超申報期后按會計差錯調整，不得補提補扣3、以明顯偏高的價格支付關聯企業的成本費用4、列支的未取得合法憑證或不合理的項目5、會計確認當期，稅收需以后扣減的時間性差異第八十二頁，共一百八十頁。納稅調整增加項目填報基本要求十、其他納稅調增項目6、處置2003年前受捐贈的實物資產凈值7、在當期費用中計提的預計負債,稅收據實扣除8、非法或違反規定的支出，如賄賂、回扣9、為投資者或個人投保的人壽保險、財產保險10、其他：如代支付的個人所得稅等第八十三頁，共一百八十頁。納稅調整減少項目概述納稅調減項目主要包括：1、稅收上可以扣除，會計上沒有在當期列支項目2、以前納稅調增，結轉到本期可扣除的項目3、稅收上應在收入中反映的非收入項目及應在扣除中反映而沒有反映的支出項目本表多數屬于以前作調增，應在本期調減的項目本表的合計等于主表15行第八十四頁，共一百八十頁。納稅調整減少項目填報基本要求一、在應付福利費列支的基本、補充醫療保險會計上未計入當期期間費用稅收上有扣除標準，即按工資總額的4%以內提取部分，可以稅前扣除第八十五頁，共一百八十頁。納稅調整減少項目填報基本要求二、以前作調增、本期發生了減提的各項準備金1、以前年度進行調增，因價值恢復或轉讓處置資產沖銷的準備應作調減其中：固定資產、無形資產可按提準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷2、以前作調增，因確鑿證據屬不恰當運用謹慎原則，并已作重大會計差錯更正的，可作調減第八十六頁，共一百八十頁。納稅調整減少項目填報基本要求三、本期已轉銷售的預售收入的預計利潤預售開發產品完工后，計算銷售收入，結轉銷售成本，計算實際實現的利潤額，計入本期調減第八十七頁，共一百八十頁。納稅調整減少項目填報基本要求四、其他納稅調減項目—主要包括：1、稅收上按年限攤銷開辦費、固定資產改良支出、2、固定資產加速折舊、無形資產提前攤銷等3、關聯交易轉讓定價，以前已調增本期應調減4、非現金資產重組損失5、本期應調減的預計負債6、對非關聯非營利機構新產品、技術的資助第八十八頁，共一百八十頁。納稅調整減少項目填報注意事項1、關于工效企業用工資結余發放工資：以前年度未作納稅調增的，本年不得調減2、關于壞帳準備和呆帳準備：稅收上可提準備，但受標準限制，當會計增提小于稅收增提或會計減提大于稅收減提時，允許作納稅調減處理第八十九頁，共一百八十頁。稅前彌補虧損概述當納稅調整后所得為正數，可彌補以前年度虧損，一年彌補不足的，可逐年連續彌補，彌補期最長不超過5年，5年內不論盈利還是虧損，都作為實際年限計算第九十頁，共一百八十頁。稅前彌補虧損填報基本要求一、虧損或盈利額—填報主表“納稅調整后所得”加上稅務機關查增的應納稅所得額注意：1、稅務機關查增的應納稅所得額不得彌補虧損2、納稅人當年虧損，應將查增額調減虧損3、經稅務檢查由虧損調整為盈利的，第2列填0第九十一頁，共一百八十頁。稅前彌補虧損填報基本要求二、合并分立轉入可彌補虧損—填按稅法規定可并入的被合并、分立企業的虧損（—）：1、以吸收合并方式改組的，分別各自彌補虧損2、以新設合并及吸收方式合并，被吸收企業不具備獨立納稅人資格的，可延續彌補3、分立前未彌補的，分立后由各自份額分擔虧損4、合并企業支付被合并企業的價款中，除股權以外的非股權支付額，不高于股權面值20%，可彌補,彌補額=所得額*(被合并資產/合并后凈資產)第九十二頁，共一百八十頁。稅前彌補虧損填報基本要求二、合并分立轉入可彌補虧損—5、分立企業支付被合并企業的價款中，除分立企業股權以外的非股權支付額，不高于股權面值20%，經確認，被分立企業不確認分離資產的所得或損失；被分立企業的虧損可按分離資產占總資產比例進行分配，由接收企業繼續彌補第九十三頁，共一百八十頁。稅前彌補虧損填報基本要求二、合并分立轉入可彌補虧損—舉例被合并企業凈資產公允價值10000，合并前企業凈資產25000，合并前被合并企業未彌補虧損1650，合并后第一個納稅年度所得額2000.則：可彌補被合并企業未彌補虧損=2000×[10000÷(10000+25000)]=571第九十四頁，共一百八十頁。稅前彌補虧損填報基本要求三、本年度可彌補的以前年度虧損—納稅調整后所得不足彌補的，按虧損年度的順序彌補第九十五頁，共一百八十頁。免稅所得及減免稅概述：本表由免稅所得、減免稅、抵免稅三部分組成其中：免稅所得：稅收上準予在應納稅所得中抵扣項目減免稅：稅務審批或備案的各類免征、減征項目抵免稅額：國產設備投資在本期的抵免稅額據以填報主表的相關項目第九十六頁，共一百八十頁。免稅所得及減免稅填報基本要求—免稅所得注意區分收入和所得的區別：收入：國債利息、免稅補貼收入、免稅基金附加、免于補稅的投資收益所得：是收入扣減成本費用后的所得，如免稅的治理“三廢”收益、種、養植業及農林產品初加工所得等第九十七頁，共一百八十頁。免稅所得及減免稅填報基本要求—免稅所得一、國債利息所得—填報國債的持有收益即附表三中持有國債利息收入部分；國債的經營所得，即凈價單列明應付利息以外的資本利得，作為投資所得和損失，不作減稅二、免稅的補貼收入—實際收到退還的增值稅、消費稅、營業稅和國家給予的定額補貼及財政扶持領域給予的其他補貼第九十八頁，共一百八十頁。免稅所得及減免稅免稅所得填報要求三、免稅的納入預算管理的基金、收費或附加：注意把握：國務院或財政部批準或會同有關部門批準及省級政府批準的、納入同級預算或預算外資金專戶、實行收支兩條線管理四、免于補稅的投資收益—持有收益注意把握：1、投資方稅率與被投資方稅率一致2、被投資方符合享受定期減稅、免稅優惠的第九十九頁，共一百八十頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求一、高新企業及技術進步企業1、高新企業—取消審批，報備案，自行申報2、軟件、集成電路—新辦的從獲利起兩免三減半3、科研機構轉制企業5年免稅—范圍：原國家經貿委、建設部所屬轉制機構以及省市政府批準的科研機構第一百頁，共一百八十頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求二、各類區域類優惠減免1、西部大開發減免—國家鼓勵類產業減按15%稅率經省級政府批準,民族自治地區減征或免征新辦的交通、水利、電力、郵政、廣播電視企業，享受“兩免三減半”2、西氣東輸—獲利年度起，享受“兩免三減半”第一百零一頁，共一百八十頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求二、各類區域類優惠減免3、東北老工業基地減免—暫不填（稅基優惠）4、老少邊窮減免—經批準的減征免征所得稅三、第三產業減免新辦服務企業—咨詢、信息、技術服務業或交通運輸、郵電通訊企業，開業之日兩年免稅第一百零二頁，共一百八十頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求四、文教衛生減免1、非營利性醫療機構—按規定收取的服務收入2、學校培訓班收入—政府舉辦的、學校舉辦免稅3、29屆奧運會減免—組委會分期支付的補償收入、按比例支付的盈余分成收入第一百零三頁，共一百八十頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求四、促進就業減免1、民政福利企業—民政部門舉辦、安置“四殘”人員35%以上免征；安置10%—35%減半2、勞動服務就業企業—安置占企業人員60%以上的，可免征3年；期滿后新安置占企業人員30%以上的，可減半征收兩年；為安置隨軍家屬、軍隊自主擇業干部新辦企業，占總人數60%以上的，3年免征所得稅第一百零四頁，共一百八十頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求四、促進就業減免3、下崗再就業、國有企業主輔分離—商貿、服務企業中加工型企業新招人員，定額減扣4000元，浮動20%（營業稅、城建稅、教育附加、所得稅），減扣不足的不得結轉；對國有企業主輔分離安置人員新辦企業，符合一定條件的，3年免征所得稅；第一百零五頁，共一百八十頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求五、金融類減免1、農村信用社—國家農信社、西部地區和江西、吉林實行改革試點地區的農信社免征；其他試點地區的農信社減半征收2、國有獨資銀行—購金融資產管理公司的專項債券利息收入免征3、開放式基金—從基金分配中取得收入，免征第一百零六頁，共一百八十頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求五、金融類減免4、封閉式基金—從證券市場取得收入、從基金分配中取得國債利息、儲蓄存款利息及買賣股票差價收入，免征；企業投資者買賣基金單位獲得差價收入，應征稅第一百零七頁，共一百八十頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求六、其他減免1、福利彩票機構發行銷售福利彩票取得收入免征2、社保基金—銀行存款利息收入、從證券市場中取得的收入，免征第一百零八頁，共一百八十頁。捐贈支出概述會計上捐贈支出在營業外支出核算，無支出限額稅收上：公益性捐贈可按標準扣除，非公益性和直接對個人的捐贈，不得扣除填報應注意以下幾點：1、捐贈包括現金資產和實物資產捐贈；實物資產捐贈應按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務處理第一百零九頁，共一百八十頁。捐贈支出概述填報應注意以下幾點：2、扣除限額和允許稅前扣除的捐贈額的計算，應按“分項不分戶”的原則，按扣除率分項歸類計算捐贈的基數：主表納稅調整后所得；3、所有捐贈只能在“計算捐贈的基數”內扣除，但不得使主表“16-17-18+19-20行”為負數；如無應納稅所得額，無論按比例還是允許全額扣除的捐贈，都不得稅前扣除第一百一十頁，共一百八十頁。捐贈支出填報基本要求1、金額—按營業外支出中的捐贈額分項，同時從“成本費用表”中剔除捐贈支出額2、扣除比例—公益性捐贈在應納稅所得額中比例3%：企業的公益性捐贈100%：紅十字、老年服務機構、農村義務教育、青少年活動場所10%：國家重點交響樂團等、公益圖書館、博物館等、重點文物保護單位第一百一十一頁，共一百八十頁。捐贈支出填報基本要求2、扣除比例—公益性捐贈在應納稅所得額中比例1.5%：金融、保險企業的捐贈注意：向非關聯方的科研機構和高校研究新產品、新技術研究開發經費的資助，其資助可全額扣除第一百一十二頁，共一百八十頁。捐贈支出填報應把握以下幾點1、正確區分公益性和非公益性支出2、嚴格按照分項不分戶原則3、注意把握計算基數，不能使16-17-18+19-20行為負4、涉及非貨幣性捐贈，先按處置資產視同銷售規定計提并繳納各項稅款，按資產賬面價值加相關稅費作為捐贈支出第一百一十三頁，共一百八十頁。捐贈支出舉例:企業向鄉小學捐贈10萬為自己生產空調50臺，成本2000元/臺，市場3000元/臺，增值稅率17%借：營業外支出—捐贈支出100000貸：庫存產成品—100000填表：調整1、借：營業外支出—捐贈支出125500貸：庫存產成品—100000應交稅金—25500第一百一十四頁，共一百八十頁。捐贈支出舉例:企業向鄉小學捐贈10萬為自己生產空調50臺，成本2000元/臺，市場3000元/臺，增值稅率17%2、按公允價15萬元確認視同銷售收入，12.55確認銷售成本3、按12.55萬元確認捐贈第一百一十五頁，共一百八十頁。技術開發費加計扣除概述企業研究開發新產品、新技術、新工藝發生費用除正常扣除外，比上年增加10%的開發費，可按當年的發生額加扣50%，當年不足扣除的，可結轉扣除5年；本表為主表21行提供數據可加計扣除的金額，不得使主表22行為負第一百一十六頁，共一百八十頁。技術開發費加計扣除填報基本要求1、技術開發費范圍—設計制定費、設備調整試驗費、10萬以下設備、工資、折舊等其中：工資按實際發生額計算增長比例不含財政和主管部門的撥款、集團公司向其所屬單位定額分攤金額2、本年應加計扣除額—根據計算的最高限額第一百一十七頁，共一百八十頁。技術開發費加計扣除填報基本要求3、以前年度結轉未抵扣額—前4年未抵扣額4、抵扣前應納稅所得—主表16-17-18+19-20行當其為負數時，本年不得抵扣當其為正數時，從最前年依此向后進行抵扣，可將以前年度依此扣完，但最高不得超過“本年應加計扣除額”第一百一十八頁，共一百八十頁。技術開發費加計扣除填報舉例A企業04年發生100,05年發生240,04前未抵扣70(10、25、35），調整后所得150則：1行4列100、2行5列240、3行5列140%可加計扣除額=240×50%=1205行各列分別為10、25、35（對應年限）6行5列=1507行依此先抵扣5行各列共70余80抵扣本年（抵扣到0）本年可抵120-已抵80=40結轉下年（8列）第一百一十九頁，共一百八十頁。技術開發費加計扣除填報應把握以下幾點1、虧損企業當年的技術開發費可據實扣除，但不實行達到比例加計扣除辦法2、國家和主管部門撥付部分，不得稅前扣除，也不得計入抵扣基數3、加計扣除適用范圍：各種所有制工業企業4、取消審批，企業自主申報5、按國發[2006]6號精神和現行政策執行第一百二十頁，共一百八十頁。境外所得稅抵扣概述1、避免雙重征稅：扣除法、抵稅法、免稅法、抵免法；其中抵免法中分為全額抵免和限額抵免；2、我國采用分國不分項的限額抵免法—境外所得已在境外繳納稅款，準予扣除，但扣除額不得超過一定限額，超過限額5年內抵免3、本表為主表26行、27行提供數據第一百二十一頁，共一百八十頁。境外所得稅抵扣概述填報應注意以下幾點1、境外所得抵減免采取“分國不分項”計算抵免2、境外之間盈虧可互相彌補，境內外不能相互彌補3、計算抵免時，可選擇“限額抵免”或“定率抵免”4、實繳稅款包括：被投資方已繳稅中按分配額及股權比例應攤計給投資方部分、投資方取得紅利時繳納的稅款第一百二十二頁，共一百八十頁。境外所得稅抵扣概述填報應注意以下幾點5、實繳稅款低于限額的，可按實扣除；超過限額的，按限額扣除，超過限額部分可用以后年度扣除限額余額補扣，但補扣不超過5年6、境內、外所得分別核算，年終合并申報第一百二十三頁，共一百八十頁。境外所得稅抵扣填報基本要求1、境外所得—包括免稅所得設全資機構的境外所得：收入減成本費用未設全資機構的投資所得：分配利潤、股息等注意所得的確認：如果以稅后凈所得核算，應還原為稅前所得不包括未分配所得，包括已分配未匯回所得虧損額以負表示，但不合計（不同國家不彌補）第一百二十四頁，共一百八十頁。境外所得稅抵扣填報基本要求2、彌補虧損—同一國家(地區)間不同機構或項目3、境外應納稅所得額—為負數時，應填04、境外已納稅款—不包括減免稅或納稅后又得到補償，避免雙重征稅協定的，按協定執行；5、扣除限額—境外、境外應納稅總額*所得額/境內、外所得6、超過境外稅扣除限額余額—各行可填負，但合計只合計正數，不得用負數沖減第一百二十五頁，共一百八十頁。境外所得稅抵扣填報應注意把握的幾點1、匯總納稅成員企業所得，單獨申報，就地納稅2、彌補虧損、扣除限額、超限額余額計算，堅持“分國不分項”原則3、本表與主表“抵免稅額”沒有直接對應，應結合8至11行分析填報4、彌補虧損、超過扣除限額余額、前五年未抵扣余額的結轉、抵扣可建立臺賬第一百二十六頁，共一百八十頁。境外所得稅抵扣舉例：某企業境外A國分別設全資分公司A國甲：1200萬（含240免稅所得）、繳稅320萬、04年虧160萬企業應納稅所得4000萬；稅率33%填報：1、境外所得：1200-160-240=8002、境外應納稅：800×33%=2643、境外扣除限額：（264+1320）×

[800÷（800+4000）]=264第一百二十七頁，共一百八十頁。境外所得稅抵扣舉例：某企業境外A國分別設全資分公司A國甲：1200萬（含240免稅所得）、繳稅320萬、03年虧160萬、04年未抵扣40萬企業應納稅所得4000萬；稅率33%4、超過限額的余額：320-264=565、實繳稅款超過限額56萬，04年未抵扣40萬元不能抵扣；下年未抵扣余額56+40=966、主表境外應納稅=2647、主表境外抵免稅=允許扣除額=264第一百二十八頁，共一百八十頁。廣告費支出概述廣告費當期發生、稅收可扣除、以前結轉、結轉以后及納稅調整額二級附表為附表四、附表五提供數據第一百二十九頁，共一百八十頁。廣告費支出填報基本要求1、廣告發布類型—主要在銷售（營業）費用中核算的當期發生額注意區分廣告、贊助、宣傳屬于廣告費的條件：通過工商部門批準的專門機構制作的已實際支付費用，并取得發票通過一定媒體傳播第一百三十頁，共一百八十頁。廣告費支出填報基本要求2、納稅調整—如符合條件小于扣除限額，不符合條件的為調整如符合條件大于扣除限額，實際支出的與限額的差作納稅調整3、結轉以后年度—如符合條件的支出大于限額，則其差額可結轉如符合條件的支出小于限額，則沒有結轉額第一百三十一頁，共一百八十頁。廣告費支出相關稅收政策1、發生的廣告費不超過銷售（營業）收入2%，據實扣除，超過部分無限期結轉扣除2、食品、日化、家電、軟件開發、房地產等，不超過銷售（營業）收入8%，據實扣除3、高新技術企業5年內可全額扣除,超過5年按8%4、糧食類白酒，不得扣除第一百三十二頁，共一百八十頁。廣告費支出相關稅收政策5、郵政企業的廣告、宣傳費可合并計算，其扣除比例為：匯總業務總收入的2%，超過部分結轉;中國移動廣告、宣傳按8.5%計算6、制藥企業扣除標準：銷售（營業）收入的25%內據實扣除第一百三十三頁，共一百八十頁。廣告費支出注意事項新辦房地產企業取得收入前發生的廣告、宣傳、招待費，可向后結轉，按規定計算扣除，但不超過3年第一百三十四頁，共一百八十頁。廣告費支出舉例日化廠做電視廣告,合同500萬,實付300萬,制廣告服10萬;以前結轉100萬,年銷售收入3000萬填表:扣除限額—3000×8%=240納稅調增—300-240=60（同時結轉以后年度）假如年銷售收入為5000萬，其他不變則：扣除限額—5000×8%=400納稅調減—300-400=-100（同時減以前結轉）第一百三十五頁，共一百八十頁。工資薪金和三項經費概述1、計稅工資—計算應納稅所得時允許扣除的標準包括：基本工資、浮動工資、種類補貼、獎金等2、工資政策—四種形式限額計稅、據實扣除、事業單位、工效掛鉤3、為附表四、附表五提供相關數據第一百三十六頁，共一百八十頁。工資薪金和三項經費填報基本要求—非工效掛鉤企業1、實際發放額—會計上“應付工資”借方發生額及實際計提的三項經費；一般情況下，工資的實際發放與計提額相等2、計稅人數—實行限額計稅工資的企業填報；不含從福利費、工會經費中支付的人員3、計稅標準—實行限額計稅工資的填報；800元可浮動20%及1200元浮動20%第一百三十七頁，共一百八十頁。工資薪金和三項經費填報基本要求—非工效掛鉤企業計稅人數確定—舉例某企業正式職工10人，5-7月臨時雇工4人，9-12月臨時雇工4人；則企業本期計稅人數（10×12+4×3+4×4）/12=13人第一百三十八頁，共一百八十頁。工資薪金和三項經費填報基本要求—非工效掛鉤企業4、扣除限額—工資（1）據實扣除：等于實際發放的（2）事業單位：實際發放小于規定標準，按實際發放額；實際發放大于規定標準，則按規定標準（3）限額計稅：實際發放小于規定標準，按實際發放額；實際發放大于規定標準，則按規定標準第一百三十九頁，共一百八十頁。工資薪金和三項經費填報基本要求—非工效掛鉤企業4、扣除限額—工資——舉例某企業計稅工資標準800元，計稅人數100人，計提工資總額120萬，實發工資110萬；則：扣除限額=100×12×800=96萬（小于實發數）如果實發工資為90萬，則：本期扣除限額為90萬第一百四十頁，共一百八十頁。工資薪金和三項經費填報基本要求—非工效掛鉤企業4、扣除限額—三項經費（1）工會經費：工資總額的2%；專用繳款收據（2）福利費：工資限額的14%；（3）教育經費：工資限額的1.5%；中國移動2.5%第一百四十一頁，共一百八十頁。工資薪金和三項經費填報基本要求—非工效掛鉤企業5、納稅調增額—計提的工資及三項經費與扣除限額的差額作納稅調增處理第一百四十二頁，共一百八十頁。工資薪金和三項經費填報基本要求—工效掛鉤企業1、工資及三項經費—1-5行分別反映“應付工資”、“福利費”貸方提取數分配到成本等的工資薪金注意：一切工資支出，包括管理費中各項補助，確定計稅工資和掛鉤工資時，計入工資總額研究機構人員工資，按計稅工資納稅調整工會經費、教育經費在管理費核算第一百四十三頁，共一百八十頁。工資薪金和三項經費填報基本要求—工效掛鉤企業2、工資薪金—6行“合計”注意：當其計入成本費用中的工資超過有權部門批準掛鉤中工資總額時，只能填報核定的工資3、實際發放額—7行工資一般情況下，填“應付工資”借方發生額第一百四十四頁，共一百八十頁。工資薪金和三項經費填報基本要求—工效掛鉤企業4、8行動用結余—實發工資大于計提工資的差額，相應作納稅調減；同時等于13行動用結余5、納稅調增—實發工資小于計提工資的差額，相應增加“當年結余；金額填入11行“增加本年結余”第一百四十五頁，共一百八十頁。工資薪金和三項經費填報基本要求—工效掛鉤企業5、納稅調整—舉例某企業核定工資100，實際列支130，實際發放110；則：納稅調增=130-100=30；實發110-核定100=10為動用結余假如實際發放90則：納稅調增=130-90=40；其中100-90=10為增加的“當年結余數”第11行1列第一百四十六頁，共一百八十頁。資產折舊、攤銷概述固定資產：使用期1年以上，規定價值標準無形資產：企業持有，非實物形態長期資產固定資產折舊、無形資產和遞延資產攤銷可扣除；稅收上固定資產采取直線折舊法結構:固定資產、無形資產、其他資產分為三類反映折舊或攤銷應作納稅調整及時間性差異為附表四、附表五提供數據第一百四十七頁，共一百八十頁。資產折舊、攤銷填報基本要求—固定資產按折舊年限歸類，分別填報按會計核算折舊、稅收計算折舊及納稅調整額1、資產原值—不足1年或歇業的，按實際經營期2、本期折舊—按會計口徑填3、應調整的資產價值—會計計價與稅務計價不一致，主要體現以下幾點（1）后續支出可能不一致：（2）已計提減值準備的處理；第一百四十八頁，共一百八十頁。資產折舊、攤銷填報基本要求—固定資產3、應調整的資產價值—會計與稅收的差異（3）債務重組接收抵債資產的計價與計稅成本例：A欠B200萬，經協商A用市場價180萬賬面價150萬固定資產償還債務；B收到后，會計上計價200萬，稅收上確認180萬；應作-20萬的調整（4）借款費用資本化對入帳價值的影響第一百四十九頁，共一百八十頁。資產折舊、攤銷填報基本要求—固定資產4、資產計稅成本—本期確認可計提折舊的原值5、允許扣除額—資產計稅成本×折舊率（1）固定資產殘值比例5%（2）加速折舊：電子、化工、醫藥等企業的設備；常年處于震動或受酸、堿等腐蝕性設備；證券電子設備；集成電路生產性設備；外購軟件（3）融資租入設備，按租期與規定年限孰短原則第一百五十頁，共一百八十頁。資產折舊、攤銷填報基本要求—固定資產5、允許扣除額—相關政策（4）東北工業企業，按不高于40%比例縮短年限（5）中試設備折舊年限在規定基礎上加速30%-50%6、納稅調整額—反映實際計提與扣除限額的差額注意：采用應付稅款法核算的，未建交備查或臺帳的，不予確認調減額第一百五十一頁，共一百八十頁。資產折舊、攤銷填報基本要求—固定資產7、14列：本年稅前扣除額—以前調增結轉在本年扣除額，作納稅調減處理，并填到附表五例：一臺設備原值100萬，會計折舊年限5年，每年提20萬；稅收折舊年限10年，每年允許扣10萬；前5年會計上每年多提10萬，到第6-10年，稅收允許每年扣除10萬，通過此列填報第一百五十二頁，共一百八十頁。資產折舊、攤銷無形資產—應注意以下幾點1、無形資產的攤銷—技術開發費不得攤銷；支付的土地出讓金可攤銷；土地使用權評估增值不得扣除攤銷；無償取得土地使用權，改組中評估作價折股，作為遞延稅款貸項，改組后，對土地增值的攤銷，轉為各期應納稅所得填報要求與固定資產折舊基本一致第一百五十三頁，共一百八十頁。資產折舊、攤銷無形資產—應注意以下幾點2、無形資產計價—按取得時的成本計價（1）投資的，按評估或合同約定計價（2）購入的，按實際支付價款計價（3）自行開發的，按開發中實際支出計價（4）接收捐贈的，按賬單或同類的市價計價第一百五十四頁，共一百八十頁。資產折舊、攤銷無形資產—應注意以下幾點3、無形資產攤銷方法與年限方法：采取直線攤銷法年限：法律和合同或申請書規定有年限的，按受益年限孰短原則攤銷；沒有規定年限的或自行開發的，攤銷期不少10年；起始日從使用（入帳）之日起第一百五十五頁，共一百八十頁。資產折舊、攤銷填報基本要求—其他資產一般分為：開辦費、1年以上待攤費及需以后年度遞延攤銷的其他支出三類填報方法同固定資產1、開辦費—從開始經營次月起，不少于5年攤銷2、固定資產改良支出—未提足折舊的，增加價值；提足折舊的，作為遞延費用，不少于5年攤銷3、經營租賃取得固定資產，其租金依受益時間，均勻扣除第一百五十六頁，共一百八十頁。壞賬損失概述會計上應當計提壞賬準備稅收上對提取的壞賬準備允許稅前扣除未建壞賬準備的，壞賬損失經核定，可據實扣除本表為附表四、附表五提供數據采用直接沖銷法和備抵法核算壞賬損失的，填報方法不同會計與稅法：計提基數不同、計提方法比例不同第一百五十七頁，共一百八十頁。壞賬損失填報基本要求備抵法核算壞賬損失1、期初壞賬準備—新辦企業填02、核銷壞賬損失—分別填會計處理和稅務批準的3、計提準備的應收款余額—稅收上指由生產經營業務形成的應收賬款和其他應收款直接沖銷法核算壞賬只填本2行本期核銷、3行核銷收回，其他行不填其中：2行納稅調整不得為負數第一百五十八頁，共一百八十頁。壞賬損失應注意把握以下幾點1、作壞賬處理的應收款，收回時，計入收回年度2、各項資產確已發生損失，應扣除變價收入或可收回的金額后，確認損失3、實際發生的壞賬超過計提準備部分，可直接扣除；已核銷的壞賬收回時，相應調增所得4、提取比例不超過年末應收帳款的5‰

其他應收款問題：指預付賬款確已損失的部分第一百五十九頁，共一百八十頁。壞賬損失應注意把握以下幾點5、提取準備的基數稅收與會計不同：稅收上應收款包括應收票據；非購銷活動的應收債權不得提壞賬；關聯企業的購銷往來不得提壞賬；會計上除與職工的往來帳款外，可提準備6、關聯企業的應收賬款，經判決破產，不足清償部分，經稅務審核可作為壞賬損失第一百六十頁，共一百八十頁。壞賬損失填報舉例——企業采用備抵法核算04年末應收帳款1000，含關聯企業20005年如下：董事會批準核銷壞帳60、稅務核準50收到上年已核壞帳40、上年已核并扣除3005年末應收帳款1200，含關聯企業20004、05年董事會批準計提準備比例10‰則：5行1列=1200×10‰-（10-60+40）=225行2列=1000×5‰-（4-50+30）

第一百六十一頁，共一百八十頁。呆帳準備概述金融企業期末應按一定范圍和比例提取呆帳準備；提取方法一經確定，不得隨意改變本表反映計提呆帳準備的納稅調整過程據此填報附表四、附表五相關數據第一百六十二頁，共一百八十頁。呆帳準備填報基本要求1、實際發生的呆賬損失—應收保費、貸款等風險資產的損失；依壞賬準備、短期投資跌價、長期投資減值準備的借方發生額分析填報2、本期增（減）提準備—指會計上準備：期末余額*提取比例-（期初帳戶余額-實際呆賬+收回）