第一節款項和有價證券的收付第二節財物的收發、增減和使用第三節債權、債務的發生和結算第四節資本的增減第五節收入、成本、費用目錄第六節財務成果的計算第四章主要經濟業務事項賬務處理部分新增部分新增第一頁，共九十三頁。

第三節債權、債務的發生和結算

企業生產經營過程中常見的債權債務包括各種應收、預付、應付、應交款項以及各種借款等。

企業生產經營過程中形成的債權主要包括應收票據、應收賬款和預付賬款等；

債務主要包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬和應交稅費等

2P71第二頁，共九十三頁。P713第三節

債權、債務的發生和結算一、應收及預付款項二、應付款項P76三、應付職工薪酬P78具體內容全部新增五、借款P82四、應交稅費P80第三頁，共九十三頁。

一、應收及預付款項

企業的應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項指企業按照合同規定預付的款項。

1.應收賬款賬戶

（1）賬戶的性質:資產類賬戶。

（2）賬戶的用途:用來核算企業因銷售商品產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

2.應收票據賬戶

（1）賬戶的性質:資產類賬戶。

（2）賬戶的用途:用來核算企業因銷售商品產品或提供勞務等而收到的商業匯票包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

4P71第三節債權、債務的發生和結算第四頁，共九十三頁。5匯票銀行匯票商業匯票銀行承兌匯票商業承兌匯票應收票據應付票據《財經法規與會計職業道德》第五頁，共九十三頁。

3.“主營業務收入”賬戶

（1）賬戶的性質：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。

4.“其他應收款’賬戶

（1）賬戶的性質：資產類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

6P72第三節債權、債務的發生和結算第六頁，共九十三頁。

5.“壞賬準備”賬戶

（1）賬戶的性質：資產類賬戶它是“應收賬款”、“其他應收款”賬戶的一個調整賬戶。貸方登記增加額，借方登記減少額。

（2）賬戶的用途：用來核算企業應收款項的壞賬準備。

6.“資產減值損失”賬戶

（1）賬戶的性質：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

7P73第三節債權、債務的發生和結算第七頁，共九十三頁。

（二）主要經濟業務賬務處理

1.應收賬款發生和收回的賬務處理

【例4-35】20×9年2月20日，長江公司向新宜公司出售產品100件，每件不含增值稅的售價1060元，計貨款106000元增值稅為18020元，產品已發出貨款尚未收到。會計部門根據增值稅專用發票記賬聯，應編制如下會計分錄：

借：應收賬款——新宜公司124020

貸：主營業務收入106000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18020

8P73第三節債權、債務的發生和結算第八頁，共九十三頁。

【例4-36】承[例4-35]，20×9年3月22日，新宜公司以銀行轉賬方式支付上述貨款。會計部門根據銀行收款通知，應編制如下會計分錄：

借：銀行存款124020

貸：應收賬款——新宜公司124020

9P74第三節債權、債務的發生和結算第九頁，共九十三頁。

2.應收票據發生和收回的賬務處理

【例4-37】20×9年4月20日，長江公司向三江公司銷售B產品50件每件不含增值稅售價為500元。發票上注明的貨款為25000元，增值稅為4250元，企業收到三江公司開出并承兌的商業承兌匯票一張，金額為29250元。會計部門根據增值稅專用發票記賬聯，應編制如下會計分錄：

借：應收票據——恒通公司29250

貸：主營業務收入25000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4250

10P74第三節債權、債務的發生和結算第十頁，共九十三頁。

【例4-38】承[例4-37]，20×9年5月22日，三江公司以銀行轉賬方式支付上述貨款。會計部門根據銀行收款通知應編制如下會計分錄：

借：銀行存款29250

貸：應收票據——三江公司29250

11P74第三節債權、債務的發生和結算第十一頁，共九十三頁。

3.其他應收款發生和收回的賬務處理

【例4-39】20×9年5月20日長江公司行政管理人員王明出差預借差旅費800元，以現金付訖。會計部門根據審核批準的該管理人員填制的借款單，應編制如下會計分錄：

借：其他應收款—王明800

貸：庫存現金800

12P74第三節債權、債務的發生和結算第十二頁，共九十三頁。

【例4-40】承[例4-39].20×9年5月25日，行政管理人員王明出差回來，報銷差旅費600元，余款交回現金200元。會計部門根據差旅費報銷單和借款結算單據，應編制如下會計分錄：

借：管理費用600

庫存現金200

貸：其他應收款——王明800

13P74第三節債權、債務的發生和結算第十三頁，共九十三頁。

4.應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，客觀證據表明該應收款項發生減值的應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認資產減值損失并計提壞賬準備。

（1）當期應計提壞賬準備金額的計算。當企業采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備時當期應計提壞賬準備=期末應收款項余額×壞賬準備計提率-（或+）壞賬準備賬戶的期末貸方（借方）余額

14P74第三節債權、債務的發生和結算第十四頁，共九十三頁。

（2）計提壞賬準備的賬務處理。

【例4-41】20×9年12月2日，長江公司向新客戶淮海公司賒銷商品一批，形成應收賬款100000元。20×9年12月31日，長江公司對該筆應收賬款進行減值測試，根據淮海公司的資信等情況確定按5%計提壞賬準備。

20×9年12月31日應計提壞賬準備=100000×5%=5000（元）

會計部門根據壞賬準備計算單，應編制如下會計分錄：

借：資產減值損失5000

貸：壞賬準備5000

15P75第三節債權、債務的發生和結算第十五頁，共九十三頁。

【例4-42】承[例4-41]，2×10年12月31日上述應收賬款仍未收回，長江公司對該筆應收賬款進行減值測試，根據淮海公司經營困難現金流量短缺的具體情況確定改按30%計提壞賬準備。

2×10年12月31日，應計提壞賬準備=100000×30%-5000=25000（元）

會計部門根據壞賬準備計算單應編制如下會計分錄：

借：資產減值損失25000

貸：壞賬準備25000

16P75第三節債權、債務的發生和結算第十六頁，共九十三頁。

【例4-43】承[例4-42]。假定2×10年3月31日淮海公司支付了70000元，截至2×10年12月31日，上述應收賬款余額為30000元長江公司對該筆應收賬款進行減值測試。仍然確定按5%計提壞賬準備。

2010年12月31日，應計提壞賬準備=30000×5%-5000=-3500（元）

會計部門根據壞賬準備計算單，應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備3500

貸：資產減值損失3500

17P75第三節債權、債務的發生和結算第十七頁，共九十三頁。

（3）實際發生壞賬時的賬務處理。

【例4-44】承[例4-43]。2×11年3月10日，長江公司對淮海公司的應收賬款實際發生壞賬損失20000元。會計部門根據應收賬款壞賬審批表等有關資料，應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備20000

貸：應收賬款——淮海公司20000

18P75第三節債權、債務的發生和結算第十八頁，共九十三頁。P7119第三節

債權、債務的發生和結算一、應收及預付款項二、應付款項P76三、應付職工薪酬P78具體內容全部新增五、借款P82四、應交稅費P80第十九頁，共九十三頁。

二、應付款項

應付款項主要包括應付賬款、應付票據及其他應付款等。（一）應付賬款的賬務處理應付賬款是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。這是由于買賣雙方在購銷活動中取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。

企業的其他應付款項，如應付賠償款、應付租金、存入保證金等，不屬于應付賬款的核算內容。

20P76新增第三節債權、債務的發生和結算第二十頁，共九十三頁。

1．企業購人材料、商品等，但貨款尚未支付

借：在途物資、原材料等，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

2．企業支付應付賬款時借：應付賬款貸：銀行存款

3．對于因債權人撤銷等原因而產生無法支付的應付賬款，應按賬面余額計入營業外收入

借：應付賬款貸：營業外收入

21P76新增第三節債權、債務的發生和結算第二十一頁，共九十三頁。

【例4-45】20x9年12月30日，由于D公司撤銷，E公司報經批準將無法支付的應付D公司賬款40000元轉入營業外收入。E公司應作如下會計分錄：借：應付賬款——D公司40000

貸：營業外收入40000

22P76新增第三節債權、債務的發生和結算第二十二頁，共九十三頁。

（二）應付票據的賬務處理應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

應付票據按是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據。

23P76新增第三節債權、債務的發生和結算第二十三頁，共九十三頁。1．不帶息應付票據的處理

(1)企業開出、承兌商業匯票或以商業匯票抵付貨款、應付賬款時：

借:在途物資、原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）應付賬款貸:應付票據(2)企業支付的銀行承兌匯票手續費應當計人當期財務費用借:財務費用貸:銀行存款

24P76新增第三節債權、債務的發生和結算第二十四頁，共九十三頁。

(3)應付票據到期A、如企業按期付款，則借：應付票據貸：銀行存款

B、如企業存款不足支付

a、屬商業承兌匯票的

借：應付票據貸：應付賬款

25P76新增

b、屬銀行承兌匯票的．由承兌銀行代為支付，對出票人尚未支付的匯票金額轉作逾期貸款處理

借：應付票據貸：短期借款第三節債權、債務的發生和結算第二十五頁，共九十三頁。

【例4-46】20x9年12月3日，海信公司從A公司購人甲材料一批，增值稅專用發票上注明價款50000元，增值稅8500元，當日簽發并承兌一張面額為58500元，期限為3個月的不帶息商業承兌匯票結算，材料已驗收入庫（實際成本法）。海信公司編制會計分錄如下：

26第四章主要經濟業務事項賬務處理P77

(1)持票購料入庫時：借：原材料——甲材料50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：應付票據58500(2)到期支付票款時：借：應付票據58500

貸：銀行存款58500(3)如果上述票據到期，企業無款支付，則轉作應付賬款：借：應付票據58500

貸：應付賬款58500

新增第三節債權、債務的發生和結算第二十六頁，共九十三頁。

2．帶息應付票據的處理

(1)企業開出、承兌商業匯票或以商業匯票抵付貨款、應付賬款時，與不帶息應付票據同樣處理。

(2)中期期末或年度終了，計提票據利息

借：財務費用

貸：應付利息

27P77新增第三節債權、債務的發生和結算第二十七頁，共九十三頁。

(3)應付票據到期，如企業按期支付票據本息，則按應付票據的面值

借：應付票據

應付利息

財務費用

貸：銀行存款

28P77新增第三節債權、債務的發生和結算第二十八頁，共九十三頁。

（三）其他應付款的賬務處理其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如：1、應付經營租入固定資產租金2、應付租入包裝物租金3、存人保證金4、應付及暫收所屬單位與個人的款項等。

29P77新增第三節債權、債務的發生和結算第二十九頁，共九十三頁。

1．企業發生各種應付暫收款項時：借：銀行存款貸：其他應付款

2．支付各種應付、暫收款項時：借：其他應付款貸：銀行存款

30P77新增第三節債權、債務的發生和結算第三十頁，共九十三頁。【例4-47】20x9年2月13日，甲企業收取包裝物押金1000元，存入銀行。編制會計分錄如下：

借：銀行存款1000

貸：其他應付款——包裝物押金1000

31P77新增第三節債權、債務的發生和結算第三十一頁，共九十三頁。P7132第三節

債權、債務的發生和結算一、應收及預付款項二、應付款項P76三、應付職工薪酬P78具體內容全部新增五、借款P82四、應交稅費P80第三節債權、債務的發生和結算第三十二頁，共九十三頁。

三、應付職工薪酬

（一）主要賬戶設置

1.“應付職工薪酬”賬戶

（1）賬戶的性質：負債類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金津貼和補貼、職工福利社會保險費、住房公積金、工會經費職工教育經費等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。

33P78第三節債權、債務的發生和結算第三十三頁，共九十三頁。

【例4-48】20×9年6月末，長江公司根據考勤記錄和有關資料計算分配職工工資。并編制“職工工資分配匯總表”如表10—4所示。

34項目工資合計生產A產品工人30778生產B產品工人9815小計40593車間管理人員10778行政管理人員6223合計57594表4-4職工工資分配匯總表

20×9年6月30日會計部門根據職工工資分配匯總表，應編制如下會計分錄：

借：生產成本——A產品30,778

——B產品9,815

制造費用10,778

管理費用6,223

貸：應付職工薪酬——工資57,594P79第三節債權、債務的發生和結算第三十四頁，共九十三頁。

【例4-49】承【例4-48】，20×9年7月10日，企業以銀行轉賬形式發放職工6月份工資57594元，并編制“職工工資發放匯總表”如表4-5所示。

35項目工資合計生產A產品工人30778生產B產品工人9815小計40593車間管理人員10778行政管理人員6223合計57594表4-5職工工資發放匯總表

20×9年7月10日

會計部門根據職工工資發放匯總表，應編制如下會計分錄：

借：應付職工薪酬——工資57,594

貸：銀行存款57,594P79第三節債權、債務的發生和結算第三十五頁，共九十三頁。P7136第三節

債權、債務的發生和結算一、應收及預付款項二、應付款項P76第四章主要經濟業務事項賬務處理三、應付職工薪酬P78具體內容全部新增五、借款P82四、應交稅費P80第三十六頁，共九十三頁。

四、應交稅費

（一）主要賬戶設置

1.“應交稅費——應交營業稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”、小規模納稅人“應交稅費——應交增值稅”

用途：核算相關稅費。

2.“營業稅金及附加’賬戶

（1）賬戶的性質：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。該賬戶期末結轉后無余額。

37P80第三節債權、債務的發生和結算第三十七頁，共九十三頁。

（二）主要經濟業務的賬務處理

1.應交增值稅的賬務處理

（1）一般納稅人應交增值稅的賬務處理參見本章第二節。

（2）小規模納稅人應交增值稅的賬務處理。

【例4-50】20×9年8月5日，小規模納稅人光明公司購入甲材料一批，取得的專用發票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，甲材料已驗收入庫。會計部門根據從供應單位取得的發票、運費單據、轉賬支票存根和材料驗收入庫單等，應編制如下會計分錄：

借：原材料——甲材料23400

貸：銀行存款23400

38P81第三節債權、債務的發生和結算第三十八頁，共九十三頁。

【例4-51】20×9年10月20日小規模納稅人光明公司向新宜公司出售A產品一批，開具的普通發票中注明的貨款（含稅）為10300無，產品已發出，貨款尚未收到。

計算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

=10300/（1+3%）=10000（元）

應納增值稅=不含稅銷售額×征收率=10000×3%=300（元）

會計部門根據增值稅普通發票記賬聯，應編制如下會計分錄：

借：應收賬款——新宜公司10300

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅300

39P81第三節債權、債務的發生和結算第三十九頁，共九十三頁。

【例4-52】20×9年10月31日小規模納稅人光明公司以銀行存款上交增值稅300元。會計部門根據增值稅完稅憑證及銀行付款通知應編制如下會計分錄：

借：應交稅費——應交增值稅300

貸：銀行存款300

40P82第三節債權、債務的發生和結算第四十頁，共九十三頁。

2.應交營業稅及其附加的賬務處理

【例4-53】20×9年8月31日，紅光咨詢公可根據本月實現的營業收入300000元計算應交的營業稅及附加。紅光咨詢公司適用的營業稅稅率為5%城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加率為4%。會計部門根據稅金計算表應編制如下會計分錄：

借：營業稅金及附加16650

貸：應交稅費——應交營業稅15000

——應交城市維護建設稅（15000×7%）1050

——應交教育費附加（15000×4%）

600

41P82第三節債權、債務的發生和結算第四十一頁，共九十三頁。

【例4-54】承[例4-45]20×9年9月5日紅光咨詢公司用銀行存款上交上述營業稅金及附加。會計部門根據營業稅金及附加的完稅憑證及銀行付款通知應編制如下會計分錄：

借：應交稅費——應交營業稅15000

——應交城市維護建設稅1050

——應交教育費附加600

貸：銀行存款16650

42P82第三節債權、債務的發生和結算第四十二頁，共九十三頁。P7143第三節

債權、債務的發生和結算一、應收及預付款項二、應付款項P76第四章主要經濟業務事項賬務處理三、應付職工薪酬P78具體內容全部新增五、借款P82四、應交稅費P80第四十三頁，共九十三頁。

五、借款

企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過“短期借款”科目進行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。以下簡要說明借款發生、計提利息和償還的會計處理。

44P82第三節債權、債務的發生和結算第四十四頁，共九十三頁。

（一）賬戶設置

1.短期借款

（1）企業取得短期借款時，

借：銀行存款

貸：短期借款

（2）按月計提利息費用時，

借：財務費用

貸：應付利息

45P82第三節債權、債務的發生和結算第四十五頁，共九十三頁。

（3）實際支付利息時，根據已預提的利息和應計利息

借：應付利息財務費用貸：銀行存款

（4）企業短期借款到期償還本金時，

借：短期借款

貸：銀行存款

46P82第三節債權、債務的發生和結算第四十六頁，共九十三頁。

2.“長期借款”賬戶

企業借入長期借款，應按實際收到的金額，

借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目；

3.“財務費用”賬戶

（1）賬戶的性質：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出以及相關的手續費等。

4.應付利息賬戶

（1）賬戶的性質：負債類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業按照合同約定應支付的利息。

47P83第三節債權、債務的發生和結算第四十七頁，共九十三頁。

（二）主要經濟業務的賬務處理

1.短期借款的賬務處理

（1）短期借款借入的賬務處理。

【例4-55】20×9年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為3個月，年利率為6%的借款200000元。企業收到借款存入銀行會計部門根據銀行的收款通知，應編制如下會計分錄：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

48P84第三節債權、債務的發生和結算第四十八頁，共九十三頁。

（2）計提短期借款利息的賬務處理。

【例4-56】承[例4-55]，20×9年1月31日及2月28日，長江公司計提本月應承擔的上述短期借款的利息為1000元（200000×6%÷12），會計部門根據預提利息計算表，應編制如下會計分錄：

借：財務費用1000

貸：應付利息1000

49P84第三節債權、債務的發生和結算第四十九頁，共九十三頁。

（3）支付利息及歸還短期借款的賬務處理。

【例4-57】承[例4-55][例4-56]，20×9年3月31日，長江公司計提本月應承擔的上述短期借款的利息為1000元.并以銀行存款支付利息及歸還短期借款。會計部門根據預提利息計算表及銀行付款通知應編制如下會計分錄：

借：財務費用1000

應付利息2000

短期借款200000

貸：銀行存款203000

50P84第三節債權、債務的發生和結算第五十頁，共九十三頁。

2.長期借款的賬務處理

（1）長期借款借入的賬務處理。

【例4-58】20×9年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本分期付息，償還期限為3年年利率為6%的借款元。企業收到借款存入銀行。會計部門根據銀行的收款通知，應編制如下會計分錄：

借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000

51P84第三節債權、債務的發生和結算第五十一頁，共九十三頁。

（2）計提長借款利息的賬務處理。

【例4-59】承[例4-58]長江公司自借入上述長期借款后至2×11年9月30日的每個季度末，計提本季應承擔的利息。

1000000×6%÷4=15000（元）會計部門根據預提利息計算表應編制如下會計分錄：

計提利借：財務費用15000

貸：應付利息15000息時，借記“財務費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目。

52P85第三節債權、債務的發生和結算第五十二頁，共九十三頁。

（3）支付利息及歸還長期借款的賬務處理

應按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應付利息”、“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

【例4-60】承[例4-58][例4-59]2×11年12月31日長江公司計提本季應承擔的上述長期借款的利息為15000元，井以銀行存款支付利息及歸還長期借款。會計部門根據預提利息計算表及銀行付款通知應編制如下會計分錄：

借：財務費用15000

應付利息（15000×11）165000

長期借款1000000

貸：銀行存款1180000

53P85第三節債權、債務的發生和結算第五十三頁，共九十三頁。第一節款項和有價證券的收付第二節財物的收發、增減和使用第三節債權、債務的發生和結算第四節資本的增減第五節收入、成本、費用目錄第六節財務成果的計算第四章主要經濟業務事項賬務處理部分新增部分新增第五十四頁，共九十三頁。

第四節資本的增減

資本主要包括實收資本和資本公積。

實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的規定，實際投入企業的資本。

資本公積是指企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

本節簡要介紹實收資本增減的會計處理。

55P85第五十五頁，共九十三頁。

一、接受投資

對于投資者投入的資本，

(1)股份有限公司應通過“股本”科目核算，(2)其他各類企業應通過“實收資本”科目核算。(3)

出資超過注冊資本或股本中所占份額的部分，資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。

（一）接受現金資產投資

企業接受非現金資產投資時，按投資合同或協議約定價值確定非現金資產價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。

56第四節

資本的增減P85第五十六頁，共九十三頁。

主要賬戶設置

1.實收資本賬戶

（1）賬戶的性質：所有者權益類賬戶

（2）賬戶的用途：用來核算投資者按規定投入企業的資本。股份者限公司的投資者投入的資本稱為“股本”。

2.“資本公積”賬戶

（1）賬戶的性質：所有者權益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分（即資本或股本溢價）。直接計入所有者權益的利得和損失也通過本賬戶核算。

3.“無形資產”賬戶

（1）賬戶的性質：資產類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業持有的無形資產成本包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

57P85第四節

資本的增減第五十七頁，共九十三頁。

（二）主要經濟業務的賬務處理

1.接受現金資產投資的賬務處理

【例4-61】20×9年1月8日ABC三個投資者各投資500000元成立山川有限公司，實收資本元。會計部門根據公司章程及銀行收賬通知，應編制如下會計分錄：

借：銀行存款1500000

貸：實收資本——A投資人500000

——B投資人500000

——C投資人500000

58P87第四節

資本的增減第五十八頁，共九十三頁。

2.接受非現金資產投資的賬務處理

【例4-63】20×9年12月1日，A、B、C三家公司共同投資組成江河有限公司，按江河公司的章程規定注冊資本為元，A、B、C三方各占1/3的股份，A公司以廠房投資，投資各方確認的價值為元（同公允價值），B公司以價值300000元（同公允價值）的一項專利投投資，其價值已被投資各方確認，C公司以貨幣資金投資，并已存入江河公司的開戶銀行。會計部門根據公司章程及銀行收賬通知等有關資料應編制如下會計分錄：

借：固定資產3000000

無形資產3000000

銀行存款3000000

貸：實收資本——A投資人3000000

——B投資人3000000

——C投資人3000000

59P87第四節

資本的增減第五十九頁，共九十三頁。

二、實收資本的減少

企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

【例4-56】承-[例4-55]2×10年10月20日，經協商，投資人A公司從江河公司退出按照A公司原實際出資額退還。江河公司已將元以銀行轉賬方式支付給A公司。會計部門根據修改后的公司章程及銀行付款通知應編制如下會計分錄：

借：實收資本——A投資人3000000

貸：銀行存款3000000

60P87第四節

資本的增減第六十頁，共九十三頁。第一節款項和有價證券的收付第二節財物的收發、增減和使用第三節債權、債務的發生和結算第四節資本的增減第五節收入、成本、費用目錄第六節財務成果的計算第四章主要經濟業務事項賬務處理部分新增部分新增第六十一頁，共九十三頁。

第五節收入、成本和費用收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。

成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的耗費。產品生產成本一般包括直接材料、直接人工和制造費用。

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

62P88第六十二頁，共九十三頁。

一、收入

收入按企業經營業務的主次分為主營業務收入和其他業務收入。

企業實現的主營業務收入通過“主營業務收入”科目核算，并通過“主營業務成本”科目核算為取得主營業務收入發生的相關成本。

企業實現的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產租金收入、無形資產使用費收入等，通常通過“其他業務收入”科目核算，并通過“其他業務成本”科目核算為取得其他業務收入發生的相關成本。

63第五節

收入、成本和費用P88第六十三頁，共九十三頁。

（一）主要賬戶設置

1.“主營業務收入”賬戶的性質、用途、賬戶結構、明細賬的設置參見本章第一節。

2.“其他業務收入”賬戶。

（1）賬戶的性質：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入。

3.“預收賬款”賬戶。

（1）賬戶的性質：負債類賬戶。期末若出現借方明細賬余額則表示應收賬款性質。

（2）賬戶的用途用來核算企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。

64P88第五節

收入、成本和費用第六十四頁，共九十三頁。

（2）賒銷業務。發生賒銷業務的賬務處理參見本章第三節[例4-30]。

（3）預收款銷售業務。

【例4-67】20×9年1月15日，長江公司根據銷貨合同預收恒通公司購貨款10000元。貨款已存入銀行，會計部門根據銀行收賬通知應編制如下會計分錄：

借：銀行存款10000

貸：預收賬款——恒通公司10000

65P89第五節

收入、成本和費用第六十五頁，共九十三頁。

【例4-68】承[例4-67]20×9年1月20日，長江企業向恒通公司發出B產品100件，每件不含增值稅售價為500元。發票上注明的貨款為50000元，增值稅為8500元。會計部門根據增值稅專用發票記賬聯，應編制如下會計分錄：

借：預收賬款——恒通公司58500

貸：主營業務收入50000

成交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

66P89第五節

收入、成本和費用第六十六頁，共九十三頁。

二、成本產品成本主要通過“生產成本”和“制造費用”科目核算。

“生產成本”科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本；

“制造費用”科目核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節性停工損失等。

（一）主要賬戶設置

生產成本、制造費用賬戶的性質用途賬戶結構明細賬的設置參見本章第二節

67P90第五節

收入、成本和費用第六十七頁，共九十三頁。

（二）主要經濟業務的賬務處理

產品的成本項目的內容具體一般可分為直接材料、直接人工和制造費用等。其中：

直接材料是指直接用于產品生產構成產品實體的原材料主要材料燃料以及有助于產品形成的輔助材料等。

直接人工指直接從事產品生產人員的工資及提取的其他職工薪酬。

制造費用是指直接或間接用于產品生產，但不便于直接計入產品成本因而沒有專設成本項目的費用。這些費用是企業內部各生產單位為組織和管理生產所發生的主要包括生產車間管理人員及其他非生產人員的工資等職工薪酬、車間發生的機物料消耗車間固定資產折舊、車間的水電費、辦公費季節性的停工損失等。

68P90第五節

收入、成本和費用第五節

收入、成本和費用第五節

收入、成本和費用第六十八頁，共九十三頁。

在生產一種產品的車間中，制造費用可以直接計入產品成本；

在生產多種產品的車間中，企業應根據制造費用的性質，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。

常見的制造費用分配方法：生產工人工時比例法。

69P90第六十九頁，共九十三頁。

【例4-74】20×9年6月30日，根據[例4-23][例4-27]、[例4-40]及[例4-41]相關資料，按生產工人工時為比例將本期發生的制造費用分配轉入“生產成本”賬戶。會計部門依據前例的有關資料先登記“制造費用”賬戶，如表4-6所示，以確定本期制造費用總額。表4-8制造費用總分類賬分配率=20578÷（20000+5000）=0.82312

A產品應承擔的制造費用=20000×0.82312=16402.4（元）

B產品應承擔的制造費用=5000×0.82312=4115.6（元）

會計部門根據“制造費用分配表”。應編制如下會計分錄：

借：生產成本——A產品16462.4

——B產品4115.6

貸：制造費用20578

7020×9年憑證種類摘要借方貸方借/貸余額月日6略略耗用材料3800

借3800

計提車間固定資產折舊6000

借9800

車間管理人員工資10778

借20578

分配轉出制造費用

20578平0第七十頁，共九十三頁。

在期末沒有在產品的情況下，生產成本賬戶歸集的某產品的生產費用就是該產品本期完工產品的生產成本，在期末有在產品的情況下，即期末既有完工產成品又有在產品的情形需要采用一定的方法將本期歸集的某產品的生產費用在該產品的完工產成品和期末在產品之間分配。其計算公式如下

期初在產品成本+本期生產費用=本期完工產品成本+期末在產品成本

71P93第七十一頁，共九十三頁。

【例4-75】承[例4-71]、[例4-72]、[例4-74]，假設長江公司A產品月初在產品的總成本為5900元，其中直接材料為3000元，直接人工為1700元，制造費用為1200元，B產品無期初余額。20×9年6月末A、B產品均完工入庫，其中A產品入庫100件B產品入庫60件。則AB產品的生產成本賬戶如表10—8、10—9所示。會計部門根據完工產品入庫單等資料.應編制如下會計分錄：

借：庫存商品——A產品76340.4

——B產品28530.6

貸：生產成本——A產品76340.4

——B產品28530.6

72P93第五節

收入、成本和費用第七十二頁，共九十三頁。

三、費用

企業的費用主要包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

（一）主要賬戶設置

1.主營業務成本、營業稅金及附加、管理費用、財務費用。賬戶的性質、用途賬戶結構、明細賬的設置參見本章第二、三節。

2.“其他業務成本”賬戶

（1）賬戶的性質：損益類賬戶

（2）賬戶的用途：用來核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。該賬戶期末結轉后無余額。

73P94第五節

收入、成本和費用第七十三頁，共九十三頁。

3.“銷售費用”賬戶。

（1）賬戶的性質：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業銷售商品和材料提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬業務費折舊費等經營費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出也在本賬戶核算。該

賬戶期末結轉后無余額。

74P94第五節

收入、成本和費用第七十四頁，共九十三頁。

（二）主要經濟業務的賬務處理

1.結轉主營業務成本的賬務處理參見本章第二節[例4-75]。

2.結轉其他業務成本的賬務處理。

【例4-76】承[例4-70]20×9年5月31日，長江公司結轉上述已售原材料的成本6500元。會計部門根據原材料出庫單編制如下會計分錄：

借：其他業務成本6500

貸：原材料6500

75P95第五節

收入、成本和費用第五節

收入、成本和費用第七十五頁，共九十三頁。

3.發生營業稅金及附加的賬務處理參見本章第三節[例4-77]。

4.發生銷售費用的賬務趾理

【例4-78】20×9年6月20日，長江公司以現金支付銷售A產品的運雜費500元。會計部門根據取得的運費發票，應編制如下會計分錄：

借：銷售費用500

貸：庫存現金500

76P95第七十六頁，共九十三頁。

5.發生管理費用的賬務處理

（1）預付費用及其攤銷

【例4-79】20×8年12月20日，長江公司以銀行存款預付20×9年度報紙、雜志費及財產保險費共120000元。會計部門根據取得的報紙、雜志費發票、保險費發票及銀行付款通知應編制如下會計分錄：

借：預付賬款120000

貸：銀行存款120000

77P95第五節

收入、成本和費用第七十七頁，共九十三頁。

【例4-80】承[例4-66]20×9年1月31日起當年的每月末長江公司攤銷預付的報紙雜志費及財產保險費時，會計部門根據計算的月攤銷額，應編制如下會計分錄：借：管理費用10000

貸：預付賬款10000

（2）發生管理費用的其他賬務處理參見本章第二節[例4-23]、[例4-27]，以及本章第三節[例4-35]、[例4-40]。

6.發生財務費用的賬務處理參見本章第三節[例4-48]、[例4-49]、[例4-51]、[例4-52]

78P96第五節

收入、成本和費用第五節

收入、成本和費用第七十八頁，共九十三頁。

四、營業外收支

企業的營業外收入包括非流動資產處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈利得等，企業取得的營業外收入應通過“營業外收入”科目核算。企業的營業外支出包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等，企業發生的營業外支出，應通過“營業外支出”科目核算。

（一）主要賬戶設置

（1）營業外收入、營業外支出賬戶的性質、用途、賬戶結構明細賬的設置參見本章第二節。

79P96第七十九頁，共九十三頁。

（2）主要經濟業務的賬務處理

1.取得營業外收入的賬務處理

【例4-83】20×9年6月20日，長江公司對違反本企業管理規定的職工王某罰款100元，會計部門收到王某交來現金。會計部門根據有關管理部門的罰款通知單，應編制如下會計分錄：

借：庫存現金100

貸：營業外收入100

80P96第五節

收入、成本和費用第八十頁，共九十三頁。

2.發生營業外支出的賬務處理

【例4-84】20×9年10月8日，長江公司開出銀行轉賬支票通過教育局向某小學捐款100000元。會計部門根據捐贈專用收據及銀行付款通知應編制如下會計分錄：

借：營業外支出100000

貸：銀行存款100000

81P96第五節

收入、成本和費用第八十一頁，共九十三頁。第一節款項和有價證券的收付第二節財物的收發、增減和使用第三節債權、債務的發生和結算第四節資本的增減第五節收入、支出、費用目錄第六節財務成果的計算第四章主要經濟業務事項賬務處理部分新增部分新增第八十二頁，共九十三頁。

第六節財務成果的計算

財務成果的計算和處理一般包括：利潤的計算、企業所得稅的計算和繳納、利潤分配或彌補虧損等。

一、利潤

企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業期末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤；借方余額為當期發生的凈虧損。

（一）設置本年利潤賬戶

性質：所有者權益類賬戶

83P97第八十三頁，共九十三頁。

（二）主要經濟業務的賬務處理

1.利潤的計算

【例4-85】20×9年10月31日大地公司結轉本月實現的各項收入和成本費用到本年利潤賬戶。本月實現的主營業務收入為106000元，主營業務成本為47494元，營業稅金及附加10600元，其他業務收入2800元，其他業務成本2000元，管理費用11314元，財務費用300元，銷售費用1000元，營業外收入130元，營業外支出10000元。會計部門根據各損益類賬戶的發生額，

84應編制如下會計分錄：借:主營業務收入106000

其他業務收入2800

營業外收入130

貸：本年利潤108930

借:本年利潤82708

貸:主營業務成本47494

營業稅金及附加