2022年山東省德州市注冊會計審計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.如果注冊會計師發現x設備制造公司的下列（）事項或相關信息，可能表明被審計單位存在違反法律法規的行為。

A.采購價格高于市場平均價格B.向最有政府雇員提供貸款C.支付銷售傭金或代理費用D.財務信息系統突發性故障

2.A注冊會計師計劃測試被審計單位甲公司2012年銷售交易中當期所有銷售業務是否均已記錄。下列實質性程序獲取的審計證據中與證明當期所有銷售業務均已記錄最相關的是()。

A.以抽查出庫單為起點B.以抽查銷售明細賬為起點C.以抽查應收賬款明細賬為起點D.以抽查銀行對賬單為起點

3.“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目屬于（）。

A.投資活動現金流B.經營活動現金流C.融資活動現金流D.利潤分配現金流

4.下列有關采購業務相關控制活動說法中，恰當的是（）

A.通過對入庫單的預先編號以及對例外情況的匯總處理，被審計單位可以應對存貨和負債記錄方面的高估風險

B.在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下，被審計單位管理層可能試圖高估應付賬款等負債或資產相關準備，包括高估對存貨應計提的跌價準備

C.如被審計單位存在重大錯報風險，可以不進行風險評估直接進行實質性程序

D.采購、驗收與相關會計記錄需職責分離

5.對于下列存貨認定，通過向生產和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是（）。

A.準確性、計價和分攤B.權利和義務C.存在D.完整性

6.

注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。下列表述正確的是()。

A.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多

B.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越少

C.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少

D.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越多

7.下列關于獨立性的說法中，正確的是（）

A.會計師事務所可以接受審計客戶價值較低的禮品

B.會計師事務所可以接受審計客戶不超出正常業務活動中的款待

C.審計項目組成員的薪酬或業績評價與向審計客戶推銷的非鑒證服務掛鉤

D.職業道德準則禁止會計師事務所合伙人之間正常的利潤分享安排

8.關于審計證據，下列說法中錯誤的是()。

A.審計證據在性質上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能包括從其他來源獲取的信息

B.會計記錄不構成審計證據的來源

C.審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

D.在某些情況下，信息的缺乏本身也構成審計證據

9.在審計報告日前發現其他信息與已審計財務報表的重大不一致時，如果需要修改已審計的財務報表而被審計單位不同意修改，注冊會計師應采取的措施是()。

A.向治理層再次書面說明注冊會計師對其他信息的關注B.發表保留或否定意見的審計報告C.征詢法律意見D.不采取任何措施

10.

D注冊會計師實施的下列程序中，屬于控制測試程序的是（）。

A.取得銀行存款余額調節表并檢查未達賬項的真實性

B.檢查銀行存款收支的正確截止

C.檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表

D.函證銀行存款余額

11.針對期后事項，注冊會計師最不可能實施的審計程序是（）。

A.檢查財務報表Et后發生企業合并的情況

B.重新計算財務報表日后售出固定資產的處置損益

C.檢查財務報表日后訴訟案件的結案情況(財務報表日前訴訟案件發生)

D.檢查財務報表日后資本公積轉增資本的情況

12.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無須考慮的是（）。

A.重大錯報風險的評估結果

B.以前年度審計中識別出的錯報

C.被審計單位的財務報表是否分發給廣大范圍的使用者

D.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

13.在下列各組與銷售業務相關的審計證據中，依可靠性由強到弱排列的正確順序是()。A.A.律師聲明書、銷貨發票、銷售單、管理當局聲明書

B.注冊會計師自行編制的計算表、銷貨合同、明細賬、支票存根

C.發貨憑證、銷售發票、銷售單；應收賬款函證回函

D.銀行存款收款憑證、銀行存款對賬單、銀行存款日記賬、銀行存款余額調節表

14.甲公司2012年一項自建工程項目已交付使用并辦妥了固定資產竣工決算手續。注冊會計師獲取充分審計證據發現該項資產已經確認的賬面價值中含有多筆不恰當招待費開支項目，此種情況下，注冊會計師能夠界定固定資產的()認定存在錯報。

A.完整性B.計價和分攤C.存在D.權利和義務

15.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。發現甲公司2011年度的借款規模、存款規模分別與2010年度基本持平，但財務費用比2010年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務費用變動趨勢的是（）。

A.甲公司于2010年1月初借人3年期的工程項目專門借款10000000元，該工程項目于2011年1月開工建設，預計在2011年6月完工

B.甲公司在2011年度以美元結算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結算的貨幣性資產的金額。人民幣對美元的匯率在2011年上半年保持穩定，從2011年下半年開始有較大上升

C.為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2011年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現規模

D.根據甲公司與開戶銀行簽訂的存款協議，從2011年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0．5％

16.下列有關審計含義的說法中不正確的是（）。

A.審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，包括為如何利用信息提供建議

B.審計的用戶是財務報表的預期使用者

C.審計的基礎是獨立性和專業性

D.審計的最終產品是審計報告

17.第

18

題

永琳會計師事務所業務三部2005年年末接受委托人的委托，從事的下列業務，其中屬于服務業務的是（）。

A.對A公司會計政策的選擇和運用提供建議

B.對B公司的預測性財務信息進行審核

C.對C藥廠的某藥品的治愈率出具報告

D.對D公司2005年的財務報表進行審閱

18.某投資項目原始投資額為100萬元．使用壽命10年．已知該項目第10年的營業現金凈流量為25萬元．期滿處置固定資產殘值收入及回收流動資金共8萬元，則該投資項目第10蘭的現金凈流量為（）萬元。

A.8B.25C.33D.43

19.注冊會計師應當在審計業務開始時開展初步業務活動。下列各項中，不屬于初步業務活動的是（）。

A.評價遵守相關職業道德要求的情況

B.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

C.在執行首次審計業務時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

D.就審計業務約定條款與被審計單位達成一致意見

20.在存貨盤點現場實施監盤時，注冊會計師應當實施的審計程序不包括（）。

A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序B.觀察管理層制定的盤點程序的執行情況C.檢查存貨D.盤點存貨

21.當面臨不太復雜的IT環境時，下列說法正確的是（）

A.注冊會計師無須了解信息技術一般控制和應用控制

B.注冊會計師無須測試信息技術一般控制和應用控制運行有效性

C.審計工作可以更多的依賴信息技術類審計方法

D.注冊會計師將采用“穿過計算機進行審計”的方式

22.注冊會計師編制的審計工作底稿應當使有經驗的專業人士了解審計程序和重大審計結論等，以下各項中，不屬于有經驗的專業人士應該具備的條件的是（）

A.獲取注冊會計師執業資格并且在會計師事務所從事工作五年以上

B.了解與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題

C.了解審計過程

D.了解被審計單位所處的經營環境

23.

在制定總體審計策略時，A注冊會計師應當考慮的主要因素是（）。

A.推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險

B.推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險

C.潛在的重大錯報風險

D.推斷某一重大錯報存在而實際存在的風險

24.下列關于控制測試的說法中，不正確的是()。

A.當擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平

B.根據特定控制的性質選擇所需實施審計程序的類型

C.詢問本身不足以測試控制運行的有效性，應當與其他審計程序結合使用

D.僅考慮測試與認定直接相關的控制

25.下列各項中，注冊會計師評價內部審計的客觀性時通常不需要考慮的是()。

A.被審計單位是否存在有關內部審計人員培訓的既定政策

B.治理層是否監督與內部審計相關的人事決策

C.管理層是否根據內部審計的建議采取行動

D.內部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任

26.流動資產是指可以在（）變現或耗用的資產，包括現金和各種存款、短期投資、應收及預收款項、存貨。

A.一年內B.一年或超過一年的一個營業周期內C.一個營業周期內D.一年或超過一年的一個營業周期以上

27.如果被審計單位財務報表中存在重大錯報，則在下列情況中，可能在訴訟中被判為普通過失的是（）。

A.審計人員確實遵守了審計準則，卻提出錯誤的審計意見

B.注冊會計師完全沒有遵守審計準則的要求

C.注冊會計師明知道存在重大錯報卻作出虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告

D.注冊會計師運用常規審計程序通常能夠發現該錯報

28.下列會計憑證中屬于原始憑證的是（）。

A.收款憑證B.付款憑證C.轉賬憑證D.收款收據

29.當估計不確定性高到難以作出合理的會計估計，以至于適用的財務報告編制基礎禁止在財務報表中對此進行確認或以公允價值計量時，則該會計估計的特別風險表現在（）。

A.會計估計的不確定性B.會計估計計量方法的合理性C.會計估計披露的充分性D.會計估計金額的大小

30.下列關于審計證據的說法中，正確的是（）

A.需要獲取的審計證據的數量只與評估的被審計單位重大錯報風險的高低有關，評估的重大錯報風險越高，所需獲取的審計證據可能越多

B.相關性和可靠性應當用來評價審計證據的適當性

C.從外部獨立來源獲得的審計證據一定是可靠的

D.如果審計證據的質量存在缺陷，可以通過獲取更多的審計證據來彌補質量上的缺陷

二、多選題(20題)31.下列各項中，導致審計固有限制的有()。

A.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性

B.注冊會計師獲取審計證據的能力受到實務和法律上的限制

C.注冊會計師只能在合理的時間內以合理的成本完成審計工作

D.注冊會計師的勝任能力可能不足夠

32.

在獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師認為應當包括的事項有（）。

A.盈利預測報告的預定用途

B.盈利預測結果的可實現程度

C.管理層做出的重大假設的完整性

D.管理層認可對盈利預測報告的責任

33.下列選項中，可能影響采購與付款交易和余額的重大錯報風險的有（）

A.遺漏交易B.費用支出的復雜性C.舞弊和盜竊的風險

D.管理層錯報負債費用支出的偏好和動因

34.下列各項中，構成錯報的有（）。

A.管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分

B.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區間估計的最小值

C.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異

D.會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異

35.如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.控制環境B.評估的重大錯報風險水平C.在期中對有關控制有效性獲取的審計證據的程度D.擬減少實質性程序的范圍

36.注冊會計師在對關聯方進行審計時，如果識別出被審計單位管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師的下列措施中正確的有()。

A.立即將相關信息向項目組其他成員通報

B.要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易

C.對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序

D.出于對管理層誠信的懷疑，解除業務約定

37.

如果針對20×9年3月20日后發現的事實，乙公司管理層修改了20×8年度財務報表，B注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.實施必要的審計程序

B.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表的審計報告的人士了解這一情況

C.針對修改后的20×8年度財務報表出具新的審計報告

D.在針對乙公司20×9年度財務報表的審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改20×8年度財務報表的原因

38.王注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。注冊會計師在審計時，發現下列情況，其中屬于舞弊的有（）。

A.2011年3月，甲公司會計員康輝因一張已開出的銷貨增值稅專用發票(防偽稅控系統開具)抵扣聯和記賬聯丟失，重新通過稅控機開具了一張一樣的銷售發票，保留了抵扣聯和記賬聯，并予以入賬

B.2011年4月，甲公司倉庫保管員丁泰存貨入庫盤點時發現，盤點數量為116箱，而存貨裝運單上記錄的數量為115箱，經丁泰詢問，裝運部門確認收到的產品為115箱，于是在卸下產品后丁泰將多出的1箱產品作為倉庫內部資產管理

C.2011年8月，甲公司對其所有固定資產進行清理，根據清理結果，公司的總經理建議將廠部尚有一定使用價值，但尚未報廢的固定資產全部報廢，以減少當年突然飆升的利潤率，平衡次年的財務報表，對此，會計主管接受了這一建議

D.2011年12月，倉庫保管員丁泰發現4月份入庫的產品因環境潮濕，出現變質跡象，在年底存貨盤點時，丁泰等沒有開箱驗證這一點，也未向有關人員反映這一情況，致使次年4月份(審計報告已對外公布)這批存貨全部報廢

39.

第

28

題

2006年的下列項目中計征個人所得稅時，允許從總收入中減除1600元費用扣除的有（）。

A.承租、承包所得

B.外企中方雇員的工資、薪金所得

C.提供咨詢服務一次取得收入2000元

D.取得特許權使用費收入8000元

40.以下關于注冊會計師對舞弊風險的識別和應對的表述中，正確的有（）

A.注冊會計師對其注意到的、超出正常經營過程的異常重大交易應了解其是否具有合理的商業理由

B.對財務信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關，注冊會計師應當特別關注

C.注冊會計師實施舞弊風險評估程序的目的在于查出所有舞弊事實

D.如果甲公司管理層能夠凌駕于內部控制之上，可以隨意操縱會計記錄，使得舞弊者具有了舞弊的機會

41.對關聯方關系及其交易實施風險評估程序中，需要項目組內部討論的事項有（）。

A.關聯方關系及其交易的性質和范圍

B.可能顯示存在關聯方交易的記錄或文件

C.管理層凌駕于相關控制之上的風險

D.關聯方可能如何參與舞弊的特殊考慮

42.

第

21

題

助理人員在對固定資產減值準備審計時，處理正確的有（）。

A.檢查固定資產減值準備是否按照資產負債表日該固定資產的公允價值和其賬面價值的差額計提的

B.檢查固定資產減值準備計提和核銷的批準程序

C.檢查固定資產進行非貨幣性資產交換時是否結轉了固定資產減值準備

D.計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初比較，分析固定資產的質量狀況

43.銀行存款余額函證的對象包括()。

A.單位負責人個人賬戶往來

B.向被審計單位在本年度內存過款的所有銀行發函

C.存款賬戶已結清的銀行，存在本期發生額

D.審計人員已直接從某一銀行取得了的銀行對賬單和所有已付支票

44.王豪是德化會計師事務所的主任會計師，正在對本所近期執行的若干審計業務進行總體質量檢查，以確保注冊會計師發表的審計意見是正確的。下面是王豪在檢查中發現的需要加以考慮的問題，請代為做出正確的專業判斷。

第

24

題

對于以下（）事項，注冊會計師無須出具帶強調事項段的無保留意見審計報告。

A.被審計單位持有的金額重大的交易性金融資產在財務報表日后可能市價嚴重下跌

B.注冊會計師委托當地會計師事務所監盤寄銷在外的商品，并對結果滿意

C.注冊會計師發現已審報表與其他信息不一致，但確信財務報表是正確的

D.被審計單位將其重要會計政策和會計估計作了合理改變且作了適當披露

45.下列各種憑證屬于外來原始憑證的有（）。

A.銀行轉來的結算憑據B.出差人員填制的差旅費報銷單C.倉庫保管員填制的收料單據D.購買外單位原材料收到的發貨票

46.在填列資產負債表“一年內到期的非流動負債”項目時，需要考慮的會計科目有()。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債B.應付債券C.預計負債D.持有待售的處置組中的負債

47.關于財務報表審計業務和審閱業務，下列說法中正確的有()。

A.財務報表審計是合理保證業務，財務報表審閱是有限保證業務

B.相比于財務報表審計業務，財務報表審閱業務證據收集程序受到有意識的限制

C.財務報表審計業務以消極方式提出結論，財務報表審閱業務以積極方式提出結論

D.財務報表審計業務業務風險較低，財務報表審閱業務業務風險較高

48.下列做法中，錯誤的有（）。

A.自制原始憑證無須經辦人簽名或蓋章

B.外來原始憑證金額錯誤，可在原始憑證上更正但需簽名并蓋章

C.凡是賬簿記錄金額錯誤，都可采用“劃線更正法”予以更正

D.銷售商品1000．84元，銷貨發票大寫金額為：壹仟元零捌角肆分

49.在對舞弊風險實施評估后，如果發現管理層凌駕于內部控制之上的風險很高，以下審計程序中，恰當的有（）

A.測試內部控制運行是否有效

B.復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

C.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當

D.對于超出甲公司正常經營過程的重大交易，評價其商業理由是否表明甲公司從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為

50.甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶。在2018年財務報表審計期間，ABC會計師事務所發現審計項目組前任成員A加入了甲公司擔任總經理，但與ABC會計師事務所已經沒有重要交往，則ABC會計師事務所可以采取的防范措施包括（）A.修改審計計劃

B.聘請專家協助甲公司2017年財務報表審計

C.請審計項目組以外的其他注冊會計師復核A已做的工作

D.向審計項目組委派經驗更豐富的人員

三、3.判斷題(10題)51.

由于審計證據大都是說服性而非結論性的，而且注冊會計師在獲取和評價審計證據以及由此得出審計結論時涉及大量的專業判斷，因此，絕對保證的審計意見是難以形成的。()

A.正確B.錯誤

52.A注冊會計師是X有限責任公司2006年度財務報表項目負責人，在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員得出的相關審計結論是否正確。

對財務報表組成部分出具審計報告時，審計報告后面應該附上整套財務報表，以便財務報表使用者得到完整的信息。()

A.正確B.錯誤

53.

公司向甲注冊會計師出具了管理當局聲明書，其中，包括其被審期間的所有交易事項均已入賬，財務會計資料已全部提供給注冊會計師檢查，等等，并對建立健全內部控制制度且保持有效性負責。()

A.正確B.錯誤

54.

期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發生的事項。()

A.正確B.錯誤

55.按照國際會計師聯合會《會計師職業道德守則》的規定，執行公共業務的職業會計師通過收取比別人低的費用保留客戶是不適當的。()

A.正確B.錯誤

56.

D公司是Q公司的分公司，規模較小，助理人員認為，小規模企、肛的內部控制一般比較薄弱，應獲取較多的關于內部控制設計合理和運行有效的證據，以降低審計風險。()

A.正確B.錯誤

57.注冊會計師不能保證發現被審計單位會計報表中存在的全部錯誤和舞弊，不對會計報表的正確性負責，但是，如果注冊會計師未能將會計報表中嚴重失實的錯誤和舞弊披露出來，則應負審計責任。()

A.正確B.錯誤

58.注冊會計師小趙在執行財務報表審計業務的過程中，需要利用審計抽樣法實施審計程序。在工作過程中，小趙遇到了以下與抽樣相關的問題，請代為做出正確的結論。

當注冊會計師使用公式確定固定樣本量抽樣的樣本量時，無論預期至多發現幾例偏差，如果在樣本中實際發現的偏差數正好等于運用公式計算樣本量時預期至多發現的偏差數，注冊會計師應當結合其他程序的結果考慮是否接受被測試的內部控制總體。()

A.正確B.錯誤

59.如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數接近重要性水平，由于該匯總數連同尚未發現的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當發表保留或否定意見。()

A.正確B.錯誤

60.

函證C公司應付債券業務時，助理人員在寄發的企業詢證函中以表格形式列示了以下函證內容，張華檢查后予以認可。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.簡述審計工作底稿歸檔期后能夠變動的情形以及記錄的要求。

62.E注冊會計師負責對戊公司2013年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規模抽樣方法PPS)。相關事項如下：

(1)E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析,將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會汁師認為在預期不存在錯誤的情況下，PPS效率更高。

(2)E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

(3)假設樣本規模為200個，E注冊會計師采用系統選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規模相應調整為190個。

(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，E注冊會計師沒有發現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。

要求：

(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出E注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明

理由。

(2)指出PPS對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

63.ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2020年財務報表進行審計(甲公司2019年度財務報表由XYZ會計師事務所的x注冊會計師負責審計)，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。執行審計的過程中存在下列事項：(1)2020年10月，甲公司因嚴重破壞環境被環保部門責令停產并對居民進行賠償，管理層確認了大額預計負債，并在財務報表附注中予以披露。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項。同時，A注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，擬在審計報告中增加強調事項段予以說明。(2)甲公司2020年12月31日的應收票據余額為若干銀行承兌匯票。甲公司財務經理表示這些銀行承兌匯票均已于2021年初向銀行貼現，因此無法安排A注冊會計師監盤這些銀行承兌匯票。A注冊會計師檢查了甲公司編制的已貼現銀行承兌匯票的備查簿，未發現差異，據此得出“于2020年12月31日，該應收票據余額沒有差異”的結論。(3)A注冊會計師在閱讀甲公司年度報告草稿時，注意到其他信息存在對事實的重大錯報，且其他信息需要修改，但管理層拒絕做出修改，因此，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段說明這一事項。(4)A注冊會計師為了了解甲公司的內部控制，對相關的內部控制執行了穿行測試，并基于穿行測試結果得出了“控制運行有效”的結論。(5)甲公司管理層在財務報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性，A注冊會計師認為該項披露不充分。擬在審計報告中增加其他事項段。要求：假定上述第(1)至(5)項均為獨立事項，不考慮其他因素，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

64.（5）在上述第（4）項的基礎上，A注冊會計師確定的信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認定該項控制運行有效（注：信賴過度風險為5%時，樣本中發現偏差數“3”對應的控制測試風險系數為7.8）。要求：

針對上述第（1）項至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

65.ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2012年的財務報表進行審計。注冊會計師A和B于2013年2月1目到達甲公司。在審計應收賬款時，注冊會計師取得了甲公司2012年末的應收賬款明細表及相關資料。

(1)甲公司2012年末的應收賬款明細表(部分)

企業名稱期初余額(已審定)本期增加本期減少期末余額A公司2000100020001000B公司1000500060000C公司1800001800D公司2500025000E公司0150001500合計73007500105004300(2)注冊會計師A和B了解到以下與應收賬款明細賬有關情況：甲公司2011年的財務報表已經由P會計師事務所審定；A公司持有甲公司15％具有表決權的股份；注冊會計師A和B獲取的資料顯示，C公司已于2013年1月9日進行了破產清算。注冊會計師A和B審計工作于2013年2月20日結束。

(3)注冊會計師編制的對A公司函證的“企業詢證函”如下：

企業詢證函

A公司：編號：

本會計師事務所正在對甲公司2012年度的財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證甲公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數據出自甲公司的賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處蓋章。

由于我們正在甲公司進行審計，回函請直接寄至甲公司。

回函地址：

郵編：電話：傳真：聯系人：

1．甲公司與貴公司的往來賬項列示如下：

單位：萬元

截止日期貴公司欠欠貴公司備注2012年12月31日10000銷售產品款2．其他事項

本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清，可以不必回

函。

ABC會計師事務所(蓋章)

2013年2月18日

結論：1．信息證明無誤。

(公司蓋章)

年月日

經辦人：

2．信息不符。

(公司蓋章)

年月日

經辦人：

要求：

(1)根據甲公司2012年末的應收賬款明細表(部分)，注冊會計師最應當函證哪兩家客戶，并請說明理由。

(2)如果對某一重要客戶采用了積極式函證卻沒有得到回函，注冊會計師應當如何處理?

(3)如果函證結果表明，應收賬款存在差異，請分析產生差異可能的原因及對注冊會計師審計的影響。

(4)注冊會計師發給A公司的“企業詢證函”是否恰當，如不恰當，請指出不當之處。

參考答案

1.B【答案】B

【解析】A：在市場經濟中，采購價格高于或低于市場價格可能是正常的，除非顯著地高或低；B：制造業企業向政府雇員個人提供貸款明顯超出了其正常的經營范圍；c：支付銷售傭金或代理費用完全可能屬于正常的商業行為，除非有跡象表明支付的費用過多；D：財務信息系統突發性故障可能屬于普通事項，除非該故障導致審計軌跡消失或證據消失。

2.A檢查銷售交易中當期所有銷售業務均已記錄實質上屬于測試營業收入“完整性”認定，從細節測試方向上分析，顯然是從原始憑鏈查到明細賬，即“順查”。

3.C籌資活動產生的現金流量：

(1)“吸收投資收到的現金”項目，反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。

(2)“取得借款收到的現金”項目，反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。

(3)“償還債務支付的現金”項目，反映企業為償還債務本金而支付的現金。企業支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映。

(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目。反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。

(5)“收到其他與籌資活動有關的現金”、“支付其他與籌資活動有關的現金”項目．反映企業除上述(1)至(4)項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現金．金額較大的應當單

獨列示．

4.D選項A不恰當，通過對入庫單的預先編號以及對例外情況的匯總處理，被審計單位可以應對存貨和負債記錄方面的低估（完整性）風險；

選項B不恰當，在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下，被審計單位管理層可能試圖低估應付賬款等負債或資產相關準備，包括低估對存貨應計提的跌價準備；

選項C不恰當，注冊會計師之所以需要充分了解注冊會計師之所以需要充分了解被審計單位對采購與付款交易的控制活動，目的在于使得計劃實施的審計程序更加有效；

選項D恰當，適當的職責分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。

綜上，本題應選D。

5.A存貨過時或者周轉緩慢，可能表明存貨銷售不暢，存貨跌價準備可能計提不足，影響存貨項目的準確性、計價和分攤認定。

6.A解析：根據審計風險模型，檢查風險=審計風險/重大錯報風險，評估的重大錯報風險與可接受的檢查風險是反向關系，與所需要審計證據是同向關系，故選項A正確。

7.B選項A錯誤，如果會計師事務所或審計項目組成員接受審計客戶的禮品，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平；

選項B正確，如果款待超出業務活動中的正常往來，會計師事務所或審計項目組成員應當拒絕接受；

選項C錯誤，如果某一審計項目組成員的薪酬或業績評價與其向審計客戶推銷的非鑒證服務掛鉤，將因自身利益產生不利影響；

選項D錯誤，職業道德準則并不禁止會計師事務所合伙人之間正常的利潤分享安排。

綜上，本題應選B。

8.B會計記錄是重要的審計證據來源。

9.B審計報告日前發現其他信息與已審計財務報表的重大不一致時，如果需要修改已審計的財務報表而被審計單位不同意修改時，注冊會計師應考慮其對審計意見的影響，發表保留或否定意見的審計報告。

10.C選項ABD均屬于實質性程序。

11.B選項B，企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益(營業外收入一處置固定資產凈收益或營業外支出一處置固定資產凈損失)，屬于發生當期的會計核算，并不屬于期后事項；選項A、C、D，財務報表日后發生企業合并及資本公積轉增資本等情況屬于非調整事項應進行披露，財務報表日后訴訟案件的結案屬于調整事項，所以都是合理的。

12.C在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：

(1)以前年度審計中識別出的錯報

(包括已更正和未更正錯報)的數量和金額(B)：

(2)重大錯報風險的評估結果(A)；

(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望(D)；

(4)被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望。

13.A解析：B中的“支票存根”強于“明細賬”；C中“函證回函”強于“銷售單”；D中的“調節表”強于“日記賬”。

14.B在固定資產已經確定的賬面價值中有多筆不恰當招待費開支，表明該資產的總值估價不正確，屬于“計價和分攤”認定存在錯報。

15.C增加銀行承兌匯票的貼現規模，則財務費用增加，不能解釋2011年的財務費用比71010年下降。

16.A審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

17.A參見教材P15。

18.C該投資項目第10年的現金凈流量=營業現金凈流量+回收額=25+8=33(萬元)。

19.C注冊會計師應當開展下列初步業務活動：(1)針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序(選項B)；(2)評價遵守相關職業道德要求的情況(選項A)；(3)就審計業務約定條款達成一致意見(選項D)。

20.D選項D，盤點存貨是被審計單位的責任，注冊會計師的責任是執行監盤。

21.B選項A不正確，選項B正確，在這種情況下，注冊會計師需要了解信息技術一般控制和應用控制，但不測試其運行有效性；

選項C不正確，在這種情況下，更多的審計工作將依賴非信息技術類審計方法；

選項D不正確，注冊會計師可采取傳統方式進行審計，即“繞過計算機進行審計”。

綜上，本題應選B。

22.A選項A不屬于但符合題意，有經驗的專業人士可以來自會計師事務所內部或外部；

選項B、C、D屬于但不符合題意，專業人士需要對審計過程、審計準則和相關法律法規的規定、被審計單位所處的經營環境、與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題有合理了解的人士。

綜上，本題應選A。

有經驗的專業人士是指會計師事務所內部或外部的具有審計實務經驗，并且對下列方面有合理了解的人士：①審計過程；②審計準則和相關法律法規的規定；③被審計單位所處的經營環境；④與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。

23.C【解析】注冊會計師應當考慮潛在的重大錯報風險的領域，從而合理的安排審計范圍、時間和方向。選項ABD均為實施具體審計程序需要考慮的因素。

24.D在設計控制測試時，注冊會計師不僅應當考慮與認定直接相關的控制，還應當考慮與認定間接相關的控制。

25.A注冊會計師評價內部審計的客觀性時通常考慮的因素包括：(1)內部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內部審計人員保持客觀性能力的影響；(2)內部審計是否向治理層或具備適當權限的高級管理人員報告工作，以及內部審計人員是否直接接觸治理層；(3)內部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任(選項D)；(4)治理層是否監督與內部審計相關的人事決策(選項B)；(5)管理層或治理層是否對內部審計施加任何約束或限制；(6)管理層是否根據內部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動(選項C)。選項A屬于內部審計人員的專業勝任能力需要考慮的因素。

26.BB【解析】流動資產是指預計在一個正常營業周期內變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產。

27.A選項A，通常認為其負有普通過失或無過失；選項B，通常認為其負有重大過失；選項C，通常推定為欺詐；選項D，通常認為重大過失。

28.D會計憑證按填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。題中A、B、C項均屬于記賬憑證的范圍，D項為原始憑證。

29.C適用的財務報告編制基礎禁止在財務報表中進行計量或以公允價值計量，對于這種會計估計，適用的財務報告編制基礎可能要求披露會計估計和與之相關的高度估計不確定性。管理層的責任就是在財務報表附注中進行充分披露，相關的特別風險也就轉移到這一方面。

30.B選項A錯誤，需要獲取的審計證據的數量受其對被審計單位重大錯報風險評估的影響，并受審計證據質量的影響；

選項B正確，相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據才是高質量的；

選項C錯誤，審計證據雖然是由外部獨立來源獲得，但如果該證據不是由知情者或者不具備資格者提供，審計證據也可能是不可靠的；

選項D錯誤，如果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。

綜上，本題應選B。

31.ABC審計的固有限制源于:(1)財務報告的性質；管理層編制財務報表，需要根據被審計單位的事實和情況運用適用的財務報告編制基礎的規定，在這一過程中需要作出判斷。此外，許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。(2)審計程序的性質；注冊會計師獲取審計證據的能力受到實務和法律上的限制。(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。如果注冊會計師的勝任能力不足夠則不應當承接業務。

32.ACD【解析】在預測性財務信息審核業務中，注冊會計師不對預測性財務信息的結果發表意見，也不用針對其預測結果的可實現程度獲取管理層聲明書。參考教材P623頁。

33.ABCD選項A正確，如不計提已收取貨物但尚未收到發票的采購相關的負僨或不計提尚未付款的已經購買的服務支出等可能影響采購與付款交易和余額的重大錯報風險；

選項A正確，被審計單位以復雜的交易安排購買一定期間的多種服務，管理層對于涉及的服務受益與付款安排所涉及的復雜性缺乏足夠的了解。這可能導致費用支出分配或計提的錯誤；

選項C正確，如果那些負責付款的會計人員有權接觸應付賬款主文檔，并能夠通過在應付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構采購交易，風險會增加；

選項D正確，被審計單位管理層可能為了完成預算，滿足業績考核要求，通過操縱負僨和費用的確認控制損益。

綜上，本題應選ABCD。

34.ABC管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分構成錯報(選項A正確)。當注冊會計師認為使用其區間估計能夠獲取充分、適當的審計證據時，則在注冊會計師區間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異(選項B正確)。當審計證據支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報(選項C正確)。會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報，對于公允價值會計估計而言尤其如此，因為任何已觀察到的結果都不可避免地受到作出會計估計的時點后所發生的事項或情況的影響(選項D不正確)。

35.ABCD如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素包括：(1)評估的認定層次重大錯報風險的重要程度(選項B)；(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發生的重大變動；(3)在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度(選項C)；(4)剩余期間的長度；(5)在信賴控制的基礎上擬縮小實質性程序的范圍(選項D)；(6)控制環境(選項A)。

36.ABC如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，可能顯示存在由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當評價這一情況對審計的影響，考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性，但還不至于解除業務約定。

37.ABC答案解析：對于財務報表對外報出后，需要重新出具財務報表和審計報告時，應該在重新出具的2008年度的審計報告中增加強調事項段。

38.BC選項A，發現發票丟失，重新開票，可能造成納稅計算錯誤；選項B，對于多出的存貨，保管員應當查明原因，并作出具體處理，而不應僅憑裝運員的口頭答復即作出判斷，丁泰將多出的產品作為倉庫內部資產管理，這屬于侵占資產的情況，屬于舞弊；選項C，按照規定，企業應對尚未報廢的固定資產計提折舊，因此會計主管的做法屬于蓄意使用不當的會計政策，以粉飾財務報表；選項D，存貨發生變質，則應當首先報告有關部門采取適當措施，會計部門則應計提相應的減值準備，發現了存貨變質跡象但沒有引起注意，導致最終存貨報廢，這是對事實的疏忽，屬于錯誤。而不是舞弊行為。

39.AB06年開始可以按1600元扣除的項目只有工資、薪金所得，個人獨資企業和合伙企業生產經營所得，以及承租、承包所得的情況，對于勞務報酬所得和特許權使用費收入仍然是減除800元。

40.ABD選項A，對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為；

選項B，作出虛假報告與舞弊相關，更可能顯示管理層凌駕于控制之上，可能是特別風險；

選項C，風險評估程序實施的目的是為了評估舞弊風險而不是應對舞弊風險，同時查出所有舞弊事實是不現實、不可能的；

選項D，管理層隨意操縱會計記錄本身就顯示了其凌駕于被審計單位控制之上。

綜上，本題應選ABD。

41.ABCD項目組內部討論關聯方關系及其交易的內容可能包括：(1)關聯方關系及其交易的性質和范圍；(2)強調在整個審計過程中對關聯方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業懷疑的重要性；(3)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易的情形或狀況；(4)可能顯示存在關聯方關系或關聯方交易的記錄或文件；

(5)管理層和治理層對關聯方關系及其交易進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險；(6)對關聯方可能如何參與舞弊的特殊考慮。

42.BCD期末固定資產減值準備是根據可收回金額和賬面價值比較計提的，不是公允價值；固定資產減值準備在持有期間當價值回升是不可以轉回的，但是如果將其用于債務重組、非貨幣性資產交換、對外投資等，則要相應的結轉已計提的減值準備。

43.BCD銀行存款余額函證的對象主要有三個方面：①向被審計單位在本年度內存過款(含外埠存款、銀行匯款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發函；②包括存款賬戶已結清的銀行，即使銀行存款為零，只要存在本期發生額，都應進行函證。因為有可能存款賬戶雖已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在；③雖然審計人員已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍應向該銀行進行函證。

44.BD選項A屬于重大的不確定事項，如果被審計單位在財務報表予以適當披露，注冊會計師應在審計報告的意見段后增加強調事項段予以說明。

45.AD外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如購買材料時取得的增值稅專用發票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票等。

46.BC本題考核負債項目。選項AD，均為流動負債。

47.ABD選項C，財務報表審計業務以積極方式提出結論，財務報表審閱業務以消極方式提出結論。

48.ABC自制原始憑證必須有經辦人簽名或蓋章，故A選項說法錯誤。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正．故B選項說法錯誤。賬簿記錄金額錯誤的，根據不同情況，可采用劃線更正法、紅字更正法或補充更正法．故C選項說法錯誤。D選項的寫法正確。

49.BCD選項A不恰當，因為管理層凌駕于內部控制之上，內部控制不具有防止或發現并糾正財務報表重大錯報的基本功能，注冊會計師無須測試這些內部控制的運行是否肴效。

選項B、C、D恰當，管理層凌駕于內部控制之上的風險屬于特別風險，注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括選項BCD的措施。

綜上，本題應選BCD。

50.ACD選項A、C、D，屬于會計師事務所可以采取的防范措施；

選項B，利用專家的工作屬于常規程序，并不能有效應對該事項，也不能增加不可預見性。

綜上，本題應選ACD。

如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、髙級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經沒有重要交往，會因密切關系或外在壓力產生不利影響。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：（1）修改審計計劃；（2）向審計項目組分派經驗更豐富的人員；（3）由審計項目組以外的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執行的工作。

51.A解析：注冊會計師不能絕對保證的原因。

52.B解析：為避免信息使用者誤認為對財務報表組成部分出具的審計報告與整套財務報表相關，注冊會計師應當提請委托人不應將整套財務報表附于審計報告后。

53.B解析：在管理當局聲明書中不會對建立健全內部控制制度并保持其有效性負責，應包括的重要一點是：已按會計準則和會計制度的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性、完整性由管理當局負責。

54.B解析：期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發生的事項以及審計報告日后發現的事實。

55.B解析：按照國際會計師聯合會《會計師職業道德守則》的規定，執行公共業務的職業會計師通過收取比別人低的費用保留客戶并非不適當。然而，執行公共業務的職業會計師通過收取明顯低于現任會計師收費或其他會計師報價的費用獲取業務時，應清楚存在其工作質量會被認為受到損害的風險。

56.B

57.A

58.B解析：在命題的條件下，計算樣本量時利用的“可接受的信賴過度風險系數R”等于計算總體偏差率上限時運用的“可接受的信賴過度風險系數R”，故此時的總體偏差率上限=風險系數/樣本量=R/n=可容忍偏差率，從而總體不能被接受。

59.B解析：此時注冊會計師應實施追加審計程序或建議被審計單位調整已發現的錯報。注冊會計師只有在確認被審計單位確實存在重大錯報且拒絕調整時，才會出具保留意見或否定意見的審計報告。

60.A解析：表面上看，比教材上多了一項“債券面值”，實際上，添加這一項并非不當。

61.(1)注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：一是注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；二是審計報告日