第7章財產清查

財產清查是七種會計方法之一，對于賬簿記錄的真實準確能夠起到保證作用，并為會計信息質量的保證提供有力支持，是企業會計的一種重要方法。本章主要介紹財產清查方法的基本概念及其意義，財產清查的內容與基本方法，以及財產清查結果的賬務處理方法。內容導圖財產清查概念與重要意義7.1財產清查定義及其意義理解了解財產清查內容與清查方法7.2財產清查內容及其方法掌握了解借銀行存款貸×××借庫存商品貸×××借應收賬款貸×××借固定資產貸×××事項交易固定資產W清查結果的賬務處理方法7.3財產清查結果及其處理掌握開戶銀行未達賬項盤盈盤虧債務人壞賬損失7.1

財產清查定義及其意義

7.1.1財產清查的定義

對企業的貨幣資金、存貨、固定資產等實物資產和債權債務等進行盤點或核對，并確定其賬簿記錄資料與其的實際狀況是否相符的一種專門方法。是會計的專門方法之一。7.1.2財產清查的種類與意義財產清查按清查范圍全面清查按清查時間定期清查不定期清查按執行單位內部清查局部清查外部清查資產…

101112月末、年末時進行根據需要隨時進行企業自行清查企業外部所組織的清查1財產清查的種類2．財產清查的意義

★能夠保證賬簿記錄的真實準確，確保賬實相符

★能夠真實反映企業的財務狀況，確保財務報告質量3．財產清查前的準備工作與實施（1）組織準備（2）業務準備組建清查組織提出處理意見制定清查計劃實施財產清查做出清查總結財會部門倉儲部門卡片賬清查量具、計算工具、記錄表格等清查人員7.2財產清查內容及其方法7.2.1貨幣資金的清查內容及其方法貨幣資金包括庫存現金和銀行存款等，清查具體包括以上兩個方面。1．庫存現金的清查（1）清查方法★將庫存現金與庫存現金日記賬的余額核對，借以確認賬實是否相符的方法。

核對賬面結存數實際結存數庫存現金日記賬財會部門（2）清查手續：填寫“庫存現金盤點報告表”庫存現金盤點報告表單位名稱：年月日實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧

盤點人簽章出納員簽章★庫存現金盤點報告表——重要的原始憑證盤點確定的實存數庫存現金日記賬的余額實存金額多于賬存金額實存金額少于賬存金額2．銀行存款的清查★將銀行存款日記賬的余額與銀行記錄核對，借以確認賬實是否相符的方法。企業銀行

銀行存款

××××××

吸收存款

××××××款項送存銀行并開設存款戶發生收付款業務雙方登記★在正常情況下，雙方登記的內容相同，余額應當相等★負債類賬戶（2）清查手續：存在“未達賬項”時應編制“銀行存款余額調節表”。（1）清查方法：與銀行“對賬單”核對銀行對賬單余額銀行存款日記賬賬面余額★“吸收存款”賬戶記錄核對（3）“未達賬項”企業與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業務，一方已經接到有關結算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。未達賬款分為以下四種情況：①企業已收，銀行未收。如將銷售收入的銀行支票送存開戶銀行，而銀行尚未收款入賬。②企業已付，銀行未付。如企業因購買材料簽發銀行支票，支票尚未送到開戶銀行。③銀行已收，企業未收。如銀行代企業收到一筆應收賬款，而票據尚未轉到企業。④銀行已付，企業未付。如開戶銀行已經支付水電費，而票據尚未轉到企業（1）12月29日，公司收到購貨方開具的用于支付貨款45000元的轉賬支票1張。企業已記銀行存款增加，但銀行尚未記企業存款增加。（2）12月29日，公司開出轉賬支票300000元支付購料款，但持票人尚未到銀行辦理轉賬手續。企業已記銀行存款減少，但銀行尚未記企業存款減少。（3）12月30日，銀行受公司委托收回某購貨企業匯來的購貨款25000元。銀行已記企業存款增加，但企業尚未記銀行存款增加。（4）12月31日，根據雙方預先達成的協議，銀行從公司的存款中支付企業水電費8000元給水電管理部門。銀行已記企業存款減少，但企業尚未記銀行存款減少。

未達賬項的四種情況：（4）“銀行存款余額調節表”的編制方法

（見下頁圖示）銀行存款日記賬月初余額500000（略）（1）45000（2）300000

（略）本月合計（略）本月合計（略）月末余額245000吸收存款（對賬單）

（略）月初余額500000

（4）8000（3）25000

（略）本月合計（略）本月合計（略）月末余額517000

企業已收銀行未收企業已付銀行未付銀行已付企業未付銀行已收企業未收企業銀行銀行存款日記賬月初余額500000（略）

9-1450009-2300000

（略）本月合計（略）本月合計（略）月末余額245000企業已收銀行未收企業已付銀行未付企業銀行吸收存款（對賬單）

（略）月初余額5000009-480009-325000

（略）本月合計（略）本月合計（略）月末余額517000銀行存款余額調節表200×年6月31日項目金額項目金額企業銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業未收減：銀行已付企業未付245000250008000銀行對賬單余額加：企業已收銀行未收減：企業已付銀行未付51700045000300000調整后存款余額262000調整后存款余額262000銀行已付企業未付銀行已收企業未收7.2.2存貨清查的內容及其方法1．存貨清查的內容

★存貨是企業具有實物形態的資產。在產品生產企業，主要包括企業的原材料、在產品和庫存商品等。

★查明各種存貨的實際結存數量與其賬面結存數量是否相符。賬面結存數核對RRRRRWW實際結存數財務會計部門財產物資保管部門產品生產部門采用什么方法確定？2．存貨盤存制度★是指企業在進行財產清查時用以確定存貨實際結存數量的方法。月末時還結存幾件？

【例】A產品月初結存2件；本月生產2件。解決方法之一：通過賬戶記錄資料計算結存數解決方法之二：月末通過實地盤點求得結存數★具體方法：永續盤存制和實地盤存制

月中有銷售（1）永續盤存制

★永續盤存制也稱賬面盤存制。是通過設置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數和發出數，并可隨時確定存貨結存數量的盤存方法。1）永續盤存制確定存貨結存數量的基本做法（見下頁圖示）★永續盤存制確定存貨結存數量的基本做法原材料明細賬會計科目：甲材料單位：千克2009年憑證號摘要單價借方貸方借或貸余額月日數量金額數量金額數量金額121結存19.40借4000776007轉×發出1500〃250015轉×購入20.60200041200〃450025轉×發出4000〃50031—合計—20005500借500★平時，對存貨的增減變動隨時進行連續、完整的記錄★可隨時計算確定結存存貨數量永續盤存制（賬面盤存制）★期末結存存貨數量＝期初結存數量＋本期增加數量－本期減少數量原材料明細賬會計科目：甲材料單位：千克（2）缺點◆明細核算工作量較大,需要較多的人力和費用（3）適用范圍：為多數企業所采用2009年憑證號摘要單價借方貸方借或貸余額月日數量金額數量金額數量金額121結存19.40借4000776007轉×發出1500〃250015轉×購入20.60200041200〃450025轉×發出4000〃50031—合計—20005500借500（1）優點●有利于掌握各種資產的狀況及其動態●有利于企業加強對財產物資的管理●有利于實施會計控制永續盤存制（賬面盤存制）3）對永續盤存制的評價（2）實地盤存制★確定期末存貨結存數量的方法之一★在期末時通過盤點實物確定存貨的結存數量，并據以確認發出存貨數量，借以計算期末結存存貨成本和本期發出存貨成本的一種盤存方法。1）實地盤存制確定存貨期末結存數量的基本做法（見下頁圖示）

原材料明細賬會計科目：甲材料單位：千克2009年憑證號摘要單價借方貸方借或貸余額月日數量金額數量金額數量金額121結存19.40借4000776007轉×發出15轉×購入20.60200025轉×發出31—合計—20005200800A平時只登記存貨增加數，不登記存貨減少數B月末時，實地盤點確認結存數C月末時，計算確定本月發出數月初結存數＋本月增加數－月末盤點結存數本例：4000＋2000

－800＝5200（千克）1）實地盤存制確定存貨期末結存數量的基本做法3）對實地盤存制的評價

原材料明細賬會計科目：甲材料單位：千克2009年憑證號摘要單價借方貸方借或貸余額月日數量金額數量金額數量金額121結存19.40借4000776007轉×發出15轉×購入20.60200025轉×發出31—合計—20005200800（2）缺點◆不能隨時反映存貨的增減變動情況和結存數量及結存成本，缺乏嚴密的管理手續◆推算出來的各項好財產的減少數中可能存在一些非正常因素，不利于加強對存貨資產的管理與控制。

（3）適用范圍：一般只對價值低、收發比較頻繁的存貨盤點時才予以采用

（1）優點●可以減輕平時登記賬簿的工作量，存貨成本計算的工作量也會大大減少●計算方法也比較簡單，易于掌握3．存貨清查的方法基本做法是實地盤點法。具體有下列方法：

◆實地盤點法(設備、材料等)◆技術推算法(難以清點存貨)

◆抽樣盤存法(特質相同存貨)◆函證核對法(委托加工等)4．存貨清查的手續應填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。(見下頁圖示)RRRRRWW實際結存數盤存單單位名稱：盤點時間：編號：財產類別：存放地點：序號名稱規格型號計量單位實存數量單價金額備注清查的財產盤點后確認的實存數量●盤存單的參考格式目的：便于與財產的賬戶余額核對

盤點人簽章：保管人員簽章：在盤點過程中填寫根據所清查的財產填列

●盤存單不屬于賬面記錄調整的原始憑證賬存實存對比表單位名稱：年月日盤點人簽章：保管人員簽章：財產名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧清查盤點的財產盤點后確認的實存數量賬面結存數量實存數量多于賬面結存數量實存數量少于賬面結存數量

●賬存實存對比表屬于調整賬面記錄的原始憑證。●賬存實存對比表的參考格式根據盤存單填列根據有關賬戶填列確定賬存實存對比結果盤點結束后填寫根據存在問題的財產填列提出處理意見7.2.3固定資產清查的內容及其方法1．固定資產清查的內容固定資產是指企業購建的用于產品生產或經營管理的房屋、建筑物及各種設備等。清查目的：查明其實際結存數量與其賬面結存數量是否相符。2．清查的方法基本方法是實地盤點法。3．清查的手續也應填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。

7.2.4往來款項清查的內容及其方法1．往來款項清查的內容往來款項是指企業的各種應收款項、預付款項、應付款項和預收款項等。分別屬于企業的債權、債務。清查目的：查明各種往來款項的實際狀況與其賬面記錄情況是否相符。

債務人債權人債權債務實際狀況賬面記錄相互核對2．往來款項清查的方法

★詢證核對法。3．清查的手續：應填寫“往來款項對賬單”（格式參見教材表格P：282）。企業賬面結存數核對對方賬面數客戶等往來款項對賬單7.3財產清查的結果與處理7.3.1財產清查結果處理的原則與步驟1．財產清查結果的基本含義★一般是指企業在經過清查以后所確認的各類財產物資的賬面結存數與其實際結存數之間比較的結果。財產物資的賬面結存數財產物資的實際結存數≠實際賬面結存數結存數∨盤盈實際賬面結存數結存數∧盤虧財產清查結果賬實不符造成賬實不符的正常原因有：財產在保管過程中，由于發生物理和化學變化從而引起財產物資在數量上的自然損耗、自然溢余或質量上的變化；因于企業和銀行對收付款項入賬時間不同形成未達賬項而引起的銀行存款數額不符。造成賬實不符的非正常原因有：在收發財產時，由于計量、檢驗不準，造成品種、數量或質量上的差誤；在核算和管理方面，由于手續不健全和制度不嚴密而發生的錯收錯付；因管理不善或責任者的過失而發生的財產毀損、變質或短缺；因不法分子的營私舞弊、貪污盜竊等非法行為而產生的財產損失。2．對財產清查結果的處理原則

對發現的盤盈或盤虧等，一般應按以下原則進行處理。賬面結存數實際結存數盤盈流動資產：沖減清查當期的管理費用固定資產：作為前期差錯進行損益調整無法支付的應付款項：轉作營業外收入賬面結存數實際結存數盤虧流動資產：應分別情況計入管理費用、其他應收款和營業外支出等固定資產：計入營業外支出無法收回的應收賬款：沖減壞賬準備

3．財產清查結果處理的主要步驟賬存實存對比表清查結果盤盈盤虧▲核準金額，查明差異原因，提出處理意見▲編制記賬調整有關賬簿記錄，做到賬實相符▲

編制記賬憑證登記入賬，予以轉銷。批準前的賬戶調整報經批準前報經批準后

庫存現金待處理財產損溢

××××××◆調整盤虧◆調整盤盈

批準后的轉銷處理◆盤盈轉銷◆盤虧轉銷待處理財產損溢賬戶性質：資產類；具有雙重性質賬戶結構：較為特殊7.3.2財產清查結果的賬務處理1．庫存現金清查結果的會計處理[例1]盛榮公司盤點庫存現金時發現長款（盤盈）200元，反復核對未查明原因，經批準轉作企業的營業外收入。

借：庫存現金200

貸：待處理財產損溢200

借：待處理財產損溢200

貸：營業外收入200

（1）批準前

（2）批準后7.3.2財產清查結果的賬務處理1．庫存現金清查結果的會計處理[例2]盛榮公司盤點庫存現金時發現短款（盤虧）300元，經查，屬于出納員張玉的保管責任，應由出納員賠償。

借：待處理財產損溢300

貸：庫存現金

300

借：其他應收款-張玉300

貸：待處理財產損溢300

（1）批準前

（2）批準后7.3.2財產清查結果的賬務處理2．存貨清查結果的會計處理[例3]盛榮公司對存貨清查時，發現盤盈鋼材1000千克，實際成本2000元。經查，是由收發材料時量具不準造成的，經批準，沖減企業的管理費用。

借：原材料2000

貸：待處理財產損溢2000

借：待處理財產損溢2000

貸：管理費用2000

（1）批準前

（2）批準后7.3.2財產清查結果的賬務處理2．存貨清查結果的會計處理[例4]盛榮公司對存貨清查時，發現盤虧丙材料10千克，實際成本500元。經查，屬于定額內的合理損耗，經批準，增加企業的管理費用。

借：待處理財產損溢500

貸：原材料-丙材料500

借：管理費用500

貸：待處理財產損溢500

（1）批準前

（2）批準后7.3.2財產清查結果的賬務處理2．存貨清查結果的會計處理[例5]盛榮公司對存貨清查時，發現盤虧丙材料一批，實際成本9000元。經查，屬于自然災害造成的損失，經批準,計入企業