第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)學(xué)習(xí)目標(biāo)◆會(huì)計(jì)核算的基本前提◆財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)、計(jì)量的原則◆復(fù)式記賬與借貸記賬法◆借貸記賬法的應(yīng)用方法基本理論基本方法及其應(yīng)用第一頁(yè)，共一百零四頁(yè)。1

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提(假設(shè))

一、含義會(huì)計(jì)假設(shè)也稱會(huì)計(jì)基本前提。它是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)所處的空間范圍、時(shí)間范圍和基本程序等所作出的合理設(shè)定。前提條件會(huì)計(jì)空間范圍時(shí)間范圍基本程序計(jì)量方法講解第二頁(yè)，共一百零四頁(yè)。2二、會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)主體1.定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

◆會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定企業(yè)或單位。

A會(huì)計(jì)主體C會(huì)計(jì)主體B會(huì)計(jì)主體D會(huì)計(jì)主體企業(yè)“本身”的含義①不反映其他企業(yè)的交易或事項(xiàng)；②不包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的財(cái)務(wù)收支。基本準(zhǔn)則第三頁(yè)，共一百零四頁(yè)。3★應(yīng)予注意的幾個(gè)關(guān)鍵名詞：

◆會(huì)計(jì)確認(rèn)：將發(fā)生的交易或事項(xiàng)與一定的會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來(lái)加以認(rèn)定的過(guò)程。【例】企業(yè)用銀行存款2000元購(gòu)買管理部門辦公用品。

◆會(huì)計(jì)計(jì)量：對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)金額加以認(rèn)定的過(guò)程。

確認(rèn)影響要素經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))計(jì)量變動(dòng)金額－2000＋2000第四頁(yè)，共一百零四頁(yè)。4

◆會(huì)計(jì)報(bào)告：是指對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的變動(dòng)結(jié)果進(jìn)行報(bào)告的過(guò)程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))計(jì)量變動(dòng)金額－2000＋2000報(bào)告變動(dòng)結(jié)果確認(rèn)影響要素會(huì)計(jì)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理系統(tǒng)

◆會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告構(gòu)成了完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)。第五頁(yè)，共一百零四頁(yè)。5

【例】A企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款暫未收到。

2.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義

◆明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，解決了核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰(shuí)記賬的問(wèn)題。

★注意：以上交易內(nèi)容對(duì)于兩個(gè)會(huì)計(jì)主體的不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及其在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)結(jié)果。A企業(yè)B企業(yè)應(yīng)收賬款負(fù)債資產(chǎn)應(yīng)付賬款第六頁(yè)，共一百零四頁(yè)。6注意問(wèn)題：法律主體與會(huì)計(jì)主體

一般而言，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體；但有些會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如某些企業(yè)集團(tuán)就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企業(yè)集團(tuán)B母公司只是會(huì)計(jì)主體不是法律主體既是法律主體也是會(huì)計(jì)主體第七頁(yè)，共一百零四頁(yè)。7（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)1.定義是指一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)時(shí)間內(nèi)按照既定的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)。趨勢(shì)2停業(yè)清理★交易或事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量的前提會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)1經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)如果發(fā)生停業(yè)清理，交易或事項(xiàng)應(yīng)采用不同于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的方法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量第八頁(yè)，共一百零四頁(yè)。8

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義

◆明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍——企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生的交易或事項(xiàng)。

◆是合理選擇會(huì)計(jì)程序及方法的基礎(chǔ)。如固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇等。會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)★交易或事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量的前提

◆是“會(huì)計(jì)分期”假設(shè)等的基礎(chǔ)。第九頁(yè)，共一百零四頁(yè)。9（三）會(huì)計(jì)分期1.定義是指一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，人為的將持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為若干期間，目的是及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告。

會(huì)計(jì)主體123456789101112月度季度半年度持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)年度1月1日12月31日

◆會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。

會(huì)計(jì)中期第十頁(yè)，共一百零四頁(yè)。102.會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義

◆明確了會(huì)計(jì)核算的基本程序，明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬問(wèn)題。會(huì)計(jì)主體123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各賬戶的發(fā)生額、余額怎樣？結(jié)賬可知會(huì)計(jì)報(bào)表(財(cái)務(wù)狀況等)報(bào)告◆界定了本期、前期和后期等概念，可以準(zhǔn)確提供各期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果資料，也便于進(jìn)行各期會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。第十一頁(yè)，共一百零四頁(yè)。11（四）貨幣計(jì)量1.定義是指一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果可以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行記錄、反映。（可輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位）。

◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。會(huì)計(jì)主體123456789101112月度季度半年度年度持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量第十二頁(yè)，共一百零四頁(yè)。122.貨幣計(jì)量假設(shè)的意義

◆明確了會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用來(lái)計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。貨幣計(jì)量元會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)第十三頁(yè)，共一百零四頁(yè)。13第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)、計(jì)量的原則

一、財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)、計(jì)量的含義

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)是指把企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)與一定的會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來(lái)加以認(rèn)定的過(guò)程。

【例】企業(yè)銷售商品收到貨款5000元。一方面會(huì)使收入要素增加；另一方面會(huì)使資產(chǎn)要素增加。第十四頁(yè)，共一百零四頁(yè)。14

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量：是指采用一定的計(jì)量方法確定會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)金額的過(guò)程。

【例】企業(yè)銷售商品收到貨款5000元。一方面會(huì)使收入增加5000元；另一方面會(huì)使資產(chǎn)增加5000元。財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量：所影響要素的增減變量是多少？資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)：交易或事項(xiàng)的發(fā)生影響了哪些會(huì)計(jì)要素？5000元5000元第十五頁(yè)，共一百零四頁(yè)。15

二、財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)、計(jì)量的原則★4～6條屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求內(nèi)容！1.歷史成本原則

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本（也稱原始成本、實(shí)際成本）。◆企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得(購(gòu)買、生產(chǎn)或建造等)時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。◆當(dāng)財(cái)產(chǎn)物資的市價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。第十六頁(yè)，共一百零四頁(yè)。16

【例】企業(yè)在2008年6月購(gòu)買M設(shè)備1臺(tái)。實(shí)際成本為80000元（歷史成本、實(shí)際成本）。2009年6月，該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為75000元。

◆對(duì)于登記入賬的資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)不得隨意變更（國(guó)家另有規(guī)定者除外）。對(duì)于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法進(jìn)行調(diào)整。

用銀行存款80000元購(gòu)買M設(shè)備1臺(tái)。2008年6月2009年6月已按實(shí)際成本確認(rèn)為的固定資產(chǎn)并已入賬M設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為75000元，企業(yè)不得調(diào)整賬面記錄第十七頁(yè)，共一百零四頁(yè)。172.配比原則(收入與費(fèi)用之間的配合比較)（2）收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。（1）企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，并相互配比。收入費(fèi)用收入費(fèi)用收入費(fèi)用7月9月8月★時(shí)間意義上的配比★因果關(guān)系上的配比配比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入配比配比主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本配比配比第十八頁(yè)，共一百零四頁(yè)。18

3.劃分收益性支出與資本性支出原則

●凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出。●凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。

2007年

2008年2009年收益性支出資本性支出支出[例]購(gòu)入設(shè)備支出150000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)★會(huì)在多個(gè)年度的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮效益,應(yīng)確認(rèn)為各個(gè)受益年度的費(fèi)用目的：合理確定費(fèi)用的計(jì)入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤(rùn)及資產(chǎn)。[例]用銀行存款12000元支付全年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)★只在本年度的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮效益，應(yīng)全部確認(rèn)為本年的費(fèi)用第十九頁(yè)，共一百零四頁(yè)。19

4.謹(jǐn)慎性原則（穩(wěn)健性、保守性）企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

2007年末

2008年2009年未來(lái)可能實(shí)現(xiàn)收入不應(yīng)高估：不可高估未來(lái)可能發(fā)生的收入，更不能確認(rèn)為本期的收入。購(gòu)買股票100000元，預(yù)計(jì)可獲取股利收入20000元。未來(lái)可能發(fā)生損失不應(yīng)低估：應(yīng)充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，并應(yīng)采取應(yīng)對(duì)措施。應(yīng)收賬款30000元，預(yù)計(jì)損失150元。

★以下三條原則的內(nèi)容見(jiàn)第一章課件第二十頁(yè)，共一百零四頁(yè)。205.重要性原則企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。會(huì)計(jì)確認(rèn)交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告2007年交易或事項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量重要交易或事項(xiàng)——對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策具有重要影響的交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息第二十一頁(yè)，共一百零四頁(yè)。216.實(shí)質(zhì)重于形式原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的的法律形式作為依據(jù)。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式交易或事項(xiàng)二者分離★實(shí)質(zhì)重于形式經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式交易或事項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等二者統(tǒng)一第二十二頁(yè)，共一百零四頁(yè)。22【例】企業(yè)融資租入設(shè)備。按照實(shí)質(zhì)重于形式要求，承租方在未分清設(shè)備款前已獲得了相應(yīng)的利益并承擔(dān)了相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，因而可按其自有資產(chǎn)進(jìn)行核算存在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式分離的問(wèn)題承租方出租方租入設(shè)備(10萬(wàn)元，兩年付清)分期支付租金(設(shè)備款)租用期滿，所有權(quán)等歸屬承租方使用權(quán)法律形式法律形式所有權(quán)處置權(quán)問(wèn)題：設(shè)備款尚未付清前，應(yīng)否屬于承租方的資產(chǎn)？經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)所有權(quán)處置權(quán)第二十三頁(yè)，共一百零四頁(yè)。23★企業(yè)用自有資金購(gòu)入設(shè)備。按自有資產(chǎn)進(jìn)行核算確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)使用權(quán)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式完全統(tǒng)一處置權(quán)★企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入設(shè)備。承租方出租方租入設(shè)備使用，支付租金租用期滿，歸還給出租方所有權(quán)使用權(quán)法律形式法律形式處置權(quán)不涉及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)變化和法律形式分離問(wèn)題經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)第二十四頁(yè)，共一百零四頁(yè)。24第三節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法

一、賬戶設(shè)置復(fù)式記賬以賬戶為載體，利用賬戶記錄所發(fā)生的交易或事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）。因而，先研究賬戶問(wèn)題。（一）賬戶的定義所謂賬戶，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)立，具有一定結(jié)構(gòu)，用來(lái)分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。會(huì)計(jì)基本方法之一第二十五頁(yè)，共一百零四頁(yè)。25★會(huì)計(jì)科目一般由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等統(tǒng)一規(guī)范。如“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”和“固定資產(chǎn)”等。會(huì)計(jì)科目按反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要設(shè)置，企業(yè)會(huì)計(jì)科目一般可分為以下六類。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分類第二十六頁(yè)，共一百零四頁(yè)。26提醒注意：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等與《會(huì)計(jì)學(xué)》教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的不同分類方法◆利潤(rùn)類歸并入所有者權(quán)益類◆收入類與費(fèi)用類的一部分合并為損益類◆費(fèi)用類的一部分獨(dú)立為成本類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類◆《會(huì)計(jì)學(xué)》教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類方法◆《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(附錄)》等對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類方法損益類成本類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類費(fèi)用類利潤(rùn)類主要區(qū)別第二十七頁(yè)，共一百零四頁(yè)。27（二）賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容★賬戶同樣分為六類。1.賬戶的結(jié)構(gòu)：由名稱和一定格式組成2.賬戶的組成內(nèi)容（見(jiàn)下圖）20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000借（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶名稱(設(shè)置依據(jù)：會(huì)計(jì)科目)業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記錄依據(jù)余額增減金額余額方向?qū)ｉT格式之一第二十八頁(yè)，共一百零四頁(yè)。28（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡(jiǎn)化形式1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶中用來(lái)登記有關(guān)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)金額的那部分結(jié)構(gòu)。20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000借（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)第二十九頁(yè)，共一百零四頁(yè)。29賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分一部分反映增加一部分反映減少至于哪一方記增加額，哪一方記減少額，則取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。第三十頁(yè)，共一百零四頁(yè)。30賬戶的基本結(jié)構(gòu)（續(xù)）賬戶金額：期初余額本期增加額本期減少額期末余額余額一定在增加方賬戶金額四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－第三十一頁(yè)，共一百零四頁(yè)。31（四）賬戶能夠提供的信息指標(biāo)

借方

庫(kù)存現(xiàn)金

貸方

期初余額

1500（2）支出現(xiàn)金800（1）收入現(xiàn)金300（3）收入現(xiàn)金200（4）支出現(xiàn)金200

本期增加發(fā)生額

500本期減少發(fā)生額

1000

期末余額1000上期結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的余額本期增加金額合計(jì)本期減少金額合計(jì)會(huì)計(jì)期末結(jié)余金額期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額合計(jì)－本期減少發(fā)生額合計(jì)賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為下期的期初余額賬戶如有期初余額，一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額的那一方第三十二頁(yè)，共一百零四頁(yè)。32

賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式——“T”形賬戶

為了會(huì)計(jì)研究和教學(xué)的方便，我們將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化為左右兩方的“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記減少。賬戶名稱貸方（右方）借方（左方）第三十三頁(yè)，共一百零四頁(yè)。33

二、記賬方法的種類

記賬方法是將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)一定的記賬原理和記賬規(guī)則，運(yùn)用特定的計(jì)量手段，利用文字和數(shù)字記錄將其登記到帳戶中去的方法。第三十四頁(yè)，共一百零四頁(yè)。34

（一）單式記賬法

是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

單式記賬企業(yè)用銀行存款8000元購(gòu)買材料。銀行存款

原材料不予登記8000◆通常只登記貨幣資金收支、往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。

◆

不能完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。目的不是為了計(jì)量,而是為了控制第三十五頁(yè)，共一百零四頁(yè)。35二、復(fù)式記賬法由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,按相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法。會(huì)計(jì)基本方法之二第三十六頁(yè)，共一百零四頁(yè)。36

企業(yè)用銀行存款8000元購(gòu)入原材料。原材料銀行存款8000（增加）8000（減少）復(fù)式記賬法

企業(yè)購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)設(shè)備價(jià)款50000元，貨款尚未支付固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款50000（增加）50000（增加）第三十七頁(yè)，共一百零四頁(yè)。37單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法

1

營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金

1000文

2

現(xiàn)金500文購(gòu)入茴香豆

3

收到阿Q前欠

120文

4

孔乙己新欠

30文.現(xiàn)金賬記+1000現(xiàn)金賬記+1000(果)銷售收入記+1000(因)

現(xiàn)金賬記

-500現(xiàn)金賬記-500(果)庫(kù)存物料賬記+500(因)備忘簿記(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120現(xiàn)金賬記+120(果)應(yīng)收賬款記–120(因)只作備忘登記(水牌上作出記錄)營(yíng)業(yè)收入賬記+30(因)應(yīng)收賬款賬記+30(果)第三十八頁(yè)，共一百零四頁(yè)。38單式記賬法的缺點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來(lái)龍去脈；（2）賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。因此，單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。第三十九頁(yè)，共一百零四頁(yè)。39復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)：

1.

賬戶體系完整，能夠全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——全面反映；

2.能夠清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈——增減分明；

3.

能夠?qū)①~戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地聯(lián)結(jié)起來(lái)——對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚。

借方原材料貸方借方銀行存款貸方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)用銀行存款3000元購(gòu)買材料。復(fù)式記賬30003000×××

4.便于檢查所有賬戶記錄的正確性第四十頁(yè)，共一百零四頁(yè)。40

以會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ).

對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行等額雙重記錄.

必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響類型進(jìn)行記錄。

可根據(jù)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。（二）復(fù)式記賬的基本原則（一）復(fù)式記賬的理論依據(jù)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性是復(fù)式記賬的理論依據(jù)第四十一頁(yè)，共一百零四頁(yè)。41（三）復(fù)式記賬法的種類

復(fù)式記賬法在其發(fā)展過(guò)程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國(guó)通用的一種復(fù)式記賬方法。目前，我國(guó)企業(yè)和行政事業(yè)單位采用的都是借貸記賬法。各種復(fù)式記賬法的記賬符號(hào)及其含義記賬方法記賬符號(hào)記賬符號(hào)含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少第四十二頁(yè)，共一百零四頁(yè)。42三、借貸記帳法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。起源于十三世紀(jì)的意大利。到十五世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完備，被用來(lái)反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。與此同時(shí)，資本主義國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)者提出了借貸記賬法的理論依據(jù)，即“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”的平衡公式。根據(jù)這個(gè)理論確立了借貸的記賬規(guī)則，借貸記賬法成為一種科學(xué)的記賬方法，并為世界上許多國(guó)家廣泛采用。第四十三頁(yè)，共一百零四頁(yè)。43（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法的“借”和“貸”兩字，最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的。借貸資本家以經(jīng)營(yíng)貨幣資金為主要業(yè)務(wù)，對(duì)于收進(jìn)來(lái)的存款，記在貸主的名下，表示自身的債務(wù)，即“欠人”的增加；對(duì)于付出去的放款，記在借主的名下，表示自身的債權(quán)即“人欠”的增加。“借”和“貸”也就是表示債權(quán)（應(yīng)收款）和債務(wù)（應(yīng)付款）的增減變動(dòng)。第四十四頁(yè)，共一百零四頁(yè)。44

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不局限于貨幣資金的收付業(yè)務(wù)。而逐漸擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營(yíng)損益和經(jīng)營(yíng)資本等的增減變化。這時(shí)，為了求得賬簿記錄的統(tǒng)一，對(duì)于非貨幣資金的收付活動(dòng)，也利用“借”、“貸”兩字來(lái)記錄其增減變動(dòng)情況。這樣，“借”、“貸”兩字逐漸失去了原來(lái)的字面涵義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)。成為會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)。第四十五頁(yè)，共一百零四頁(yè)。45三、借貸記帳法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記帳原理，記錄反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》第11條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法”目前，我國(guó)會(huì)計(jì)記賬一律采用借貸記賬法第四十六頁(yè)，共一百零四頁(yè)。46

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，“借、貸”兩字的作用

（1）表示記入賬戶的方向

（即記賬方向）

“借”,表示記入賬戶的借方；“貸”,表示記入賬戶的貸方。

（2）表示記賬對(duì)象價(jià)值量的增加或減少的變化.

抽象地看，無(wú)論是“借”還是“貸”都既表示“增加”，又表示“減少”。

借方賬戶名稱

貸方每一個(gè)賬戶都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)來(lái)決定。第四十七頁(yè)，共一百零四頁(yè)。47

借、貸符號(hào)含義的雙重性每個(gè)符號(hào)既表示“增加”，又表示“減少”。對(duì)于六類賬戶，其含義有特別界定。借貸資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶增加減少借管理費(fèi)用貸

增加數(shù)減少數(shù)借庫(kù)存現(xiàn)金貸

增加數(shù)減少數(shù)例第四十八頁(yè)，共一百零四頁(yè)。48對(duì)負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤(rùn)類賬戶的含義借貸負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶增加減少借應(yīng)付賬款貸

減少數(shù)增加數(shù)例借實(shí)收資本貸

減少數(shù)增加數(shù)借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸

減少數(shù)增加數(shù)借本年利潤(rùn)貸

減少數(shù)增加數(shù)第四十九頁(yè)，共一百零四頁(yè)。49

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)+收入

賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會(huì)計(jì)等式中的位置來(lái)決定的。根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”增加余額減少余額

借方貸方借方貸方減少增加（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

帳戶結(jié)構(gòu)是指賬戶的借方登什么，貸方登什么，期末賬戶有無(wú)余額，如有余額在賬戶的哪一方，表示什么。等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方。等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。第五十頁(yè)，共一百零四頁(yè)。50（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。可分為如下兩類：

①資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說(shuō)明：期末時(shí)，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當(dāng)有余額；費(fèi)用類賬戶一般沒(méi)有余額（在期末時(shí)一般要將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶）。借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額第五十一頁(yè)，共一百零四頁(yè)。51

②負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說(shuō)明：收入類賬戶一般沒(méi)有期末余額，也沒(méi)有期初余額。（在期末時(shí)一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額第五十二頁(yè)，共一百零四頁(yè)。52帳戶名稱

借方

貸方期初余額××本期增加××本期減少××本期增加××本期減少××本期借方發(fā)生額××本期貸方發(fā)生額××期末余額

××

資產(chǎn)帳戶的結(jié)構(gòu)：期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額期末借方余額=期初借方余額+本期借方

發(fā)生額-本期貸方

發(fā)生額第五十三頁(yè)，共一百零四頁(yè)。53

庫(kù)存現(xiàn)金賬戶

年

摘要借方金額貸方金額借貸余額月日113011月末余額借70012

5銷售收入200借90013送存銀行800借10021收回人欠300借4003112月發(fā)生額余額500800借400現(xiàn)金賬戶(簡(jiǎn)化格式)月初余額7005/1220013/1280021/12300借方發(fā)生額500貸方發(fā)生額

800月末余額400

第五十四頁(yè)，共一百零四頁(yè)。54

銀行存款期初余額：10,000本期增加額：40,00060,000本期減少額：

20,000

30,000

本期借方發(fā)生額100,000期末余額：60,000本期貸方發(fā)生額：50,000

說(shuō)明：

期初、期末余額的方向與增加額的方向相同。借方（左方）貸方（右方）

每個(gè)賬戶的本期增加額和本期減少額應(yīng)分別記入上列賬戶的左右兩方。第五十五頁(yè)，共一百零四頁(yè)。55資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000借貸期初余額100000期末余額60000第五十六頁(yè)，共一百零四頁(yè)。56

帳戶名稱借方

貸方期初余額××本期減少××本期增加××本期減少××本期增加××本期借方發(fā)生額××本期貸方發(fā)生額××

期末余額

××

負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶的結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶期末余額反映期末時(shí)負(fù)債的實(shí)有數(shù)額所有者權(quán)益類賬戶期末余額反映所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額第五十七頁(yè)，共一百零四頁(yè)。57

應(yīng)付賬款---長(zhǎng)江公司賬戶

年

摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日113011月末余額貸700012

5購(gòu)入商品款未付2000貸900023償還未付款8000貸100031發(fā)生額及期末余額80002000貸1000應(yīng)付賬款賬戶(簡(jiǎn)化格式)5/12200023/128000借方發(fā)生額8000貸方發(fā)生額

2000月末余額1000

月初余額7000第五十八頁(yè)，共一百零四頁(yè)。58應(yīng)付賬款期初余額：10,000本期增加額：40,00060,000本期減少額：

20,000

30,000

本期增加發(fā)生額100,000期末余額：60,000本期減少發(fā)生額：50,000

說(shuō)明：

期初、期末余額的方向與增加額的方向相同。借方（左方）貸方（右方）賬戶的本期增加額和本期減少額應(yīng)分別記入上列賬戶的貸方和借方。第五十九頁(yè)，共一百零四頁(yè)。59負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000第六十頁(yè)，共一百零四頁(yè)。60所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積借貸實(shí)收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額110000第六十一頁(yè)，共一百零四頁(yè)。61費(fèi)用借方發(fā)生額為歸集本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)額費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)借方費(fèi)用類賬戶貸方本期增加額×××本期減少額（轉(zhuǎn)出額）×××

本期發(fā)生額×××

本期發(fā)生額

×××

借方本年利潤(rùn)

貸方費(fèi)用期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，反映利潤(rùn)的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒(méi)有余額。××××××第六十二頁(yè)，共一百零四頁(yè)。62收入借方發(fā)生額為歸集本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入數(shù)額期末收入賬戶貸方登記的金額應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，反映利潤(rùn)的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額×××借方收入類賬戶本年利潤(rùn)借方貸方收入費(fèi)用××××××貸方本期發(fā)生額×××

本期發(fā)生額×××

第六十三頁(yè)，共一百零四頁(yè)。63利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)

借方利潤(rùn)類賬戶貸方

期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××

第六十四頁(yè)，共一百零四頁(yè)。64賬戶分類及記賬模式

資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶+-余+-余+-余收入類賬戶+-費(fèi)用類賬戶+-一般無(wú)余額利潤(rùn)類賬戶+-余一般無(wú)余額第六十五頁(yè)，共一百零四頁(yè)。65借貸記賬法的記賬規(guī)則基本內(nèi)容

●有借必有貸——賬戶登記方向。●借貸必相等——賬戶登記金額。借貸必相等借方

(賬戶名稱)貸方

借方

(賬戶名稱)

貸方

業(yè)務(wù)1××業(yè)務(wù)1××有借必有貸業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)2×××第六十六頁(yè)，共一百零四頁(yè)。66借貸必相等—賬戶登記金額有借必有貸—賬戶登記方向“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬法的記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等2007年11月28日，維修中心從銀行取得短期借款50,000元，存入銀行。第六十七頁(yè)，共一百零四頁(yè)。67

【例】借貸記賬法記賬規(guī)則的應(yīng)用。借方銀行存款貸方期初余額300000（1）50000有借必有貸借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000（1）50000借貸必相等公司收到投資者投資50000元，已存入銀行。

★借貸記賬法對(duì)發(fā)生的任何類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！第六十八頁(yè)，共一百零四頁(yè)。68

★關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))的類型1

——基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響存量會(huì)計(jì)等式中要素的分類（見(jiàn)教材P32）類型一：資產(chǎn)與權(quán)益同增業(yè)務(wù)。如例1＋＋類型二：資產(chǎn)與權(quán)益同減業(yè)務(wù)。如例2－－類型三：資產(chǎn)內(nèi)部有增有減業(yè)務(wù)。如例3＋－資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益類型四：權(quán)益內(nèi)部有增有減業(yè)務(wù)。如例4＋－經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))第六十九頁(yè)，共一百零四頁(yè)。69★關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型2

——基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響綜合會(huì)計(jì)等式中要素的分類（補(bǔ)充內(nèi)容）資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入類型一：影響等式雙方要素，雙方同增，如例1類型二：影響等式雙方要素，雙方同減，如例2類型三：只影響等式左方要素，有增有減，如例3類型四：只影響等式右方要素，有增有減，如例4＋－＋＋＋－－－經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))第七十頁(yè)，共一百零四頁(yè)。70應(yīng)用例示(教材P32)

等式雙方要素同時(shí)增加

★資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增【例1】如企業(yè)收到投資者投入資本金50000元存入銀行。

(所有者權(quán)益類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方實(shí)收資本

貸方

借方銀行存款

貸方

(1)50000(1)50000第七十一頁(yè)，共一百零四頁(yè)。71

◆資產(chǎn)與負(fù)債同增

【例2】如企業(yè)購(gòu)入材料貨款未付

(負(fù)債類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應(yīng)付賬款

貸方

借方原材料

貸方

×××

×××

◆資產(chǎn)與收入同增

【例3】如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款

(收入類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

×××

★等式雙方要素同時(shí)增加的其他業(yè)務(wù)第七十二頁(yè)，共一百零四頁(yè)。72等式雙方要素同時(shí)減少【例1】以銀行存款60000元?dú)w還銀行短期借款

(資產(chǎn)類賬戶)(負(fù)債類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方短期借款

貸方

×××(2)60000(2)60000×××★資產(chǎn)與債權(quán)人權(quán)益同減

(資產(chǎn)類賬戶)(所有者權(quán)益類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方實(shí)收資本

貸方

×××

50000×××50000★資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少

【例2】退還投資者投資

第七十三頁(yè)，共一百零四頁(yè)。73

【例1】企業(yè)收回客戶前欠購(gòu)貨款160000元，存入銀行。

(資產(chǎn)類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應(yīng)收賬款

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

(3)160000(3)160000★有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)、費(fèi)用要素之間有增有減。【例2】企業(yè)用銀行存款購(gòu)買辦公用品。

(資產(chǎn)類賬戶)(費(fèi)用類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方管理費(fèi)用

貸方

×××

××××××資產(chǎn)內(nèi)部有增有減第七十四頁(yè)，共一百零四頁(yè)。74【例1】企業(yè)從銀行借入短期借款90000元，直接償還前欠遠(yuǎn)航公司的貨款。

(負(fù)債類賬戶)(負(fù)債類賬戶)借方短期借款

貸方

借方應(yīng)付賬款貸方

(4)90000(4)90000×××★權(quán)益內(nèi)部增減有時(shí)也會(huì)表現(xiàn)為負(fù)債與所有者權(quán)益之間的有增有減。權(quán)益內(nèi)部有增有減(等式右方要素內(nèi)部增減)★負(fù)債要素內(nèi)部有增有減【例2】債權(quán)人將其借款10000元轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資

(所有者權(quán)益賬戶)(負(fù)債類賬戶)借方實(shí)收資本

貸方

借方應(yīng)付賬款貸方

100000100000100000第七十五頁(yè)，共一百零四頁(yè)。75

結(jié)論：從以上舉例可見(jiàn)，在借貸記賬法下，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都要記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)也記入另一個(gè)賬戶的貸方，并且記錄的金額相等。這樣就形成了借貸記賬法特有的記賬規(guī)則（規(guī)律）。★借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。第七十六頁(yè)，共一百零四頁(yè)。76（3）以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況

★見(jiàn)教材P34；賬戶中的期初余額為假定。★資產(chǎn)類賬戶借方銀行存款貸方期初余額200000

（2）60000

（1）50000

（3）160000本期發(fā)生額210000本期發(fā)生額60000期末余額350000借方應(yīng)收賬款貸方期初余額200000

（3）160000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額160000期末余額40000借方短期借款貸方（2）60000期初余額60000

（4）90000本期發(fā)生額60000本期發(fā)生額90000期末余額90000借方應(yīng)付賬款貸方（4）90000期初余額90000本期發(fā)生額90000本期發(fā)生額0期末余額0借方實(shí)收資本貸方期初余額250000（1）50000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額50000期末余額300000★負(fù)債類賬戶★所有者權(quán)益類賬戶注意登記方向余額方向登記方法◆◆◆◆◆◆◆◆第七十七頁(yè)，共一百零四頁(yè)。773.借貸記賬法的試算平衡（1）基本概念是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄庫(kù)存現(xiàn)金×××銀行存款

原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××應(yīng)付賬款×××資本公積×××××××××實(shí)收資本×××××××××第七十八頁(yè)，共一百零四頁(yè)。78（2）基本方法①發(fā)生額平衡法

◆含義：即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)之間的平衡。

◆平衡公式：庫(kù)存現(xiàn)金×××××××××銀行存款×××××××××原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××××××××應(yīng)付賬款×××××××××資本公積×××××××××實(shí)收資本×××××××××全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)＝賬戶發(fā)生額某一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶★實(shí)務(wù)中還應(yīng)包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類賬戶第七十九頁(yè)，共一百零四頁(yè)。79◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相等。

業(yè)務(wù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

例1銀行存款50000實(shí)收資本50000

例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應(yīng)收賬款160000

例4應(yīng)付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計(jì)360000360000注意：每筆業(yè)務(wù)的借方與貸方發(fā)生額都是相等的重要啟示：將某一企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間所有賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別合計(jì)，雙方合計(jì)數(shù)也必然相等！第八十頁(yè)，共一百零四頁(yè)。80表2—1

總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表200×年1月31日賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款應(yīng)收賬款短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本2100006000090000600001600009000050000合計(jì)360000360000舉例中本期所有有發(fā)生額的賬戶各賬戶本期的借、貸方的發(fā)生額所有賬戶借方發(fā)生額的合計(jì)所有賬戶貸方發(fā)生額的合計(jì)◆平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”第八十一頁(yè)，共一百零四頁(yè)。81②余額平衡法◆含義：即在一定會(huì)計(jì)期末所有賬戶借方余額合計(jì)數(shù)和貸方余額合計(jì)數(shù)之間的平衡。◆平衡公式：庫(kù)存現(xiàn)金×××××××××銀行存款×××××××××原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××××××××應(yīng)付賬款×××××××××資本公積×××××××××實(shí)收資本×××××××××全部賬戶的借方余額合計(jì)全部賬戶的貸方余額合計(jì)＝賬戶余額一定會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶★實(shí)務(wù)中一般不包括收入、費(fèi)用賬戶(期末無(wú)余額)★利潤(rùn)類賬戶的余額應(yīng)歸并于所有者權(quán)益賬戶第八十二頁(yè)，共一百零四頁(yè)。82◆平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)賬戶★賬戶期末余額雙方合計(jì)數(shù)相等充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理庫(kù)存現(xiàn)金×××銀行存款×××原材料×××固定資產(chǎn)×××實(shí)收資本×××資本公積×××盈余公積×××短期借款×××應(yīng)付賬款×××應(yīng)交稅費(fèi)×××應(yīng)付職工薪酬×××★期末應(yīng)為借方余額★期末一般應(yīng)為貸方余額第八十三頁(yè)，共一百零四頁(yè)。83表2—2

總分類賬戶余額試算平衡表200×年1月31日賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款應(yīng)收賬款短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本35000040000

900000300000合計(jì)

◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”所有本期期末有余額的賬戶各賬戶期末的余額期末時(shí)所有賬戶借方余額合計(jì)390000390000期末時(shí)所有賬戶貸方余額合計(jì)第八十四頁(yè)，共一百零四頁(yè)。84（3）理解賬戶平衡關(guān)系應(yīng)注意的問(wèn)題

◆必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額或余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系；不同會(huì)計(jì)期間的賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)＝A會(huì)計(jì)期間A會(huì)計(jì)期間＝＝A會(huì)計(jì)期間B會(huì)計(jì)期間發(fā)生額平衡第八十五頁(yè)，共一百零四頁(yè)。85

◆必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額或余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)＝A會(huì)計(jì)期間A會(huì)計(jì)期間＝發(fā)生額平衡＝全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)部分賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)第八十六頁(yè)，共一百零四頁(yè)。86

◆“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。

銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡第八十七頁(yè)，共一百零四頁(yè)。87

（4）在實(shí)務(wù)中，總賬賬戶發(fā)生額與余額的試算平衡方法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款應(yīng)收賬款短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本2000002000006000090000250000210000600009000060000160000900005000035000040000900000300000合計(jì)400000400000360000360000390000390000平衡相等平衡相等平衡相等第八十八頁(yè)，共一百零四頁(yè)。88（5）“試算平衡表”的局限性表中有關(guān)借方數(shù)額合計(jì)數(shù)與其貸方合計(jì)數(shù)平衡，并不能說(shuō)明沒(méi)有錯(cuò)賬。“試算平衡表”對(duì)下列錯(cuò)賬無(wú)法發(fā)現(xiàn)：

●整筆業(yè)務(wù)重記或漏記

●借貸方等額多記或少記

●借貸方向同時(shí)記反

●科目用錯(cuò)對(duì)這些錯(cuò)賬應(yīng)采用其他方法檢查核對(duì)。第八十九頁(yè)，共一百零四頁(yè)。894.借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄編制（1）會(huì)計(jì)分錄的含義簡(jiǎn)稱分錄，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。★在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)填寫在記賬憑證上（下一章講述）第九十頁(yè)，共一百零四頁(yè)。90

【例2-1】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，備發(fā)工資。

分析？

分錄:借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000

(資產(chǎn)類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方庫(kù)存現(xiàn)金貸方

借方銀行存款貸方(2-1)5000×××(2-1)5000※會(huì)計(jì)分錄是一種會(huì)計(jì)語(yǔ)言—會(huì)計(jì)記錄指令賬戶登記賬戶登記第九十一頁(yè)，共一百零四頁(yè)。91（2）會(huì)計(jì)分錄的編制方法

【例2-2】收到投資者投入資本100000元，存入銀行。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)所有者權(quán)益

2.確定登記賬戶銀行存款實(shí)收資本

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額100000100000

6.寫出完整分錄借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本100000第九十二頁(yè)，共一百零四頁(yè)。92★教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容、格式及書(shū)寫要求會(huì)計(jì)分錄組成內(nèi)容（三要素）會(huì)計(jì)分錄書(shū)寫要求登記方向登記賬戶登記金額借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資本100000★實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)分錄在記賬憑證上的填寫方