2021年陜西省寶雞市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.如果A注冊會計師發現甲公司2012年財務報表的會計處理存在以下事項，其中表明“計價和分攤”認定錯誤的是（）。

A.將應付賬款100元記為700元

B.將營業收入10000元記人營業外收入l0000

C.將銷售費用l200元記入管理費用1200元

D.將營業成本30500元記為營業外支出30500元

2.注冊會計師在細節測試中使用統計抽樣方法，且未對總體進行分層時，以下抽樣方法中不宜使用的是（）。

A.均值估計抽樣B.比率估計抽樣C.差額估計抽樣D.概率比例規模抽樣

3.下列關于獲取審計證據所實施的審計程序的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證

B.丙注冊會計師預計C公司控制環境整體不錯，因此決定在風險評估程序中不實施分析程序

C.在總體復核階段執行分析程序，所進行的比較和使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同

D.在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據一致

4.以下各項支出中，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的是（）。

A.支付給母公司的管理費

B.按規定繳納的財產保險費

C.以現金方式支付給某中介公司的傭金

D.赴災區慰問時直接向災民發放的慰問金

5.為證實被審計單位會計記錄中所列的固定資產是否存在，了解其目前的使用狀況，下列程序中，最恰當的是()。

A.對固定資產實地觀察

B.檢查固定資產的所有權歸屬

C.以實地觀察為起點，追查固定資產明細分類賬

D.以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查

6.

第

15

題

下列不屬于針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施的是（）。

A.選擇綜合性方案實施進一步審計程序

B.提供更多的督導

C.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員

D.對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改

7.關于注冊會計師對被審計單位違反法律法規行為的審計責任，下列說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師有責任發現被審計單位所有的違反法律法規行為

B.針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規的規定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規定的充分、適當的審計證據

C.注冊會計師沒有責任專門實施審計程序以發現被審計單位的違反法律法規行為

D.對被審計單位的違反法律法規行為，注冊會計師應當在審計報告中予以反映

8.下列各項中，屬于注冊會計師針對評估的由于舞弊導致的認定層次重大錯報風險確定的具體應對措施的是（）

A.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

B.指派更有經驗、知識、技能和能力的項目組成員

C.針對收入項目，使用分解的數據實施實質性分析程序

D.在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

9.在實施監盤程序時，下列屬于注冊會計師應當實施的工作的是（）

A.評估與存貨相關的重大錯報風險、檢查風險及重要性

B.了解與存貨相關的會計系統及其相關的內部控制

C.了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所

D.確定已銷售但未發貨的存貨是否單獨擺放并附有標識

10.ABC會計師事務所接受D公司委托為其管理一筆巨額資金，在合同約定期間內，得知其受托管理的資產很可能來源于非法洗錢活動，下列措施中恰當的是()。

A.停止提供保管資產服務，并征詢法律意見

B.將客戶資金或其他資產與會計師事務所的資產嚴格分開

C.遵守所有與持有資產和履行報告義務相關的法律法規

D.僅按照預定用途使用這些資產

11.注冊會計師協會在進行職業道德宣傳活動，下面有關職業道德的問題，請代為作出正確的專業判斷。

在下列情況下，會員披露客戶信息違反了保密原則的是()。

A.為法律訴訟出示文件或提供證據

B.為后任注冊會計師提供審計準則所要求的溝通內容，溝通前未征得客戶的同意

C.接受注冊會計師協會或監管機構的質量檢查，提供客戶的審計工作底稿

D.在事務所的手冊中列示為客戶的某項目做咨詢成功的案例和相關業績數據，且已取得客戶的授權

12.下列有關注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是()。

A.外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款

B.外部專家不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束

C.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分

D.在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

13.如果在PPS抽樣中發現某筆業務存在錯報，則對抽樣結論影響最大的是該筆業務的（）。

A.賬面金額B.審定金額C.錯報金額D.錯報比例

14.針對下列提及的相關事項，注冊會計師認為不需要考慮加強調事項段的是（）。

A.異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性

B.提前應用(在允許的情況下)對財務報表有重大影響的新會計準則

C.存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難

D.對兩套以上財務報表出具審計報告的情形

15.下列有關項目質量控制復核的說法中，錯誤的是()。

A.項目質量控制復核是對特定業務實施的

B.對于應當實施項目質量控制復核的特定業務，如沒有完成項目質量控制復核，就不能出具報告

C.項目質量控制復核不減輕項目合伙人的責任

D.項目質量控制復核人也是在鑒證報告上簽字的注冊會計師

16.下列有關注冊會計師過失或法律責任的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師在職業謹慎方面出現問題就構成了過失

B.對于管理層凌駕于內部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師按照審計準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎卻未能查出，則注冊會計師應當承擔相應的法律責任

C.在絕大多數情況下，當注冊會計師未能發現重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產生注冊會計師是否恪守應有的職業謹慎的法律問題

D.如果被審計單位管理層精心策劃租掩蓋舞弊行為，注冊會計師即使嚴格按照審計準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，有時可能不能發現某項重大舞弊行為，則注冊會計師有可能會免于法律責任

17.在運用審計抽樣實施控制測試時，下列各項因素中，不影響樣本規模的是（）。

A.控制的類型B.可容忍偏差率C.控制運行的相關期間的長短D.選取樣本的方法

18.

第

10

題

以下描述中違反《中國注冊會計師協會會員職業道德守則》規定的是（）。

A.項目組成員為審計客戶設計或實施與財務報告內部控制無關的IT系統，且不承擔管理層職責

B.項目組成員為審計客戶提供稅務籌劃建議，且該建議具有法律依據或得到稅務機關的明確支持

C.會計師事務所為屬于公眾利益實體的審計客戶提供與內部會計控制相關的內部審計服務

D.項目組成員為審計客戶編制納稅申報表，且管理層對納稅申報表承擔責任

19.下列有關注冊會計師利用專家工作的說法中，錯誤的是（）。

A.內部專家可能是會計師事務所或其網絡所的合伙人或員工，包括臨時員工

B.外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

C.在評價內部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問可能對內部專家客觀性產生不利影響的利益和關系

D.如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

20.A注冊會計師在審計甲公司2012年度財務報表時發現，該公司于2010年12月31日購入一項固定資產，其原價為200萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0．8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2012年度該項固定資產應計提的年折舊額為（）萬元。

A.39.84B.66.4C.48D.80

21.白樺和陳銘注冊會計師在對晨星公司存貨的內部控制進行調查記錄時，注意到以下情況，其中可能不存在缺陷的是（）

A.晨星公司在審計年度內未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄

B.為防止存貨被遺漏盤點，晨星公司對所有盤點過的存貨貼上盤點標簽

C.晨星公司生產產品所需的零星Z材料由華達公司代管，晨星公司對Z材料的變動暫不進行會計記錄；另外，晨星公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代華達公司保管的E材料

D.晨星公司每年12月25日后發出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，不在財務部門的會計賬上反映

22.通過了解得知，審計項目組成員的父親在A銀行(被審計單位)開立存款賬戶，并且其賬戶是按照正常的商業條件開立的，下列說法正確的是（）。

A.不會對獨立性產生不利影響

B.會對獨立性產生不利影響

C.不應將注冊會計師納入審計項目組

D.應要求注冊會計師的父親注銷在A銀行的存款賬戶

23.在了解管理層作出會計估計的方法是否已經發生或應當發生不同于上期的變化以及變化的原因時，注冊會計師考慮的以下事項中，不恰當的是（）。

A.在評價管理層如何作出會計估計時，注冊會計師需要了解用以作出會計估計的方法與前期相比是否已經發生變化

B.當影響被審計單位的環境或情況或者適用的財務報告編制基礎的要求發生變化時，需要改變估計方法加以應對

C.如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要提請管理層調整新方法與原方法對會計估計的差異

D.如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要確定管理層能夠證明新方法更加恰當，或者新方法本身就是對變化的應對

24.如果審計項目組成員的主要近親屬從審計客戶購買商品，則注冊會計師以下觀點中不正確的是（）。

A.如果按正常的商業程序公平交易，則通常不會對獨立性產生不利影響

B.如果交易性質特殊或金額較大，則可能因自身利益產生不利影響

C.會計師事務所不能承接該業務

D.會計師事務所應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或將其降至可接受水平

25.

第

16

題

甲公司2008年12月20日記錄的一筆大額主營業務收入，經審查原始憑證發現，發票開具日期為12月20日，出庫單和發運憑證均在2009年1月20日。對此A注冊會計師詢問了有關人員，得到的答復是，按合同應于12月發貨，但因某些特殊情況將發貨日推遲到1月20日。下面是A注冊會計師可能采取的措施，你認為正確的是（）。

A.可以確認收入，無需進行調整

B.不能確認收入，應以發貨日期為收入的確認日

C.應實施追加審計程序，以得到進一步的證實

D.如果甲公司不作適當的調整，由于金額重大，出具保留意見的審計報告

26.各種賬務處理程序的相同之處不包括（）。

A.登記現金、銀行存款日記賬的依據和方法相同

B.登記明細賬的依據和方法相同

C.登記總賬的依據和方法相同

D.編制會計報表的依據和方法相同

27.大秦會計師事務所為保持項目質量控制復核人員的客觀性而要求項目質量控制復核人員符合的下列規定中，不適當的是（）

A.如果可行，不由項目合伙人挑選B.不代替項目組決策C.在復核期間，不以其他方式參與該業務D.不向項目組提供業務咨詢

28.在對期初余額實施審計程序后，注冊會計師應當分析已獲取的審計證據，區分不同情況形成對被審計單位期初余額的審計結論，下列表述正確的是（）

A.如果不能對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應該對財務報表發表否定意見或無法表示意見

B.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且未得到正確的處理和列報，注冊會計師應該對財務報表發表保留意見或無法表示意見

C.如果認為按照適用的財務報告編制基礎與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當對財務報表發表保留意見或無法表示意見

D.如果前任注冊會計師對上期財務報表發表了非無保留意見，并且導致出具非標準報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大，注冊會計師應當對本期財務報表也發表非無保留意見

29.在財務報表審計業務中，下列有關書面聲明的說法，不正確的是()。

A.財務報表及其認定屬于書面聲明

B.支持性賬簿和相關記錄不屬于書面聲明

C.書面聲明是注冊會計師財務報表審計業務中需要獲取的必要信息

D.盡管書面聲明能提供必要的審計證據，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據

30.如專家的工作結果或結論與其他審計證據不一致，注冊會計師有必要實施（）針對性程序以證實專家的工作。

A.復核專家的工作底稿和報告B.與具有相關專長的其他專家討論C.與管理層討論專家的報告D.檢查已公布的權威渠道的數據

二、多選題(20題)31.下列關于持續經營審計的說法中，正確的有（）

A.管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計年度

B.如果評估期間少于審計報告日起12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至自審計報告日起12個月

C.如果被審計單位將不能持續經營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告

D.在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層做出評估的過程、依據的假設以及應對計劃

32.注冊會計師充分了解專家的專長領域，其目的主要是為了（）

A.了解專家是否得到普遍認可

B.最大限度地發揮專家的專長和專業素質

C.評價專家的工作是否足以實現審計目的

D.為了實現審計目的確定專家工作的性質、范圍和目標

33.根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中可以提取折舊的固定資產有（）。

A.已竣工驗收但未投入使用的新建廠房

B.以融資租賃方式租入的機器設備

C.已提足折舊繼續使用的超齡固定資產

D.提前報廢的固定資產

34.

在確定進一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有()。

A.審計程序與特定風險的相關性B.評估的認定層次重大錯報風險C.計劃獲取的保證程度D.可容忍的錯報或偏差率

35.第

28

題

函證銀行存款金額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序，注冊會計師通過向往來銀行函證，可以了解企業（）。

A.同一開戶行漏列的銀行借款B.銀行存款余額是否確實為零C.企業欠銀行的債務D.銀行存款是否確實存在

36.在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易

B.評估的重大錯報風險

C.針對同一認定的細節測試

D.數據之間是否存在穩定的可預期關系

37.

第

23

題

下列有關對會計師事務所業務承接的提法正確的有（）

A.會計師事務所承接新業務時必須考慮其獨立性

B.會計師事務所連續接受委托時不必再考慮其獨立性

C.如果某項業務需要借助所外專家的能力，則事務所也可以承接

D.如果某項業務整個會計師事務所都無法勝任，會計師事務所應當拒絕接受該項業務的委托

38.

第

22

題

注冊會計師對項目組成員工作的指導、監督和復核的性質、時間、范圍主要取決于下列（）因素。

A.被審計單位的規模和復雜程度B.審計領域C.重大錯報風險D.執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力

39.審查現金收付業務是否合法、合規，具體內容包括()。

A.現金收支是否符合規定范圍

B.現金收入是否全部解入銀行，有無坐支

C.會計與出納是否進行分工，是否職權分離，手續是否清楚

D.有無屬于非業務范圍的大額現金收支，應經審批的費用支出是否經過批準

40.下列屬于審計工作底稿的有()。

A.具體審計計劃B.問題備忘錄C.重大事項概要D.總體審計策略

41.下列關于會計師事務所質量控制準則的表述中，正確的有（）

A.所有會計師事務所都應當遵循質量控制準則

B.每個事務所都應制定符合本所情況的質量控制政策和程序

C.事務所每個員工都有義務遵守本所質量控制政策和程序

D.會計師事務所需要建立與業務收入相匹配的質量控制部門

42.A注冊會計師是Y公司2006年度會計報表審計的項目負責人，在審計過程中，需對助理人員提出有關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核，請代為作出正確的專業判斷。

在進行年度會計報表審計時，有關項目截止測試的下列說法中，正確的有()。

A.營業收入截止測試的關鍵是檢查開具發票或收款的日期、記賬的日期和發貨的日期是否屬于同一會計期間

B.存貨截止測試的關鍵在于存貨納入盤點范圍的時間與存貨引起借貸雙方會計科日的入賬時間是否都處于同一會計期間

C.銀行存款截止測試的關鍵在于確定企業在各開戶銀行的最后一張支票的號碼，并查實該號碼之前的所有支票均已開出

D.存貨截止的方法是確定被審計年度的最后一張驗收報告或審查驗收部門接近年底的業務記錄

43.ABC會計師事務所在執業過程中,涉及到利用專家和內部審計工作事宜時，有如下問題，請代為作出正確的判斷。

如果確定專家的工作不足以實現審計目的，注冊會計師可以考慮實施以下措施（）。

A.就專家擬執行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見

B.根據具體情況實施追加的審計程序

C.解除業務約定

D.必要時按規定發表非無保留意見

44.下列有關了解內部控制的相關說法中，注冊會計師不認可的有（）

A.注冊會計師應該了解被審計單位所有的內部控制

B.注冊會計師應當了解被審計單位是否已建立風險評估過程，如果被審計單位已建立風險評估過程，注冊會計師應當了解風險評估過程及其結果

C.內部控制包括下列要素：控制環境、風險應對過程、與財務報告相關的信息系統和溝通、控制活動、對控制的監督

D.在了解被審計單位控制活動時，注冊會計師無須了解被審計單位如何應對信息技術導致的風險

45.下列項目中，屬于流動資產的有（）。

A.無形資產B.預付賬款C.應收賬款D.應收票據

46.注冊會計師執行的下列審計程序中與實現采購交易截止目標不相關的有（）

A.追查存貨的采購記錄至存貨永續盤存記錄

B.將驗收單和賣方發票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較

C.參照賣方發票，比較會計科目表上的分類

D.從驗收單追查至采購明細賬

47.下列各項中，在填列“應收賬款”時應該考慮的有()。

A.應收賬款所屬明細賬的借方余額

B.預收賬款所屬明細賬的借方余額

C.應收賬款計提的壞賬準備余額

D.應收賬款總賬科目的借方余額

48.在監盤過程中對期末存貨進行截止測試時，下列選項中不屬于應當納入盤點范圍的有（）

A.任何在截止日期以后裝運出庫的存貨

B.所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品

C.所有截止日以前裝運出庫的存貨

D.任何在截止日期以后入庫的存貨項目

49.下列事項中，可能表明被審計單位管理層有虛假報告的“動機或壓力”的有（）。

A.盈利能力受到經濟環境惡化的影響

B.管理層為滿足外部預期而承受過度的壓力

C.被審計單位所從事行業的性質提供了財務信息作出虛假報告的便利

D.管理層受到治理層對財務指標過高要求的壓力

50.

第

15

題

下列屬于作業成本管理與傳統成本管理主要區別的有（）

A.作業成本管理的對象包括作業和產品，傳統成本管理的對象主要是產品

B.作業成本管理以作業及相關作業形成的價值鏈來劃分職責，傳統成本管理一般以部門（或生產線）作為責任中心

C.作業成本管理以實際作業能力作為控制標準，傳統成本管理以企業現實可能達到的水平作為控制標準

D.作業成本管理重視非增值成本，傳統成本管理忽視非增值成本

三、3.判斷題(10題)51.

S公司2(1)4年9月1日購入2004年1月1日發行的債券。債券面值總額為10000萬元，期限為3年，年利率為3%。到期一次還本付息。購買價為10180萬元，支付的稅費為120萬元。2005年12月31日S公司確認該筆投資業務的投資收益為257.14萬元。()

A.正確B.錯誤

52.B注冊會計師是M公司2005年度會計報表審計的項目經理，助理人員對貨幣資金和銀行存款進行了審計，B注冊會計師在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員處理是否正確。

M公司銷售部門在上海有一臨時性的賬戶，本年曾辦理過結算業務，年末余額較少，考慮到重要性和審計成本的原因，助理人員未對該行發函詢證。()

A.正確B.錯誤

53.

為使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協調，按審計準則規定，注冊會計師應與被審計單位的有關人員共同編制審計計劃。()

A.正確B.錯誤

54.如果控制風險評價過低,必將導致注冊會計師形成錯誤的審計結論。()

A.正確B.錯誤

55.注冊會計師應在對簡要報表審計報告的強調事項段指出，簡要財務報表應當與已審計財務報表以及審計報告一并閱讀。()

A.正確B.錯誤

56.A注冊會計師是S公司2005年度會計報表審計的項目經理，針對S公司2005年度會計報表附注中披露的以下內容，請代為進行審核，并分別判斷其在數字的邏輯關系、披露接反映的分類或會計處理等方面是否正確。

主要會計政策、會計估計中披露：按《企業會計制度》的規定，本年度調整了壞賬準備的計提方法由應收款項余額百分比法改為賬齡分析法屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。()

A.正確B.錯誤

57.

對于兩家獨立法人企業分別以各自下屬的分公司的凈資產進行整體置換這一交易，是將各分公司看成一個整體直接采用非貨幣性交易準則，還是將各分公司的資產區分成貨幣性資產和非貨幣性資產，根據貨幣性資產是否占整個交易的25%來判斷是采用非貨幣性交易還是貨幣性交易，助理人員B注冊會計師認為將這兩個分公司分別看成一個整體，根據《企業會計準則—非貨幣性交易》辦理比較合適。對換入的資產和負債，以換出資產和負債的賬面價值入賬。()

A.正確B.錯誤

58.甲、乙注冊會計師已經完成了D公司的審計業務，在出具審計報告后，閱讀其他信息時發現以下問題，請做出正確的專業判斷

甲、乙注冊會計師了解到D股份公司在2008年5月5日披露的配股說明書中所用的2007年度會計數據與其已審計的2007年度財務報表數據存在重大不一致，應視具體情況要求D股份有限公司修改配股說明書或已審計財務報表。()

A.正確B.錯誤

59.甲注冊會計師于2005年12月開始對某公司進行預審，對該公司的經營環境和內部控制進行調查和測試，于2006年1月正式進行會計報表的審計。在預審過程中，甲注冊會計師就預審發現的問題向項目負責合伙人作了書面匯報，請根據審計獨立準則，對他提出的問題作出專業判斷。

該公司連續兩年經營活動現金流量為負數；大股東占用大額資金截止2005年12月31日尚沒有還款計劃；大額的長期借款已經逾期，沒能按期歸還借款本金和利息，沒有辦理銀行借款的展期手續；審閱報表和明細賬發現應付賬款余額及明細項目沒有變化，說明獲得供應商的信用發生了問題，等等。所以，初步判斷該公司的持續經營能力存在問題。()

A.正確B.錯誤

60.A注冊會計師是Y公司2005年度會計報表審計的項目負責人，Y公司為境內上市公司，主要從事電子設備的生產、設計和安裝業務。該公司系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，在對審計工作底稿的復核過程中，A注冊會計師在對該公司2005年度會計報表進行審計過程中注意到以下事實，試分析判斷公司上述有關收入的確認是否正確。

2005年9月20日，該公司與甲企業簽訂產品委托代銷合同。合同規定，采用視同買斷方式進行代銷，甲企業代銷A電子設備100臺，每臺銷售價格為(不含增值稅價格，以下同)50萬元。至12月31日，該公司向甲企業發出80臺A電子設備，收到甲企業寄來的代銷清單上注明已銷售40臺A電子設備。該公司在2005年度確認銷售80臺A電子設備的銷售收入，并結轉了相應的成本。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.甲注冊會計師首次接受委托負責對丙公司2010年度財務報表進行審計。丙公司為鋼鐵制造企業，存貨主要有生鐵、廢鋼、鐵合金、氧化劑（氧氣）和煤炭等，其中大量廢鋼存放于外地公用倉庫。另有W公司部分木材存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2010年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是甲注冊會計師撰寫的存貨監盤計劃的部分內容。

要求

（1）請指出存貨監盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。

（2）請判斷存貨監盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。

62.x會計師事務所是北京市一家合伙會計師事務所，主要提供財務報表審計、稅務規劃、詢和財務顧問等業務，由于事務所缺乏IT系統知識，決定與Y會計師事務所合作，共享培訓資源，但并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共同的技術部門。DL公司是一家遠程教育公司，主營網絡培訓和注會考試輔導書，于2012年7月成功在紐交所上市。DL公司委托x會計師事務所審計其2013年財務報表，x會計師事務所于2014年3月21日完成審計工作，并于3月26日提交審計報告，財務報表于4月1日報出。假定存在以下事項：(1)審計業務約定書中約定，審計費用為100萬元，DL公司于2014年1月20日支付50萬元，剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。(2)DL公司的注會考試輔導書在市場上非常受歡迎，x會計師事務所為主要編寫人員，而且X會計師事務所的高級經理都是DL公司的網絡培訓授課老師。(3)乙注冊會計師曾作為關鍵審計合伙人審計了DL公司2008～2012年度財務報表，事務所考慮到乙注冊會計師對DL公司比較了解，繼續委派其作為關鍵審計合伙人審計其2013年度財務報表。(4)DL公司由于人員緊張，同時公司沒有相對獨立的內部審計部門，在2013年將內部審計工作外包給x會計師事務所，事務所委派丙注冊會計師負責該項目，并為DL公司制定內部審計政策或內部審計活動的戰略方針。(5)為回報x會計師事務所的辛勤工作，DL公司贈送事務所價值50萬元的網絡學習卡。要求：(1)X會計師事務所和Y會計師事務所是否構成一個網絡?請簡單說明理由。(2)針對(1)～(5)事項，請判斷是否違反職業道德守則的規定，并簡要說明理由。

63.甲會計師事務所于2010年取得上市公司相關業務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業務，甲會計師事務所從乙會計師事務所招聘W注冊會計師擔任上市公司審計部經理。W注冊會計師將乙會計師事務所的上市公司審計客戶——M公司帶入甲會計師事務所。在對M公司2010年度財務報表審計時，甲會計師事務所委派W注冊會計師繼續擔任項目合伙人，并與上市公司審計部副經理Y注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，W注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任M公司的審計項目合伙人和簽字注冊會計師，非常熟悉M公司情況，因此要求項目組不再了解M公司及其環境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質量，W注冊會計師作為項目合伙人，對整個審計業務的重大事項進行復核。另W注冊會計師認為，如果審計項目組內部的分歧未能得到解決，則采納項目質量控制復核人員的意見，由項目質量控制復核人簽署審計報告。要求：指出甲會計師事務所在業務承接、業務執行和業務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

64.ABC會計師事務所接受委托審計x公司2013年度財務報表。甲注冊會計師任項目合伙人。2014年3月5日完成了審計工作，并于同日將審計報告提交給x公司，X公司于2014年3月10日批準并對外報出。在這一過程中遇到下列事項：資料一：(1)2014年2月10日，x公司持有的交易性金融資產公允價值由5000萬元降至2000萬元：(2)2014年3月20日，X公司于2013年度12月21日售出的一筆大額銷售被退回；(3)2014年2月15日，法院判決X公司因上年的技術侵權而應向Y公司支付巨額賠款(假定x公司未對該事項做出任何處理)。資料二：假設在對x公司財務報表進行審計的過程中，發現X公司已經連續三個會計年度發生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截止審計報告日，無任何證據表明x公司采取的各項措施能夠有效改善公司的財務和經營狀況。根據甲注冊會計師的判斷，x公司不具有持續經營能力，但是x公司仍然按照持續經營假設編制財務報表。要求：根據上述資料回答下列問題：．(1)根據資料一中的相關事項，請代甲注冊會計師判斷是否屬于調整事項，并說明理由。(2)根據資料二中的相關事項，甲注冊會計師應當發表何種審計意見類型?(3)在審計報告日后注冊會計師在關注含有已審計財務報表的文件中的其他信息時，甲注冊會計師注意到明顯的對事實的重大錯報，提請管理層進行調整而遭到拒絕，甲注冊會計師應當如何處理?

65.A.B注冊會計師在ABC會計師事務所負責驗資業務。在2×11年承辦的驗資業務中，存在以下事項

（1）甲公司擬增加注冊資本2000萬元。其股東根據增資協議，投入貨幣資金1000萬元。A.B注冊會計師獲取并審驗了甲公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認已收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據以確認該股東投入的貨幣資金已到位。

（2）乙公司由X、Y、Z三方共同出資組建，公司成立后于2×11年協議增資3500萬元，其中X應以房屋建筑物出資1000萬元。2×11年8月6日，三方按協議全部出資到位。其中X出資的房屋建筑物資產評估價值為1200萬元。X、Y、Z三方協商按評估價1200萬元確認為房屋建筑物的出資價，出資價超過認繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。A.B注冊會計師實施了相關必要審驗程序后，確認股東按協議實繳了此次增資資金，并且在驗資報告說明段中說明了X實繳出資超過認繳出資200萬元，且說明了出資價超過認繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。

（3）丁公司擬增加注冊資本1000萬元。其股東根據增資協議，由股東C公司投資500萬元存貨，由股東D公司投資500萬元貨幣資金。截至驗資截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按協議全部出資到位。A.B注冊會計師于2×11年8月5日承接驗資業務，執行了相關必要審驗程序后確認C公司、D公司按協議于2×11年7月30日前履行了全部出資義務。但2×11年8月4日，丁公司所在地區發生洪災，導致500萬元存貨受水浸泡全部受損。A.B注冊會計師擬以2×11年8月7日為驗資報告日，但由于存貨受損事項影響重大，拒絕出具驗資報告。

（4）丙公司系由E公司、F公司共同投資新設立的有限責任公司，E公司和F公司均為中方，雙方協議約定由E公司貨幣出資2000萬元、F公司存貨出資1000萬元。A.B注冊會計師按準則要求執行了所有必要程序后審驗確認了E公司、F公司的出資。經審驗確認，驗資截止日是2×11年7月2日，驗資報告日是2×11年7月15日。要求：針對事項（1）～（3），請分別說明其處理是否正確，并說明理由，針對事項（4），請代為編寫驗資報告的意見段內容。

參考答案

1.A選項A的錯誤屬于“計價和分攤”認定存在錯報。選項B、C、D的錯誤屬于分類認定的錯報。

2.A由于分層可以降低總體的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，因此在未對總體進行分層時，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為在這種情況下采用均值估計抽樣，樣本規模可能太大。

3.B[答案]B

[解析]在風險評估程序中必須實施分析程序，參見教材P183。

4.B選項A：企業之間支付的管理費不得在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;選項C：除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在所得稅前扣除;選項D：企業通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部門，準予扣除，納稅人直接的捐贈支出，不得在稅前扣除。

5.D驗證固定資產的存在性，一般以明細賬為起點，進行實地追查。

6.A注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險應確定的總體應對措施包括：向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家工作；提供更多的督導；在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。這是考生應記住的內容。選項A屬應對認定層次重大錯報風險的措施。

7.B選項A錯誤，注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規行為，也不能期望其發現所有的違反法律法規行為。選項B正確，針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規的規定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規定的充分、適當的審計證據。選項C錯誤，針對“第一類”法律法規，注冊會計師有責任就被審計單位遵守這些法律法規的規定獲取充分、適當的審計證據，針對“第二類”法律法規，注冊會計師僅限于實施特定的審計程序，例如詢問等程序。選項D錯誤，針對“第一類”法律法規存在直接影響財務報表的金額或披露，注冊會計師應當在審計報告中予以反映。

8.C選項A、B、D屬于針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施；

選項C，屬于針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的具體應對措施。

綜上，本題應選C。

9.D選項A、B、C，是制定監盤計劃時的工作；

選項D，是實施監盤程序時的工作。

綜上，本題應選D。

10.A如果客戶資金或其他資產來源于非法活動，注冊會計師不得提供保管資產服務，并應向法律顧問征詢進一步的意見。

11.B解析：選項B必須經討客戶的同意。

12.C當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分(選項C錯誤)。適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款(選項A正確)。外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束(選項B正確)。根據審計準則第1421號的第十五條，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。根據審計準則第1421號的第十六條，如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關．注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任(選項D正確)。

13.D【答案】D

14.D選項D，注冊會計師應該考慮增加其他事項段，而不是增加強調事項段。

15.D項目質量控制復核人不在鑒證報告上簽字。

16.B選項B不正確，對于管理層凌駕于內部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師即使按照審計準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎也很難查出，注冊會計師無需承擔法律責任。

17.D選項A，因為人工控制更容易發生錯誤和偶然的失敗，而針對計算機系統的信息技術一般控制只要有效發揮作用。曾經測試過的自動化控制一般都能保持可靠運行．因此對人工控制實施的測試要多過自動化控制，所以控制的類型影響樣本規模；選項B，可容忍偏差率越高，樣本規模越小：選項C，控制運行的相關期間越長，需要測試的樣本越多。選項D，選取樣本的方法并不影響控制測試樣本規模的大小。

18.C在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務。

19.C注冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問可能對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關系。對內部專家不考慮客觀性問題。C錯誤。

20.C選項C恰當。2011年應計提的年折舊額=200×2/5=80(萬元)；2012年應計提的年折舊額=(200-80)×2/5=48(萬元)。

21.B選項A不恰當，晨星公司在審計年度內應對存貨實施盤點；

選項B恰當，為防止存貨被遺漏或重復盤點，所有盤點過的存貨貼盤點標簽，注明存貨品名、數量和盤點人員，完成盤點前檢査現場確認所有存貨均已貼上盤點標簽；

選項C不恰當，晨星公司生產產品所需的零星Z材料由華達公司代管，晨星司對Z材料的變動應當進行會計記錄，晨星公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均不應反映代華達公司保管的E材料；

選項D恰當，晨星公司每年12月25日后發出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，同時要在財務部門的會計賬上反映。

綜上，本題應選B。

22.A會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業條件開立，則不會對獨立性產生不利影響。

23.C選項C不恰當。管理層作出會計估計的方法會隨著經營環境的變化和適用的財務報告編制基礎的調整而調整，注冊會計師需要確認的是管理層改變了會計估計的方法的原因和依據是否合理，如果會計估計不合理，則注冊會計師需要提請管理層調整。

24.C會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務，如果按照正常的商業程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響；如果交易性質特殊或金額較大，可能因自身利益產生不利影響，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：①取消交易或降低交易規模；②將相關審計項目組成員調離審計項目組。

25.C注冊會計師應進一步追查合同，或檢查有無委托保管的協議等，最終確定是否能夠在2008年確認收入。

26.C一種賬務處理程序區別于另一種賬務處理程序，主要在于登記總分類賬的程序和方法不同。

27.D選項A、B、C表述恰當，會計師事務所為保持項目質量控制復核人員的客觀性所制定的政策和程序要求項目質量控制復核人員符合下列規定：①如果可行，不由項目合伙人挑選；②在復核期間不以其他方式參與該業務；③不代替項目組進行決策；④不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形；

選項D表述不恰當，項目質量控制復核人員的資格標準要求項目質量控制復核人員具備提供專業咨詢的能力，只要提供的咨詢不損害其客觀性。

綜上，本題應選D。

28.D選項A表述不正確，如果審計后不能對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應該對財務報表發表保留意見或無法表示意見；

選項B表述不正確，如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且未得到正確的處理和列報，注冊會計師應該對財務報表發表保留意見或否定意見；

選項C表述不正確，如果認為按照適用的財務報告編制基礎與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當對財務報表發表保留意見或否定意見；

選項D表述正確，在某些情況下，若導致前任注冊會計師發表非無保留意見的事項可能與對本期財務報表發表的意見既不相關也不重大，就不需要對本期財務報表發表非無保留意見。

綜上，本題應選D。

29.A書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。

30.B【答案】B

【解析】當專家的工作與其他審計證據不一致時，注冊會計師可能不具備自行調查(A、D)的能力。與具有相關專長的其他專家討論比與管理層討論能獲得更為可靠的審計證據。

31.AD選項A表述正確，管理層對持續經營能力的合理評估期間是自財務報表日起的下一個會計期間；

選項B表述不正確，如果評估期間少于財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間至少延伸至自財務報表日起12個月；

選項C表述不正確，如果在具體情況下運用持續經營假設是不恰當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎（如清算基礎）編制財務報表。注冊會計師可能發表無保留意見、但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由；

選項D表述正確，注冊會計師評價管理層對被審計單位持續經營能力所作的評估，可能包括評價管理層作出評估時遵循的程序、評估依據的假設、管理層的未來應對計劃以及管理層的計劃在當前情況下是否可行。

綜上，本題應選AD。

32.CD選項A，是了解專家專長領域的內容，而非了解專家專長領域的目的；

選項B，聘請專家是為了協助審計工作，并非為了給專家提供發揮其專長的機會；

選項C、D，屬于注冊會計師充分了解專家的專長領域的目的。

綜上，本題應選CD。

33.AB本題考核不得提取折舊固定資產的規定，房屋、建筑物類的固定資產自驗收后的次月起就應當提取折舊，無論是否已經使用；以融資租賃方式租入的設備，承租方應該計提折舊，以經營租賃租入的設備．承租方不提取折舊。

34.ABCD答案解析：在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。（2）評估的重大錯報風險。（3）計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。參考教材P217～218頁。

35.ABCD銀行存款函證的目的。

36.ABCD注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時應當考慮的因素有：(1)評估的重大錯報風險(選項B)；(2)針對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序是否適當(選項C)。實質性分析程序通常更適用于在一段時間存在預期關系的大量交易(選項A、D)。

37.ACD注冊會計師在執業時，本身就可以利用專家的工作。所以“C”是正確的。

38.ABCD

39.ABCD審查現金收付業務是否合法、合規，具體內容包括：①現金收支是否符合規定范圍，有無屬于非業務范圍的大額現金收支，應經審批的費用支出是否經過批準；②現金收入是否全部解入銀行，有無坐支；③會計與出納是否進行分工，是否職權分離，手續是否清楚。

40.ABCD審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。

41.ABC選項A、B表述正確，會計師事務所應當根據會計師事務所質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證業務質量；

選項C表述正確，會計師事務所的每個員工包括項目合伙人、臨時工等都需要遵守本所質量控制政策和程序；

選項D表述不正確，會計師事務所需要建立與業務規模而不是業務收入相匹配的質量控制部門。

綜上，本題應選ABC。

42.ABCD

43.ABD

44.ACD選項A表述錯誤，注冊會計師應當了解與審計相關的內部控制，雖然大部分與審計相關的控制可能與財務報告相關，但并非所有與財務報告相關的控制都與審計相關。確定一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關，需要注冊會計師作出職業判斷；

選項B表述正確，管理層通常制定識別和應對經營風險的策略，注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估過程；

選項C表述錯誤，內部控制包括下列五要素：控制環境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統和溝通、控制活動、對控制的監督；

選項D表述錯誤，在了解被審計單位控制活動時，注冊會計師應當了解被審計單位如何應對信息技術導致的風險。

綜上，本題應選ACD。

45.BCD選項A屬于非流動資產。

46.ACD選項A與采購交易發生認定相關，選項C與采購交易分類認定相關，選項D與采購交易完整性認定相關。

47.ABC本題考核“應收賬款”項目的填列。“應收賬款”項目金額=“應收賬款”所屬明細賬借方余額合計+“預收賬款”所屬明細賬借方余額合計-對應收賬款計提的壞賬準備。

48.BCD解答這個題的關鍵是所述存貨是否屬于被審計單位所有以及截止日是否“在庫”。

選項A，存貨截止日在庫，應當納入盤點范圍、反映在存貨記錄中；

選項B，存貨不屬于被審計單位，故不應納入盤點范圍、不應反映在存貨記錄中；

選項C、D，存貨截止日均不在庫．不應包括在盤點范圍內，也不應反映在存貨記錄中。

綜上，本題應選BCD。

49.ABD結合教材表17—1，選項C說明的不是舞弊的“動機或壓力”因素，是舞弊的“機會”因素。

50.ABCD作業成本管理與傳統成本管理的主要區別有：①傳統的成本管理與作業成本管理所關注的重點不同；②傳統的成本管理與作業成本管理職責的劃分、控制標準的選擇、考核對象的確定以及獎懲兌現的方式不同；③傳統的成本管理忽視非增值成本，而作業成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。

51.A解析：2005年12月31日，該筆投資業務的會計處理為

借：長期債權投資——債券投資(應計利息)10000×3%=300萬元

長期債權投資——債券投資(折價)20×(12／28)＝8.57萬元

貸：長期債權投資——債券投資(債券費用)120×(12／28)＝51.43萬元

投資收益257.14萬元

52.B解析：即使銀行存款賬戶余額很少甚至為零，還有可能有未償清的貸款，應函證。

53.B解析：按照審計準則規定，注冊會計師可以同被審計單位的有關人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協調，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任。

54.B解析：此時,可能會導致注冊會計師形成錯誤的審計結論。

55.A

56.A

57.A解析：按照《中國注冊會計師協會專家技術援助小組信息公告第7號》的答復，將這兩個分公司分別看成一個整體，根據《企業會計準則—非貨幣性交易》辦理比較合理。對換入的資產和負債，應以換出資產和負債的賬面價值入賬。通常來講，換入的資產和負債屬于貨幣性項目的，以其原賬面價值入賬(如果不考慮壞賬準備的話)；換入的為長期待攤費用的，以零價值入賬；換入的為預付或預收賬款的，以其原賬面價值入賬。在此基礎上，在將換出凈資產的賬面價值剩余部分，以相對公允價值為基礎，分攤到換入的存貨、短期投資以及長期資產，并由此確定其入賬價值。

58.A解析：本題主要考察其他信息與已審財務報表產生重大不一致的處理。如果其他信息與已審財務報表產生重大不一致，則不是其他信息存在錯誤，就是財務報表存在錯誤，注冊會計師應當追查原因及其問題所在，如果其他信息存在錯誤，應當建議被審計單位修改其它信息，如果財務報表存在錯誤，應當建議被審計單位修改財務報表。

59.A

60.B解析：對于代銷商品銷售收入的確認，應當以收到的代銷清單上注明的銷售數量及銷售價格確認代銷商品的銷售收入。該公司向甲企業發出A電子設備80臺，但收到甲企業寄來的代銷清單上注明的銷售數量為40臺。

61.

[解析]（1）共有三處錯誤：

①目標錯誤（0.25分），存貨監盤的目標不恰當，監盤目標應為獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。（0.5分）

②范圍錯誤（0.25分），W公司木材的所有權不屬于丙公司,不應納入監盤范圍。（0.25分）

③時間錯誤（0.25分），存貨的觀察與檢查時間應與盤點時間相協調，應為2010年12月29日至12月31日。（0.5分）

（2）

程序1恰當。（0.25分）

程序2不恰當。（0.25分）

修改為：對于存放在外地公用倉庫的大量廢鋼，注冊會計師應當前往監盤，并且作為特殊存貨實施以下適當程序：①運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。②如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監盤，或通過旋轉存貨堆加以估計。（1分）

程序3不恰當。（0.25分）

修改為：對于氧化劑（氧氣）存貨應當作為特殊類型存貨實施以下適當程序：①使用容器進行監盤；②選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。（1分）

程序4不恰當。（0.25分）

修改為：檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。因此除了對于廢鋼外的生鐵、鐵合金等存貨也應當檢查。（1分）

62.(1)不構成網絡。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時不構成一個網絡。(2)①違反職業道德守則的規定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費方式，違反了職業道德守則的規定。②違反職業道德守則的規定。x會計師事務所編寫輔導書，并在DL公司授課，會計師事務所與審計客戶之間存在密切的商業關系，可能因自身利益和外在壓力產生對獨立性的不利影響。③不違反職業道德守則的規定。如果該合伙人已經作為關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續服務兩年直到輪換出該業務。④違反職業道德守則的規定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務。⑤違反職業道德守則的規定。接受審計客戶禮品——網絡學習卡，價值重大(占審計收費的50％)，將因自身利益和密切關系產生對獨立性的不利影響。(1)Itdoesnotcreateanetwork．Ifthesharedresourcesareonlylimitedtocommonauditmethodology,orauditmanuals，ortheshareofcommontrainingendeavor,withnoexchangeofpersonnelorclient，marketinformation，orcommontechnicaldepartment，thentheprofessionalresourcessharedaredeemednottobesignificantthusnotcreateanetwork．(2)GViolationofprofessionalethicsprinciples．Thisremainin9500．000isonlypaidiftheclientsuccessfullyobtainsabankloan，whichisacontingentfeeandisviolateofprofessionalethicsprinciples．)Violationofcodeofethics．XCPAfirmwritesbooksanddoteachingatDLcompanywhichcreatesasignificantandclosebusinessrelationshipwithassuranceclient．Therefore，thefirmmaybeadverselyaffectedbyselfinterestandintimidation．⑧Noviolationofcodeofethics．Iftheparmerhasperform.assuranceengagementfortheclientasthekeyauditpartnerforfouryearsormore，heorshecanstillcontinuetoperform.foranothertwoyearsbeforebeingrotatedaftertheclientbecomespublicinterestentity．@Violationofcodeofethics．Underthecircumstancethatauditclientisapublicinterestentity,CPAfinnshouldnotprovideinternalauditservicerelatedtoclient’Sintemalaccountingcontrol，orfinancialsystemandreportin9．⑤Violationofcodeofethics．Acceptinggiftsfromclients，onlinelearningcardsinsignificantvalue(amountt050％oftotalauditfee)createsadverseimpactonselfinterestandfamiliarity．

63.[解析]（1）沒有按照有關規定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產生密切關系影響獨立性，W注冊會計師已經連續5年擔任M公司的簽字注冊會計師，應當予以輪換。（1分）

（2）簽字注冊會計師不符合要求。