第二章增值稅會(huì)計(jì)第一頁(yè)，共四十三頁(yè)。內(nèi)容摘要1.增值稅核算的賬表設(shè)置2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理4.增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理1.進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理2.銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理3.期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)及難點(diǎn)第二頁(yè)，共四十三頁(yè)。第一節(jié)增值稅核算的賬表設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置（P82）一般納稅人：在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級(jí)賬戶小規(guī)模納稅人：只設(shè)“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶第三頁(yè)，共四十三頁(yè)。1.一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置(1)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅留抵稅額第四頁(yè)，共四十三頁(yè)。(2)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)賬戶未交的增值稅多交的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1.進(jìn)項(xiàng)稅額2.已交稅金

……5.轉(zhuǎn)出未交增值稅1.銷項(xiàng)稅額……4.轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅留抵稅額月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅月終轉(zhuǎn)入的多交增值稅第五頁(yè)，共四十三頁(yè)。2.小規(guī)模納稅企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無(wú)需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。已交的增值稅應(yīng)交的增值稅多交的增值稅尚未交納的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅第六頁(yè)，共四十三頁(yè)。表2-1：第七頁(yè)，共四十三頁(yè)。稅法一般規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容:第二節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理第八頁(yè)，共四十三頁(yè)。一、稅法一般規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第九頁(yè)，共四十三頁(yè)。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵扣：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；計(jì)算抵扣：即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。以票抵稅①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計(jì)算抵稅①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%②外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%（運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)改增后，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具為增值稅專用發(fā)票，拿到發(fā)票一方可根據(jù)發(fā)票上列明的稅金作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）第十頁(yè)，共四十三頁(yè)。增值稅的稅率小規(guī)模納稅人包括原增值稅納稅人和營(yíng)改增納稅人從事貨物銷售，提供增值稅加工、修理修配勞務(wù)，以及營(yíng)改增各項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)征收率3%一般納稅人原增值稅納稅人稅率銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加工、修理修配勞務(wù)17%

1.糧食、食用植物油、鮮奶13%

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：

農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）；音像制品；電子出版物；二甲醚；出口貨物0%第十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)陸路（含鐵路）運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸服務(wù)11%郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)11%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)0%境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)

境內(nèi)單位和個(gè)人在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)0%境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)0%境內(nèi)單位和個(gè)人提供的規(guī)定的涉外應(yīng)稅服務(wù)免稅第十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；第十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。注意：購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定用于以上情況，則價(jià)稅合計(jì)計(jì)入成本。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，即“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送則視同銷售。即“銷項(xiàng)稅額”第十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算投資轉(zhuǎn)入委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)構(gòu)建固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物第十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額（P84）1.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（合法票證、180日內(nèi)）賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額材料采購(gòu)按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款貸：銀行存款等如果企業(yè)的增值稅專用發(fā)票取得時(shí)間與準(zhǔn)予抵扣時(shí)間不一致，在取得專用發(fā)票時(shí)，若還未滿足抵扣條件，做上述會(huì)計(jì)處理容易與符合抵扣條件的購(gòu)貨混淆。為了明確當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可先通過(guò)“待扣稅金——待扣增值稅”科目核算，待符合抵扣條件后再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。第十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。【例題】華泰公司為增值稅一般納稅人，某日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100,000元，稅款17,000元，貨款已支付，該專用發(fā)票還未經(jīng)認(rèn)證。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購(gòu)或在途物資100000待扣稅金——待扣增值稅17000貸：銀行存款117000待認(rèn)證并申報(bào)抵扣時(shí)，將待抵進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，即:

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：待扣稅金——待扣增值稅

17000第十七頁(yè)，共四十三頁(yè)。2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)）、購(gòu)進(jìn)貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（購(gòu)進(jìn)時(shí)就明確用于這些項(xiàng)目）賬務(wù)處理借：原材料等（包括增值稅額）貸：銀行存款等第十八頁(yè)，共四十三頁(yè)。3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（P87）稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%注意購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品第十九頁(yè)，共四十三頁(yè)。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額例題【例題】一般納稅人購(gòu)進(jìn)某農(nóng)民自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元。【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=65830×13%=8557.90（元）

采購(gòu)成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）借：材料采購(gòu)57272.10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8557.90

貸：銀行存款65830第二十頁(yè)，共四十三頁(yè)。（二）進(jìn)口貨物征稅（P88）進(jìn)口貨物征稅范圍申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。會(huì)計(jì)處理：關(guān)稅、消費(fèi)稅：計(jì)入成本增值稅：計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額第二十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。會(huì)計(jì)處理企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料（材料采購(gòu)、庫(kù)存商品）按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，包括關(guān)稅、消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)稅依據(jù)為進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格，其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1—消費(fèi)稅稅率）第二十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。（三）投資轉(zhuǎn)入（P89）接受投資轉(zhuǎn)入貨物

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額原材料（庫(kù)存商品等）按照投資確認(rèn)的價(jià)值貸：股本（實(shí)收資本）按照投資各方確認(rèn)的所有者權(quán)益份額資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。第二十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)（P89）

委托加工材料或企業(yè)接受加工、修理修配勞務(wù)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）委托加工物資/制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）第二十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。例題天利公司委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料價(jià)款16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅稅額612元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)費(fèi)300元(不含稅），取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅金為33元，發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，木箱已收回。第二十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資16000

貸：原材料16000（2）支付加工費(fèi)和增值稅稅額時(shí)：借：委托加工物資3600

應(yīng)——應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額）612

貸：銀行存款4212（3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資300

應(yīng)——應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額）33

貸：銀行存款333

（4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料（包裝物）19900

貸：委托加工物資19900第二十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。（五）購(gòu)建固定資產(chǎn)（P90）2009年2月10日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價(jià)款100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，支付運(yùn)費(fèi)2000元（不含稅，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票），其他費(fèi)用1000元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，假定該設(shè)備用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)103000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17220

貸：銀行存款120220第二十七頁(yè)，共四十三頁(yè)。假定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目借：固定資產(chǎn)120220

貸：銀行存款120220第二十八頁(yè)，共四十三頁(yè)。（六）接受捐贈(zèng)（P91）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物借：原材料（庫(kù)存商品）等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得第二十九頁(yè)，共四十三頁(yè)。（七）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物（P91）無(wú)論收到普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，稅金均直接計(jì)入采購(gòu)成本！借：原材料（庫(kù)存商品）等（包括增值稅稅金）貸：銀行存款等第三十頁(yè)，共四十三頁(yè)。三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（P91）稅法一般規(guī)定會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)）購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目非常損失貨物第三十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。稅法一般規(guī)定企業(yè)外購(gòu)貨物的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，則支付的增值稅款已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，但在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)若將外購(gòu)貨物改變用途（用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)及發(fā)生非正常損失等），就需要將購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。開(kāi)具出庫(kù)單，不開(kāi)具專用發(fā)票第三十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。第三十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。（一）購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(P92)進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，將轉(zhuǎn)變用途部分負(fù)擔(dān)的增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費(fèi)用第三十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額：原材料部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

=10000×17%=1700（元）其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本/在建工程等11,700貸：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1,700例：華泰公司將上月購(gòu)進(jìn)的原材料一批用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，已知實(shí)際成本為10000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額已進(jìn)行了抵扣。第三十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。（二）購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目(P92)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料即用于免稅項(xiàng)目，又用于應(yīng)稅項(xiàng)目，并且用于應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能分別核算，則月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目所占總銷售額的比重，計(jì)算應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。（三）非常損失貨物轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（P93）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。發(fā)生損失時(shí)，將進(jìn)項(xiàng)稅額和損失貨物成本一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”第三十七頁(yè)，共四十三頁(yè)。例題某工業(yè)企業(yè)2013年2月份購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)格10萬(wàn)元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)為2000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。12月份賬面成本為30600元（其中600元是運(yùn)費(fèi)成本）的農(nóng)產(chǎn)品被盜。計(jì)算2月