稅收籌劃在企業生產、經營中的運用副教授、稅務師秦云芳第一頁，共四十三頁。主講內容:一、稅收籌劃的相關知識二、稅收籌劃的實際運用1、企業所得稅的籌劃2、個人所得稅的籌劃3、營業稅的籌劃第二頁，共四十三頁。稅收籌劃的相關知識一、稅收籌劃的含義：稅法規定的范圍內——經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排——盡可能地取得“節稅”的稅收利益。納稅籌劃的概念包含了兩方面的內容：（一）強調了納稅籌劃的目的___是實現企業價值最大化和實現稅收的零風險。（二）強調了納稅籌劃的手段___效益最大的方案.第三頁，共四十三頁。二、納稅籌劃的意義：

1、短期看——減少交稅，節約成本支出2、長期看——使企業的納稅觀念、守法意識得到強化。三、稅收籌劃的特點：1、合法性——稅收籌劃只能在法律許可的范疇內進行。2、超前性——表示稅收籌劃必須事先規劃、設計安排。

第四頁，共四十三頁。3、目的性——取得“節稅”的稅收利益。4、專業性——具備會計、稅法、財務管理和企業管理四個方面的專業知識。5、整體性——考慮整體利益并進行籌劃。四、納稅籌劃區別其它稅務行為

五、稅收籌劃的作用（一）稅收籌劃能最大限度地發揮稅收的經濟杠桿作用。（二）稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意（三）有利于提高企業的經營管理水平（四）有利于優化企業產品和產品結構（五）有利于企業參加國內外競爭第五頁，共四十三頁。企業所得稅納稅籌劃的技巧一、企業所得稅籌劃的基本思路（一）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額其中：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的虧損其中：各項扣除＝成本＋費用＋稅金＋損失＋其他支出第六頁，共四十三頁。（二）按企業的經營流程：籌資——投資——采購——生產——銷售——利潤分配——資本運作來籌劃二、企業所得稅籌劃的運用（一）企業的設立1、企業的性質：（1）外部考慮：有獨資企業、合伙企業還是獨立的法人企業。

第七頁，共四十三頁。實際運用：設立獨資企業的稅負低于公司的稅負。如：王某與其二位朋友打算合開一家花店，預計2009年盈利360,000元，花店是采取合伙制還是有限責任公司形式？哪種形式使得2009年度稅收負擔較輕呢？

第八頁，共四十三頁。(2）內部考慮：設立子公司或分公司.兩者的納稅特點上有：子公司——（法人）——繳納所得稅分公司的企業所得稅可以匯總繳納

第九頁，共四十三頁。例如:A公司打算在全國設立25個營業點,可以設分公司或子公司每年盈利分點金額為8000萬元，虧損分點的金額為6000萬元。如何籌劃？2、選擇企業人員根據新稅法，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。安置下崗工人、退役士兵等亦可享受稅收優惠。

第十頁，共四十三頁。

例：吉祥有限公司2008年1月在成都注冊成立，主營業務為酒類產品包裝。企業2008年繳納增值稅及附加880萬元，企業所得稅為200萬元。該公司每年應納的總稅額為1080萬元。稅收解決方案：舉辦福利企業，假設安置200名殘疾人,全年殘疾人工資為300萬元.取得返回增值稅的稅收優惠3.5萬元/人/年.企業所得稅按殘疾人工資的100%加計扣除.如何籌劃？

第十一頁，共四十三頁。3、企業投資方向（1）如投資農業中谷物、薯類、油料、豆類、棉花免征企業所得稅；投資農業中蔬菜的種植，水果、堅果、飲料和香料作物的種植，減半征收企業所得稅。

（2）投資廢水、廢氣的生產。根據新稅法，企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入

第十二頁，共四十三頁。4、企業注冊地點新企業所得稅仍部分保留了地區優惠。如西部大開發的稅收優惠仍將保留到2010年。如在青海某公司打算設立一咨詢公司，在青海設立的子公司可以享受西部15%的低稅率；而在上海設立的子公司沒有此優惠，適用稅率為25%。

第十三頁，共四十三頁。（二）籌資環節的納稅籌劃1、負債籌資還是權益籌資的選擇。

稅法規定：債權籌資利息可稅前列支；股權籌資，分配股利應在稅后進行。從節稅的角度講：股權籌資不如債權籌劃更有利于納稅籌劃。例、前進公司2006年總資產為1000萬元，負債金額為400萬元，所有者權益為600萬元。2006年利潤總額為200萬元。預計2007年公司的利潤總額不變（不考慮借款利息）。第十四頁，共四十三頁。現在公司需對外籌資200萬元，可以向股東申請增資亦可以向銀行借款，銀行借款利率為6%。公司所得稅率為25%負債籌資：稅后凈利（200－200×6%）×(1－33%)＝137.96萬權益籌資:稅后凈利為200×(1－33%)＝134萬。籌劃效果：本例中負債籌資增加稅后凈利為4萬元。第十五頁，共四十三頁。2、關聯方借款

新法規定“企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除”，實施條例對“關聯方債權性投資和權益性投資”的定義和范圍進行了原則的規定。(2:1)（1）債權性投資___直接或者間接從關聯方獲得的____按照約定支付利息或者以其他具有利息性質的方式予以補償的長短期融資。(財務費用)第十六頁，共四十三頁。其中，企業間接從關聯方獲得的債權性投資包括：通過無關聯第三方提供的債權性投資；無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。

（2）權益性投資，是企業接受的，不需要償還本金和利息，只對企業凈資產擁有所有權的投資，其金額為企業資產減去負債后的余額。包括企業投資人對企業投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，這與企業會計準則中對于權益性投資的定義一致。

第十七頁，共四十三頁。（3）由于債權性投資與權益性投資的比例與各行業的實際情況密切相關，應針對不同行業的融資特點予以考慮，比如對銀行、保險等具有較高負債權益比率需求的產業，應制定與其他行業不同的標準。因此，實施條例授權財政、稅務主管部門另行規定。(財稅2008年121號)

(一般企業是2:1;金融企業是5:1.)第十八頁，共四十三頁。舉例說明關聯方借款稅前扣除利息計算A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬元設立D公司。A公司權益性投資200萬元，占20%股份；B公司權益性投資200萬元，占20%股份；C公司權益性投資600萬元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。第十九頁，共四十三頁。假設A、B、C、D公司均為非金融企業；銀行同期貸款利率為8%；D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則；B公司可以提供稅法規定的相關資料以證明其符合獨立交易原則；D公司實際稅負不高于C公司；如何籌劃？第二十頁，共四十三頁。稅法規定，企業與關聯企業之間的購銷業務，不按獨立企業之間的業務往來作價的，當地稅務機關有權對其價格進行調整。但是，從當前稅法條款來看，價格轉讓避稅的運用是否合法，關鍵在于轉讓價格確定后該企業是否有利潤，是否達到同行業的平均利潤水平。由此，企業可利用這一漏洞進行定價避稅。該避稅方法的運用前提是關聯企業所處地區實行不同的稅率。第二十一頁，共四十三頁。3、租賃還是外購。經營租賃政策承租方：繳納的租金可按受益期限在企業所得稅稅前列支。融資租賃政策承租方：租賃費不在企業所得稅稅前扣除，但固定資產可計提折舊。外購固定資產的稅收政策：按入賬價值計提折舊。關鍵一點，對特殊設備，外購進口可以享受進口增值稅和關稅先征后返的政策優惠，而且退回的兩稅不征稅。第二十二頁，共四十三頁。例：某大型企業需引進一套生產線擴大生產規模，有兩種做法：方案一是融資租賃，每年付款880萬元，按現行稅法規定的入賬價值為4000萬元，折舊年限為5年；方案二是進口外購，一次性付款4000萬元，折舊年限為5年。兩種方案在企業所得稅前扣除是一致的。第二十三頁，共四十三頁。（三）投資環節的納稅籌劃籌劃1、出資方式的選擇：（1）實物出資較貨幣出資的有四大好處：①實物出資折舊產生抵稅效應，而現金利息須納稅。②以土地和房屋投資，將免征營業稅和土地增值稅，會發生免稅效應。（備注：財稅[2006]21號文，投資于房地產企業不能免土地增值稅。）第二十四頁，共四十三頁。（2）出資方式的選擇：不動產投資與設備投資不動產投資，投資方視同銷售會產生企業所得稅、土地增值稅（投資于房地產公司時），受讓方產生契稅。設備投資，在投資價不高于凈值時，無稅收負擔。

第二十五頁，共四十三頁。（3）出資方式的選擇：整體資產投資還是部分資產投資。現行稅法規定：整體資產投資時，投資計稅成本為原值；而接受投資方可按評估值入賬計提折舊.這里面有個稅款的時間價值的納稅籌劃.

第二十六頁，共四十三頁。2、股利分配環節虧損企業分回股利的時間選擇。應選擇企業自身虧損用自營利潤彌補完后才分加免稅利潤節稅。補虧規定：依據財稅[1997]22號規定：

第二十七頁，共四十三頁。為了簡化計算，企業發生虧損，對其從被投資方分回的投資收益允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規定補稅。如企業既有按規定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。第二十八頁，共四十三頁。例：前進公司2003年預計虧損1000萬元，2004到2006年每年除投資收益外的凈利為400萬元。前進公司控制如意公司的90%的股權，預計2003年每年可分回500萬元。前進公司的所得稅稅率為33%；如意公司的所得稅稅率為33%。如何籌劃？第二十九頁，共四十三頁。3、股權轉讓

股權轉讓環節的納稅籌劃的基本思想：“先分后轉”；但對于一些特殊情況下企業不能做到從被投資企業先分利的情況下，可以采取先受讓股權后轉讓的方式來達到同樣的目的。目前只有五個文件規范投資轉讓的處理：國稅發[1998]97號、國稅發[2000]118號、國稅發[2000]119號、國稅發[2003]45號、國稅函[2004]390號。

第三十頁，共四十三頁。因為持股95%以下的股權轉讓中應納稅所得額規定為轉讓價與成本價的差額，容易造成重復納稅。股權轉讓應納所得稅＝（轉讓所得－投資成本）×25%轉讓所得中的價款可能包括已征稅的盈余公積和未分配利潤。

第三十一頁，共四十三頁。例：前進公司擁有如意公司80%的股份。如意公司的注冊資本為1000萬元（前進公司按面值認繳），截止2004年12月31日乙企業的所有者權益為1400萬元，其中累計盈余公積230萬元，未分配利潤為170萬元。兩企業均適用33%的稅率。前進公司轉讓如意公司的股權與光明公司。如何籌劃？第三十二頁，共四十三頁。（四）采購環節的納稅籌劃籌劃1、企業進貨渠道的稅收籌劃2、企業購貨規模與結構的稅收籌劃3、企業簽訂經濟合同時的稅收籌劃4、收取發票時的稅收籌劃5、固定資產或無形資產的采購

第三十三頁，共四十三頁。（四）生產環節的納稅籌劃籌劃

資產處理方法：1、存貨計價方法的選擇

（1）現行的會計準則與新稅法皆取消了后進先出計價方法。（2）存貨計價方法一經選定，一年內不得變換，若需變化，需報稅務局備案才能生效。否則稅務有權調整。2、固定資產折舊方法的選擇

第三十四頁，共四十三頁。（五）銷售環節的納稅籌劃籌劃1、銷售費用的納稅籌劃2、設立銷售公司，增加扣除限額。3、銷售方式的選擇4、企業銷售收入的稅收籌劃技巧5、銷售時間的選擇：6、特殊銷售行為的分解7、促銷行為中的納稅籌劃第三十五頁，共四十三頁。

（六）利潤分配環節的納稅籌劃籌劃1、充分利用內部虧損，享受虧損帶來的節稅效益。

稅法規定：若企業發生年度虧損，則可以用未來5年內的利潤進行彌補，無論未來5年內是虧損還是盈利，未來5年是彌補的年限。補虧額度為稅務機關鑒定后的額度，不是企業反映在賬面上的虧損額。

第三十六頁，共四十三頁。例：某企業2007年尚有2002年未彌補的虧損2000萬元，預計2007年企業應納稅所得額為0元，而2008年有應納稅所得額2000萬元。未進行納稅籌劃前，企業2002年虧損未發揮抵稅效應！

納稅籌劃方案：因該企業一般采用分期收款銷售確認收入。為了充分利用虧損額，公司將2007年之前未確認收入的分期收款合同改為直接收款方式，按發貨確認收入，在2007年確認應納稅所得額為2000萬元。納稅籌劃效果：節稅660萬元！

第三十七頁，共四十三頁。

2、保留在低稅區的利潤不分配稅法規定：從低稅區分回的利潤，因雙方稅率差引起的，應該補稅。根據這一規定：平時盡可能不要分回利潤。注意兩點：1、高新區的企業，不同地方有不同的規定，如果當地不需要補稅的，就可以分配回來。被投資企業未分配利潤不做應付利潤處理，否則就要補稅！

第三十八頁，共四十三頁。3、轉讓股權時，仍然要先分配補稅后轉讓，否則重復納稅。例：吉祥公司是一高新技術企業，注冊資本5000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。如意公司占有吉祥公司80%的股份，投資的計稅成本為4000萬元。2008年如意公司要將其股權轉讓給弘大公司。轉讓價為9000萬元。吉祥公司的稅率為15%，如意公司為25%。

第三十九頁，共四十三頁。直接轉讓的企業所得稅為（9000－4000）×25%＝1250萬元。納稅籌劃方案：先分配5000萬元的盈余公積和未分配利潤，轉讓價為5000萬元。分回利潤補稅4000÷(1－15%)×(25%－15%)＝471萬元轉讓股權補稅為（5000－4000）×25%＝250萬元。小計721萬元。納稅籌劃方案節稅為1250－721＝529萬元第四十頁，共四十三頁。例如，某公司董事會向股東會提交解散申請書，股東會批準并作出決議，7月31日解散。于8月1日開始正常清算。清算后，年初1