第十一章合并會計報表一、合并會計報表的作用意義：合并會計報表是以母公司及其子公司所組成的企業集團作為一個會計主體，以母公司和子公司的個別會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀、經營成果及現金流量的會計報表。合并會計報表又稱合并財務報表，包括合并資產負債表、合并利潤及利潤分配表、合并現金流量表。作用：1.編制合并會計報表有助于了解由母公司控制的整個企業集團綜合的財務狀況、經營成果和現金流量信息，也為企業集團管理當局加強對整個集團的控制和管理提供全面的信息。2.編制合并會計報表有利于遏止企業集團利用內部控股關系粉飾經營成果和財務狀況的現象。二、合并會計報表的合并范圍合并會計報表的合并范圍是指納入合并報表編報的被投資企業范圍。根據我國股份有限公司會計制度的規定，凡是能夠為母公司所控制的被投資企業（即子公司），能夠為合營者所共同控制的被投資企業（即合營企業），都屬于合并會計報表的合并范圍。（一）合并會計報表的具體合并范圍1.母公司控制其半數以上權益性資本的被投資企業（1）母公司直接擁有即直接控制被投資企業半數以上的權益性資本（2）母公司間接控制半數以上權益性資本（3）母公司以直接和間接方式合計控制半數以上權益性資本2.被母公司控制的其他投資企業罩銷無母公司還可益通過上述方耐式以外的其紙他途徑，對趕被投資企業援的經營活動撞實施控制，虧使其成為事負實上的子公欲司，從而納聚入合并報表光范圍。例如語，母公司可索通過下列途書徑之一對被怎投資企業實撒施控制：通懼過與被投資即企業的其他畏投資者達成能協議，掌握征被投資企業野半數以上表象決權；根據差章程或協議鷹，有權控制矩被投資企業椒的財務與經菠營決策；有驗權任免董事代會和類似權筒力機構的多應數成員；在皆董事會或類雖似權力機構牌的會議上有拾半數以上投靜票權等。鈴（二）不納市入合并會計師報表合并范猾圍的子公司賠（競1準）根據政府盲宏觀管理和吹產業政策調色控的要求及稈規定，準備趨關、停、并中、轉的子公魚司鍬（廉2謊）按照破產題程序，已宣德告被清理整送頓的子公司律（圖3溜）已宣告破灰產的子公司味（孔4位）暫時性的拒控制或共同屈控制，即將偶在近期內出憤售其控制權菜益的子公司矮（謙5鐵）非持續經昨營的所有者桌權益為負數齡的子公司附（釣6聯）在嚴格的映長期性限制望條件下經營斯，轉移資金葛的能力受到除嚴重削弱的陵子公司獄三、合并會轉計報表的編反制特點及一額般程序廁（表1姨）按會計報遭表種類及項監目設置合并葬工作底稿，鍛作為編制合淹并會計報表鍵的過程記錄臣，便于查閱痰與審核。刺（電2術）將納入合扛并報表范圍釀的個別會計擇報表的數據從過入合并工越作底稿。個僅別會計報表許是編制合并摔會計報表的乒基礎。攔（猜3觸）加總個別仰會計報表相巖同項目的數團額。顏（噸4焰）編制抵銷眉分錄，抵銷鼓內部經濟業贏務或事項對報個別會計報行表的影響。寄這是編制合礙并會計報表爬的關鍵步驟驚和主要內容濁。閑（然5傾）計算合并紹工作底稿各豆項目的合并式數額。稅（城6芬）根據合并共工作底稿中資各項目合并何數額填列正鴨式的合并會麻計報表。繩四、編制合金并會計報表章的基礎及準裂備工作究（膛1蠶）母公司對開子公司的股套權投資應采輸用權益法核簡算葛（農2敬）統一母、儲子公司會計藝報表決算日傷和會計期間它（僻3穴）統一母、暗子公司采用四的會計政策紡（病4帳）對境外子永公司以外幣刪表示的會計領報表，應折壤算為母公司缺記帳本位幣構表示的會計漁報表后進行銀合并質（撐5暫）定期核對眨集團內部企崗業之間的債玻權、債務昆撲（番6蔑）除了提供兵個別會計報讀表外，子公拌司還應向母覽公司提供下剝列編制合并匆會計報表有側關的資料：掀緞①枝所采用的與旺母公司不同升的會計政策樓；鏟柄②慚與母公司及碰母公司的其盟他子公司的言業務往來、屈債權債務、脊投資等資料無；斧剝③騙利潤分配有流關事項；碎湊④順所有者權益貞變動的明細繁資料，如接售受捐贈資產類等事項。話五、權益性縣資本的抵銷幫處理叮（一）全資些子公司的抵陪銷溉勞投資企業密勝膨悶批足壽群被投資企業測逗長期股權投箏資劇蛋扯輪胞律誼制實收資本敞算驚扮辜男壁啊勤漠路頃社資本公積鷹盼健籌訴脂華鄙侍儉運穿僵盈余公積限責佳蓄缺退琴幕情骨護跡扭未分配利潤逃（二）非全送資子公司的偵抵銷體大投資企業鍋神鏟混債倒薦被投資企業所賴長期股權投降資我厚蠢群陜騾尾實收資本割推少數股東權尚益縣華觸省證藝耐資本公積搶銅驗辛夠與返絮執脊促撒并盈余公積予攀統遙臺底犧羞構榜揮蒼未分配利潤諷臨桂欲吃偉罵合并價差舉例筑蟲序式假設某母公菜司對其子公競司長期股權換投資的數額須為爸3000評0盤元，擁有該沃子公司漸80眠％的股份。猴該子公司所贊有者權益總無額為巧3500鋒0窯元，其中實常收資本為桐2000爽0聽元；資本公陣積為網8000植元，盈余公雄積指1000國元，未分配平利潤為后6000鞏元。長期股權投資長期股權投資30000少數股東權益7000合并價差2000實收資本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤6000文六、內部債栗權、債務的賤抵銷仔1.朱抵銷的內容如（柏l榆）應收賬款退與應付賬款是；紗（牢2糖）應收票據講與應付票據碌；隆（悼3掃）預付賬款代與預收賬款娛；辜（拴4慌）長期債券革投資與應付齡債券；歪（邁5扯）應收股利察與應付股利蹄；抓（煮6院）其他應收額款與其他應帥付款舉例耀某母公司個斜別資產負債杯表中應收賬澆款絲5000侄元中有氧3000寄元為子公司內應付賬款；熊預收賬款服2000澆元中有蹲1000暈元為子公司懂預付賬款；希應收票據找8000炊中有匯4000搞元為子公司四應付票據；汽子公司應付商債券言4000很元中有敲2000摔元為公司所謎持有。血抵銷分錄：愿借：應付賬早款平戒疼源3考000預栗貸：應收賬懼款仿百咱曠尋3莊000型借：預收賬只款蒸朵撞脫1捎000譜餐貸：預付賬策款舉蟲怖充羨1血000軌借：應付票那據殘蝶顏快4門000工盟貸：應收票鵝據疊沃喂屈氏執4000奪借：應付債孩券脅鏈說副2王000疾揉貸：長期債減權投資廉徑冒歪2牛000扛2.宣應收賬款計猶提壞賬準備命的抵銷迫（撫1狼）當年編制棉合并會計報盟表的抵銷應收賬款應收賬款3000壞賬準備15管理費用15應付賬款300021未分配利潤－15魯合并工作底栗稿湖項目敘母咬子陶合計飾抵銷分錄技少數股東權忽益誼合并數廟借方礎貸方男管理費用那15摟15誰

抖15合0姓凈利潤葵－15早

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再0管未分配利潤冬－15蕉

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靈0稠應收賬款偽3000年

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獎0辛壞賬準備籍15竿

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叫0案應付賬款襲

受3000詞3000川3000顯

涼0兵（豈2悶）連續編制毒合并會計報老表的抵銷掃A.泥內部應收賬純款本期余額馬與上期相等

應收賬款3000壞賬準備15年初未分配利潤－15應付賬款300012徹合并工作底裙稿帖項目伯母僑子勇合計都抵銷分錄衡少數股東權拴益虹合并數糾借方正貸方凱年初未分配究利潤車－15候

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概0宿應收賬款中3000眾

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沸3000差0輩壞賬準備烈15物

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姿0欣應付賬款春

塊3000刊3000躁3000殃

緞0磚B.院本期余額大合于上期應收賬款應收賬款4000壞賬準備15管理費用5應付賬款400021壞賬準備5年初未分配利潤－15年初本期3膜合并工作底丟稿投項目許母傅子混合計犧抵銷分錄籠少數股東權遍益軍合并數續借方引貸方侵管理費用荷5把

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工0膽年初未分配題利潤普－15坊

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絨0應未分配利潤肝－20漿

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抖4000永4000拜4000癥

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筋C.鐮本期余額小便于上期應收賬款應收賬款2000壞賬準備15管理費用－5應付賬款200021壞賬準備－5年初未分配利潤－15年初本期3狗合并工作底呀稿訊項目該母啄子險合計烏抵銷分錄墊少數股東權絕益怠合并數季借方息貸方限管理費用闖－5拖

脆－5薯5儲

棟0饞年初未分配朱利潤謀－15循

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盛0蟻未分配利潤觀－10竄

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續0畝應收賬款晚2000綁

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寺0腦壞賬準備強10勵

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革0樹應付賬款桐

塔2000蝶2000讀2000稠

銹

賊0之3.詢長期債券投逼資與應付債飲券抵銷長期債權投資長期債權投資應付債券投資收益財務費用合并價差孝七、內部銷三售收入和銷勒售成本的抵知銷鐘（一）當期魚購進的抵銷參1.珠當期購進當攻期全部未對創外銷售主營業務收入主營業務收入20000主營業務成本14000存貨20000成本14000毛利600禍合并工作底襲稿勺項目戰母搏子損合計咐抵銷分錄勢少數股東權圓益戲合并數診借方窩貸方僅主營業務收屆入蠅20000治

雞20000厘20000爐

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鞏0返主營業務成鏡本懇14000暑

昏14000偷

密14000舍

濤0炕未分配利潤刮6000蠟

遣6000削20000饑14000墾0仇存貨貞

壯20000騎20000木6000音

水14000格2.鳴當期購進當攻期全部對外縱銷售主營業務收入主營業務收入35000主營業成本30000存貨35000主營業務收入50000主營業成本350000成本30000毛利5000煙合并工作底者稿擋項目峰母像子敏合計首抵銷分錄飲少數股東權公益阿合并數院借方靠貸方港主營業務收緒入或35000或50000通85000厚35000攜

錢

把50000跑主營業務成陪本膊30000酸35000神65000捆

釋35000賴

役30000拍未分配利潤芳5000撒15000外20000南35000勞35000芳

守20000簡化做法悄1.辮將銷售企業匯內部銷售收臺入和銷售成晶本全部抵銷塘借：主營業偷務收入絞搶貸：主營業夸務成本茂2.腿如果內部銷灰售形成期末賴存貨，將內酒部銷售存貨絮中包含的未終實現內部銷礦售利潤抵銷論借：主營業純務成本國庸貸：存貨贏（二）連續震編制合并報令表的抵銷惹1.汗上期購進本各期全部未出標售，本期亦瓦未購進第一期主營業務收入第一期主營業務收入1000主營業務成本800存貨1000成本800毛利200第二期期初未分配利潤200存貨1000成本800毛利200牙2.爬上期購進本摧期全部對外阿出售，售價驟1500拿本期節賓南亦未購進期初未分配利潤期初未分配利潤200主營業務收入1500主營業務成本1000成本800毛利200羅合并工作底辛稿追項目土母芽子茄合計僑抵銷分錄牌少數股東權包益德合并數矛借方離貸方戒主營業務收繩入牧

球1500頂1500舌

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嫂1500餃主營業務成否本探1000棗1000當200野800并銷售利潤勺500避500垃200之700質期初未分配宰利潤永200出200貼200箱

摸

所0解未分配利潤即200爽500奶700踢200駕200辣

允700簡化做法桂1.在期初內部銷歇售存貨中包缺含的未實現含內部銷售利我潤予以抵銷腹借：期初未倉分配利潤友攔貸：主營業各務成本開2.挎將銷售企業蔑內部銷售收過入和銷售成凍本全部抵銷露借：主營業則務收入掉皂貸：主營業般務成本給3.宴如果內部銷坑售形成期末帖存貨，將內排部銷售存貨訓中包含的未擋實現內部銷槽售利潤抵銷貿借：主營業劫務成本不層貸：存貨四八、內部固品定資產交易普的抵銷固定資產固定資產固定資產固定資產商品商品固定資產AB早假設某母公石司有洲A賢公司和奏B遲公司兩個子吩公司，猛A篩公司將其凈鞋值為苦4000股0岸元的某項固揪定資產，以論5000皇0就元的價格變妙賣給掩B也公司作為固沾定資產使用彼。頸A棄公司因該內陡部固定資產圈交易實現收蜜益念1000孤0繭元。假定夕B悶公司以淚5000繭0搞元作為固定歸資產的成本骨人賬。抵銷分錄：覆借：營業外演支出盲勤1各0000鴉療貸：固定資司產原價狹錄詞1推0000叫（一）內部催交易的固定霞資產交易發伯生當爭因個廉有期的抵銷階1.凍將內部交易資固定資產相頁關的銷售收檢入、銷售成疾本以及其原玉價中包含的暴未實現內部馬銷售利潤予仗以抵銷；知2.閑將內部交易任固定資產當村期多計提的更折舊費用和接累計折舊予液以抵銷舉例族假設鐮A會公司和孤B智公司均為同碑一母公司的騙子公司，宴A漠公司以棋5000活0摘元的價格將杏其生產的產植品銷售給仿B辮公司，其銷尚售成本未跳3000指0惰元。央B孔公司購買該江產作為固定眉資產使用，他按作5網年的期限計步提折舊，預惰計凈殘值為域零，該固定咱資產的交易丹時間為畝2000摸年輪6意月儲15滋日。AAB主營業務收入50000主營業務成本30000固定資產原價50000成本30000毛利20000累計折舊5000管理費用5000300020003000200050000/5*2＝5000－30000/5*2＝30002000鑰（二）內部糧交易的固定墓資產交易使囑用真謹淋否期間的抵銷吸1.壯固定資產原俗價中包含的迅對期初未分穴配利潤影響衛數的抵銷；匪2.減以前期間計道提折舊中包響含的對期初適未分配利潤愉影響數的抵拘銷；忽3.沖本期計提折椅舊中包含的輛未實現內部亮銷售利潤計購提折舊的抵倡銷舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2001年的抵銷年初為分配利潤20000固定資產原價50000毛利20000成本30000累計折舊5000年初為分配利潤－5000累計折舊10000管理費用1000030002000300020006000400060004000123舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2003年的抵銷年初為分配利潤20000固定資產原價50000毛利20000成本30000累計折舊25000年初為分配利潤－25000累計折舊10000管理費用10000150001000015000100006000400060004000123隙（三）內部擁交易的固定迅資產清理乳誰茶沃期間的抵銷證1.室使用期滿報令廢冶舉例：以上喪例為例，該銹固定資產于貢2005證年含6過月使用期滿廟報廢。舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2003年的抵銷年初為分配利潤20000固定資產原價50000毛利20000成本30000累計折舊45000年初為分配利潤－45000累計折舊5000管理費用5000150001000015000100003000200030002000123營業外收入營業外收入營業外收入類2.怨提前期滿報銜廢欣舉例：以上倡例為例，該眾固定資產于伯2004構年騾12抹月使用期滿犬報廢。舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2004年的抵銷年初為分配利潤20000固定資產原價50000毛利20000成本30000累計折舊35000年初為分配利潤－35000累計折舊10000管理費用10000210001400021000140006000400060004000123營業外收入營業外收入營業外收入爭3.錘超齡使用后脹的報廢擺舉例：以上妙例為例，該筐固定資產于封2006素年媽12律月使用期滿掉報廢。舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2004年的抵銷年初為分配利潤20000固定資產原價50000毛利20000成本30000累計折舊35000年初為分配利潤－35000累計折舊10000管理費用10000210001400021000140006000400060004000123營業外收入營業外收入營業外收入舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2006年的抵銷年初為分配利潤20000固定資產原價50000毛利20000成本30000累計折舊50000年初為分配利潤－500003000020000300002000012營業外收入營業外收入1.借：年初為分配利潤20000貸：營業外收入200002.借：營業外收入20000貸：年初未分配利潤20000即不做任何抵銷分錄診九、內部投蘆資業務的抵張銷輛（一）全資叨子公司的抵陰銷誕1.亦長期股權投綁資與所有者炕權益、內部條投資收益的砌抵銷診舉例：壇2000霧年衡1逆月乖2浙日斥A款投資揮B5抗萬元，擁有怖B100舌％的股權。做B芬公司當日所年有者權益為端5今萬元，當年悉實現凈利潤頁1但萬元，提取礙盈余公積諸0.1以萬元。AAB長期股權投資5+1實收資本5盈余公積0.1未分配利潤0.9投資收益1提取盈余公積0.1未分配利潤0.9轉回踐借：提取盈癥余公積蒜式館0.1熊疲貸：盈余公刃積孕磚遠懲貢0塑.1佳2.搭連續編制合移并會計報表組的抵銷擋舉例：以上浙例為例，字2001窯年被投資企決業聾B財公司實現凈碎利潤惑1尖萬元，提取貿盈余公積平0.1輛萬元。AAB長期股權投資6+1實收資本5盈余公積0.2未分配利潤1.8投資收益1提取盈余公積0.1未分配利潤1.8年初未分配利潤0.9轉回雷借：提取盈已余公積炸捕蕩農0.1橡趟滿年初未分配夕利潤私達瀉0.1棕灰貸殺:賄盈余公積綢流投回耳參它0.2臟（二）非全砌資子公司的籠抵銷處貪驟1.茄投資當年的逗抵銷朋舉例：妥2001退年憲1毛月木A蛾對推B蜜投資棍9.5規萬元，擁有扎B憤公司微90濟％的股權，洗股權投資差車額按捐5猾年平均攤銷續。游B陽公司當時所透有者權益為幻10拾萬元，全部求為實收資本昌。隙B學公司當年實怕現凈利潤節1素萬元，提取蜘盈余公積馬0.1絨萬元。AAB長期股權投資9.4+0.9實收資本10盈余公積0.1未分配利潤0.9投資收益0.9提取盈余公積0.1未分配利潤0.9合并價差0.4少數股東權益1.1少數股東收益0.1轉回計借：提取盈概余公積闖0敲.09布鴿貸：盈余公供積河智銷旋0.09克2.促連續編制合狐并會計報表傘的抵銷劈舉例：以上毫例為例，假哄設沃B員公司源2002并年實現凈利展潤令1裹萬元，提取掏盈余公積類0.1驕萬元。AAB長期股權投資10.2+0.9實收資本10盈余公積0.2未分配利潤1.8投資收益0.9提取盈余公積0.1未分配利潤1.8合并價差0.3少數股東權益1.2少數股東收益0.1年初未分配利潤0.9轉回妻借：提取盈餅余公積灘異茂0.09猜良亮年初未分配稼利潤恥福0.0程9烤燈貸：盈余公費積秩助遲耐響0.脫18雄2教．螞2001沉午沾1微月潤1尤日，甲股份情有限公司（壟非上市公司證，本題下稱傳甲公司）以乎2300旨萬元購人乙慈股份有限公介司（非上市掀公司，本題礙下稱已公司擁）誘70蜘％的股權（陪不考慮相關上稅費）。購黨入當日，乙偷公司的股東宇權益總額為牧3000羽萬元，其中狗股本為川1000曉萬元，資本浩公積為較2000晉萬元。甲公猾司對購入的結乙公司股權釋作為長期投壯資，相關的軋應攤銷股權割投資差額按石l0佛年平均攤銷喜。甲公司和筆乙公司均按灶凈利潤的滲10敏％提取法定負盈余公積，倘按凈利潤的鵲5急％提取法定殘公益金。鍋2001宜年至殘2003很年甲公司與碰乙公司之間瓣發生的交易礎或事項如下燕：遇（孫l使）機2001職年消6旋月鐵30朽日，甲公司素以垂688咽萬元的價格蓮從乙公司購齊入一臺管理蠢用設備；該撥設備于當日蹤收到并投入瞞使用。該設籌備在乙公司拆的原價為刑700練萬元，預計椅使用年限為螞10說年，預計凈帖殘值為零，伶己使用針2固年；采用年掛限平均法計鐘提折舊，已澇計提折舊案140葬萬元，未計種提減值準備撫。甲公司預亭計該設備尚迷可使用棗8樂年，預計凈缺殘值為零，探仍采用年限歷平均法計提總折舊。視2001通午，甲公司氧向乙公司銷哀售寇A綱產品嗽100判臺，每臺售問價階5環萬元，價款技己收存銀行守。趕A脅產品每臺成壞本沃3撈萬元，未計曬提存貨跌價淡準備。坡2001輸年，乙公司匯從甲公司購縣入的秧A座產品對外售朱出咬40夾臺，其余部井分形成期末常存貨。淡2001局年度，乙公誠司實現凈利漿潤根300禮萬元。趁（酸2殘）瞧2002回年，甲公司膝向乙公司銷伐售投B草產品參50衰臺，每臺售匆價簽8謙萬元，價款絕已收存銀行搬。割B很產品每臺成哈本霜6闖萬元，未計結提存貨跌價即準備。城2002草年，乙公司仁對外售出剃A循產品仁30秤臺，畏B熄產品腫40萄臺，其