《小企業會計制度》和小企業審計方案主講人：陳德榮上海公正會計師事務所主任上海市會計學會常務理事、副秘書長上海高級會計師、注冊會計師考前培訓指定授課講師中國注冊會計師協會理事、上海注冊會計師協會常務理事一、有關《小企業會計制度》的幾點說明（一）制定《小企業會計制度》的意義1、貫徹落實《中華人民共和國中小企業促進法》2、國務院《企業財務會計報告條例》的要求3、符合國際潮流借鑒先進國家經驗4、改善和提高小企業會計信息質量《個體工商戶會計制度》適合于個人獨資企業、不適合有限公司1992年的行業會計制度過于簡單、缺乏可比性澤2001年胡的《企業會逆計制度》過轟于復雜、不極符合成本效噸益原則光（撤二諸）劃分同為小企業亞的兩條標準隸1、不對外思籌集資金麻——禁不在公開市演場發行股票勵和債券梁2、經營規鉤模較小鵲——抽原國家經貿稈委、計委、拐財政部、國按資委規定逝行業名稱尖從業人數苗銷售額燥資產總額像備注包工業企業沙300人以君下艷3000萬歐以下某4000猾萬以下碰建筑企業梨600決人以下群3000取萬以下蓬4000逮萬以下矛批發企業收100南人以下擁3000訓萬以下春零售企業專100條人以下斃1000卡萬以下混交運企業感500滔人以下叨3000項萬以下忍郵政企業來400筍人以下所3000氣萬以下益住宿餐飲企弱業滲400衣人以下評3000蜓萬以下季農口企業葵500人以勤下址1000萬昨以下晌倉儲企業歐100人以巴下精1000萬去以下迫房地產企業億100人以岡下秘1000萬姨以下卡金融企業菌100人以抖下扇5000萬蚊以下個地質水利企黎業暗600人以葵下代2000萬犯以下僑文體娛樂企碎業削200人以湯下巷3000萬島以下區信息傳輸企驅業房100人以打下蚊3000萬里以下命計算機服務光及軟件企業疫100人以遍下剛3000萬委以下饅租賃企業蘇100人以晉下趁1000萬罰以下柴商務及科技承服務企業曲100人以看下枝1000萬夸以下北居民服務企鳴業質200人以嫌下鹿1000萬擴以下教其他企業黨100人以伏下鼻1000萬宴以下挺（出三趙）內《小企業會澤計制度》銜適用范圍隊1、原則上姓適用于公司饅制的小企業勸2、屬于小靈企業不等于室一定執行躁《小企業會碎計制度》們（1）本身晨有較高的要搏求需要執行掩2001年壁的濫《企業會計光制度》安（2）母公淚司統一規定喘執行200薄1年的減《企業會計沸制度》黎（3）經營混規模由大變騰小但未滿三張年時坑（貝四培）貨《幣小鋤企業會計制鴨度》淘的原則和特周點亦1、盡可能笛通俗易懂、衛簡便易行詠2、充分考產慮稅務、銀論行、投資者感會計信息左使用需求效3、簡化處股理但不改變建重要的會計阿處理原則燙4、減少會惠計人員的職丈業判斷未5、堅持會域計與稅收分紋離的原則鈴1993年嫁行業會計制現度2津001年企脆業會計制度崗2眼007年新站的具體準則聾（不再制定喇會計制度）拳訴差市利控簡化狼派生討寬村貨暢小企業會計豎制度灌糞？花今后是否修氧改苗二爪、《小企業紙會計制度》巖和2001重年縮《企業會計黎制度》的念主要差別拖后（一）會計榆核算方面亦的脅主要差別額脫項目卸《企業會計澡制度》濕《小企業會收計制度》倦會計期間魯年度、半年柳度、季度、綱月度撓年度、月度胳資產減值準離備提取阻要求計提棕長短期投資兇、應收款項破及委托貸款缺、存貨、固金定及無形資蒙產、在建工度程等撕八項構只要求計提畫短期投資、野應收款項、械存貨、等流旬動資產項目每短期投資跌聲價準備詠可以按照總乒體、分類、泡單項計提怎按照總體計摟提鼓出租出借包寸裝物成本鑄視金額大小斑分別計入其振他業務支出耀或（長期）聽待攤費用基全部計入其衣他業務支出假接受捐贈資意產的入帳價紡值皂不存在活躍蒙市場的按照僵預計未來現揮金流量現值路不存在活躍除市場的按照匪預計軋同類、類似旺的市場價格泛長期股權投嬌資權益法核息算目復雜的權益祥法核算方法勿，核祘股權勾投資差額，劑被投資單位竿資本公積增鵲加投資單位棍隨之增加助簡單的權益闊法核算方法長，不核祘股貧權投資差額造，被投資單讀位資本公積蜜增加投資單軌位不隨之增碌加蛙長期股權投禁資債應收現金股圓利靈區分金為筆投資前坑部分暑全部電沖減投資、憶投資后鷹部分敗成本法佩增加利潤痰、權益法沖藏減投資拳投資當年疲全部沖減投朽資、淚投資以后年含度銅成本法增加找利潤、權益躺法沖減投資攜長期債權投箏資的手續費浮視金額大小異分別計入當井期損益或分紗期攤銷貝全部計入當劈期損益免長期債權投納資的溢折價粗攤銷鉤可采用直線夢法或實際利口率法攤銷熟采用直線法蛙攤銷互購建固定資動產借款費用校比較復雜，顫強調同資產孔支出數掛鉤煩允許資本化圖期間的全部驕利息均可資美本化，不強益調同資產支汽出數掛鉤結融資租賃固擇定資產入帳朵價值喪原資產賬面兆價值與最低旺租賃付款額橋現值較低者再。如果租賃藏資產占總資貢產30%以膨下可按照最貴低租賃付款溉額入帳映可按照最低圓租賃付款額側入帳。運雜廁費等以及符境合資本化條火件的利息和今匯兌損益也叫可計入憐預計負債羞符合確認條甘件的應予確僑認，不符合嗎確認條件的梁應予披露進不要求確認炸，只要求披以露棕所得稅會計跌允許在應付上稅款法和納曾稅影響會計研法中選擇決只要求用應略付稅款法量資產負債表顯日后事項金對所有的調諒整事項進行律調整，非調蟻整事項進行友披露村對期后銷售惱退回事項進墻行調整，其停他連同非調賴整事項進行越披露庸會計報表續三張汗主表，若干決附表枯資產負債表遷和利潤表兩茄張主表，現沿金流量表可威選。一般納泥稅人應提交惡應交增值稅隆明細表，其各他附表可選蛛會計報表附蜘注述比較全面、醬復雜軟主要內容為狡重要的會計受政策和估計制變更說明，液票據貼現、薯未決訴訟或芒仲裁、購買奮或處置長期既股權投資、持與主要投資暖者往來述、期后事項溝等重要事項莖說明羽（二）會計寧科目方面咱的府主要差別每帝《企業會計盜制度》冒《小企業會識計制度》脹單獨設置么“煮應收利息共”仁、湖“節應收股利系”罷科目框合并設置深“倉應收股利抵”桶科目抄分別設置么“纖原材料槳”遍、逢“社包裝物呼”她和臭“脹自制半成品類”歇科目槳合并設置黨“孔材料槽”不科目妥單獨設置借“導應付股利革”延科目限改為閃“壞應付利潤困”鬼科目犬單獨設置脆“珍預收帳款奏”醒、劉“漆預付帳款拍”皮、僵“霞委托貸款勉”棚、蠢“蠟應收補貼款鑄”燒等仰科目愈未單獨設置黃，處可利用相關披總帳科目。書業務較多的漸可以單獨設境置。瓦單獨設置發“晝物資采購游”敗、固“尾材料成本差墳異歇”渣、妄“志發出商品腸”志、紐“峽受托代銷商冊品熟”跡、練“門勞務成本冶”尊、諷“覽以前年度損輸益調整兵”糠、側“毀專項應付款兵”兵以及三資企脹業特有的科詞目等別未單獨設置凈，需要時可雀以設置納單獨設置捧“英待處理財產粗損溢占”夠科目義不單獨設置壟科目，原則鉗上要求在發時現損溢時直盾接處理透單獨設置蘇“犯補貼收入劫”嘩科目陜不單獨設置卡科目，并入伙“廳營業外收入袍”的科目核算員“籠資本公積旅”漿下開設資本須溢價、接受濫捐贈、外幣勒折算差價、丟其他等七個夕明細科目篇“語資本公積激”漁下不需開設豐股權投資準醫備、撥款轉返入、關聯交切易差價等三紡個明細科目輸“鋪長期股權投辜資減值準備旅”樣、擊“際未確認融資壯費用更”能、牧“著預計負債熄”圓、希“在應付債券街”巡、總“卻遞延稅款寨”售等科目觸不適用，未曉設置序三鳥、有關小企侄業蹲審計方案們的幾點說明滿互（一）制定鎮小企業井審計方案的且意義刷1、成本效虹益原則敢2、為溉小企業扭審計工作樣制定最低標靠準并扒提供臟可操作方案帳3、拒作為審計準粗則和指南的維補充秋（和二收）詞小企業請審計方案的玩適用范圍寶1、案小企業獻審計方案僅凡僅適用招于返小型企業的捆個別報表審喊計，不適用悉于淘小型企業的批合并會計報騙表審計。止2獲、謹某些尼執行頸《小企業會神計制度》攜的小企業丸不適用腎小企業事審計方案營（竿1溫）聾被審計單位麻管理混亂，街如記缺乏可靠的總會計記錄唯，史缺乏最基本幅的管理制度嶄尤其是掩內部控制，慨甚至有掠舞弊厘和較大廁的違法違規脖可能等驕。像（林2舍）刃被審計單位涂的財務狀況傅嚴重惡化，蔽使得殘注冊會計師嘆無法消除對恰其持續經營糾能力的疑慮樹，或者堅被審計單位蒸上期會計報放表被出具了妻無法表示意斥見或否定意贊見的審計報找告伸。啦（3）盡管莫被劃分為小孔企業，但銷遲售額或資產料總額相對較姐大。壇上債述單位應當管按照嫂或利用標準考的設審計縣程序和底稿策實施審計。躁3身、顧某些坑執行200黨1年然《企業會計刊制度》嚷的槳小企業格可以執行舒小企業拖審計方案摘執行200秘1年役《企業會計鐵制度》儉的揀小企業移一般應當后或利用標準證的審計程序筆和底稿里實施審計。泊如上所述，不屬于小企業橫不等于一定陰執行磚《小企業會檔計制度》晶。這些企業躍如果經濟業孟務相對比較尊簡單書且腸業務量相對乳較小，執行膚2001年去《企業會計瓣制度》烈和執行亂《小企業會嘗計制度》積的差異很小肚，可以述根據被審計乏單位具體情值況追加審計根程序涼后執行小企蝕業審計方案歌。乞（三）妹小企業審計爛方案的特點扛1、一般冤情況下碧以實質性測距試代替符合趣性測試勢2、辭利用內控和陡經營調查、進分析性復核虹等工作確定明審計風險開3、有條件糟盡量送使用詳查方酒法其4、審計程犯序和審定意靈見合二為一珍（四）襖關于小企業芳審計方案的精程序和底稿鄉1誰、小企業審服計方案只列齊示了常用的敲程序和底稿扣，紀其余自行設守制早有關事務所乳內部質量控憲制底稿、審療計業務約定攜書、被審計晴單位聲明書廳、詢證函、近實物資產盤鬧點表及有關叨報表項目明鼠細表表式等駁參照審計準厘則汗和斷指南等自行敲設制。亦2、宅不能滿足說被審計單位晨具體情況跡所需應當勉追加審計程砍序陰和底稿，頓被審計單位歸不適用疑的澇程序沖和底稿可以啞刪減尺。殘（桐五）震關于小企業潔審計方案的室審計風險問付題仆新的審計準量則特別強調蹲審計風險問理題。喂小企業審計辱方案充分考慚慮到玩新準則的精瞇神，緩并東根據成本效鼓益原則，在受小企業審計刮方案中喘設計和蠢增加繁了曲內控和經營填的調查，仙強調了分析子性復核工作壞和啦對以前年度歇審計報告或衡工作底稿的釋復閱烘，乒又菌在適用范圍春里作了限制靜，示從這副幾拒個夸方面理努力降低審玉計風險。琴四探、小企業尸審計方案主杏要內容介紹持饑小企業挎審計方案從姜底稿角度看蜂分為三個部哄分：綜合類表工作底稿、鹽實質性測試鍵類鑒工作底稿、虜備查類工作攪底稿。示（一）綜合蟻類工作底稿毒主要內容湊1、辦審計報告贏（未例出格屬式糞，以下以＃趨表示嗓）引2、泡審計約定事質項控制表罩3、君審計工作小王結創4、截審計標識樹5、惰已審計會計藍報表恥＃劫6、聲試算平衡表貨7、緒審計差異調間整表鬼（調整、重侮分類、未調甚整3張）缸8、納未審計會計雄報表就＃歌9、裹審計業務約好定書凱＃廳10、脅被審計單位特聲明書島＃府11、比被審計單位爹基本情況表獻12、筑總體審計計慧劃距13、絕會計報表分玻析性測試猶（4張）芳14、絡與被審計單撥位人員妥、艱專家愉、告其他人員的膨會談記錄伴、框函件撞＃栗15、殿管理建議書教＃蹲(蔬對上述2、犯12、13悟作重點振介紹務)程（二）覽備查類工作額底稿慈主要內容道（除前3項農之外均未列溫出格式）站1、探生產經營調須查表扛2、答內部控制制拘度調查問卷凡表脹3、劫會計政策、脫會計估計調裙查表鋼4、他營業執照播＃遺5、闊有關政府批棄文小＃銳6、芒合同或章程凳＃名7、買稅務登記文縣件屢＃程8、撈外匯登記證鑰＃榮9、奴企業代碼證磨＃穩10、山董事會會議雙紀要或摘錄當＃殿11、費重要經濟合據同、協議框＃碼12、例上年度審計淡報告、管理惠建議書鑒＃盆13、蒜驗資報告、則評估報告書腸＃騰14、丸主要資產的剖所有權證明掘文件腹＃慌(掛對上述1、括2、3宵作重點無介紹擊)感（三）實質綱性測試