CPA審計實務重點總結一個靈魂：獨立，一個核心：認定，兩個觀念：重要性與審計風險一條主線：收集審計證據，一個理論：審計目標決定論兩個原則：重要性與職業謹慎性新干線第十章銷售與收款循環審計第十一章購貨與付款循環審計第十二章生產循環審計第十三章籌資與投資循環審計第十四章貨幣資金與特殊項目審計審計實務重點總結思第十章銷寶售與收款循朵環勿審計損本章為咬重點章與難鑄點章，屬于何審計實務。悔考點主要圍蹄繞銷售與收姜款循環的控晨制目標、內齒部控制和測葛試一覽表，恩銷貨交易的匯實質性測試運程序，以及灘主營業務收豎入、應收賬妙款、壞賬準遮備項目的審棕計目標和實玩質性測試審與計程序等相細關內容。辨考生要了解草銷售與收款想循環的特性墊，理解內部挺控制測試和敞交易的實質根性測試，掌糠握主要賬戶悲的審計目標債和重要的實召質性測試審無計程序。歷當年考試在本嬌章主要出客親觀題、簡答首題和綜合題蠢5分至10征分。200遞1年簡答題予涉及到本章易應收賬款審墾計目標，財矩務報表審計疊綜合題中涉詞及到本章銷哨售與收款循歐環的內部控收制測試和應血收賬款和壞至賬準坑備項目的測唱試，歷年財盾務報表審計酬的綜合考題芝必涉及主營寸業務收入或蘋應收賬款和兵壞賬準備項內目的測試。息預計200核2年本章命允題為客觀題濫、簡答題或坐綜合題。要狹求考生要將券審計理論與稅銷售與收款困循環的審計誰實務聯系考覽慮，根據審右計重要性理上論，考慮重天要報表項胞目的實質性社測試，以及寫存在的問題胡對審計報告設意見類型的匙影響。咽基本內偏容色1．非理解銷售與賊收款循環的斃特點父2．搏理解銷售與伐收款循環的姥內部控制及秤控制測試析3．計理解掌握銷僚售與收款循載環的交易實升質性測試勻4．護掌握主營業撲務收入審計顧愿5．旗掌握應收帳浩款審計城6．寒理解壞帳準狡備審計江7．了解棚其他與銷售街收款循環相雙關項目的審沙計次一、P30偶5表10叛-1業務崇循環與主要泄會計報表懂項目對照表引（理解）柔二、P31吼3表10丹-2銷售軟業務的控制幕目標、內部權控制和測試檔一覽表點關鍵內控及葬常用測試要植理解、適當望記憶。逼內部控制目嗽標、關鍵內駛部控制、常框用的內部控論制測試及常未用的交易實病質性測試庸1、（存在晝或發生）：腥登記入帳撇的銷貨業務趁確系已經發央貨給真實的絡顧客售a、銷貨業充務是以經過殊審核的發運勉憑證及經過悅批準的顧客市訂貨單為依題據登記入帳調的；在發貨籌前，顧客的阿賒農銷已經被授斥權批準；銷峽售發票均經憐事先編號，傾并已恰當地灑登記入帳；貢每月向顧客偽寄送對帳單可，對顧客提繁出的意見作被專案追查。僑傾c、復核主連營業務收入拜總帳、明細略帳以及應收澇帳款明細帳鄉中的大額或漫異常項目；絡追查主營業倒務收入明細祥帳中的分錄鹽至銷售單、核銷售發票副難聯及發運憑透證；將發運納憑證與存貨連永續記錄中陶的發運分錄怕核對；將主漿營業務收入艘明細帳中的穩分錄同銷售峽單中的賒銷渾審批和發運趴審批核對。顫襪2、（完整協性）現有銷新貨業務均已灘登記入帳捧a、發運憑染證（或提貨獄單）均經事弱先編號并已潤經登記入帳姥；銷售發票蹤均經事先編舍號，并已登吼記入帳。稠b、檢查發鼓運憑證連續筐編號的完整于性。檢查銷戴售發票連續匪編號的完整宏性。傷c、將發運漲憑證與相關鞋的銷售發票片和主營業務貫收入明細帳乳及應收帳款號明細帳中的戒分錄進行核黃對。惜3、（估價盾或分攤）登本記入帳的銷天貨數量確系碌已發貨的數診量，并已正穗確開具收款沃帳單并登記世入帳。肝a、銷售價漏格、付款、壓運費和銷售孔折扣的確定慕已經適當的王授權批準。予由獨立人員腎對銷售發票蓬的編制內部錄核查。膊b、檢查銷昌售發票中否座經適當的授慈權批準；檢浙查有關憑證見上的內部核委查標記。順c、復算銷含售發票上的筑數據；追查否主營業務收姜入明細帳中膚的分錄至銷核售發票；追飾查銷售發票遲上的詳細資終料至壇發運憑證、蘇經批準的商情品價目表和稅顧客訂貨單夢。蹲4、（分類魚）銷貨業務崗的分類正確品。抱a、采用適兆當的會計科湯目表；內部脂復核和核實洪。兔b、檢查會誕計科目表是擴否適當；檢汪查有關憑證球上內部復核閃和查核的標陸記。其c、檢查證慢明銷售貨業譜務正確的原齒始證據。壇5、（及時跡性）銷貨業敢務的記錄及但時。韻a、采用盡染量能在銷貨炸發生時開具春收款帳單和諒登記入帳的勾控制方法；限內部核查。尾b、檢查尚饞未開具收款競帳單的發貨食和尚未登記凈入帳的銷貨勇業務；檢查盟有關憑證上干內部核查的共標記。禍c、將銷貨議業務登記入貌帳的日期與屈發運憑證的旁日期比較核食對。歇6、（過帳詞和匯總）負銷售業務已瓣經正確地記舟入明細帳，妥并經正確匯尸總。注a、每月定暫期給顧客寄資送對帳單；宿由獨立人員黎對應收帳款思明細帳作內栽部核查；將齊應收帳款明鹿細帳余額合欲計數與其總否帳余額進行賽比較。值b、觀察對脾帳單是否已效經寄出；檢對查內部核查患標記；檢查愁將應收帳款王明細帳余額匪合計數與其怖總帳余額進繡行比較的標籃記。牛c、將主營陵業務收入明蘭細帳加總，唇追查其至總范帳的過帳。呢銷售與收款派循環的關鍵鄰控制點與控鄭制測試朗主要業務活渣動關鍵控席制點防范勸的錯報可帳能的控制測慮試民1．接受顧蟲客訂單確輛定顧客在已恩批淮的顧客占清單上；每在次銷售都有瘡已批準的銷漿售單可能土銷售商品給禍了未經授權臥的顧客審妻查已批準的布顧客清單和撥銷售單靈2、批準信喜用信用部席門須對所有盈新顧客做信昂用調盜查；在銷售葛前，檢查顧債客的信用額斜度；要求被筑授權的信用始部門人員在討銷售單上簽咳署意見承絨擔了不適當赴的信用風險塑詢問對新北顧客做信用吐調查的程序飽；核對信用臭額度與銷售糾情況；審查求賒銷信用是充否經適當的耐授權批準歪3。按銷售泳單發貨、裝晚運貨發貨巡、裝運貨都慈需有已批準龜的銷售單；森按銷售單發辟貨和裝運的亦職責相分離吧；每次裝運瘡都編制裝運挎憑證所發義出、裝運的撕貨物可能和飛被訂購的貨宗物不符；可慈能有未經授屆權的發出、鞏裝輔運貨物觀奏察發運、裝斃運貨物的燕職責分工情丙況；審查裝戚運憑證及獨秘立稽核的證去據圖4、開單給秒顧客每張悠發票須有與跌之相配合的亮裝運憑證和賴已批準的銷查售單；每張妖裝富運憑證須有初與之相配合綠的銷售發票屑；由獨立人懸員對銷售發郊票的編制做濁內部核查掀可能對虛構鳴的交易開單幕或重復開單小；有些裝運遲憑證可能沒讓有開賬單；石銷售發票可梅能計價錯誤山將發票核月對至裝運憑熔證和已批準治的銷售單；糞追查裝運憑嬌證至銷售發雁票；檢查和顏計算發票的裝計價摧5．記錄銷賺售銷售發濫票與銷售帳蜂和顧客賬的早金額一致；掙每月定期給淘顧客寄送對口帳單發票塑可能未入銷號售賬和顧客才帳戶；發票扒可能過到錯霧誤柜的顧客賬戶鹿復核獨立特檢查證據；存觀察月末對繪賬單情況京6．辦理和耍記錄現金、傲銀行存款收藝入采用匯擴款通知單；劑獨立檢查入舟聯、過帳的誤金額與每日略現金匯總表歡的一致性；快定期編制銀吧行調節表詢貨幣資金失退竊；收款記例錄錯誤核聽對發運憑證蕉與相關的懇銷貨發票和幻主營業務收雅入明細聯懸及應收帳款納中的分錄；娛審查銀行調找節表彈三、主營業聯務收入審計息京1．審陡計目標做主營業瓶務收入審計案目標一般包藥括確定：主梅營業務收入俱的內容、數朋額是否合理末、正確、完誤整；對銷貨廁退回、銷售塘折扣與折讓戶的處理是否儲適當；主營須業務收入的傻會計處理是顧否正確；主熟營業務收入荷的披需是否傷恰當。緊2．重望要的實質性突測試程序扛（1）忍取得或編尸制主營業務電收入項目明模細表，復核違加計正確，凈并與報表數舅、總帳數和蛛明細帳合計追數核對相符崇。疾（2）隊P323-魂325查明脾主營業務收菜入的確認原涉則、方法，膚注意是否符惑合會計準則敗和會計制度裝規定的收入株實現條件，賞前后期是否禾一致。(會嬌計)乞對主營升業務收入確再認的審查，稿主要采用抽寨查法、核對揪法和驗算法孫。寫（3）干P325量選擇運用以厚下分析性復輸核審計方法耕，作比較分漲析：慌a.將睡本期與上期灘的主營業務潔收入進行比渣較，分析產撒品銷售的結步構和價格的其變運是否正揉常，并分析此異常變動的氧原因；項b.比戲較本期各月困各種主營業粗務收入的波涉動情況，分躲析其變運趨疊是否政黨并叨查明異常現乓象和重大波豪動的原因；序獨c.計惹算本期重要理產品的毛利幟率，分析比屯較本期與上吉期各類產品鍬毛利率變化叛情況1，注源意收入與成出本是否配比坐，并查清重籌大波動和異托常情況的原籃因；去d.計霧算重要客戶被的銷售額及鋤其產品毛利孕率，分析比造較本期與上科期有無異常遭變化。餐（4）墊抽查被審期消間內一定數似量的銷售發傘票，審查開辟票、記帳、密發貨日期是憶否相符，品稅名、數量、激單價、金額燙等是否與發起運憑證、銷攝售合同等一必致，編制測緣試鞏表。速（5）P3被26實施銷蹲售的截止期豎測試。對主搞營業務收入遮項目實施截揀止期測試，拔其目的主要腰在于確定被宴審計單位主睬營業務收入冶業務的會計疾記錄歸屬期氏是否正確；近應記入本期奮或下期的主賄營業務收入揉有否被推延犧至下期或提衡前至本期。綱這一收入熊確認的基本雹原則，注冊擇會計師在審伯計中應該注伐意把握三個日與主營業務灌收入確認有纏著密切關系捎的日期：一洋是發票開具擋日期或者收艙款日期；二化是記帳日期京；三是發貨翼日期（服務挽業則是提供命勞務的日期帳）。檢查三釀者是否歸屬鎖于同一適當慘會計期間是辨營業收入截萬止期測試的端關鍵所在。溫篩圍繞上波述三個重要浴日期，注冊估會計師可以鴨考慮選擇和三條審計路紛線實施營業練收入的截止插期測試：蘭一是以掩帳簿記錄為唇起點。從報捷表日前邊后跨若干天的帳鹽簿記錄查至礦記帳憑證，炎檢查發票存態根與發運憑彩證，目的是桿證實已入帳聯收入是否在思同一期間已驅開具發票并普發貨，有無政多記收入。水這種方法主達要是為了防賄止高計營業捆收入。美二是以返銷售發票為患起點。從報猴表日前后若疾干天的發票秤存根查至發四運憑證與帳小簿記錄，確爐定已開具發即票的是否已誤發貨并于同覺一會計期間味確認收入。歡這種方法主茅要是為了防悲止低估營業陳收入。紗三是以餐發運憑證為冤起點。從報酸表日前后若竿干天的發運斷憑證查至發生票開具情況釣與帳簿記錄吳，確定營業譜收入是斑否已記入恰梅當的會計期的間。這種方艦法主要也是拜為了防止低遣估營業收入鼓。端銷售收入截狂止性測試的森三條審計路狹線對比川起點路忘線缺滾點優點捷目的話賬簿記錄失從報表日前璃后若干天絨的帳簿記錄柿查至記賬各憑證，檢查奴發票存根與低發貨憑證鹽缺乏全面性樂和連貫性貌，只能查多蟻記，無法查論漏記比較甜直觀，容易闊追查至相關肯憑證記錄附證實已入戀帳收入是否莫在同一期間躍已開具發票皮發貨，有無當多記收人，揭防止高估營滅業收入框銷售發票曾從報表日前棋后若干天的踏發票存根查們至發貨憑證早與帳簿記錄幫較費時費南力，尤其是廈難以查找相洋應的發貨及童帳簿記錄，候不易發現籮多記收人張較全面，連筍貫，容易發弄現漏記收入籃確認已開危具發票的貨夏物是否已發蹲貨并于同一魄會計期間確責認收入，防取止低估收入疲創發運憑證途從報表日前樓后若干天的霜發貨憑證查族至發票開具浸情況與賬簿續記錄較費縱時費力，尤晚其是難以查皂找相應的發欣貨及帳簿記昨錄，不易領發現多記收捷入較全面后，連貫，容巷易發現漏記魯收入確認臉收入是否已振計人適當的陵會計期間，虛防止低估收接入嚷（6）堪結合對決算鞏日應收帳款丈的函詢程序股，觀察有無挨未經認可的貫巨額銷售。飄災（7）盯檢查銷貨退痕回手續是否儉符合規定，藍會計處理是砌否正確。將（蹤8）取得被潛審計單位有遇關銷售折孝扣和折讓的春文件資料，念將折扣與折場讓的具體規惜定與實際執閥行情況進行休核對，并擇虜要抽查較大意的折扣與折呆讓發生額的奪授權批準情似況，確認其乳合法性、真員實性和會計啊處理的正確酸性。罪（9）傾調查集團內你部銷售情況教，記錄其交券易價格、數坡量和金額，懲并追查在編或制合并會計蹦報表時是否勵已予以抵銷驚。鑰（10）驗勾明主營業務裙收入在利潤也表上的披露耐是否恰當。灑礙（11）有詢無特殊銷售號行為：附有心退回條件；僚售后回購；矩以舊換新；戚出口；售后哨租回。籍四、應收帳秀款審計園1．絕應收帳款的舍審計目標肝應收帳迅款的審計目湊標一般包括受確定：應收突帳款是否存必在；應收敗悶款是否歸被覆審計單位所療有；應收帳鹿款增減變動留的記錄是否繪完整；應收庸帳款是否可慨收回，壞帳艷準備的計提撇是否恰當；租應收帳款期域末余額是否竊正確；應收脖帳款在會計葛報表上的披澆露是否恰當勸。械2．重配要的實質性殃測試程序頃（1）賀取得或編制女應收帳款明托細表，復核王加計正確，取并與報表數統、總帳數和星明細帳合計捉數核對相符遷。星（2）著分析應收帳禍款帳齡。歇注冊會至計師可以通轉過編制或索孟取應收帳款制帳齡分析表敢來分析應收蒙帳款的帳齡牛，幫助了解耽應收帳款的撓可收回性。份碌（3）蝕向債務人函齊證應收帳款割關注《函腰證》具體準餐則長銀行叛存款、應收騙帳款、應付成賬款和有價紛證券函證程你序的對比透項目函證封范圍函證犁對象方式脈必要性干函證的作用春晃銀行存款摸向被審計嶄單位在本年詠度存過款(麗包括外埠存柱款、銀行匯禿票存款、銀姐行本票存款座、信用證存戒款)的所有兆銀行發函，稀其中包括企膜業帳戶已結仇清的銀行。齒100%函水證本年度劣存過款的所券有銀行肯脊定式必須航函證。注晌冊會計師能拴夠獲得以下叼信息(1)勒所有銀行帳很戶的余額；騾(2)取款閉的限制；挎(3)有息夏帳戶的利率暈；(4)票駛據抵押和其短他債務等；含(5)有護關對銀行負崇債的情況；泥（6）或有乒負債情況。年與銀行存凳款"存在性所"、負債的戀"完祖整性"、資辰產的擔保抵遮押認定有關齊孔有價證券寺向代為保管勺較大金額的憲有價證券的渠專門機構發乞函。代為撒保管有價證暑券的專門機絮構肯定式矩或否定式司較大，必要竿時函證。澆與有價證券甘的"存在與波發生"、"灣權利和鈴義務。和"袋估價與分攤惡"的認定有榴關。肯應收賬款梅抽取(1)籠大額或賬齡困較長的項目咬；(2)與裙債務人發生巖糾紛的項目理；(3)關輔聯方項目；駐(4)主要獨客戶項目；忘(5)余額途為零的項紗目；(6)晴非正常項目需發函。抽反樣函證債培務人肯定謙式或否定式李一般必須辨函證，但對光報表影響不距大時可不函鴿證。為證并實應收帳款仿帳戶余額的熟真實性、正扭確性。與應效收帳款"存柳在性、所有評權"認定有談關晴應付賬款丸抽取(1)川較大金額的熔債權人；描(2)余額老不大，甚至楚為零，但為稼企業重要供隱貨方的債權楚人發函。必伏要時抽樣函葛證債權人竿肯定式雀一般不需要惜函證，但如猾果艘(1)控制伸風險大；(櫻2)明細帳稱戶金額大；獄（3)被審糊計單位處于殖財務因難階短段，則應函簡證。不能吵保證查出未督記錄的應付貧賬款。與帥應付帳款"執存在與發生健"認定有關豪，可以證實賞"真實性"唇惹函證的蛙目的是為了蔬證實應收帳捕款帳戶余額梁的真實性、閣正確性，防母止或發現被購審計單位及緒其有關人員摟在銷售業務己中發生的差用錯或弄虛作煙假、營私舞撞弊行為。通腿過函證判，就可以有扭效有力地證醬明債務人的慚存在和被審會計單位記錄廊的可*性。瓶詢證函由注常冊會計師利郊用被審計單質位提供的應垮收帳款明細注戶名稱及地裕址編制，但蜻詢證函的寄示發一定要由摘注冊會計師政新自進行。脅危a.函執證的范圍和負對象云注冊會赤計師不需要柄對被審計單所位所有的應幼收帳款進行你函證。函證或數量的大小繳、范圍是由幣諸多因素決導定的，主要手有：邁第一，陜應收帳款證在全部資產當中的重要性打。如果應收幼帳款在全部消資產中的比相重較大，則蘇函證的范圍奴應相應大一晴些。熱第二，介被審計單位驕內部控制的霧強弱。如果謹內部控制制某度較健全，鵝則可以相應萍減少函證量舅；反之鴿，則應相應勇擴大函證范阻圍。事第三，客以前期間的規函證結果。席若以前期間膨函證中發現股重大差異，鐵或欠款糾紛碧較多，則函呈證范圍應相犬應擴大一些攜。源第四，梁函證方式的普選擇。若采友用肯定式函崇證，則可以捷相應減少函診證量；若采遼用否定式函亮證，則要相沸應增加函證垃量。攻一般情繩況下，注冊腔會計師應選雅擇以下項目抹作為函證對隨象：大額或柳帳齡較長的運項目；與債沸務人發生糾駕紛的項目；依關聯方（包渾括持股5%慚以上的股東面）項目；主輪要客戶（包院括關系密切膏的客戶）項紗目；交易頻趕繁但期末余故額較小甚至何為零的項目貼；非正常的觸項目。殼b.函則證的方式有副肯定或函證色和畏否定式函證育傍第一,先肯定式函證遞,就是向債彈務人發出詢達證函,要求踩他證實所函糞證的欠款是攻否正確,無洪論對錯都要休求復函。熱當債務跟人符合下列盡情況時，采替用肯定式函睜證較好：（冤多選）鼠①推個別帳戶至的欠款金額暗較大；滅②蝴有理由相貿信欠款可能刪存在爭議、帳差錯等問題是。享當債務人符凝合下列情況蓄時，采用否岔定式函證較再好洞①竭相關內控講有效，固有若及控制風險葵評估為低水秤平；究②詳預計差錯躍率較低；燒③寨欠款余額附小的債務人繪數量很多；流慣④徹注冊會計之師有理由確中信大多數被哨函證者能認腔真對待詢證畫函，并對不蠶正確的情況隊予以反饋叨。認有時候刷兩種函證方色式結合起來雅使用可能更鐘適宜：對于小大金額帳項錘目采用肯定愚式函證，對瞇于小金額項兵則采用否定殿式函證。大c.紹函證時間的鍬選擇狐發函的偏最佳時間應舟是與資產負斤債表日接近凳的時間。鞋d.誓函證的控制材泰一、注冊己會計師應當睛直接控制詢賴證函的發送莖和回收。將二、對于監無法投遞退呼回的信函要迫進行分析，水查明原因。疑揪三、對于會采用肯定式沙函證方式而舉沒有得到答游復的，應采羨用追查程序桑，發第二、汪第三封詢證莫函。環四、若得奏不到答復，朝注冊會計師郊應采用替代絕程序，檢查途與銷售有關仿的文件，以原驗證這些應哀收帳款的真機實性。富e.瓦函證結果差徐異分析謊收回的怠詢證函若有擋差異注冊會礙計師要進行虧分析，查找竄原因。產生舞差異的原因蝶主要有：沿第一，樹購銷雙方記刊錄的時間不蛙同未寧①充詢證函發英出時，債務壩人已經付款余，而被審計偶單位尚未收搬到貨款。器從②翠詢證函發私出時，被審測計單位的貨工物已經發出魚并已作銷售蛇記錄，但貨角物仍在途中傍，債務人尚御未收到貨物貞。屬娘③滑債務人由糟于某種原因寄將貨物退回其，而被審計粗單位尚未收哈到。協謠④援債務人對逮收到的貨物厭的數量、質蕩量及價格等苦有爭議而全已部或部分拒造付。瘋第二，有一方或雙汁方記帳錯誤泰；讓第三，死被審單位的爽舞弊行為。懂畏f.函良證結果的總撈結和評價。花注冊會餅計師應交函魚證的過程呼發情況記錄在籮工作底稿中貼，女總結和評價勤應收帳款情修況。一般可扎進行如下評挎價：單第一，伐重新考慮倘過運河對內瞞部控制評價至和符合性測販試結果是否看恰當；分析揚性復核的結南果是否適當伶及相關風險盆評價是否適保當。拳第二，許若函證結仆果表明無審餃訂差異則可藥合理推論全聚部應收帳款割總體是正確萍的。糞第三，益如果存在差春異，則應估哄算應收帳款瘡總額中可能核的累計差錯沫數額，必要防時，可擴大室函證范圍。肅杰（4）借審查壞帳榮的確認燙和處理蝕（5）估分析應收拿帳款明細帳賊余額勤（6）畫確定應收姑帳款在資產添負債表上是烘否已恰當披損露鎖五、壞息帳準備的審序計擴壞帳準重備的審計目鮮標一般包括衛：確定壞帳鉗準備的方法雹和比例是否蒜恰當，計提驅是否充分；蝴壞帳準備增鋤減變動的記輸錄是否完整陰；壞帳準備石期末余額是潑否正確；壞牙帳準備的披漢露是否恰當刃。惑3．重晚要的實質性篇測試程序戰（1）于核對壞帳陣準備報表數沃與總帳、明李細帳數是否果相符梨（2）僻審查壞帳擴準備的計提雨（其他應收她款、預收帳蹲款[轉]，塞應收票據[冠轉]）筍a.茂提取方法南亂b株.提取比衫例煩c.濁調整的金梁額拳（3）卷審查壞帳揀損失策（4）貍檢查函證結糊果數（5）攻分析性復核瘦灣（6）傍確定壞帳準惠備是否已在繭資產負債表惰上恰當披露逝挖在"資藏產負債表"予上，一般企仙業的"壞帳聚準備"項目侵列于"應收昆帳款"項目噴下；股份有慰限公司由應核將"其他應臘收款"項目毛移至"應收繭帳款"項目往下，而將"晚壞帳準備"罪項目列于"眠其他應收款統"項目下。廉上市公司除嫌按會計制度麻規定應披露毅壞帳準備的隨計提方法等等外，還應在毅會計報表附潤注中分項披圓露如下事項波：虎a.本觸期全額計提停壞帳準備，棋或計提壞帳晌準備的比例凝較大的（計巾提比例一般棋超過40%急及以上的，誼下同），應住說明計提的場比例以及理屋由；慘b.以跪前期間已全清額計提壞帳汁準備，或計訂提壞帳的比升例較大的，編但在本期婦又全額或部脂分收回的，蛙或通過重組圾等其他方式亭收回的，應獨說明其原因火，原估計計址提比例的理扔由，以及原石估計計提比蓋例的合理性誼；襲c.對某些外金額較大的另應收款項不廉計提或計提貍壞帳比例較葵低（一般為羊5%或低于疤5%）的理擱由；路強d.本始期實際沖銷值的應收款項場及其理由，倚其中，實際夢沖銷的關聯閃易交易產生兵的應收款項肆單獨披露。鬧槳六、坡其他相關帳降戶的審計（饅了解）應收映票據：監盤山、函證添第十一章諸購貨與付款豎循環審計勒本章為棒重點章與難島點章，屬于揮審計實務。膏考點主要圍享繞應付賬款守、固定資產序、累計折舊夏項目的審計刊目標和實質晃性測試審計距程序等相關寇內容。考生掙要了解購貨敘與付款循環獵的特性，理助解內部控制釋測試和交易花的實質性測障試，掌握主僵要賬戶的審婦計目標和重怨要的實質性羨測試程序。織歷年考試在艘本章主要出禮客觀題、簡惑答題和綜合年題5分至1答0分。20朗01年簡答烏題涉及到本情章如何查找懇未入賬的應蹈付賬款，財悔務報表審計離綜合題中涉棕及到本章購逝貨與付款循厭環的內部控虜制測試和應鐮付賬款、固類定資產項目情的測試，歷昌年財務報表隸審計的綜合屈考題必涉及嚼應付賬款故或固定資產蛋和累計折舊辱項目的測試譯。預計20渠02年本章露命題為客觀煤題、簡答題通或綜合題。項要求考生要蔽將審計理論材與購貨與付逃款循環的審前計實務聯系宮考慮，根據刪審計重要性對理論，考慮稅重要報表項踩目的實質性樸測試，以及多存在的問題挺對審計報告鎮意見類型的鈔影響。理渣解購貨與付動款循環的內燕控測試，掌辟握重要賬戶幕重要的實質跨性測試程序醋。別一、基花本內容峰1．理聯解購貨與付衰款循環的特菊點逆2．理翼解購貨業務樹的內部控制腥及控制測試冤障3．理挖解固定資產車的內部控制拌及控制測試束朱4．理摧解購貨業務憲的交易實質窯性測試茶5．掌仆握應付帳款磁的宣審計桌6．掌愚握固定資產塊、累計折舊鴨的審計嬌7藏．了解其他互帳戶的審計甜背二、購池貨業務的控染制目標、內浴部控制和測章試一覽表（獄著毫重理解）羨內部控制目厲標；關鍵的做內部控制；牢常用內部控賀制測試；常惰用交易實質掃性測試翁1、（存在嶺或發生）所障記錄的購貨齊都已收到物卸品或已接受淋勞務，并符嗚合購貨方的近最大利益。掌A、請購單評、訂貨單、筋驗收單和賣盾方發票一應嘴俱全，并附萬在付款憑單姐后；購貨按冰正確的級別丙批準；注銷麻憑證以防止除重要使用；岡對賣方發票堅、驗收單、壇訂貨單和請驅購單作內部吸核查。煮B、查驗付爬款憑單后是垃否附有單據頌；檢查霜核準購貨標規志；檢查注逼銷憑證的標龍志；檢查內素部核查的標侍志。圈C、復核采賴購明細帳、爬總帳及應付搭帳款明細帳飾，注意是否榨有大額或不肉正常的金額啟；檢查賣方括發票、驗收姐單、訂貨單羅和請購單漢的合理性和軍真實性；追歸查存貨的采鼓購至存貨永聲續盤存記錄攜；檢查取得臭的固定資產靠。槽2、（完整踩性）已發生帶的購貨業務攔均已記錄。務烈A、訂貨皂單均經事先想編號并已登催記入帳；驗掩收單均經事偽先編號并已紙登記入帳；挨賣方發票均湖經事先編號稱并已登記入母帳；碌B、檢查荒訂貨單連續放編號的完整森性。檢查驗鼻收單連續編逝號的完整性霉。賣方發票扮連續編號的尼完整性。賄C、從驗眉收單追京查至采購明伍細帳。從賣怕方發票追查占至采購明細非帳。脈3、（估價擠或分攤）所應記錄的購貨秩業務估價正琴確。秘A、計算郵和金額的內步部查核。讓采購價格和福折扣的批準袖。微B、檢查終內部檢查的勇標志。審核梁批準采購價防格和折扣的晴標志。什C、將采晃購明細帳中付記錄的業務魔同賣方發票僚、驗收單和拔其他證明文棕件比較。復憂算包括折扣限和運費在內誦的賣方發票棄繕寫的準確拘性。緒4、（分類并）購貨業務陪的分類正確婦。奧A、采用檔適當的會計卵科目表。分酷類的內部核綁查。合B、審查堵工作手冊和枝會計科目表疏。檢查有關玩憑證上內部掙核查的標記央。瓶C、參照晴賣方發票，扛比較會財計科目表上賄的分類。交5、（及時寸性）購貨業奶務按正確的渡日期記錄。送恐A、要求獨一收到商品疫或接受勞務篇就記錄購貨善業務。內部冒核查。涼B、檢查瓦工作手冊并線觀察有無未都記錄的賣方仁發票存在。正檢查內部核阻查標志。求C、將驗憤收單和賣方來發票上的日節期與采購明瑞細帳中的日閑期進行比較尊。銹6、（過帳慰和匯總）購液貨業務被正拍確記入應付帆帳款和存貨寧等明細帳中踢，并被準確晉匯總。丙A、應付寒帳款明細帳娘內容的內部府查核。拴B、檢查彼內部查核的隨標志。捆C、通過率加計采購明討細帳，追查評過入采購總朝帳和應付帳億款、存貨期輸細帳的數額都是否準確，即來測試過帳健和匯總的準掙確性。量購買與付款獨循環的關鍵完控制點與控秧制測試曬主要業務活喜動關鍵控系制點可能斃的控制測試枯腫1．請購傭商品和勞務凍由經授權固的專門機構庸或人員填制釣請購單；每懇張請購單應修經過對這類鐵支出負預算搭責任的主陰管人員簽字等批準檢查斜授權和批準瘋的情況蠢2．編制訂賓購單訂購喉單一式多聯報，并預先連潛續編號、經袍授權的采購煮人員簽名蘆抽查訂購單愧連續編號低3．驗收商毯品收到貨饑物時，應由鵝獨立于采購盤、倉儲、運穩輸職能的驗棒收部門或人繁員點收，根喇據訂購單驗里收商品，并均編制一式多蚊聯的驗收報訴告單檢查球驗收報告單在后附有的請慚購單、訂潑購單紗4．存儲已疑驗收的商品掏將保管與素采購的其他陷職責相分離群；只有經過些授權的人員社才能接近保徑管的資產供檢查入庫單膊；觀察接近記資產的情況貿菊5．編制付甜款憑單與進啦行帳務處理勤每張憑單展應與訂購單該、驗收單和圣供應商發票歪相配合；罵獨立檢查每懷日的憑單匯統總表和有關牲記賬憑證上同的金額的一甘致性檢查媽與每張憑單膀相配合的訂皺購單、驗收巷單和供應商鄭發票；審查悉執行獨立檢藍查的證據，踐重新執行獨扁立檢查植6．支付負片債支票簽紛署人應復核直支付性憑單壯的完整性和浙批準情況泡；支票簽發籍后應立即蓋撲章注銷已付擦款憑單和支括持性憑證鋼觀察支票環簽署人對支洽付性憑證內進行的獨立徒檢斯查；檢查已植付款憑單上蕩的"已付訖屯"印章，重頌新執行獨立麻檢查港7．記錄現啊金支出定右期獨立編制義銀行調節表蟲；獨立檢查壘支票的日期括和記帳的日睛期審查銀小行調節表；焦重新執行獨鑼立檢查稈三、固定資冊產的內部控場制和控制測穴試竹（1）攝固定資產的嚷預算制度升預算制滾度是固定資嫩產內部控制嗓中最重要的秤部分。注冊籌會計師應注盯意檢查固定親資產的取得腹和處置是否打均依據預算苗，對實際支摧出與預算之拼間的差異以走及未列入預婆算的特殊事橡項，是否履酒行特別的審炒批手續。如版果固定資產掩增減均能處鄉于良好的經夕批準的預算母控制之下，享注冊會計師修即可適當減隙少對固定資東產增加、莊減少審計的秧實質性測試瓦的樣本量。恥亦（2）拉授權批準制涂度熔完善的他授權批準制尖度包括：企怨業的資本性魯支出預算只蜜有經過董事孩會等高層管舌理機構批準肯方可生效；爭所有固定資南產的取得和參處置均需經蘇企業管理當備局的書面認蹲可。注冊會而計師不僅要城檢查被審計月單位固定資偵產授權批準件制度本身是清否完善，還睜要關注授權企批準制度是山否得到切實癢執行。倡（3）更賬簿記錄制許度浴除固定騙資產總帳外迷，被審計單彈位還須設置航之不理固定閑資產明細分津類帳和固定沙資產登記卡顯，按固定資仍產類別、使植用部門和每畜項固定資產誼進行明細分盡類核算。固昌定資產的增垂減變化均應醒有充分的赤原始憑證。榮越（4）屈職責分工問制度內即對固頌定資產的取份得、記錄、塊保管、使用致、維修、處禍置等，均應算明確劃分責費任，由專門提部門和專人占負責。明確礙的職責分工抗制度，有利果于防止舞弊念，降低立注冊會計師簡的審計風險陡。雞（5）變資本性支出稀和收益性支緒出的區分制貝度脹企業應傻制定區分資室本性支出和炎收益性支出徹的書面標準排。恒（6）嘆固定資產的蠶處置制度窩固定資融產的處置，徹包括投資轉生出、報廢、被出售等，均據要有一定的異申請報批程文序。飲（7）懸固定資產的蔥定期盤點制甚度么對固定掩資產的定期獄盤點，是驗蟻證帳面各項茅資產筒真實存在、澡了解資產放慌置地點和使買用狀況以及助發現是否存版在未入帳固秧定資產的必居要手段。注倘冊會計師應篩了解和評價濫企業固定資頓產盤點制度卷，并應注意掘查詢長期盤棵盈、盤虧固呢定資產的處蜘理情況。壘（8）碧固定資產絨的維護保養暖制度貼固定資擺產應有嚴密倍的維護保養群制度，以防嬸止其因各種比自然和人為勒的因素而遭互受損失，并紋應建立日常盡維護和定期末檢修制度，帖以延長期使龍用壽命。祥四、應付敞帳款審計膠1．應需付帳款的審卵計目標鉤應付帳摧款的審計目頓標一般或括訪確定：應付尾帳款的發生發和償還記錄廳是否完整；鞭應付帳款期始末余額是否簽正確；應付刷帳款的披武露是否恰當桐。屬2．蔥重要的實質把性測試腐（1）挑獲取或編壇制應付帳款授明細表，復晉核加計正確民，并與報表刷數、總帳數悼和明細帳合津計數核對是親否相符。助（2）瓜根據被審油計單位實際屢情況，選擇探以下方法對緩應付帳款進黎行分析性復鳴核：陣a.合對本期期末石應付帳款余竭額與上期期字末余額進行頁比較，分析轎其波動原因贊；倆b.姜分析長期掛過帳的應付帳免款，要求被剖審計單位作軋出解釋，判府斷被審計單宜位是否缺乏緩償債能力或型利用應付帳段款隱瞞利潤毫；忙c.計到算應付帳款秘對存貨的比余率、應付帳扒款對流動負腦債的比率，便并與以前期城間對比分析擾，貍評價應付帳土款整體的合瘋理性；蔑d.亂利用存貨、預主營業務收啊入和主營業蘋務成本的增患減變動幅度燈，判斷應付員帳款增減變圍動的合理性傍。亭（3）柴函證應付帳揉款。（與其興他函證區別緩）腐一般情騰況下，應付吊帳款不需要肌函證，這是牙因為函證不聽能保證查出團未記錄的應絲付帳款，況裹且注冊會計市師能夠取得挺購貨發票等封外部憑證來惕證實應付款蠅的余額。但德如果控制風嘴險較高，某鴿應付帳款明慮細帳戶金額矮較大或被審笨計單位處于寶財務困難階弄段，則應進簽行應付帳款膛的函證。極進行函似證時，注冊惡會計師選擇廈較大金額的坊債權人，以系及那些在資帝產負債表日抗金額不大、妙甚至為零，高但防為企業重要隊供貨人的債問權人，作為被函證對象。糖函證最好采屢用肯定形式持，并具體說括明應付金額丟。若存在未罷回函的重大盯項目，注冊緩會計師應采前用替代審計蜜程序。態（4）珠查找未入帳美的應付帳款仇。（200餡1已出簡答藏，注意客觀先題）距為了防難止企業低估陸負債，注冊虛會計師應審相查被審計單卷位有無故意礙漏記應付帳龜款。審查時按，注冊會計悉師應檢查被惠審計單位在宇資產負債表編日未處理的漿不相等的購應貨發票（如暮抬頭不符，鄭與合同某項弦規定不符等俯）及有材料失入庫憑證但筍未收到購貨岸發票的經濟咐業務；檢查蟲資產負債表談日后收到的睡購貨發票，濤確認其入帳稀時間是否正撒確；檢查資狠產負債表日需后應付帳款睛明細帳貸方磁發生額的相葬應憑證，確柱認其入帳時障間是否正確炭。審查時，親注冊會計師街還可以通過動詢證被審計國單位的會計少和采購人員興，查閱資本星預算、工作迎通知單和基蹲建合同來進傍行。攔d.本播期實際沖銷梳的應收款項禍及其理由，荷其中，實際洪沖銷的關聯稀易交易產生召的應收款項更單獨披露。相俘六、妥其他相關帳話戶的審計（就了解）應收孕票據：監盤權、函證起第十一章動購貨與付款夜循環審計委本章為選重點章與難敏點章，屬于駕審計實務。沫考點主要圍魔繞應付賬款蟻、固定資產輪、累計折舊胳項目的審計摟目標和實質槳性測試審計記程序等相關腫內容。考生虜要了解購貨妻與付款循環輪的特釋性，理解內挑部控制測試索和交易的實線質性測試，碌掌握主要賬藝戶的審計目舅標和重要的主實質性測試豆程序。歷年員考試在本章森主要出客觀警題、簡答題寶和綜合題5作分至10分雜。2001駛年簡答題涉沃及到本章如易何查找未入洞賬的應付賬按款，財務報毯表審計綜合障題中涉及到殃本章購貨笑與付款循環犬的內部控制須測試和應付炮賬款、固定鋸資產項目的欠測試，歷年痕財務報表審框計的綜合考雙題必涉及應灘付賬款或固監定資產和累填計折舊項目倍的測試。預氧計2002浸年本章命題概為客觀題、慎簡答題或綜漏合題。要求送考生要將審枝計理論與購鑒貨與付款循稱環的審計實食務聯系考慮塌，根據審計伏重要性理論潤，考慮重要授報表項目的裙實質性測試潮，以怪及存在的問吵題對審計報趟告意見類型娛的影響。理末解購貨與付導款循環的內另控測試，掌餡握重要賬戶貌重要的實質猴性測試程序拿。稈一、基逃本內容閉1．理套解購貨與付甚款循環的特莊點蔬2．理保解購貨業務茄的內部控制這及控制測試碧歷3．理黨解固定資產病的內部控制很及控制測試躁主4．理要解購貨業務央的交易實質開性測試莊5．掌顛握應付帳款衣的審計撲6．掌貍握固定資產刻、累計折舊跌的審計銹7屢．了解其他棍帳戶的審計彎瀉二、購允貨業務的控呢制目標、內潤部控制和測享試一覽表（念著重理解）掠內部控制目租標；關鍵的六內部控制；左常封用內部控制舟測試；常用勞交易實質性爆測試私1、（存在奇或發生）所采記錄的購貨燕都已收到物鑼品或已接受崇勞務，并符揚合購貨方的惹最大利益。凍A、請購單緣、訂貨單、哭驗收單和賣班方發票一應菜俱全，并附卸在付款憑單貸后；購貨按變正確的級別孕批準；注銷箭憑證以防止勿重要使用；徑對賣方發票論、驗收單、染訂貨單和請講購單作內部狐核查。加B、查驗付素款憑單后是酸否附有單據訓；檢查核準案購貨標志；良檢查注銷憑搬證的標志；廳檢查內部核倡查的標志。津泰C、復核采換購明細帳、反總帳及應付鳳帳款明細帳含，注意是否撐有大額或不匹正常的金額輸；檢查賣方就發票、驗收面單、訂貨單下和請購單的亞合理性和真磚實性；追研查存貨的采答購至存貨永衰續盤存記錄昌；檢查取得劍的固定資產息。經2、（完整系性）已發生名的購貨業務扛均已記錄。嗽妹A、訂貨余單均經事先爹編號并已登借記入帳；驗田收單均經事夠先編號并已德登記入帳；矩賣方發票均昌經事先編號肯并已登記入碼帳；肺B、檢查曬訂貨單連續掛編號的完整嚴性。檢查驗不收單連續編推號的完整性頸。賣方發票頸連續編號的柄完整性。倒C、從驗呈收單追查至根采購明細帳甲。從賣方發辱票追查至采冤購明細帳。帶甚3、（估價警或分攤）所瓶記錄的購貨具業務估價正測確。醒A、計算穴和金額的內砍部查核。采宏購價格和折蠟扣的批準。克疫B、檢查琴內部檢查的助標志。審核扶批準斧采購價格和系折扣的標志偽。騎C、將采能購明細帳中鞠記錄的業務騰同賣方發票挽、驗收單和掉其他證明文萍件比較。復恒算包括折扣痰和運費在內汪的賣方發票窮繕寫的準確策性。司4、（分類得）購貨業務福的分類正確系。磨A、采用條適當的會計懶科目表。分住類的內部核費查。卵B、審查私工作手冊和蠟會計科目表拋。檢查有關背憑證上內部惰核查的標記劫。蠻C、參照孤賣方發票，步比較會計科下目表上的分抵類。唐5、（及時范性）購貨業蔬務按正確的揉日期記錄。絡演A、要求或一收到商品暖或接受勞務紙就記錄購貨霉業務。內部集核查。聰B、檢查港工作手冊并似觀察有無未擋記錄的賣方去發票存在。糞檢查內部匙核查標志。借陪C、將驗儲收單和賣方枯發票上的日索期與采購明憲細帳中的日看期進行比較傭。旗6、（過帳吩和匯總）購漸貨業務被正催確記入應付財帳款和存貨沿等明細帳中春，并被準確筍匯總。葡A、應付摟帳款明細帳再內容的內部籠查核。尤B、檢查擠內部查核的嘉標志。危C、通過乓加計采購明港細帳，追查宇過入采購總他帳和應付帳亭款、存貨期摸細帳的數額濫是否準確，催來測試過帳寧和匯總的準僵確性。叉購買與付款松循環的關鍵自控制點與控窮制測試媽主要業務活糊動關鍵控餅制點可能科的控制測試池材1．請購商追品和勞務蜻由經授權的肥專門機構或剝人員填制請演購單；每張發請購單應經堤過對這類制支出負預算那責任的主蕩管人員簽字俯批準檢查塞授權和批準度的情況恐2．編制訂郵購單訂購差單一式多聯乒，并預先連糊續編號、經盈授權的采購雪人員簽名毒抽查訂購單逆連續編號賤3．驗收商懸品收到貨經物時，應由賤獨立于采購孔、倉儲、運貿輸職能的驗園收部門或人縮員點收，根身據訂購單驗庫收商品，并縮編制一式多梳聯的驗收報黨告單檢查另驗收報告單茶后附有的請笨購單、訂樂購單誦4．存儲已漫驗收的商品鋼將保管與檔采購的其他鵝職責相分離遮；只有經過雅授權的人員嗚才能接近保喜管的資產價檢查入庫單嗚；觀察接近雕資產的情況慚神5．編制付泡款憑單與進嘩行帳務處理摸每張憑單役應與訂購單醋、驗收單和點供應商發票停相配合；兵獨立檢查每磨日的憑單匯掃總表和有關狗記賬憑證上顫的金額的一誕致性檢查爺與每張憑單序相配合的訂淹購單、驗收率單和供應商美發票；審查招執行獨立檢肚查的證據，驗重新執行獨稍立檢查絨6．支付負恭債支票簽約署人應復核篇支付性憑單梯的完整性和箭批準情況麻；支票簽發呈后應立即蓋匪章注銷已付存款憑單和支符持性憑證刺觀察支票柄簽署人對支奴付性憑證雄進行的獨立先檢查；檢查窄已付款憑單砍上的"已付招訖"印章，寶重新執行獨躁立檢查撲7．記錄現另金支出定坊期獨立編制貍銀行調節表臥；獨立檢查擾支票的日期測和記帳的日角期審查銀拳行調節表；揪重新執行獨禿立檢查誓三、固定資卵產的內壓部控制和控卷制測試電（1）迎固定資產的收預算制度潮預算制春度是固定資麻產內部控制煙中最重要的亂部分。注冊更會計師應注響意檢查固定甚資產的取得翠和處置是否機均依據預算軍，對實際支捷出與預算之拳間的差異以斷及未列入預繁算的特殊事尊項，是否履凍行特別的審腥批手續。如起果固定資產驟增減均能處竟于良好的經蟻批準的預算菌控制之下，屢注冊會計師泡即可適當減丹少對固定資惱產增加、減努少審計的實金質性測試的芒樣本量。錄（2）斑授權批準制舒度陳完善的猴授權批準制遮度包括：企州業的資本性霉支出預算只史有經過董事亭會等高層管余理機構批準活方可生效；吐所有固定資埋產的取得和雅處置均需經異企業涉管理當局的涼書面認可。峰注冊會計師廊不僅要檢查褲被審計單位始固定資產授麗權批準制度您本身是否完袋善，還要關崗注授權批準階制度是否得舊到切實執行錫。奶（3）績賬簿記錄制晶度株除固定裕資產總帳外屢，被審計單進位還須設置沃之不理固定綠資產明細分指類帳和固定管資產登記卡無，按固定資鹿產類別、使逢用部門和每防項固定資產勺進行明細分吸類核算。固芹定資產的增榴減變化均應獨有充分的原亂始憑證。任（4）蓬職責分工隊制度怕即對固黃定資產的取志得、記錄、哥保管、使用規、維修、處界置等，均應鍛明確劃分責怕任，由專門姓部門和專人返負責。明確痰的職責分工貌制度，有利述于防止舞弊男，降低注冊嬌會貫計師的審計宋風險。泳（5）賽資本性支出破和收益性支汗出的區分制盾度膨企業應袍制定區分資拖本性支出和丙收益性支出臥的書面標準獨。偏（6）戴固定資產的失處置制度程固定資糕產的處置，詠包括投資轉卡出、報廢、膛出售等，均醋要有一定的溜申請報批程竟序。勁（7）釣固定資產的努定期盤點制田度營對固定指資產的定期亦盤點，是驗榴證帳面各項低資產真實存女在、了解資色產放置地點址和使用狀況舞以及發現是錦否存在未入坑帳固定資產妥的必要手段歇。注冊會計葉師應了解和姓評價企業固遷定資產盤點霜制度，并應雪注意查詢長挖期盤盈、盤潮虧固定資產士的處理情況特。吊（8）躬固購定資產的維恐護保養制度忙鐮固定資顏產應有嚴密暗的維護保養匯制度，以防述止其因各種滾自然和人為蘭的因素而遭都受損失，并弟應建立日常汁維護和定期營檢修制度，紹以延長期使抬用壽命。架四、應付腐帳款審計皺1．應榆付帳款的審資計目標狗應付帳筋款的審計目歌標一般或括榆確定：應付忙帳款的發生忽和償還記錄舒是否完整；賞應付帳款期鋪末余額是否團正確；應付則帳款的披露史是否恰當。餡愉2．舊重要的實質叮性測試丙（1）跪獲取或編元制應付帳款蔥明細表，復烤核加計正確繳，并與報表揪數、總帳數朋和明細帳合顫計數核對是就否相符。衰（2）慧根據被審攔計單位實際文情況腰，選擇以下呀方法對應付賺帳款進行分社析性復核：光肢a.韻對本期期末忘應付帳款余滾額與上期期胳末余額進行閉比較，分析壤其波動原因恨；遞b.他分析長期掛針帳的應付帳給款，要求被它審計單位作舌出解釋，判微斷被審計單賞位是否缺乏銀償債能力或美利用應付帳鞠款隱瞞利潤步；賴c.計嘴算應付帳款熊對存貨的比背率、應付帳叛款對流動負燭債的比率，癢并與以前期龜間對比分析朽，評價應付附帳款整體的由合理性；付d.鑰利用存貨、鈔主營業務收購入和主營業瓶務成本的增裙減變動幅度恰，判斷應付按帳款增減變揮動的合理性缸。忠（3）虎函證應付帳升款。（與其惱他函證區別低）歪一般情驢況叔下，應付帳歐款不需要函徹證，這是因貝為函證不能寺保證查出未希記錄的應付拴帳款，況且限注冊會計師隆能夠取得購別貨發票等外煤部憑證來證誓實應付款的雷余額。但如求果控制風險孩較高，某應啟付帳款明細極帳戶金額較蛛大或被審計抬單位處于財邁務困難階段博，則應進行泊應付帳款的齒函證。更進行函點證時，注冊痕會計師選擇默較大金額的陳債權人，以塑及那些在資朱產負債表日禿金額不大、未甚至為零，瓶但為企業重賭要供貨人的襲債權人，作母為函證對象君。函證最好偵采用肯定形需式，并具體付說明應付金越額。若存在釋未回函的重給大項目，注峰冊會計師應趨采用替代審異計程序。叢（4）表查找未入帳愿的應付帳款猶。（200儲1已出請簡答，注意餡客觀題）撐為了防獸止企業低估陣負債，注冊游會計師應審行查被審計單該位有無故意翁漏記應付帳互款。審查時狠，注冊會計擴師應檢查被助審計單位在辦資產負債表窮日未處理的應不相等的購啊貨發票（如爺抬頭不符，科與合同某項下規定不符等漠）及有材料照入庫憑證但濁未收到購貨脫發票的經濟夠業務；檢查構資產負債表今日后收到的巷購貨發票，遼確認其入帳朝時間是否正訂確；檢查資射產負債表日站后應付帳款脫明細帳貸方唐發生額的相暴應憑證，確閣認其入帳時鐮間是否正確敬。審查時，點注冊會計師貓還可以通過廊詢證被審計脂單位的會計切和采購人員有，查閱資本球預算、工作棟通知單和基引建合同來進萬行。熄一、存們貨成本審計辛賴二、濤《分析性莊復核》賀1、避簡單比較法濃缺（1）默比較前后腳各期及本年滋各個月份存禍貨余額及其皇構成，以評泄價期末存貨櫻余額及其構式成的總體合夕理性；肉（2）元比較前后尼各期待攤費亮用、預提費炭用及待處理荷流動資產損窄失，以評價縣其總體合理周性。棍（3）吧對每月存植貨成本差異穗率進行比較此，以確定是壇否存在調節悶成本的現象菊。它（4）各比較前后掃各期及本年月度內各個月族份生產成本詞總額及單位撲生產成本，努以評價本期屬生產成本的痛總體合理性僵。荒（5）狡比較前后俯各期及本年常度各個月份腎制造費用總逗額及其構成蒸，以評價制撓造桃費用及其構歇成的總體合濁理性。德（6）雕比較前后喂各期及本年猶度內部個月完份工資費用貧的發生額，窗以評價工資舉費用的合理宵性。澆（7）舞比較前后播各期及本年擁度內各個月際份主營業務協成本總額及濾單位銷售成歇本，以評價薪主營業務成吩本的總體合艙理性。姥（8）齒比較前后謝各期及本年訓度內各個月庫份直接材料選成本，以評丈價直接材料礦成本的總體咐合理性。吊（9）困將存貨余耐額與現有的巾訂單、資產掉負債表日后殘各期的銷售附額和下一年舟度的預測銷獨集額進行比刪較，以評估貍存貨滯銷和旦跌價的可能衰性。辯（10梳）將存貨屠跌價損失準匹備與本年度汪存貨處理損貓失的憲金額相比較崇，判斷被審塞計單位是否忘計提足額的咱跌價損失準撫備；蠻（11麻）將與關嶺聯企業發生票存貨交易頻俱率、規模、祖價格和帳款其結算條件，承與非關聯企巷業對比，判艱斷被審計單闖位是否利用討與關聯企業到的存貨的交濟易虛構業務拔交易、調節他利潤。寨2、資比率分析法惰劑（1）貨存貨周轉率違。存貨周轉閣率是用以衡在量銷售能力拒和存貨是否判積壓的指標要。岡利用存猾貨周轉率進挽行縱向比較臺或與其他同插行企業進行騙模向比較時衫，要求存貨證計價持續一熄致。存貨周拘轉率的波動峰可能意味著妥被審計單位健存在以下情改況：漆a.鍵有意或無意船地減少存貨跑儲備；謹b鵝.存貨管轉理或控制程馳序發生變動朗；豆c.集存貨成本項魚目發生變動某；丸d.燈存貨核算方錫法發生變動梳；傳e.普存貨跌價準朽備計提基礎逼或沖銷政策館發生變動；邁炎f.掀銷售額發生抖大幅度變動悉。稠（2）趟毛利率嗚毛利率看是反映盈利貼能力的主要孟指標，用以孕衡量成本控末制及銷售價偏格的變化。認悠毛利率秒的波動可能氏意味著被審爺計單位存在祝以下情況：索盆a.抄銷售價格發御生變動；讀b.恢銷售產品總曬體結構發生雪變動；手c.粥單位產品成衡本發生變動隱；燃d.笨固定制造費乓用比重較大頑時銷售數量慰發生變動。疊炒三《存貨帽監盤》雀不同情況下攔注冊會計師夠實施存貨監絮盤程序的內管容對比孤不同情況：端注冊會計兔師實施監盤運程序的內容稀：靈被審計單位均只在接近或泊在資產負債鎖表日的實地戴盤點來逐項籠確定存貨勉親臨現場，槍通過觀察、出詢問、抽盤座，對存貨盤旋點方法和結絡果感到滿意顧白被審計單位睛保持良好的蠶永續記錄，兼定期與實地物盤點比較來素確定存貨愚在審計期間瓜觀察被審計賺單位的永續亮記錄定期與跡實地盤點核占對的執行情拋況，并進行漸抽查霸被審計單位燒通過統計樣勞本來估計存藍貨檢查和龜評價被審計局單位統計估灶價法的正確受性、適當性直；實地觀察猛足夠的盤點吃，獲取對盤脅點程序有效腰性鎖的滿意證據腥娃當年，注冊窗會計師不能鴉實地觀察被營審計單位的良盤點實地艙抽點一些存它貨；對期間藏交易采用適退當的調試；距審核和評價顫被審計單位躁盤點記錄和嚷盤點方法拜注冊會計師作對取得的本誠期存貨情況叢滿意，但未撇能實地觀察候上一期的存圍貨盤點檢堅查上期交易節；復核上期仙盤點記錄；設檢查毛利情區況歉庫存現金、詠存貨盤點的顏不同墊項目盤點械范圍盤點害時間盤點郵方式盤點惹的作用徐庫存現金檔實地盤點所扮有存放在不鹿同地方的已荷收到但未存謹入銀行的現代金、零用金歷、找換金等藏審計外勤傾工作中，最她好選擇在上撫午上班前或儀下午下班時味進行突擊辜檢查，在被遙審計單位出掩納梳員和會計主柴管人員的參決與下，由注棉冊會計師參禮加進行實地擁盤點與現蓬金認定的"消存在與發生侍"、"估價栽或分攤"有暖關素存貨實地屢盤點抽查的上一定比例存污貨資產負晃債表日事莫先通知，召得開盤點預備保會議，將盤豬點計劃或指滋令貫穿到每成一個參與人酸員，注冊會技計師實地觀持察被審計單禽位盤點，并要抽點10％描的存貨與府存貨認定的握"存在與發日生"、"完今整性"和"緩估價或分攤創"有關化1、監今盤概述秋定期的縫存貨盤點是窄內部控制的費基本內容，直因此，交易稱管理當局的哪情況。同時粗，存貨監盤剖也是注冊會酷計師必須執輝行的一項測扇試程序，且椒無令人滿意房的替代程序患。呢設（1）隙監盤時間。襲監盤的時間臂以會計期末擱以前為優，岔盡量使盤點數時間*近會包計期末。晶（2）煌監盤樣本辯量。監盤的末樣本量往往鷹不能用項目露的數量來確閑定，這是因招為測試的重倒點是觀察被劑審計單位的倒程序而不是喬選取具體的墓測試項目。河起（3）音項目選取車何對具體隸監盤項目的扭選取是十分樓重要的。對賣重要項目和認典型存貨項晴目的有代表撿性樣本應仔尼細監盤，對另可能過時或寫損壞的項目陵要仔細查詢辦，并與管理增人員認真討底論為何有些護重要項目不流在盤點之列劉。元2、存綿貨監盤程序辣風（1）沃存貨實地碎盤點前的規碼劃。音有效的該存貨盤點工吧作殲，必須建立務在事前周密歡計劃的基礎餃上。注冊會謠計師應該同諒企業制訂盤費點計劃。熟（2）薄盤點問卷農調查。咳（3）遺實地觀察柱與抽點。游盤點開誤始時，注冊頸會計師應親匆臨盤點現場濃，密切注意畏企業的盤點屠現場以及盤媽點人員的操浙作程序和盤縮點過程，若拜發現問題，寇應及時指出膽，并督促被紛審單位糾正獄。穿企業盤板點人員盤點及過后，在盤稠點標簽尚未烈取下之前，糞進行復盤抽狗點，抽點的廢樣本一般不壟得低于存貨歉總量的10殖%。隱抽點結競束后，應將飛全部盤點標鉗簽按編號順給序歸總，并洋登記盤點表固。同時注冊切會計師還應怨向企業索取庫存貨盤點前匠的最后一張喝驗收相報告、最后帳一張貨運文展件，以作截釋止測試之用脊。倆觀察盤姑點和抽點過磁程中，注冊浮會計師還應淚檢查企業有允無代人保存俱的存貨以及貝企業存放在炎外地的存貨接。同時還應歇注意觀察存秒貨的品質狀師況，以確定統其對當年損脫益的影響。潔（4）普撰擬盤點勁備忘錄，編撤制審計工作宗底稿。僵3、商存貨監盤中刃的特殊問題待賭四存貨計日價審計和截罵止審計惑1、閘存貨計價審艱計。忙（1）偵樣本的選紫擇。榆計價測賊試的樣本，顧應從存貨數艙量已經盤點夠，單價和金粗額已經記入愉存貨匯總表折的結存存貨坐中選擇。抽奪樣時可采用琴分層抽樣法風，著重選結那存余額大某，價格變化偉較頻繁的項渡目。尿（2）秘計價方法寺的確認。肝注冊會渴計師應掌握席企業的存貨器計價方法，辭并應對這種寒方法的合理及性與一致性衣予以關注，就沒有足夠理唱由，計價方我法在同一會出計年度內不宅得變動。央（3）輕計價審計止選進行計朵價審計時，冷注冊會計師匪首先應對存陽貨價格的組撓成內容予以蒜審核，然后楊按照所了解嚼的計價方法產對所選擇的汽存貨樣本進伴行計價審計營。審計時，冠應排除企業煤已有計算程坊序和結果的公影響，獨立龜審計。梅在存貨豎計價審計中丈，如果企業框對期末存貨良采用成本與財可變現凈值鍛孰低的方法升計價，則注之冊會計師應射充分關注企揮業對存荷貨可變現凈卡值的確定。關枝2、勉存貨截止測休試候購貨業藍務年底截止弄測試就是要陜檢查截止至腔當年很12月31兔日騙，所購入并蔥已包括在宰12月31國日淚存貨盤點范控圍內的存貨盲。購貨交易竹正確截止的撐關鍵在于存糞貨實物納入煉盤點范圍的懂時間與存貨緞引起的借貸倆雙方會計科彈目的入帳時做間都處于同濫一會計期間傲。基按照購盜貨業務正確藥截止的基本金要求，若未寄將年終在余榆貨物列入當膏年存貨盤點聾范圍，只要舉相應的負債首亦同時記入壯次年帳內，懸對會計報表薯的影響并不城重要。蓄購貨業萍務年底截止魚測試的方法獄有兩種：第丈一，是抽查超存貨盤點日粥前后的購貨萄發票與驗收賣報告；第二劫，鼠是查閱驗收盞部門的業務類記錄，凡接簽近年底購入去的貨物，必掌須查明其相需應的購貨發秤票是否在同芳期入帳。戶五、應付工達資審計虜1．身應付工資的蜂審計目標鏡（1）潤確定應付魯工資計提和鴉支出的記錄棟是否完整，沾計提依據是忌否合理；廉（2）華確定應付價工資期末余僅額是否正確麥；叢（3）蹄確定應付軌工資的披露餓是否恰當。福渴2．思應付工資重只要的實質性盟測試程序逢（1）曬獲取或編斃制應付工資勒明細表，復帖核加計正確些，并與報表鼻數、總帳數豪和明細帳合梢計數核對是溉否相符。姓（2）宰對本期工怎資費用的發撈生情況進行斬分析性復核肯：遼a.賊檢查各月工教資費用的發煩生額是滯有夸異常波動，吧若有，則要杠求被審計單渠位予以解釋巴；瘡b.棕將本期工資暑費用總額與闖上期進行比仍較，要求被鼠審計單位解姥釋其增減變隨動原因，或鐵眨取得公宣司管理當局叛關于員工工鏟資水平的決輕議。貝（3）祖檢查工資胃的計提是否尖正確，分配松方法是否與祖上期一致，筐并將應付工爛資計提數與墊相關的成本積、費用項目沙核對一致。災耕（4）勇如果被審革計單位實行賀工效掛鉤的患，應取得有夸關主管部門賊確認的效益漸工資發放額箏的認定證明拌，并復核有久關合同文件興和實際完成爽的指標，檢蒼查其計提額塌是否正確。臣庭（5）塞櫻審查應付工云資的披露是氏否恰當。熟六其漏他相關帳戶龜審計舌第十三章買籌資與投資閣循環審計濟本章為他次重點章與桶難點章，屬利于審計實務蝦。考點主要誰圍繞短期借粥款、長期借證款、應付債拳券、財務費證用、短期投廳資和長期投訪資項目的審矩計目標和實襲質性測試程眉序等相關內便容。考生要戴了解籌資與校投資循環的惱特性，理解布內部控制測環試和交易的俯實質性測試筋，掌握主要吧賬戶的審計穿目標和重要賞的實質性測瞇試審計程序員。歷年考試淡在本章主要嚴出客觀題和小綜合題5分筍至6分。2底001年財退務報表審計物綜合題中涉丑及到籌資與覆投資循環的顯內部控制測吵試和短期投濁資項目的測攤試，歷年財霜務報爭表審計的綜伴合考題必涉暮及借款項目蓄、應付債券度項目或投資競項目的測試迷。預計20絲02年本章溝命題為客觀壁題和綜合題我。要求考生甲要將審計理遙論與籌資與塞投資循環的豈審計實務聯掘系考慮，根猜據審計重要腳性理論，考如慮重要報表雀項目的實質床性測試，以艇及存在的問勇題對審計報譜告意見類型文的影響。理山解籌資與投刺資循環的內業控測試，掌透握重要賬戶龜重要的實質盞性測試程序暑。掏第三節借事款審計孔一、贊借款的審計離目標特為了正滔確反映企業昏的財務狀況嘴和經營成果叼，必須將企銜業的負債完怒整的列示在泛資產負債項青目的審計，水主要是防止炎企業低估債茫務。低估債株務經常伴隨甜著低估成本翅費用，歡從而達到高丑估利潤的目談的。因此，膽低估債務不段僅影響財務看狀況的反映請。所以，注鷹冊會計師在椅執行借款業劇務審計時，怒應將被審計甚單位是否低請估借款作為抹一個關注的彩要點。借款演的審計目標畝主要包括：版強（1）凱了解并確遣定被審計單搭位有關借款騎的內部控制卵是否存在、鞏有效且一貫舞遵守；核（2）媽確定被審計塔單位在特定箏期間內發生娘的借款業務玉是否均已記躬錄完畢，有代無遺漏；灘（3）歇確認被審計顆單位所記錄畏的借款在特位定的期間是風否確實存在咱，是否為被忘審計單位所碎承擔；戚（4）省確認被審脫計單位所有必借款的會計匹處理是否正沸確；零（5）卻確定被審幸計單位良各項借款的靜發生是否符極合有關法律使的規定，被素審計單位是方否遵守了有乎關債務契約飼的規定；具（6）帝確認被審俘計單位借款帖余額在有關事會計報表上尊的反映是否科恰當。靜二、短菜期借款的重均要實質性測灰試觀（1）甚獲取或編轟制短期借款騙明細表絮（2）果函證短期蓬借款的實有鬧數穩（3）俯審查短期幼借款的增加利和減少繩（4）惡復核短期懇借款利息遷（5）燥確定短期墨借款在資產虜員債表上的普反映是否恰好當。溫企業的爺短期借款在矛資產負債表距上通常；短呆期借款"項罰目單獨列示巾，對于因抵吧押而取得的破短期借款，謊應在資產負胖債表附注中摧揭示舉，注冊會計洗師應注意被們審計單位對壁短期借款項夜目的反映是然否充分。燕三、長螞期借款的重漏要實質性測勿試程序棉（1）送獲取或編拍制長期借款蓋明細表，復植核其加計數懇是否正確，辟并與明細帳歇和總帳核對驚相符；酷（2）刮對年度內前增加的長期鬼借款，應檢枕查借款合同挑和授權批準押，了解借款碌數額、借款出條件、借款輕日期、還款醉期限、借款云利率，并與窯相關會計記雀錄相核對；傭桑（3）丹審查長期碧借款的使用疫是否符合借寬款合同的規史定，重點審斗查長期借款槍使用的合理州性；婚（4）榆向銀行或汗其他債權人必函證重大的瓶長期借款；搞謎（5）投對年度內麻減少的長期妖借款，注冊臂會計師應檢鋒查相關記錄嚴和原始憑證湯，核實還款雜數額。至（6）復檢查一年猛內到期的長毅期借款是否丑已轉列為流浙動負債；大（7）籮計算短期固借款、長期勁借款的各個企月份的平均北余額，選取澇適用的利率腎匡算利息支近出總額，并碰與財務費用勵的相關記錄掏核對，判斷指被審計單位賤是否高估或辮低估利息支須出，必要時扭進行適當調戰整；暈（8）駝審查企業尿抵押業期借糾款的抵押資榮產的所有權積是否屬于企爬業，其價值售和現實狀況刪是否與抵押剛契約中的規角定相一致；絡錄（9）股確定長期洋借款是否已盈在資產負債齊表上充分披姥露。象長期借逮款在資產負毀債表上列示植于長期負室債類下，該用項目應根?各quot;圈長期借款"徹科目的期限鏈末余額扣減貧將于一年內披到期的長期互借款后的數佩額填寫列，場該項扣除數待應當填列在盡流動負債類臂下的"一年抖內到期的長企期負債"項篇目單獨反映在。注冊會計究師應根據審挪計結果，確丹定被審計單漲位長期借款流在資產負債病表上的列示穿是否充分，帖并注意長期槽借款的抵押鑰和擔保是否環已在會計報欣表附注中作陰了充分的說啊明。媽一、惠應付債券的郵重要實質性愛測試程序囑1．清取得或編制慶應付債券明摧細表法同其他濃負債項目的絞實質性測試岔一樣，注冊孕會計師應首驕先取得或編砍制應付債券焰明細表，并冊同有關的明蟲細分類帳和半總分類帳核穗對相符。應態付債券明細腔帳通常都包虹括債券名稱酸、承銷機構農、發行日、祝到期日、債枝券總額（面個值）、實收原金額、折價點和溢價及其貞攤銷、應付填利息、擔保正情況等